Crónica Legislativa Normas Tributarias - Gobierno

CRÓNICA LEGISLATIVA
NORMAS TRIBUTARIAS
Arancha Yuste Jordán
Abogada. Doctora en Derecho
I. DISPOSICIONES TRIBUTARIAS PUBLICADAS EN EL
BON DURANTE EL primer semestre de 2014
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto
sobre el Patrimonio
Orden Foral 105/2014, de 26 de marzo, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se dictan las normas para la presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
y del Impuesto sobre el Patrimonio correspondientes al año 2013, se aprueban
los modelos de declaración y se determinan las condiciones y procedimiento
para su presentación por medios telemáticos (BON nº 66/2014, de 4 de abril).
2. Impuesto sobre Sociedades
Orden Foral 72/2014, de 18 de febrero, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se establecen determinados criterios interpretativos para la aplicación de la deducción por la realización de
actividades de investigación científica e innovación tecnológica establecida
en el artículo 66 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades (BON nº 41/2014, de 28 de febrero).
Orden Foral 125 /2014, de 15 de abril, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba el modelo S-90 de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos permanentes, para los perioRevista Jurídica de Navarra
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dos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2013, y se
dictan las normas para la presentación de las declaraciones (BON nº 83/2014,
de 30 de abril)
Orden Foral 126/2014, de 15 de abril, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba el modelo 220 de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades para los grupos fiscales que tributen
por el régimen de consolidación fiscal, para los periodos impositivos iniciados
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2013, y se dictan las normas para la
presentación de las declaraciones (BON nº 83/2014, de 30 de abril).
3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales
Orden Foral 9/2014, de 14 de enero, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueban los precios medios de
venta de vehículos y de embarcaciones usados, aplicables en la gestión de los
Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones, sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y Especial sobre Determinados Medios de
Transporte (BON nº 25/2014, de 6 de febrero).
4. Impuesto sobre el Valor Añadido
Orden Foral 427/2013, de 30 de diciembre, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba el modelo F-65 de
declaración de “Opciones y Renuncias. Censos Especiales (I.V.A.). Comunicación previa al inicio de actividad”, así como las condiciones generales
y el procedimiento para su presentación telemática, y se modifica la Orden
Foral 280/2006, de 15 de septiembre, por la que se aprueba el modelo F-69
de declaración-liquidación trimestral del Impuesto sobre el Valor Añadido,
y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática por Internet, así como las condiciones generales y el procedimiento para la presentación telemática por Internet del modelo F-66 de
declaración liquidación mensual del Impuesto sobre el Valor Añadido y la
Orden Foral 132/2009, de 3 de julio, por la que se regulan los supuestos en
los que será obligatoria la presentación por vía telemática y en soporte legible
por ordenador de las declaraciones-liquidaciones, autoliquidaciones, declaraciones resumen anual, declaraciones informativas, así como de las comu-
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nicaciones y de otros documentos previstos por la normativa tributaria (BON
nº 7/2014, de 13 de enero).
Decreto Foral 77/2013, de 30 de diciembre, por el que se modifican el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto Foral
86/1993, de 8 de marzo, el Decreto Foral 188/2002, de 19 de agosto, por el que
se regulan las devoluciones de ingresos indebidos en materia tributaria y las
solicitudes de rectificación, impugnaciones y controversias sobre actuaciones tributarias de los obligados tributarios, el Decreto Foral 129/2002 de 17
de junio, por el que se regulan los plazos máximos de duración de diversos
procedimientos tributarios y los efectos producidos por el silencio administrativo, el Decreto Foral 69/2010, de 8 de noviembre, por el que se regula la
declaración anual de operaciones con terceras personas, y se modifican otras
normas con contenido tributario, y el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación, aprobado por Decreto Foral 23/2013, de 10 de
abril (BON nº 7/2014, de 13 de enero).
Orden Foral 428/2013, de 30 de diciembre, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se modifica la Orden Foral 8/2009,
de 23 de enero, por la que se aprueba el modelo 340 de Declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro del Impuesto sobre el Valor
Añadido, y la Orden Foral 93/2010, de 18 de junio, por la que se aprueba el
modelo 349 de declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias
(BON nº 7/2014, de 13 de enero).
Decreto Foral Legislativo 1/2014, de 12 de febrero, de Armonización Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido (BON nº 41/2014, de 28 de febrero).
5. Impuestos Especiales
Decreto Foral Legislativo 2/2014, de 12 de febrero, de Armonización
Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 20/1992, de 30 de diciembre, de
Impuestos Especiales (BON nº 41/2014, de 28 de febrero).
6. Impuesto sobre los Grandes Establecimientos Comerciales
Ley Foral 39/2013, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre
los grandes establecimientos comerciales (BON nº 4/2014, de 8 de enero).
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Orden Foral 419/2013, de 24 de diciembre, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se dictan las normas reguladoras
de la elaboración del padrón y del sistema de gestión del impuesto sobre los
grandes establecimientos comerciales para el año 2013, en desarrollo de la
Ley Foral 23/2001, de 27 de noviembre, para la creación de un impuesto sobre
los grandes establecimientos comerciales, y se aprueba el modelo 795 de carta
de pago (BON nº 6/2014, de 10 de enero).
7. Impuestos sobre los Depósitos de las Entidades de Crédito
Ley Foral 6/2014, de 14 de abril, del Impuesto sobre los Depósitos en las
Entidades de Crédito (BON nº 81/2014, de 28 de abril).
8. Registro Fiscal de Parejas Estables
Orden Foral 73/2014, de 19 de febrero, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se regula el contenido y el funcionamiento del Registro fiscal de parejas estables de la Comunidad Foral de
Navarra (BON nº 41/2014, de 28 de febrero).
Orden Foral 117/2014, de 4 de abril, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se aprueba un nuevo modelo 030
“Comunicación de cambio de domicilio o de variación de datos personales
o familiares. Registro fiscal de parejas estables” (BON nº 72/2014, de 11 de
abril).
9. Otras normas financieras y tributarias
Orden Foral 416/2013, de 20 de diciembre, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo por la que se modifica la Orden Foral 219/2008,
de 16 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 190 de resumen anual de
retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determinadas actividades empresariales y profesionales, premios y determinadas imputaciones de renta, la
Orden Foral 223/2011, de 27 de diciembre, por la que se aprueba el modelo
193 del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta sobre determinados rendimientos del capital mobiliario del Impuesto sobre la Renta de las
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Personas Físicas y sobre determinadas rentas del Impuesto sobre Sociedades
y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, correspondiente a establecimientos permanentes y por la que se modifican los diseños físicos y lógicos
del modelo 196, aprobado por Orden Foral 208/2008, de 24 de noviembre, y la
Orden Foral 231/2013, de 18 de junio, por la que se aprueban los modelos 210
y 211 del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que deben utilizarse para
declarar las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente y
la retención practicada en la adquisición de bienes inmuebles a no residentes
sin establecimiento permanente (BON nº 3/2014, de 7 de enero).
Orden Foral 417/2013, de 20 de diciembre, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo por la que se modifica la Orden Foral 17/2000,
de 2 de febrero, por la que aprueban los modelos 187, en pesetas y en euros,
de declaración informativa de acciones o participaciones representativas del
capital o del patrimonio de las instituciones de inversión colectiva y del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre Renta de
las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes, en relación con las rentas o incrementos patrimoniales obtenidos como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas
acciones o participaciones y la Orden Foral 56/2004, de 1 de marzo, por la que
se aprueba el modelo 184 de declaración informativa anual a presentar por las
entidades en régimen de atribución de rentas (BON nº 5/2014, de 9 de enero).
Orden Foral 431/2013, de 30 de diciembre, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se modifica la Orden Foral
8/2000, de 20 de enero, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que
se aprueba el modelo 345, denominado por la disposición final décima de la
Orden Foral 415/2007, de 5 de diciembre, de "Planes, Fondos de Pensiones,
sistemas alternativos, Mutualidades de Previsión Social, Planes de Previsión
Asegurados, Planes Individuales de ahorro sistemático, Planes de Previsión
Social Empresarial y Seguros de Dependencia. Declaración anual", así como
las condiciones y los diseños físicos y lógicos para la sustitución de las hojas
interiores por soportes directamente legibles por ordenador (BON nº 7/2014,
de 13 de enero).
Ley Foral 1/2014, de 15 de enero, por la que se modifica la Ley Foral
2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra (BON nº 16/2014,
de 24 de enero).
Orden Foral 21/2014, de 27 de enero, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se desarrollan para el año 2014 el
régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
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Físicas y el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BON
nº 26/2014, de 7 de febrero)
Decreto Foral 24/2014, de 19 de febrero, por el que se establecen los servicios y actividades cuya prestación o realización por la Administración de
la Comunidad Foral de Navarra y sus organismos autónomos faculta para la
exigencia de precios públicos (BON nº 45/2014, de 6 de marzo)
Orden Foral 91/2014, de 10 de marzo, de la Consejera de Economía,
Hacienda, Industria y Empleo, por la que se amplían los plazos de presentación y de pago de las declaraciones y autoliquidaciones tributarias cuya fecha
de finalización debería ser el 22 de abril de 2014 (BON nº 51/2014, de 14 de
marzo)
Ley Foral 10/2014, de 16 de mayo, de modificación de la Ley Foral
13/2007, de 4 de abril, de la Hacienda Pública de Navarra (BON nº 101/2014,
de 26 de mayo)
Ley Foral 8/2014, de 16 de mayo, reguladora del mecenazgo cultural y de
sus incentivos fiscales en la Comunidad Foral de Navarra (BON nº 101/2014,
de 26 de mayo)
II. COMENTARIO DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
1. Introducción
El presente comentario lo vamos a dedicar a analizar algunas de las
modificaciones tributarias introducidas durante el primer semestre de 2014,
destacando entre todas ellas la Ley Foral 8/2014, de 16 de mayo, reguladora
del mecenazgo cultural y de sus incentivos fiscales en la Comunidad Foral de
Navarra.
2. Ley Foral 8/2014, de 16 de mayo, reguladora del mecenazgo
cultural y de sus incentivos fiscales en la Comunidad Foral de
Navarra
Esta Ley Foral, como se establece su preámbulo, «nace con el fin de favorecer y contribuir al desarrollo de la cultura y del sector cultural en la Comunidad Foral de Navarra, a través del fomento de una nueva concepción de la
práctica del mecenazgo para el siglo XXI», con la que, por una parte, se pre-
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tende «promover de forma adecuada la participación del sector privado en la
financiación de la cultura. Por otra «dotar a los beneficiarios de instrumentos
novedosos para la captación de fondos».
Estructurada en tres capítulos, consta de veinte artículos, ocho disposiciones adicionales, dos transitorias, una derogatoria y cuatro disposiciones
finales.
Los artículos 1 a 4, incardinados en el capítulo I de esta Ley Foral, delimitan de una manera amplia los proyectos y actividades culturales susceptibles
de ser declarados de interés social.
En primer lugar, el artículo 1 delimita el objeto y ámbito de aplicación de
la norma, que literalmente dice lo siguiente: «el fomento del mecenazgo cultural realizado por personas físicas o jurídicas sujetas a la normativa tributaria de la Comunidad Foral de Navarra, la regulación de los incentivos fiscales
aplicables al mismo y la consecución de un mayor vínculo de la sociedad civil
con la actividad cultural».
En segundo término, se establece el concepto de mecenazgo cultural,
entendiendo por tal «la participación privada en la realización de proyectos
o actividades culturales que sean declarados de interés social por el departamento del Gobierno de Navarra competente en materia de cultura». El elenco
de proyectos o actividades susceptibles de ser declarados de interés social
son, entre otros, la cinematografía, las artes audiovisuales, escénicas y musicales, las artes plásticas, así como con el libro, la lectura y la promoción del
patrimonio cultural material e inmaterial de Navarra (art. 2).
En tercer lugar, el mecenazgo cultural se puede realizar bien mediante
donaciones; préstamos de uso o comodato o a través de convenios de colaboración.
Por último, el artículo 4 enumera las personas y entidades que podrán
ser beneficiarias del mecenazgo cultural. En este precepto radica una de las
novedades más sobresalientes de la norma, puesto que amplía de manera
significativa el ámbito de personas y entidades beneficiarias del mecenazgo
cultural en relación con la situación actual, incluyendo en dicho ámbito a las
administraciones públicas y a las personas físicas que desarrollen una actividad artística
A tenor de lo dispuesto en el citado precepto son personas o entidades
beneficiadas, a los efectos de esta Ley Foral:
a) Las entidades sin ánimo de lucro domiciliadas fiscalmente en Navarra.
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b) La Administración de la Comunidad Foral de Navarra y las entidades
locales de Navarra, así como los organismos autónomos y las fundaciones
públicas de ellas dependientes.
c) Las universidades establecidas en la Comunidad Foral de Navarra.
d) Los hogares, centros y casas de Navarra con sede en otras comunidades
autónomas y en el extranjero, así como las federaciones de esas entidades.
e) La Iglesia católica y las iglesias, confesiones y comunidades religiosas
que tengan suscritos acuerdos de cooperación con el Estado español.
f) Las personas físicas con domicilio fiscal en Navarra que de forma habitual desarrollen actividades artísticas y cuyo importe neto de la cifra de negocios no haya superado los 200.000 euros en el año inmediatamente anterior.
En relación con lo dispuesto en la f), esta Ley Foral precisa, por una parte,
qué actividades tendrán la consideración de artísticas a efectos de mecenazgo, refiriéndose únicamente a las comprendidas en la Sección segunda,
actividades profesionales, agrupación 86, grupos 861 y 862; y en la Sección
tercera, actividades artísticas, agrupaciones 01, 02y 03.
Por otra, se introducen restricciones al mecenazgo cultural si este se lleva
a cabo en el seno de relaciones familiares o existe vinculación entre la persona física beneficiaria y el donante o aportante sujeto pasivo del Impuesto
sobre Sociedades, a tenor de lo dispuesto en la Ley Foral del impuesto.
El capítulo II está dedicado a la declaración de interés social, premisa
fundamental para que los donantes o aportantes puedan disfrutar de los
beneficios fiscales regulados en esta Ley Foral.
Los artículos 5 a 7 regulan las líneas básicas del procedimiento para la
declaración de interés social y establecen de manera pormenorizada los criterios que el Consejo Navarro de Cultura deberá tener en cuenta para la declaración de interés social (art. 6.2). Entre otros parámetros, el Consejo valorará
la relevancia y repercusión social de las actividades culturales; la incidencia
de las actividades en la investigación, conservación y difusión del patrimonio
cultural, material e inmaterial, de Navarra atendiendo especialmente a su
diversidad lingüística; así como en el fomento de la creación artística y en el
apoyo a los nuevos creadores y el valor e interés en relación con la formación
artística y cultural.
El Consejo Navarro de Cultura realizará una evaluación vinculante de la
solicitud de la declaración de interés social, y que dicho Consejo elevará la
propuesta de concesión o de denegación a la dirección general competente
en materia de cultura, que resolverá de conformidad con dicha propuesta.
Se considerará, en todo caso, de interés social cualquier actividad o proyecto
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que, con la calidad exigible, genere vínculos y cohesión social en su propuesta
cultural.
Finalmente, las entidades que ejecuten anualmente proyectos o actividades culturales cuya naturaleza y contenido se prevean similares o análogos
para años sucesivos podrán instar la declaración de interés social de un programa tipo de actividades culturales, que abarcará las actividades encuadrables en los conceptos previstos en él.
El capítulo III está dedicado íntegramente a los incentivos fiscales al
mecenazgo cultural, que se estructura en cuatro secciones.
La sección 1ª está dedicada a las donaciones, según el artículo 8 sólo tendrán derecho a las deducciones o reducciones previstas en esta Ley Foral
las efectuadas inter vivos, tengan carácter irreversibles, puras y simples; y se
realicen en favor de las personas y entidades beneficiarias, a tenor de lo dispuesto en su artículo 4.
La base de la donación a los efectos de la aplicación de los incentivos fiscales son los siguientes:
−El importe de la donación si ésta es dineraria.
−El valor contable y, en su defecto el valor en el IP, si se trata de bienes
o derechos.
−Su coste, excluido el margen de beneficios, si nos encontramos ante
prestaciones de servicios.
−El 4% anual del valor catastral, en el caso de un usufructo sobre bienes inmuebles.
−El importe resultante de aplicar el interés legal del dinero en cada
ejercicio al valor del usufructo en el momento de su constitución, si la
donación se efectúa sobre valores el importe de los dividendos, o intereses percibidos y si es en otros bienes.
−Si se donan bienes de interés cultural, inventariados, de relevancia
local u obras de arte de calidad garantizada se tomará el valor asignado
por la Junta de Valoración de Bienes del Patrimonio Cultural de Navarra.
Sin perjuicio de lo anterior, los valores anteriores tienen como límite
máximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el
momento de su transmisión.
En todo caso, para poder hacer efectivos los beneficios fiscales previstos
en esta Ley Foral, la persona o entidad donataria ha de expedir certificación
acreditativa de la misma en la que consten los datos exigidos por el artículo
10 de la citada norma: identificación de donante y donatario; mención de que
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el donatario está incluido en el ámbito de aplicación de esta Ley Foral (art. 4);
fecha, importe si es dinerario, valoración si es en especie; documento público
u otro auténtico que acredite la donación; destino que el donatario dará a la
donación; mención expresa del carácter irrevocable de la donación.
Los préstamos de uso o comodato incentivados fiscalmente se regulan en la
sección 2ª, artículos 11 a 13. Como establece el artículo 1.740 del Código Civil,
se trata de un contrato en el que una de las partes entrega a la otra alguna
cosa no fungible para que se use de ella por cierto tiempo y se la devuelva. El
tenor literal del precepto es el siguiente:
«Por el contrato de préstamo, una de las partes entrega a la otra, o alguna
cosa no fungible para que use de ella por cierto tiempo y se la devuelva,
en cuyo caso se llama comodato, o dinero u otra cosa fungible, con condición de devolver otro tanto de la misma especie y calidad, en cuyo caso
conserva simplemente el nombre de préstamo.
El comodato es esencialmente gratuito.
El simple préstamo puede ser gratuito o con pacto de pagar interés».
Por tanto, este contrato se caracteriza por ser esencialmente gratuito,
recaer sobre cosas no fungibles, transferir únicamente la posesión del bien
prestado pero no su propiedad, a su finalización ha de restituirse el mismo
bien, los riesgos son a cargo del propietario, puede reclamarse la devolución
del bien antes del plazo convenido cuando el prestamista tuviese urgente
necesidad de disponer del bien prestado.
Los bienes susceptibles de cesión en el marco de esta Ley Foral de Mecenazgo son Bienes de Interés Cultural, Bienes Inventariados, Bienes de Relevancia Local u obras de arte de calidad garantizada, así como locales para
la realización de proyectos o actividades culturales declarados de interés
social (art. 11).
La base de la deducción es, con carácter general, para cada periodo impositivo, el 4% de la valoración efectuada por la Junta de Valoración de Bienes
del Patrimonio Cultural de Navarra. En el caso de un préstamo de uso de
locales, el 4% del valor catastral proporcionalmente al número de días que
corresponda por cada período impositivo.
Finalmente, la justificación documental de los citados préstamos de uso
es un requisito sine qua non para la práctica de las correspondientes deducciones y reducciones. El certificado expedido a tal efecto debe tener el contenido exigido por el artículo 13 de esta Ley Foral.
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Por tanto, la persona o entidad prestataria deberá expedir un certificado
acreditativo del préstamo en el que consten: identificación del prestamista
y prestatario; mención de que el prestatario está incluido en los supuestos
del artículo 4; fecha de entrega del bien, plazo de duración del préstamo e
importe de la valoración; documento público u otro auténtico que acredite la
constitución del préstamo y destino que el prestatario dará al bien prestado.
La sección 3ª está dedicada a los convenios de colaboración en proyectos
o actividades sociales. El artículo 14 los define del siguiente modo: «aquel por
el que las personas o entidades a las que se refiere el artículo 4, a cambio de una
ayuda económica o susceptible de valoración económica para la realización de
un proyecto o actividad declarada de interés social, se comprometen por escrito
a difundir, por cualquier medio, la participación del colaborador en dichos
proyectos o actividades».
En relación con la base de las deducciones y reducciones el artículo 14 de
esta Ley Foral se remite a lo dispuesto en relación con las donaciones (art. 9).
Finalmente, la sección 4ª está dedicada íntegramente a los beneficios
fiscales.
Primero.− Las personas físicas tendrán derecho a deducir de la cuota del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el 80 por ciento de los primeros 150 euros en que se valoren las donaciones, los préstamos de uso y las
cantidades satisfechas y gastos realizados en virtud de convenios de colaboración. Los importes superiores a 150 euros tendrán derecho a una deducción
del 40 por ciento.
El límite de 150 euros se aplica por sujeto pasivo y periodo impositivo
Segundo.− Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades podrán
aplicarse los siguientes beneficios fiscales: por una parte, tendrán la consideración de partida deducible los importes en que se valoren las donaciones
y los préstamos de uso, o las cantidades y los gastos realizados en virtud de
convenios de colaboración. Y, además, por esas mismas cantidades, tendrán
derecho a practicar una deducción en la cuota líquida del 30 por ciento de los
primeros 300 euros. Los importes superiores a 300 euros tendrán derecho a
una deducción de la cuota líquida del 20 por ciento.
El importe de la partida deducible en la base imponible no podrá exceder
del mayor de los siguientes límites:
− 30% de la base imponible previa a la reducción.
− 3 ‰ del importe neto de la cifra de negocios.
En relación con la deducción en la cuota se practicará de acuerdo a lo
establecido en el artículo 72. 3, 6 y 7 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
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El límite de 300 € se aplica por sujeto pasivo y periodo impositivo.
Tercero.− Estarán exentos de ambos impuestos sobre la renta del donante
los incrementos patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de las donaciones a las que se refiere el artículo 8.
Cuarto.− Estarán exentos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
las adquisiciones a título gratuito de las personas físicas que tengan la consideración de beneficiarias conforme a lo dispuesto en la letra f) del artículo 4.
Quinto.− Los beneficios establecidos en la presente Ley Foral son incompatibles con los reconocidos en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, por la que se
regula el régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio. Esta incompatibilidad lo será también con las deducciones previstas en
el artículo 22.B) del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Decreto Foral Legislativo 153/1986, de 13 de junio.
Sexto.− Estos beneficios fiscales están condicionados a que las personas
o entidades beneficiarias cumplan los siguientes requisitos:
a) Que acrediten, mediante las correspondientes certificaciones, la realidad de las donaciones, del préstamo de uso o del convenio de colaboración,
así como su efectivo destino a proyectos o actividades que hayan sido declaradas de interés social.
b) Que informen a la Administración tributaria, en los modelos y en los
plazos establecidos en la normativa tributaria, del contenido de las certificaciones expedidas, en el caso de la Hacienda Foral es el modelo 182.
Finalmente, la Disposición Adicional tercera prevé una singular modalidad de apoyo al mecenazgo: las aportaciones a determinados productos financieros indisponibles.
Las características más sobresalientes son las siguientes:
• Se instrumentan mediante una aportación a un producto financiero
gestionado por una entidad de crédito;
• La aportación tiene carácter temporal y es indisponible durante el
tiempo que permanezca incorporada al producto financiero.
• El titular de la aportación ha de señalar el tiempo de permanencia que
no podrá superar al del proyecto o actividad cultural que se trate de
beneficiar.
• El producto financiero debe estar asociado a una persona o entidad que
desarrolle una actividad o proyecto de índole cultural.
• El titular real de la aportación seguirá siendo el aportante y los rendimientos financieros se imputarán al mismo.
• No existirá obligación de retener sobre los rendimientos abonados.
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• Los rendimientos se traspasarán semestralmente a título gratuito a la
persona o entidad asociada al producto financiero.
• La entidad de crédito informará al aportante y al beneficiario de los
rendimientos obtenidos.
El régimen fiscal aplicable a los rendimientos financieros es el siguiente:
a) Las adquisiciones de esos rendimientos, obtenidas a título gratuito por
las personas físicas que tengan la consideración de beneficiarias conforme a
lo dispuesto en la letra f) del artículo 4, estarán exentas en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
b) Las donaciones de esos rendimientos, realizadas en favor de las personas o entidades beneficiarias, darán derecho a la aplicación de los beneficios
fiscales establecidos en esta ley foral.
c) La aplicación de esos beneficios fiscales estará sometida a las incompatibilidades previstas en el artículo 19 y condicionada al cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artículo 20.
3. Orden Foral 73/2014, de 19 de febrero, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se regula el
contenido y el funcionamiento del Registro fiscal de parejas
estables de la Comunidad Foral de Navarra
Como es sobradamente conocido la Ley Foral 38/2013, de 28 de diciembre, de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias, introduce una nueva Disposición Adicional a la Ley Foral General Tributaria, para
regular la equiparación de las parejas estables a los cónyuges a raíz de la sentencia del Tribunal Constitucional. Esta Orden Foral regula el contenido y el
funcionamiento del citado Registro Fiscal de Parejas de Hecho (en adelante,
RFPH).
Con la creación del citado Registro se adecúa la normativa navarra a la
jurisprudencia del alto Tribunal que declara que en el régimen económico
aplicable a las parejas de hecho debe quedar clara la libre voluntad de la
pareja de equipararse a los cónyuges a efectos fiscales. Voluntad de la que
debe quedar constancia en el RFPE y, por ende, hacer valer ante la Hacienda
Tributaria de Navarra la existencia de la pareja estable.
Obviamente el citado Registro no tiene carácter constitutivo de la pareja
estable, ya que es la legislación civil (y no la tributaria) la que regula este tipo
de relación. La finalidad del Registro es dejar constancia de que las parejas
estables (que lo sean conforme a la legislación civil) optan voluntaria y expreRevista Jurídica de Navarra
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samente por su equiparación fiscal con los cónyuges, respecto de los siguientes impuestos: IRPF, IP, ISD, ITPAJD e IS.
El requisito sine qua non para poder inscribirse en el RFPE es ser pareja
estable conforme a la legislación civil específica. En caso contrario, la
Hacienda Tributaria de Navarra podrá revisar de oficio tal inscripción, así
como emitir las liquidaciones y resoluciones correspondientes que puedan
traer causa en esa solicitud de inscripción.
Esta Orden Foral prevé dos mecanismos para solicitar la inscripción en el
RFPE: en primer lugar, mediante la presentación y correcta cumplimentación
del modelo 030, cuyos efectos se producen –con carácter general- desde su
presentación.
En segundo término, mediante la declaración de IRPF en la que se marcarán las casillas habilitadas. En este caso, sus efectos se producen desde la
fecha de devengo del impuesto.
En el caso de cese de la relación, debe comunicarse, por cualquiera de los
miembros de la pareja estable, a la Hacienda Tributaria de Navarra utilizando
el modelo 030.
4. Orden Foral 72/2014, de 18 de febrero, de la Consejera de
Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que se establecen
determinados criterios interpretativos para la aplicación de la
deducción por la realización de actividades de investigación
científica e innovación tecnológica establecida en el artículo 66
de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades
Es objeto de esta Orden Foral establecer unos criterios para la aplicación
de la deducción por la realización de actividades de investigación científica e
innovación tecnológica regulada en el artículo 66 de la Ley Foral 24/1996, de
30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La finalidad de la norma es doble, por un lado, que los órganos de la Administración de la Comunidad Foral que intervienen en este procedimiento (la
Dirección General competente en materia de innovación y tecnología, y la
Hacienda Tributaria de Navarra) apliquen de manera uniforme dichos criterios; y, por otro, que los sujetos pasivos del impuesto puedan acomodar a
ellos su actividad de investigación, desarrollo e innovación tecnológica en la
aplicación de la deducción.
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De ahí que para la aplicación de la deducción por realización de actividades de investigación científica e innovación tecnológica, establecida en el
artículo 66 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, esta Orden Foral establece se seguirán los criterios interpretativos por los que se guiarán los correspondientes órganos competentes en
materia de innovación tecnológica, así como por los del Organismo Autónomo Hacienda Tributaria de Navarra.
Los citados criterios son los siguientes:
Primero.– Debe tratarse de «gastos efectuados en el periodo impositivo»
(art. 66. 1 y 3 LFIS). Por tanto, tienen que tener la consideración de gasto de
acuerdo con las normas contables, con independencia de su definitiva contabilización como gasto o de su posterior activación como inmovilizado intangible.
A este respecto, no se computarán como gasto los excesos de la amortización fiscal sobre la contable en los casos de libertad de amortización a que se
refiere el artículo 16.1. a) y b) de la mencionada Ley Foral.
Segundo.– Debe tratarse de gastos directamente relacionados con las actividades de investigación y desarrollo, o de innovación tecnológica, y aplicados efectivamente en la realización de estas actividades (art. 66. 5 LFIS), esto
es, aquellos que puedan identificarse como específicamente empleados en
dichas actividades y que puedan asignarse individualmente a éstas.
A estos efectos, tendrán esta consideración los gastos directamente relacionados con la actividad de investigación, desarrollo o innovación tecnológica (en adelante, I+D+i), entre otros, los siguientes:
a) Gastos de amortización de equipos, de patentes y de modelos de utilidad, en la medida y durante el periodo en que esos elementos patrimoniales
se utilicen para un proyecto de I+D+i.
No pierden tal consideración si los gastos que esos elementos patrimoniales ocasionen durante la realización del proyecto se utilizan bajo las modalidades de renting, arrendamiento financiero u operativo y similares.
b) Gastos de personal (investigadores, técnicos y demás personal auxiliar)
directamente empleados en la actividad de I+D+i, en la medida y durante el
periodo en que se dediquen al proyecto de I+D+i.
c) Los materiales empleados: materias primas y otros aprovisionamientos.
Si dichos materiales se adquieren por la entidad para emplearlos también
en otras actividades de la empresa, deberá haber un criterio de reparto en
función de los kilogramos consumidos o de la cantidad empleada en las actividades de I+D+i, debidamente justificado.
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d) Colaboraciones externas de Universidades, Centros Tecnológicos y
otras empresas que realicen tareas de I+D+i en el proyecto y aporten conocimientos técnicos.
Tercero.– Debe tratarse de gastos específicamente individualizados por
proyectos (art. 66.5), de ahí que la empresa tenga que identificar en la memoria explicativa los gastos afectos al proyecto, así como, en su caso, los criterios
de reparto.
Si se desarrollasen varios proyectos de manera simultánea, deberán identificarse y clasificarse los gastos por cada proyecto de I+D+i.
La adecuada individualización por proyectos de los gastos directos incurridos en cada uno de ellos exige, por tanto, la concreción de los conceptos
y de sus importes, pudiendo determinarse por cualquier método racional,
siempre que haga posible la posterior justificación y prueba de la relación
directa de cada gasto con cada proyecto y de su importe.
Solo podrá aplicarse la deducción sobre los gastos que deriven de recursos cuyo consumo se puede medir y asignar de forma inequívoca a un determinado proyecto de I+D+i.
No podrá, por tanto, aplicarse la deducción sobre los gastos indirectos
(como pueden ser, entre otros, los de estructura general de la empresa o los
gastos financieros) ni sobre todos los que, pese a tener una relación directa
con la actividad de I+D+i, no sean susceptibles de individualización, o siéndolo, no hayan sido individualizados.
Cuarto.– En el caso de prototipos generados en la actividad de investigación y desarrollo que se comercialicen o se empleen en la actividad productiva, su coste no formará parte de los gastos de I+D+i.
A estos efectos, se podrá tomar como coste del prototipo el valor neto de
realización o, en su caso, el precio de reposición.
El mismo tratamiento se dará a otros subproductos, residuos y materiales
de recuperación obtenidos en la actividad de I+D+i que sean objeto de comercialización o de aprovechamiento productivo.
Se entenderá por valor neto de realización el precio de venta minorado en
los costes necesarios de comercialización para llevarla a cabo.
Se entenderá por precio de reposición el importe necesario para adquirir
otro producto en sustitución del que se está utilizando.
Quinto.– No formarán parte de la base de la deducción, aunque tengan
alguna relación con las actividades de I+D+i, los gastos siguientes:
a) Los gastos de adiestramiento y de formación del personal.
b) Los gastos relativos a la documentación del proyecto.
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c) Los gastos de consultoría y de certificación asociados a la gestión del
proyecto y a la tramitación de las subvenciones y beneficios fiscales por
I+D+i.
d) Los gastos de administración y de material de oficina.
e) Los gastos de viajes, dietas y kilometraje, estancia y locomoción, salvo
que pueda acreditarse su relación directa, inmediata y necesaria con el proyecto de I+D+i.
f) Los gastos relacionados con la solicitud de inscripción de patentes, marcas u otras modalidades de propiedad industrial.
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