darder y lozano sa - Tribunal Fiscal de Apelación

LA PLATA, 16 de AGOSTO 2013. ----------------------------------------------------AUTOS Y VISTOS: el expediente número 2306-779944/2002, caratulado "DARDER Y
LOZANO S.A.”.---------------------------------------------------------------------------------------------Y RESULTANDO: Que llegan a esta instancia las presentes actuaciones, en fecha
13/09/2011 por los Recursos de Apelación interpuestos a fojas 797/804, por María
Virginia Panarello, María Liliana Darder, María Laura Darder, Bernardo José Darder,
todos por derecho propio en carácter de herederos del Sr. Bernardo Joaquín Darder,
quien ejercía la función de Vicepresidente de la firma “DARDER Y LOZANO S.A.”;
contra la Resolución Determinativa y Sancionatoria Nº 914/06 de fecha 29 de mayo de
2006, dictada por la Subdirección de Coordinación Operativa Interior de la Dirección
Adjunta de Fiscalización de la ex - Dirección Provincial de Rentas (actual A.R.B.A.),
obrante a fs. 716/721. Posteriormente con fecha 17 de octubre de 2011, se presenta
en los autos el Dr. Martín Alfredo Botassi invocando el artículo 48 del Código Procesal
Civil y Comercial, en calidad de gestor de los sujetos mencionados precedentemente
según escritura obrante a fs. 844/846. ------------------------------------------------------------------ Que, por la Resolución mencionada se determinaron las obligaciones fiscales del
contribuyente de marras, correspondientes al Impuesto sobre los Ingresos Brutos, por
el ejercicio de las siguientes actividades: “Venta al por menor de partes, piezas y
accesorios excepto cámaras y baterías” (Código de actividad s/ NAIIB: 503290),
“Venta al por menor en supermercados con predominio de productos alimenticios y
bebidas” (Código de actividad s/ NAIIB: 521120), “Remolque de automotores” (Código
de actividad s/ NAIIB: 633192) con relación al período fiscal: 2000 (enero a diciembre),
2001 (enero a diciembre), 2002 (enero a diciembre) y 2003 (enero a diciembre)
ascendiendo el monto de la pretensión fiscal a la suma de Pesos dieciséis mil
cuatrocientos tres con sesenta y cuatro centavos ($16.403,64), la que deberá
abonarse con más los accesorios previstos por el art. 86 del Código Fiscal -T.O.
2004 y ccds. de años anteriores y modificatorias ulteriores-, calculados a la fecha de
su efectivo pago.-----------------------------------------------------------------------------------------------Que asimismo, se aplica al contribuyente, una multa equivalente al veinte por ciento
(20%) del monto de impuesto dejado de abonar por haberse constatado en los
períodos involucrados la infracción prevista y penada en el artículo 53 del Código
Fiscal -T.O. 2004- y ccds. de años anteriores y modificatorias ulteriores, ascendiendo
la misma a la suma de Pesos, tres mil doscientos ochenta con setenta y dos centavos
($3.280,72). Asimismo, se aplica una multa de Pesos veinte mil ochocientos ($20.800).
por haberse constatado la no presentación de las declaraciones juradas anuales y
anticipos de Impuesto sobre los Ingresos Brutos, correspondiente a los períodos
fiscales 2000, 2001, 2002 y 2003 conforme el artículo 52 cuarto pàrrafo del plexo fiscal
citado. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Que en el artículo 5°, del Acto recurrido se establece que “de acuerdo con lo
normado en el artículo 15 del Código Fiscal, revisten la calidad de responsables de la
deuda del causante, por el gravamen emergente del art. 2º del presente acto e
intereses, los sucesores legítimos de los Sres. DARDER BERNARDO JOAQUÍN y
DARDER RIERA GALILEO a saber: DARDER FRANCISCO JOSE, DARDER MARIA
LAURA, DARDER MARIA LILIANA, PANARELLO MARIA VIRGINIA, DARDER
BERNARDO JOSE, DARDER JULIO ANGEL y DARDER JUAN CARLOS.”.-----------------A fs. 851, se deja constancia que se adjudica la causa a la Vocalía de 3ra.
Nominación, a cargo de la Cra. Estefanía Blasco y se imprime impulso, haciéndole
saber a las partes que conocerá en la misma la Sala I, la que se integrará con el Vocal
de 5ta. Nominación, a cargo del Dr. Carlos Ariel Lapine , en carácter de juez
subrogante, en virtud de encontrarse vacante la Vocalía de 1ra. Nominación (art. 2° del
Reglamento de Procedimiento y 8° del Decreto-Ley 7603/70 y sus modificatorias).--------Que se intima a los apelantes para que en el plazo de diez (10) días, acrediten el
pago de la contribución establecida en el artículo 12 inciso g) “in fine” de la Ley 6716
(T.O. Decreto 4771/95), la que asciende a la suma de Pesos, treinta y nueve ($39,00),
bajo apercibimiento de tener por firme la Resolución apelada en el caso que se
produjere la caducidad del procedimiento en esta instancia (arts. 15 de la Ley citada,
36 inc. 1 y 318 del C.P.C. y C. y 127 del Dec-Ley 7647/70). Asimismo, se intima al Dr.
Martín Botassi a que acredite el pago del anticipo previsional del artículo 13 de la Ley
6716, bajo apercibimiento de comunicar su incumplimiento a la Caja Profesional
respectiva.-------------------------------------------------------------------------------------------------------Que por auto de fs. 856, se tiene por acreditado el pago de la mentada contribución,
y el aporte previsional exigido por artículo 13 de la ley 6716. Asimismo, se procede a
dar traslado de los Recursos incoados a la Representación Fiscal, con remisión de
actuaciones por el término de quince (15) días, para que conteste agravios, acompañe
y/u ofrezca prueba y en su caso oponga excepciones (art. 111 del Código Fiscal -T.O.
2004 y modificatorias ulteriores-), obrando a fs. 857/859 el pertinente responde.-----------Que mediante providencia de fs. 863 se hace saber a las partes que la Sala, se
integrará con la Vocal de 8va. Nominación, a cargo de la Dra. Dora Mónica Navarro,
en carácter de juez subrogante, en virtud de encontrarse vacante la Vocalía de 2da.
Nominación (art. 2º del Reglamento de Procedimiento y 8º del Decreto Ley 7603/70 y
sus modificatorias). Asimismo, en razón al modo en que, ab initio, se abordará la
temática ventilada en autos, se declara la cuestión de puro derecho (Conf. art. 14
Reglamento de Procedimiento del T.F.A. de la Pcia. de Buenos Aires y art. 357 del
C.P.C.C.) y se procede a llamar los “autos para sentencia”, conforme art. 126 y 127
del Código Fiscal -T.O. 2011, quedando dichos actos procesales debidamente
notificados por cédulas obrantes a fs. 864 y 865.--------------------------------------------------Y CONSIDERANDO: I.- Que en primer término, los apelantes rechazan la
responsabilidad solidaria en materia tributaria, endilgada por el Fisco en la Disposición
Determinativa y Sancionatoria Nº 914/06. Afirman que se trata de una supuesta deuda
por el incumplimiento en el pago del impuesto sobre los Ingresos Brutos de una
Sociedad Anónima, en la que no han tenido participación alguna ni como accionistas ni
como directores. ----------------------------------------------------------------------------------------------Que ponen de resalto que la firma se presentó en Concurso Preventivo, el que
devino en quiebra con fecha 02/11/2004 en autos “DARDER Y LOZANO S.A. Y
OTROS S/CONCURSO PREVENTIVO”, expediente Nº 18812 sustanciado ante el
Juzgado Nº 3 del Departamento Judicial de Pergamino, no habiéndose presentado a
verificar la supuesta acreencia, la entonces Dirección Provincial de Rentas. -----------------Alegan
que
la
Autoridad
de
Aplicación,
maliciosamente
intenta
hacerlos
responsables en virtud de los artículos 3279, 3311, 3432, 3343, 3358, 3363, 3371,
3373, 3417 y concordantes del Código Civil, cuando no son aplicables pare el caso en
particular, sino que se debería aplicar la Ley de Concursos y Quiebras Nº 24.522 y sus
modificatorias.--------------------------------------------------------------------------------------------------Resaltan que no son herederos del activo y pasivo de ninguna empresa, sino que
son herederos de un accionista de una Sociedad Anónima que tiene responsabilidad
limitada a la integración de las acciones suscriptas, la que se encuentra en quiebra.------Manifiestan que aceptaron la herencia con beneficio de inventario, según
disposiciones establecidas en los artículos 3358 y 3371 del Código Civil.------------------II. Que a su turno, la Representación Fiscal, se expide en primer término sobre la
palmaria improcedencia de los agravios vertidos por los apelantes, ante la evidencia
de haberse respetado pormenorizadamente el debido proceso, llegándose al dictado
de un acto formalmente perfecto. En efecto, el sumario instado por la Agencia se ha
ceñido en todas sus etapas a la normativa fiscal aplicable, enmarcado en la legalidad y
respetándose en todas y cada una de sus instancias el debido proceso,
manteniéndose inalterablemente resguardado el derecho de defensa del contribuyente
y de los responsables solidarios presentantes quienes en cada oportunidad han
formulado las defensas que entendieron hacían a su derecho.-----------------------------------Así pues con referencia al fallecimiento del Sr. Darder Bernardo Joaquín, la
Representación Fiscal expone que debe estarse al cobro de la deuda fiscal respecto
de quienes revistan el carácter de sus legítimos herederos, atento a lo dispuesto por el
artículo 21 inciso 2 del Código Fiscal (T.O.2011 y
cc.). Ello así por cuanto
corresponde a los herederos responder por dicha deuda, en virtud de lo que resulta de
las normas contenidas en el Código Civil. Señala que el artículo 3279 de dicho cuerpo
legal, establece que: “la sucesión es la transmisión de los derechos activos y pasivos
que componen la herencia de una persona muerta”. Por tanto, queda claro que la
sucesión implica la transmisión al heredero de los derechos y obligaciones del
causante, entre las que se encuentran comprendidas las de índole tributaria -tal como
la contenida en el inciso 2 del citado artículo, considerando siempre, que la herencia
se presume aceptada con beneficio de inventario.---------------------------------------------------Agrega que de conformidad con lo previsto en el artículo 24 del Código Fiscal (T.O.
2011 y cc.), el procedimiento administrativo reglado en el artículo 113 debe
promoverse contra todos aquellos sujetos de los cuales pretenda hacerse efectiva la
solidaridad establecida en el artículo 21, tal como sucedió en el caso de autos.-------------Añade que el dictado de la resolución determinativa tiene por objeto, en estos casos,
hacer efectiva una responsabilidad solidaria ya establecida por el Código Fiscal en su
artículo 21. Tal es así, que dicha responsabilidad, declarada en la resolución, se
retrotrae al momento en que el integrante del órgano de administración ha tomado el
cargo respectivo. Es decir, que con el dictado del la resolución determinativa no se
hace más que declarar, con relación al sujeto integrante del órgano de administración
-cuando así corresponda-, una responsabilidad que ya se encontraba establecida en
la ley; sin perjuicio de que se reconoce la posibilidad de liberarse de tal responsabiliad,
si en el trámite del procedimiento se consigue demostrar que se ha exigido de los
sujetos pasivos de los gravámenes los fondos necesarios para el pago y que éstos
colocaron al sujeto responsable en imposibilidad de cumplimiento en forma correcta y
tempestiva.------------------------------------------------------------------------------------------------------Concluye que la Autoridad Fiscal procedió acorde a las normas fiscales a fin de
atribuir la responsabilidad a los presentantes de autos.--------------------------------------------- Que pone de resalto que siendo uno de los principales fines de la Agencia, velar por
el interés común, basta con el solo hecho de que quede acreditada la calidad de
heredero para que sea exigible el impuesto adeudado.---------------------------------------------Agrega que la calidad de los herederos del causante, que se detallan en el artículo
5º del acto en crisis, se encuentra acreditada en autos, a fs. 504/511 donde obran
notas de los Sres.
Bernardo José Darder, María Virginia Panarello, María Laura
Darder, María Liliana Darder, en las cuales afirman que se inició sucesión; a fs. 438 se
encuentra adjunta el Acta de Comprobación R-078A Nº 243920, en la cual quedó
reflejado que la Sra. Mirta Carmen Fabregas Contadora Pública Nacional, en carácter
de síndico de la quiebra de la firma, manifestó que los herederos de los Sres. Darder
Bernardo Joaquín son los Sres. Bernardo José Darder, María Virgina Panarello, María
Laura Darder, María Liliana Darder, y a fs. 797/804, en los propios dichos de los
recursos de apelación punto cuarto, constando adjunto a fs. 847 copia del certificado
de defunción del Sr. Darder Bernardo Joaquín.-------------------------------------------------------Que en orden a lo expuesto, enfatiza que en el carácter indicado deben dar
cumplimiento a las obligaciones tributarias del causante hallándose obligado al pago
del gravamen en su totalidad y en la medida del patrimonio recibido del mismo. En
efecto, como se hiciera mención, el Código Fiscal determina que los contribuyentes o
sus herederos, según las disposiciones del
Código Civil están obligados al
cumplimiento de las normas que establecen los gravámenes, correspondiendo el
rechazo del planteo intentado.-----------------------------------------------------------------------------Que en relación a la falta de verificación en el proceso falencial, aclara que si bien la
resolución judicial en la quiebra de la firma puede impedir la prosecución del trámite
para hacer efectivo el cobro de las sumas adeudadas en concepto de Impuesto sobre
los Ingresos Brutos con relación al deudor principal, ello en nada obsta a instar
acciones hacia los responsables solidarios de la sociedad o a sus herederos, dado el
fallecimiento denunciado, reclamando la deuda tributaria. Es decir que, el Fisco puede
dirigirse a cada uno de los deudores para satisfacer su crédito, no siendo un
impedimento la insinuación del crédito en el concurso del deudor principal -la firma-,
afirmación acorde a lo establecido en el artículo 135 de la Ley 24.522. Abunda que la
sola circunstancia de no haber insinuado el crédito frente al deudor principal, no obsta
el reclamo con relación a los responsables solidarios y los presentantes como
continuadores del mismo, ya que todos ellos son responsables por igual.--------------------Destaca que no debe confundirse el marco regulatorio de la estructura y
funcionamiento de la sociedad (relaciones entre los socios, etc.), cuya competencia
para legislar en la materia se encuentra atribuida de manera exclusiva a la Nación,
con el instituto de la solidaridad en materia fiscal, cuestión de competencia exclusiva
de la provincia, en virtud de las facultades no delegadas a la Nación (art. 121 de la
Constitución Nacional.).--------------------------------------------------------------------------------------Por las razones expuestas, solicita se confirme el acto apelado.------------------------------ III.- VOTO DE LA CRA. ESTEFANÍA BLASCO: Que en este estadío, corresponde
abordar los agravios esgrimidos por María Virginia Panarello, María Liliana Darder,
María Laura Darder, Bernardo José Darder, en carácter de herederos del Sr. Bernardo
Joaquín Darder, quien ejercía la función de Vicepresidente de la firma “DARDER Y
LOZANO S.A.”; contra la Resolución Determinativa y Sancionatoria Nº 914/06 de
fecha 29 de mayo de 2006, obrante a fs. 716/721 y resolver si la misma se ajusta a
derecho.--------------------------------------------------------------------------------------------------------
---Que la controversia gira en torno a la responsabilidad solidaria e ilimitada extendida
en el artículo 5º del Acto recurrido a los apelantes por la deuda del causante, en
calidad de herederos del Sr. Darder Bernardo Joaquín, conforme al artículo 15 del
Código Fiscal -T.O. 2004-, debiendo expedirme sobre su procedencia a la luz de las
normas que regulan el instituto en cuestión. -----------------------------------------------------------Que mediante certificado de defunción obrante a fs. 847, se encuentra acreditado
en las presentes actuaciones el deceso del Sr. Darder Bernardo Joaquín, con fecha 22
de julio de 2004, quien revestía el cargo de vicepresidente de “Darder y Lozano S.A.”,
circunstancia que con anterioridad había sido denunciada por la síndico de la quiebra
de la firma a fs. 330 vta., de conformidad a lo previsto por el artículo 43 del C.P.C., el
que prescribe: “Cuando la parte que actuare personalmente falleciere o se tornare
incapaz, comprobado el hecho, el juez o tribunal suspenderá la tramitación y citará a
los herederos o al representante legal en la forma y bajo el apercibimiento dispuesto
en el artículo 53º, inciso 5”. Esta última norma decreta la cesación de la representación
de los apoderados justamente en los casos de muerte del poderdante y la obligación
de denunciar el hecho ante el juez o Tribunal correspondiente (obligación
cumplimentada en las presentes); asimismo exige a los profesionales intervinientes
declarar el nombre y domicilio de los herederos, si los conocieren. Lo previsto en la
norma transcripta, debe ser aplicado al caso de autos, con el alcance que
seguidamente se expondrá.--------------------------------------------------------------------------------Que el artículo 15 del Código Fiscal (T.O.2004),
actual artículo 18 (T.O. 2011)
establece que, únicamente “Los contribuyentes o sus herederos, según las
disposiciones del Código Civil, los responsables y terceros, están obligados al
cumplimiento de las disposiciones de este Código y de las normas que establecen
gravámenes”. Así, los herederos a título universal responden, eventualmente, por las
obligaciones que corresponden al causante a título personal como “contribuyente”,
esto es en virtud de haber realizado “los actos u operaciones” o haberse hallado “en
las situaciones que las normas fiscales consideran causales del nacimiento de la
obligación tributaria” (conforme artículo 16 de la ley fiscal TO 2004, actual 19 T.O
2011). Esta interpretación queda reforzada cuando la norma transcripta alude a los
“responsables”, condición que adquiere, verbigracia, el administrador de un ente ideal
(responsable por deuda ajena), advirtiéndose que el mandato legal ya no extiende sus
efectos a los herederos de aquel (conforme lo resolvió este Cuerpo en autos “Cía.
Hotelera Rambla S.A.” Sala II, del 20/11/07 y “Koreck Hnos. S.C.A.”, de fecha
01/03/07, más recientemente la Sala III en autos “Codecop SRL” sentencia del
30/03/10 y Sala I en autos “Sanatorio Bernal SRL, sentencia del 13 de diciembre de
2012 entre otras).--------------------------------------------------------------------------------------------
---Que es de subrayar que la solidaridad en el derecho tributario no se presume, ella
es inherente al vínculo de unidad que se crea cuando un mismo hecho imponible es
atribuible a dos o más sujetos, pero si lo fuera a otro sujeto distinto del deudor -como
ocurre en el caso del responsable-, que, por tanto, es personalmente extraño al hecho
generador de la ley, entonces es menester una disposición expresa de la ley para que
surja la responsabilidad (conf. Carlos M. Giuliani Fonrouge y Susana Camila Navarine,
“Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social”, Ed. Lexis Nexis, Edición 2006). ------Como consecuencia de lo afirmado, las eventuales obligaciones fiscales que
pudieran haber resultado exigibles al señor Darder Bernardo Joaquín en su condición
de responsable solidario, no son susceptibles de ser reclamados a sus herederos, es
decir que la defunción del mismo provoca que la ocasional acción tendiente al reclamo
de las obligaciones fiscales quede extinguida a su respecto. -------------------------------------Que por lo expuesto, siendo jurídicamente improcedente el reclamo fiscal a los
herederos del responsable solidario de la firma contribuyente, Sr. Darder Bernardo
Joaquín corresponde dejar sin efecto el artículo 5º del Acto recurrido, no resultando los
apelantes de autos, alcanzados por los términos de los artículos 21, 24 y 63 del
Código Fiscal -T.O.2011-, lo que así declaro. ------------------------------------------------------POR ELLO, RESUELVO: 1) Hacer lugar al Recurso de Apelación interpuesto a fojas
797/804, por María Virginia Panarello, María Liliana Darder, María Laura Darder,
Bernardo José Darder, todos por derecho propio en carácter de herederos del Sr.
Bernardo Joaquín Darder, quien ejercía la función de Vicepresidente de la firma
“DARDER Y LOZANO S.A.”, con el patrocinio del Dr. Martín Alfredo Botassi; contra la
Resolución Determinativa y Sancionatoria Nº 914/06 de fecha 29 de mayo de 2006,
dictada por la Subdirección de Coordinación Operativa Interior de la Dirección Adjunta
de Fiscalización de la ex - Dirección Provincial de Rentas (actual A.R.B.A.), obrante a
fs. 716/721. 2) Revocar el artículo 5º de la Resolución mencionada precedentemente
por los motivos expuestos en el Considerando III de la presente. Regístrese,
notifíquese y devuélvase.----------------------------------------------------------------------------------
VOTO DEL DR. CARLOS ARIEL LAPINE: Que adhiero al voto de la Vocal
Instructora, Cra. Estefanía Blasco.----------------------------------------------------------------------
VOTO DE LA DRA. DORA MÓNICA NAVARRO: Que adhiero al voto de la Vocal
Instructora, Cra. Estefanía Blasco.----------------------------------------------------------------------
POR ELLO, SE RESUELVE: 1) Hacer lugar al Recurso de Apelación interpuesto a
fojas 797/804, por María Virginia Panarello, María Liliana Darder, María Laura Darder,
Bernardo José Darder, todos por derecho propio en carácter de herederos del Sr.
Bernardo Joaquín Darder, quien ejercía la función de Vicepresidente de la firma
“DARDER Y LOZANO S.A.”, con el patrocinio del Dr. Martín Alfredo Botassi; contra la
Resolución Determinativa y Sancionatoria Nº 914/06 de fecha 29 de mayo de 2006,
dictada por la Subdirección de Coordinación Operativa Interior de la Dirección Adjunta
de Fiscalización de la ex - Dirección Provincial de Rentas (actual A.R.B.A.), obrante a
fs. 716/721. 2) Revocar el artículo 5º de la Resolución mencionada precedentemente
por los motivos expuestos en el Considerando III de la presente. Regístrese,
notifíquese y devuélvase.----------------------------------------------------------------------------FIRMADO: Cra. Estefanía BLASCO, Vocal de 3ra. Nominación.
Dr. Carlos Ariel LAPINE, Vocal de 5ta. Nominación.
Dra. Dora Mónica NAVARRO, Vocal de 8va. Nominación.
Ante la Dra. María Verónica ROMERO. Secretaria Sala I.
Registro No 1805.