h,l*&,0 Pá9. D IAI{A ALIi:XAhI DRA O ROZCO LÓPEZ f.!¡r.,, ll:ii,' 1i'r. l-*', ::lri pt{óspüftlDAD F- # L¡i.{a¡}ür qi;:{Q§ +Ft*:¡¡3 -ÍÍt*,Y ffi}HAiN: flrff <r aii ú,r f!E$:.rtr$ ) tJ Ji¡.É1 lli{ro¡l'i! H v.',w ial, rf i a I li: , , ¡lr ... C. il {ni {i¡;,;i;,li; , ,i -, D. 1OA2022OO- Ur .i,ó 3h n.-c1 ov-co I$Jlt .. i{Af I s A g, r+ ü 3-ü' r g I.. T ii,q rl ü -¿ Señora J DIAI'\IA ALM(AI\INRA ORÜZÜO LOPEZ d ia n aorozcoTT@lrotmail. com Carrera 10 A l\lo. 66 A - 23 lVlanizales pnna rc)tro§ r Dirección cle Gestión JLrridica Bogotá 1 ,/,/ ,/ I f n ' Ref. Raclicado No. 74139 del 24 de octubre de 2013 Corciial salulclo señora Orozco LÓpez. De conformidad con el articulo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 cle 2009, es función de ésta DirecciÓn absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y ,aplicación de las normas tributarias de carácter nacionat, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, así como normas de personal, presupuestal y de contratación aclmirristrativa que formulen las diferentes dependencias a su interior, ámbito clentro clel cual será atenclicla su solicitud. En atención a Io anterior: y observado el derecho de petición con el radicado de la referencia, se encuentran numerosas inqurietudes que se atenclerán cada una a su turno. i 1. las ventas para quien antes,perienecía ¿Curál es el periodo gravable del impuesto sobre común? régimen pertenece al y ahora al régim"n ,i*plificaáo Simplificado tjel impuesto sobre las lléqimer ¡clo al llégimen La persona naturral que, habiendo pertenecido ventas, cleje de cumptir ialguno(s) de los requisitos previstos en el artículo 499 del Estatuto Tribultario liabrá de enterlclerse incorporada a[. Régimen Común. o Confornre al ailícurlo 600 ctel Estatuto Tributario el período gravalrle anual, cuatrimestral del de diciembre a 31 brtrtos bimestral, se cleter¡nina teniendo en cuenta el total de ingresos año gravable anterior. qL¡e estableciÓ en De igual es cje tener en cuenta las regulaciones sobre el periodo gravable et '; la propiedad horizontal de Z. ¿Se convierte en iresponsable det impuesto sobre las ventaslocal de propiedad común, vivienda que suscribe contrato de airendamiento sobre un sin inrportar la clestinación que le dé e[ arrendatario? En efect6, tal conro lo clispone el parágraf o 2o clel artícurlo 186 de la Ley 1607 de 2012, las Carrera I No. 6C-38 Piso 6 PBX 6079999 ext. 1691 D IAIIAALEXANDRA OROZCO LÓPEZ l, á;1. i! propiedades horizontales de uso res¡dencial se excluyen de lo previsto en c[icha ¡]orma, esto e$, que cuando díciras personas c[estineir algúrn algunos de sus bienes, o áreas comunes para la e>lplotaciórr cornercial o inclustrial, g1eneranclc, algún tipo cie renta, pierden la calidad de no contribuyentes de los impuestos nacionales. .,.r Por lo tanto, cuando una propiedad horizontal de carácter- emrlne¡ite¡"a-len'[e iesidnncial clestine alguno de sus bienes, o áreas conlunes para la explotación ccnrercial o industrial, g¡enerando algún ti¡:o de renta, como en el caso objeto de consulta, esto es, el arrendanri,eirto de áreas comunes, no es responsable del impuesto sobre las ventas. 3. ¿Cuáles son Ios pagos laborales no constitutivos c{e renta a que se refiere c-:l nur¡ieral 10 del artículo 206 del Estatuto Tribuiario? El artículo 206 del Estatuto Tril:utario consagra: DE TRABAJO EXENTAS. <l=uente originat cofit¡silacla; l-. 75/86 Arl. 35 lnc. 1o.> Están gravados con el in'tpuesto sobre ia renta )/ complen'tentarios la totalidad de /os pagos o abonos en cuenta provenientes cle la "ARTICLJLO 206. REIUTAS relación laboral o legal y reglantentaria, con excepción de los siguientes: () <Numeral modíficado por el arfículo 6 de ta Ley 16A7 de 2012:. El n{revoúe,'rlo es e/ siguiente:> El veinticirtco por ciento (25%) del valor totat de ios pagos laborales, liltiltada mensualn'tente a doscienias cuarenta (240) UVT. Et cáÍculo cte esúa renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valortotal de los pagos laborales recil¡icfos por el trabajador, tros iirgresos no cor?"stiúerdfyos c/e ;'ení'a, las deducciones )/ l¿ts demás rentas exe¡rfas diferentes a ia esfal¡/ecida en e/ prese nte nunteral. 10. (...)" (rregrílla fuera de texto). A su vez, si l¡ierr el artículo 56-1 del Estatuto TrÍbuiario irrdica que "[n]o canstitulte renta ni ganancia ocasio nal para el beneficiario o paftícipe de los fonclos de pensiones de jttbitación e invalidez, el apo¡fe del patrocinador o empleador del afitiado al fo¡tclo, en la ¡tarte que no exceda clel diez por ciento (10%) del valor det salario percibiclo ¡tor el trabajador", nrecliante Oficio No. 05¿i801 del 2 de septiembre de 2A13,la Administración Tributaria exllresó gue cliclra norma "debe interpretarse en concordancia con lo drspuesto en el artícuto 1?-6-1 ctel Esia.tuto Tributario confot'me con las moclificaciones intraducidas ¡tar la citacla Ley 1607 cle i:01i]". Así las cosas y en concordancia con el literal '10 j) del artículo 3?¡2 clel Estatr-lto Tributario, adicionado por el artículo de la Ley 1607 de 2012, el único iirgreso laboral no constituiit¡,-r renta vigente es el ¡:revisto en el aftículo 56-2 del Esiatuto Tributario el culal iirstaura: cle "1Vo co/?stitu¡rs renta ni ganancia ocasional para el beneficiario o paftíci¡te cle las foi¡clos cÍe cesantías, eI aporfe de! ctmpÍeador a títwia de cosa¡rfíes ¡mrsr¡s¡.raIe:s o ilíi.rl.Já;fd,¡s. " (negrilla fuera de texto). 4. ¿Si una persona clisfruta del usufructo de un bien, que constituye ganancia ric¿rsional confornre al aftículo 3A7- del Estatuto Tributario, y adicionalnrente ¡:ercib+: ingr-el,;r:s con'lo cánones de arrendamiento, éstos se restan de la base cravable del ii-n¡ruestr: ar I i'io. 0C-l'0 i-'isc 6 PE)(: i:07'9ii:rS e;ri. 'l'3:r'l Carrera D IAI{P, ALE)(AI{DRA OFIOTCO LOPEZ Pá9. 3 lais ganancias ocasionales? El artÍcr-rlo 303 clel Estatuto l-ributarlo inclica: .,¿\RTiCTJLC 303. CÚ\WO SE DETER MttNA SU yAL OR. <Artículo modificaclo por el a¡íículo 103 cle ta Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> El valor de los bienes y clerechos qLte se te'ndrá en cuenta para efecfos de determinar la base gravable del intpuesio a las ganancias ocasionales a /as que se refiere el artícula 302 de esfe Estatuto será el valor que 'tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmecliatantente ante'rior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento clel acto de dcnación o del acto jurídico inter vivas celebrado a título gratuito, según el caso. En el caso de /os bienes y derechos que se relacionan a continuacion, el valor se cleterminará de confotrntidad con las siguientes reglas. () 11. Et veilotr cJel derecha de usufructo temporal se determintara en proporciÓn al valor total cle ios bienes entreEadas en usufructo, establecido cle actterdc can /as dl'sposlc iones consagt'adas en esfe artículo, a razó¡t de un 5 % de dicho valor por cada año de ttruracittyr r¡oe/ usufru,cfo, sin e¡rceder del V0% del total del vatloF del bien. El valor del clerecho de usufructo vitalicio será igual al 7ü% del valor to'tal de los bienes enfregados e^r? t-tsr-t{yucto, cleterminado de acuerdo con /as dlsposiciones consagradas en esfe artícttlo. Et valor clel derecho de nuda propiedaC será la diferencia entre el valor del c)erecho cte usufructo y el valor total de los bienes, deferminado de acuerdo con ias clisposiciones consagradas en esfe artículo." (negrilla fuera de texto). En atención a la prelrminar norma, no encuentra éste Despacho qLte sea posible clepurar base gravable clel impLresto a las ganancias ocasionales con factor alguno. la procluctora de leche y propietaria de ganado bovino - bienes exentos del IVA conforme al articulo 477 del Estatr-rto Tributario - que también presta un servicio cle arrendamiento gravaCo - diferente de los señalados en el artículo 476 ibí¿em - está obligada a presentar la declaración del impuesto sobre las ventas en forma Simestral o, sienclo que siempre se genera saldo a pagar, debe presentar la cleclaración atencliendo los ingresos del año gravable anterior? S. ¿Urra persona natural En ¡rrirner término, clebe tenerse en cL¡enta que conforme a lo previsto en el artículo 17 del Decreto 1794 cle 2013, los productores de bienes exentos agropecuarios de que trata el a11ícurlo ¿l7T del Estatulto l-riburtario pertenecen al régimen simptificado del impuesto sobre las ventas, sienrpre y cuanclo cunrplan con lo dispuesto en el artículo 21.99 del Estatuto Trlbutario. En toclo cerso, cuanclo un productor de estos bienes pretenda solicitar impuestos descontables con clereclro a devolución o compensación, de acuerdo con lo indicado en los parágrafos 1o y 2o clel ar1Ículo 47785 cJel Estatuto Tributario, esiará obligado a inscribirse como responsable I clel régimen común del impuesto sobre las ventas y a cumplir con todas las obligaciones cierivaclas clel mismo por lo .Lanto, si la persqna natulral productora de bienes exentos agropecuarios cumple con toclos los requiisitos para perienecer al régimen simplificado y presta un servicio gravado con IVA, no se encuentra obligacla a presentar declaración por dicho impr:esto, precisamente por pertenecer al régirnen sirnplificado. Carrera B hlo. 6C-38 Piso 6 PBX 6079999 ext. 1691 DIAIIA ALEXANDRA OROZCO LÓi]EZ Pl,:,. .:i Alrora bier¡, si la persona natural productora de Ios hienes refer-idos peñenoce ;rl iógir"rrerr cofflÚn, 5e encuentra otrligada a declarar en forma bi¡nestral confornre a lo previsio (3n el numera[ 'lo del artículo 600 det Estatuto Tributario. En tal virtud, si dicha per$ona arpaile cle crs[a actividad ejerce otras gravadas con el Ímpuesto sobre las ventas, del¡erá declararl¿,is en for-nla bimestral, dado que el periodo grarrable no puede escindirse, ¡:rirnanclo c\n este cá0,'-;, i,,i periodo birnestral. 6. oportunidacl para contabilizar y solicitar las cleducciones e inr¡:uestr,ts descontables llara los responsables del impuesto sobre las ve¡rtas que clelien cl,-:clerrar cuatrinrestral o anualmente? ¿Es posilole contabilizar y solicitar en el últrrilo ile$ del cuatrimestre o clel año un impuesto descontable causado durantr,. el res¡:ectirrs ps¡i¡,¡i¡r cuatrimestral o anual? ¿Cuái es la El artículo 496 del Estatuto Tribr.ltario habiiita: 'AtlTíClJLc 496. ]PaRTUN:DAD DE LCS DESCUE iroii. Cuar¡rio Íirr i:rit{e ,..ir3 respor?sa,hfes q{Je de&a¡r declarar hlr¡aesfi'a,ma¡¡te, /as deducciones e iiir¡ruesios descotttables sóilo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondienie a la fech¿t de su causación, o en uno de /os dos períodos bimestrales inmediatameitte siguientes, y solicitarse en la declaraciórt det períoclo en el cua[ se haya efeituatlc si,r coniabilización." (negrilla fuera cle texto) Por su¡ J:arte, ut urti.u lo 27 cJel Cóciigo Civil - acerca cie la irrter¡:retación cle la ley us'iabieu¡r que "Cuando el sentido de ta ley sea claro, r?rJ.$s dresaú'e.rrderá sr.¿,.f.emo¡'{¡í.1}ra[ a prete;tio cíc: cottsultar su espíritu" (negritla fuera cle texto). De manera que Ias cieclucciones e iin¡:ue,;iur descontables para Ios responsables que deban declarar cuet[rimes'tral o anualnrernter r,r] deberán efectuar en e[ respectiuo ¡reríoclo gravable. 7. ¿CÓmo se efectúa el cálculo cle retención ei'l la fuente i]ara persor)ars natui'alor: clasificadas en la categorla de empleados y que reciben pagos cle clistintos eni¡:lererclc,s o contratantes du¡rante el mes en diferentes feclras? ¿El errrpleador o coirtrai¿:ni:r-r riue: efectÚe un pago posterior ciebe reajustar la retencíón err la fuente se.gúir lil clue iricra practicacla por e[ anterior? El a¡-[lculo 1" del Decreto 1070 de 2A13 ciis¡rone: ,ARTíCIJLO 1o. DETERMINACIÓN DE LA CLASÍFICACIÓAI DI: LAl F,ERSoiV,¿\s NATLIRALES EAI LAS CATEGOR|AS IR/BUTARIAS ESIABLECIDAS EA/ EL AIlTiCi-I,t_CI 329 DEL ESI,4TUTO TRIBUTARIO. Las persoma.s r¡aturales resioier¡fes Éií¡ ,r.rl ,r;ar's de,be¡-árz repoñar ar¡ual¡nerrÍ'e a sus pagadores o agemfes de refraracr,óm fa í¡ifan;rac&:r,:¡ mecesaria para cleternlinar la cateEoría tribwtarifi 6? cf{Je p,er{'errece¡'t de actterclo can lct previslo en el arlículo 329 del Estatuto Tributario, a más tardar el treinta y uno (31) r.!e rlta¡zo del respectivo perioctc gravable ( ) /l \-../ La categolía trilsutaria cleterntinacla co¡t /:ase en la infor¡nación entregadasffr't;írái ef(.rr:i,r¡ ¿. par{rr deÍ pfii*Ier ruaero o a[¡omo er] Guer?úa pcrsÉe¡'ior a Ía feaha de emíregrer. Cua nc.lc¡ se clé itticio a una relación lai'¡ora[, o legal y reglantentaria, ylo de presfación c{e sai'r¿icir.rs Carrera Ptli. I l{rr. tjCj.lj8 Fris,: G ÉltJ7ll!!3i.j i-::.:1. 'lllli' i t D lAf\iA Ai_E)r.At.!D RA O t-iOZC O LÓpEZ Pá9. 5 clespttés del 37 cle', fftatzo, la informacion de rJ{Je traúa esúe artítula deberá ser sumini:Efraora a¡túes de que se efec'f úe eÍ primerpago o abono en cuenta. ( ) /t/o obsf ante lo'a.nterior, cuando sus ingresas provengan cle una relación laboral, o legal 1r reglamentaria, esúar'á¡ry sormeú¡do.s a la retencion en la fwente c¡lue resulte de aplicar la'tai¡la rfe reúenaión ¡:reulsúa en el artícula 383 de/ Estatuto Tributario, etn concorclttncia con el parágrafo 1o del arfículo 1o del Decreto núntero A099 de 2013. (negrilla fuera de texto). A sur vez, el parágrala 2" del adículo 2" ibídem apareja. "PAR,AOil, fO Zo. Fara efectos de ta apticación de la tabta cle retención en la fuente señatlada en el artícu'lo 383 ctel Estatuto Tributario a /as personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados cuyos pág¡os o abonos en cuenta no pravengan de wna ralacion labore!, o /eEaf y reElarnentaria, se deberá tener en auenta la totalidad de /os ruaEüs o abonos, en üuefita efect¿lacfos en el respetivo ¡nes.". Así las cosas, corresponcle a cada ernpleador o contratante practicar la retención en la fuente por los pagos o abonosien cuenta mensLrales que efectúe en cada contrato, observando ta normativiclacl preiriamente anotada, sin que le sea dable involucrar las retenciones realizadas a ta misnra persona natural a raíz de otros servicios personales o en Ia ejecución de otras activiclacles económicas por cuenta y riesgo cie diferente empleador o contratante. B ileconsicleración cle I Oficio FJc 050225 clel '13 cle agosto de 20'13 Solicita recorrsicleración del citado Oficio al lraberse expresado: *Lo anterior, sin perjuicio de to dispuesfo en e! artículo 383 det Estatuto Tributaria, moclificaclo por el 'artícuto 13 cle ta Ley 1607 de 2012, según el cual, fodas ias personas naturales, deben',efectuar retención en la fuente sobre los pagos oriEinados en la relación laboral, o legal y reglamentaria y sobre los pagos o abonas en cuenta, efectuaclas a ¡¿s, personas naturales peñenecientes a la categoria de empleados, evento en el cuai /lo se requiere la calidad de comerciante, ni superar los topes de patritnonio bruto o cle rigresos brutos: I 'Arttculo J83" Tari'fa. La retención en la fuente aplicable a los paqos qravables, efectuados por las personas naturales o juridicas, /as socieda'des de hecho, ias cornLtnidac\es organizadas y /as sucesiones itíquidas, oiiqinados en la relacióh laboral, o legal Jt reglam:entaria: efectuados a las oersonas naturales perfenecientes a la cateqoría de emdleadas de Estatuto; o /os pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido -en el artículo 206 de esfe Estatuto, será la que resulte de aplicar a dichos pagos-la siguiente tabla de',retenciÓn en la fttente ...' (sufsrayaclo fue,ra de texto)". , , Considera que "la interpretación (. ..) del artículo 383 del Estatuto Tributario extiende la obtigación cle retener poi parte de /as personas naturales a los pagos o abonos efectttados a PBX 6079999 ext. 169'1 DIANIA ALE)GNIDFIA Oi]CZCO LÓPEZ ias perco/?as r¡aturales pertenecientes a la categoría de entpleados diferentes a aL7le/lo,s g'iie tenga relación laboraf o legaf )t reglamentaria, que no la ccnieinpla el artículo, tocia. vc,t QUr, Gi ntismo so/o señala la obligació¡t de retener por pafte de aquellas a /os i:;;Eús gr;¿'rvai¡f,c-s... ongirrados en tA felación [aly].ra{,-o.Jggfi[ ,V r1g[;.ryI¡l§iü,{:A$A; el'eciuados a /as peisonas naturales peñenecienfes a la categoria de empleados'." (sic). y con nriras a. despejar- cualquier inceriidumbre de menester iranscribir nuevarnerrte e[ art[culo 383 del Estaiuto TrÍbr-rtario, así: Sobre el particular ia ¡:etic;ioirarial, es "ART|CULC 353. TARIFA <Artículo ntoclificadc pcr el aftícuto 23 de {a !-etv 2406. Ef nuevo texto es e/ siguiente:> 1 i/c: <lrtciso ntodificado por eÍ aftículo 13 de la [-ey i6AT de 2012. El t]ue\/o te;<to e.'j r,:l síguiente:> La rete¡tción en f a fuente aplicable a /os pagos gravalsles, efectuados poi' ias pelso/7as naturales o jurídicas, /as sociedades de hecho, ias contunidacles organizadas y ias sucesiones ílíquidas, orig¡inaotos e¡'¿ Ia refacrón fabaranf , r,t íesaú ir r eglame nfaria; efeef'¿lac¡tos a fas persor?a s ¡aetu¡"a/es ¡rerTer¡ecie,rr í:e*: a fa canhS¡c¡¡ ia cla emr¡:feados r/e confor¡nfcfaoi r.'o¡r la esfa{lfecído er? e,i e¡{ícu/r.; l?,"¿S d¡.¡ ,l:lr[{-;' Estatulo; a fos frasros reefhíc/o,s por concepÉo de pemsíomes rie: iu[¡[f;.icí,i:ir'?, invalidez, ve.!ez, de so{¡rev¡we¡rl'es y sohre ríesEos faf¿o"r'afrr*.s cJe ceraf'o¡r:rídac? l:mr¡ trr: esfaf¡/ecrofo en e! artícuÍo 206 de esl'e Fsfafufr¡ , será la c¡ue resulte cle aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente: (...,1" (negrilla y surbrayaclo fuera de ic>Co) Adverticlo e[ em¡:leo clel sigrro de puntuación "punto y cotlta" er'] la reciaccióil cle l¿r eini.ei"ioi' norma, conviene a'tender lo enseriado por la Real Acacienria Española. (Dici:iol-l:rricr Panlrispánico de Duclas 'l' edición, 2' [irada, 2005) acerca de aqurel: ?. [/sos a) Fara se,-arar los elententos cle una enunteraciót¡ cuanclo se tra.ta de complejas g¿le incluyen conlas: Cada grupo irá por un lado difere¡tie: el ¡trintero, por la izquierda; el ,seg¡unclo, ,cor ia derecha; el tercero, de frente. (. ..)" (subrayacio fuera cle texto). Habiendose ilustrado sobte una de las funciones del comentado signo cle puntuación, ilrl encuentra éste Despacho que en el Oficio No.050225 de 2A13, obieto de clisenso, se hubieren ampliacio, ¡nás allá cle lo consagrado en la Iey, los pagos gravables sobre Ios cuales se obligj¿l a practicar la retención en la ft¡ente. Basta una lectura escueta para comprender c¡ue el artícr,llc¡ 383 íbídem relaciona tres conceptos diferentes de los que se ocupa el nrecanis¡iro cie rec¿:ir-rc1o sir¡ultáneo, a sal¡er: , [-os pagos grava[:les originaclos en la relación lahoral, o legal y reglarneirL¿rri¿1. o Los pagos o abonos en cuenta gravables efectuados a las personas naturales peftenecien'tes a la categor[a de erlpleados de confornridad con lo esi:ablecíclo e.n el Calrera ,9 ltlo. 0C-38 Piso 6 FBi( 007tq!l!) e;:t. i69'l D I,q}..IA A.LE,)(AI.J DRA O|]OZC O LO artícurlo P Pá9. 7 EZ 329 del Estatulto Tril¡utario. Los pagos recibidos por concepto de pensíones de jubilaciÓn, invalidez, vejez, de so5revivientes y sobre riesgos lal¡orales de conformidad con lo establecido en el arliculo 206 clel EstatLltc Triburtario. Confornre lo e><plicaclo, éste Despacho se perrnite confirrnar el Oficio No. 05C225 del 13 de agosto cle 2013. g. Bajo el entencliclo que es trabajador por cuenta propia la persona natulral cuyos ingresos provengan mÍninro en un B0% de las actividades económicas indicadas en el Capítulo ll clel fítúto V clel ilit¡ro I del Estatuto Tributario ¿Puecle dicha persona adelantar las . ¿rctividacles relacibnacias en el ariículo 340 ibídem en e[ porcentaje restante y acogerse al sistema cle cleterminación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios ..IMAS"? El artículo 34 0 del Estatuto Triburtario institurye que el impuesto mínimo alternativo simple -IMAS' es "aplicábte {tnicamente a personas naturaies residenfes en elpaís, clasificadas en la categoría de ürabayadot' !püt' cuenta prapia" (negrilla fuera de texto) y que adelanten las activiclacles económicas anunciadas en Ia misma norma. vez, el artícullo 32g ibídern clefine como trabajador por cuenta.propia "toda persona natural resiclenie en et país ci¡,6s ingresos provengan en una proporciÓn igual o superior a un oc.fiej,Ira ¡tor ci'e,nta {8ü%) de la realizacion de ufia cfe /as acfiviclades econornicas señaÍadas en et Capít'uto li det Títuto V det Libro t del Estatuto Tribtttario" (negritla fuera de terto) A sur Sienclo que el tenor literal de las normas previamente citadas es claro, resulta innegable concluir ia aplicación clet sistema "IMAS" para todos los trabaiadorel . por culenta propia, inclifererrtemente de si el 20% o menos del total de sus ingresos tambiérr provienen de las activiclacles relacionaclas ien el articulo 340 ¡bídem o de otras diferentes. ,10. En atención a ta cleterminación de la .renta gravable alte,rnativa contemplada en el ariículo 33g det lEstatuto Tributario ¿Es posible restarrlas devolt-¡ciones, rebajas, clescuentos y los conceptos relacionados en la misma norma - literales a) a h) - a[ total cle los ingreáos clel trabajador por cuenta propia o únicamente a aquellos que provienen clel clesaiollo de las actividades c]escritas en el artículo 340 ¡bídem ? En procura clel a11ícr-rlo la interpretación exigida por el ariiculo 27 del Codigo Civil;'de una lectura llana 33g ctel Esiatuto Tribultario se desprende la solución de lo inqurirido, así: c1e RENTA GRAVABLE ALTERNATIVA ,<AITíCUIO Para acilcionado por e! artí'cgto 11 cte ta Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es e/ siguiente:> la cletermináción cte ta Renta Gravable Alternativa, seg[tn lo dispaesf o en el artícttlo 337 de 3 339, DE-:rERMIINACICN DE LA esfe Estatuto, /as personas naturales clasificadas en la categoria de trabaiadgres por o cuenta propia c{ryos i;tEreso s bru'tas en e/ respe¡ctivo aña .grava:bl" :*.11 iguales (27.00a) UW rnil a veintisiete supe¡rores a my-awatraci,entos {1.400) ¡-,1W, e inferiores , aplicarán tas siguienfes regias; De ta s;tÍfia ,tc,.ia d.+ los íieEresos ordrna rios y extraordinarias obtenidos en el periodo Carrera B No, 6C-38 Piso 6 PBX 6079999 ext. 1691 DiAhIA /-\LE)(AI.{DRA OiIOZC.O LÓPEZ se pocfrá;¡ resfar fas devolwr:lomes, nerbajas ]¡ gue se relacianan a continuación. (...)' Pá5 a:íescue,I7f,o.s, [. ¡, los concepta,s gt:nerales (negrilla fuera de texto). 'l'i. ¿Cuál es el funcionario cornpetei'ite para elimirrar cle Ia cueni:a cjel contrii:u\¡e nter Ltir¿t declaración de corrección efectuada a una cleclaracÍón que se tiene por no preseirtr-'icla de acuerclo con el literal c) del aÉÍculo 580 del Estatulo Tri[:ulla¡-ic, lra[:ienclo Li'anscr-rri-irjo más de dos años de habor sido presentacla ésta última? Mediante Corrcepto No. 109768 clel 20 cle ciiciembre cle 2OO1 se e;«pi"esó: "1o Para elecfos de tontar como vátida ta declaración privacla de un contribitlte¡tíe la AdministraciÓn de lrnpuesfos Nacionaies debe verificar el curnplitniento cíe dete¡¡¡inacltt,s fanna[idades srm /as cuales r?o se er¡lrenore cor]?o sal¡sifucha Ía oJllrgi,ac;';5¡¡ /]:rr:ip;j ciic dec[arar, r¡í suffie efuclos legales la dectraracíón. Esfa verificaciÓn es un acto previo, de trántite a preparatorio, destinaclo a cleclarar ei cuntplitttiento de los presupLtesfos formalest a preparar un actc aclntinisirativo definitiv,a c hacerlo posible, eficaz .y útil. En co¡tsecuencia, la declaraioria del incuntplitniento ctet cieber forn'¡al, no puec)e to¡n¿trse como un acto administrativo defittitivo por cuanfo es anterior a la cleterntiperción c/e /cs itttpuestas ya que no e,''risfe cJeclaración privada, la cual so/o tnecliante el ¡trocedintie.¡iio consagrado en el Estatuto Tributaria, (entptazantiento IJara cieclarar, ,sanció1 par no declarar, y tiquidación de a{'o¡'ol, se constituye en clecla.ración tributaria. De a,hi que de confonnidad con el aftículo 68B clel Estatuto Tributario, cleberét ,ser proferir.irt ¡tor el iefe de la unidad de Fi.scalización que carresponcla, cuanclo ciice. 'Corresponde al Jefe ale [a Ltníciart de Frscai¡zaciót¡, ¡troierír /os rec¡uei'ii'rtielí.o.s especiales, /os pliegos'y traslados de calgos o acÍas, los ernplaza¡nie¡Íos para con'egir y, para declarat' y demás acl'os de ü'ántite en los ¡:rocesos de clet'erntinacióp de int¡sues-/os, anticipos y retenciones, y fodos /os c/e¡nás acfcas ¡trevicts a la aplicaaróm ole sa¡',lsf[i,!oo!.:;i eo¡? respeel'o a Ias ahligaciomes cie infartna['r der:iarar" 1r c.lcf'ermine¡'cc¡m'er:ín ifi,?:t'ii..: fos irm¡:uesfns, antieipos ;r refe¡¡c¡or¡es. ' Entonces, ios aclos preparatorios o previo.s a ia cle{erntinación de impcresfcs co¡t¡teten a la Unidad de f=iscalización, ntientras a la Unidad de Liquidación, ccntpeluo ¡troferir /os acÍcs poste;iotes de deterntinación oficial de ios intpuestos" (negi-lllar fuera cle lexio). Asinrismo, en Ccrncepto No.034851 clel 18 cle junio cle2003 se cleclaró: " (.. .) -Ahora bien, en cuanto a la actividad que al respecto debe despiega r la ,Adntinistración, se pafte del término de firmeza de ias declaraciones que f'rja el arlículo 714 clel Estatui.o Tributario en oottcorda¡tcia con el tietnpo con que cuenia para intponer ias .sancir)liers segun el 638 ibicle¡n, para exigir[e determinacras )/ específicas actuacio/7es .so pona cle que pierda la faculiad para ejercer s¿/ poder coercitivct sob¡e et cctnt¡tcirta¡niento Carrera I l,io. 6(;-?,8 Fiso ti F']il;( CrC739U1J e::t. 1ki:r1 I DIA¡I/\ ALD(AIiI DRA OROZCO LÓPEZ Pá9. I tributario de /cs contrib uye¡rfes. i -Es asi como concretamente en el caso c/e /as declaraciones qLte por las falencias pranunciamienio 'al respecto mediante un acfo administrativa denorninada 'Auto #ec/aretlíva', üüÍr!ü prernisa cfe úoca la activiiaor ¡iiil.l¡';' ,;;, esfa "u"* -Pctra e/ efucüü, cúrilo en tt!'terior acü¿,ra ción por este hecho se'cJebe prr)ducir una /íryuioJacrón-o/e al"ortl y en esfa se variaría en principio ta cleclaraaian p¡pada que au!tclu'e de'"fecilt-tú$a ya se adjwnta al reEistra tributario por el contrib,uyente, a ésfe olebe aclvertí¡sele la aircunstancia irregular que Í"tace tenerti por no f:¡'esen¡l¿lda y oluam/ro ciet término Eenera! cnue ta l-r1t da para que proceda alguna rnadi'ficacíún a l/as F¡,rivadas, térrnina cyue'ser-á de áos ¡'Z¡ anos contado.s desde; e/ venaiwti,enúo ciel plazo para dealarar, /a pres entacion nni**pi;;ir;, de Ia o¿er/¿tracion a det la nadiaacton de fa so/fcitud de aanqoen.saoian y/o dnuoluiio,n,,' (negrilla fulera cle texto). '12- l llabiénciose cleser¡peñado tres cooperaclos como administraclores cle un negocio aclelantado por una cooperativa ¿Cacla uno responde con Ia tercera parte cle las obligaciones tributtarias a cargo de la cooperativa, o solo a prorrata de sus aportes? El inciso prlrnero clel articullo 794 clel Estaturto Tril¡uriario instituye que "[e]p toclasloj /os "u"os socics, copartíci¡tes, asi;ociaclos, coo,oerados, comLtneros )/ consorciados, respopderán solidariantente por los impttestos, actualizaciót't e lnúereses cle la persona juríctica o ente colectivo sin personería iurídica de la cual sean miembras, socios, coparficlpes, asociados, cooperacio,s, conluneros rniswa.s y clel 'iiem¡ea y a prarraúa de sürs aporúes a partici¡saclones en /aá el aual /os hu¡b ieren poseíoro en e/ respe ctiúo períada consorciados, ¿/¿vrarvfe g{ravab},e" (negrilla fuera Ce texto). , sLl vez, el parágra'i=o de la rnisma norma indica que "[e]n el Gaso cle cooperativas, ta responsabilidad soliclarial esfab/ecida en el presente artículo, só/o es predicable de Ios l}úüfJ#radores {X¿J,B §e hayan cfesemrpeñacfo caÍna administradores a gesúores de los negoci*s o ac'¿iviclarJes'cle la respectiva entidacl cooperativa" (negrilla fuera de texfo). A,. Finalmente, rnecliante sentencia C-210 cle 2000, M.P. FABIO MORÓN Constituci onal reiteró ninZ; la Corte : juicio de la Corporación, /a so/ida ridad de/ soc ia no irnplica una resporisabilidad ilirnitada, Goma to sosfiene et actor, sino que ctraramente e! tegisladar ieduce /a -i"espúrTsaÍt¿lirJad cJe/;socio a wna parte p!'apürcional que le carresponde d,cáde cual ,eff fa sorie¿Jaaf, ,es./o; es 'a ¡srorrata cle sus aparfe en la rnisma y et tlampo durante el crtal /o huhierert poseído uon ei respecúivo período Eravable:, tornando en "A consicleración su esfalus cle socio en la misma (...)" (negrilla fulera de texto). i '13.¿Cómo han cle inier¡:retarse los aportes regulados por los artículos 319, 319-3 y 319-5 de:l Estatuto Tributario para efectos de aplicar e[ ar1ículo 428-2 ibídem , en a]ención a lo señalaclo por el literal a) del artículo 421 ibíclem ? El ;-iriÍct-tlo 3'19 clel Estaiuto Tril¡utario dispone una serie de conciiciones de imprescindible ; i Carrera B No. 6C-38 piso 6 PBX 6079999 ext. 1691 Fág.10 DIAI{A ALEX/-T IDRA OROZCO LÓPEZ acatamiento a firr cle que los a¡rortes en clinero o en especie a sociedacles n¡:tciOrr¿iiei: ilc constituyan ingreso gravacio con el inrpuesto sobre la renta y conrplenientarioo. A:.iinisil'to, (ri artículo i1g-T del Estatuto Tributario a¡rareja que las fusiones y escisicnes ardc¡i-tisiiiri;:.: c reorgani;-ativas, c;e las que no se verifique la observalncia de los requisitos prerristc¡s c:i't lr:s artículos 319-3 a 3,19-O ibíclent , constituyen enajenación pai'Fr efectcrs tril¡tti:¿rt-iot,; \1 oilátn gravadas con el citado tl-ibuto. A sui vez, eI at1ícr-¡lo 4-28-2 ibídem consagra: -ARTíCULC 428-2-. EFECTOS TR,IBUTARICS DE LA FUS/O,ry \/ E,SC/SiO/V ÜT: SOCTEDADES. <Artículo ntodificaclo por el aftículo 41 de la Ley 160'I de i!Ü1;: El nuevo texta es el siguíente.> Lo drspuesfo en los añículos 319, 319^3 y 3'/9-,5 de s3Íe Estatuto, es ígualmente rá/¡cdo em r¡raferia cle[fmi¡ruesl'o so¿{¡re líl§ ire¡'?f,p;-s." (rieg¡i-itlat fr-rera cle texto). Por su parte, el articulct 42'l ibícb¡n irrsti'tuye: ",ART| CULC 4 21 . I_IECHOS QUE SE CC/VS//fEFiAiV VI:i,¡T,T\. compilada: D. 3541/83 Art. 2o. > Para ios electos del ¡tresente Lilst.'c, ventas: a. 7-r¡c/ns Ios acii'c¡s r¡ue frrrpffquem ia {ra¡rsf'erer¡cia. oJe/ ciro¡¡lrr¡fo a '{:í"í:r.¡ia ji/'-:iit¿".í¡:lil Íi or?eroso ote l¡íenes corporafes rnuehles, irtclepenclientente¡tte de Ía dc:sigttttciriit c¡tie se cJé a ios contratas o negocia.c/o/?es que originen es¿i fra¡ls[erenr.;ia t! c/cr lal: concliciol?es pact'adas ¡tor la,s ¡:artes, sea que se reaÍicen a nombre prcipirL, It(,)i cLi...:t'ii.-: de terceros a nontlsre ¡tropio, o por cuenta )/ a nanlb¡'e cle l:ercr¡¡'cs. (...)" (rregritla fuera cle te>do). Por lo anterior, si bíen es ¡:osible cclnsicle¡Eri'que los:r¡:ol1es ír sociedacle¡ na¡cir..'¡1;1lq;:..i, i::lr.rI i':üt'tii], aquellos ¡rroveniclos de fusiones y escisiones adquisitivas y reorganizativ¿is, a let ILt: clr'.';l lll.eir¿rl a) det artículo 421 ibídem , estaríair gravados con el intpuesto soi:re las venl.al lucl¿i \rci: ciL]'::r involucran una transferencia de dominio a favor cJe una pe¡'sona jurídica; no e:r ritÉ:)tlos i-:iertr: que, corrfonne al artículo 428-2 ibídem , se excluyen del conreniadtt grav¿ut-l,;rl sitrtilprc r.iue obedezcan las condiciones corrrprendidas €rn Ius aíi[cukis 3'19,319-.3 y 3'19-5 cicl E:iia[u1:i-r Tributario. En otrag palabras, si el aporte scrcial no genera el inipr..¡r=r31e sLri,ri-{;. la i-niiia \i conrplenlen[arios, icléntica circunst¿rncia ocurre [espccio clel inrpr-ier:rto s,¡hre las vcntirs, 14. ¿Será ol:jeto de reglanrentación, ei-l los térnlinos clel etfl:[cullo'[36 ciit la Ltiit'1501 2A1?, el articulo 579-2- del Estatui.o TriLrutario en cuanto a la ¡:resentaciÓn eltrcl.rÓtri;,,r cleclaraciones? Al respecto, eI tenla consultarlo esl¿r s.ienclo ob.ieto cle es[uclio pat'et reglanrentación. triblltarias que se lray¿¡1 presentaclo ilor r-lr't nrec.lio clisiirrt,-: ;;tl electrónico, a pesar de que el arliculo 579-Z clel l=statuto Tril.¡utario y I¿t irte.¡si-rlt.tcii;rr 1?761 del g cle cliciembre de 2011 exigen éste últirro, -qe puederr subsanar etr los tór¡ninos de la Circular 00066 del 24 de julio de 20CB? '15. ¿,Las cleclaraciones (laiteri: [i i.lr.i. ti(]-:lil Pito tl []l:;;( ii(.ri l;:1Í.lil r,::ri, i(.:r:'l D 1,,\i.JA A l- i:':(,'r.¡r¡ ¡-; il,t\ fi [i OZ C 0 LÓP LiZ Pá9. 1 1 El nulmerel 2 cle Ia Circullar 00ü66 de 2008 prescribe: *2. FOR\WA DE S¿/ESAIVAR VOLUNTARIAMENTE EL E,RRCR EN EL MEDIC DE P,EESE/VTACIÓN DE DECLARACIO¡/ES TRIBUTARIAS PREVIAIwENTE A LA EXPEDICIÓN DEL AIJTO DECLARATIVO ?..1. Lcs contribtrlrenfes o responsabies qLte presenten oportunameitte s¿/s la obtigación de hacerlo en forma virtual y respecto de /as cuales no se haya proferido por parfe de la Acirninistración, el auto cleclarativo que /as tenga por na presentadas, podrán s¿ll'sa¡r ar volunteriarnente el rnec:lia de pres entación por el que corresponda, siglrriendo e/ proceclirnienta esúable,cido por el servicio informático electronico cfe" Í';¡ 'a¡ttitiac! (con una cleclaración que reproduce los datos c/e la inicial, la cual estará clis¡tuesta para la presentación) sin que haya lugar a liquidar sanción par ^'firma )/ es{teniporaneitfad. ,Lo anterior, siempre y cuando no haya lugar a la modificación de' cleclaraciones tributarias en forma litográfica, tenienclo ningún valcr cie la cleclara,aión tributaria presentacla inicialmente. 2.? Los ccntribulterttes o rcspcnsab/es qLte presenten de manera extemporánea su cleclaració¡t tribtftaria en forma litográfica teniendo la obligaclón de hacerlo en forma ttirtual, respecto de las c¿raies no se ha proferido por parte de la Administración el auto cleclarativo c¡ue las tenga como no presentadas, podrán su$san ar voluntariamente ei n^¡eclio d'e ,CIresenira cion pcr el clue corresponda , siEuie.rudo el procedimiento es:i¿r,bJecido púre/ seruicio informática electrónico r¡le la entidad (con una cleclaración que reproduce los daios de la inicial, la cual estará dispuesf a para la firma \/ presentación), incluyendo la sanció'n par extempo¡'aneiCad y los intereses de t't'¡üi'a e ry¿"re hwÍsi,ere lugar con corte a la fecha cfe ¡:reseliúa ción ttel meclio lliográfico. Lo anterior, siempre y cuando no se modifique ningún válor de la cleclaración presentada inicialmente." (negritla fuera de texto). Siendo qLle a la 1'ecl-ra, los nurnerales 1 y 2 de la mencionada Circular se encuentran vigentes; ei corrtribr-tyente, respot-rsable o agente retenedor que debiendo presentar las declaraciones tt-ibutarias ¡r través cle nrecfic electróníco, no atendió dicha formalidad, puede enmendar Ia falta en ios tónniiros previstos por los numerales 2.1 y 2.? previamente reseñados, para lc cual Irabrá de cer'rirse a las clisposiciones de la Resolución 12761 de 2011. 'i6 ¿f,lué tarifa cle retención debe aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados a una persona natut-al clasificada como enrpleaclo que no provienen de la prestación de seriricios de rnanera personal o de la realización de una activiclad económica por cuenta y riesgo clel enr¡..,leaclor o contratante, mediante una vinculación laboral o legal y reglanrentaria o cie cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominaclón, clel ejercicio de profesiones liberales o de la prestación de servicios técnicos que no rec¡uieran la utifización cle materiales o insumos especializados o de maquinaria o ecluipo especializaclo; y representan por tanto el2A% o menos de suls ingresos totales? Sobre el perrticLrlar, el aitículo 'l' del Decreto 99 de 2013 establece una tabla de retención en la 'fuente aplical:le a las personas natura]es perienecientes a la categoría de empleados respecto cie. "i) Pagos gravables, cuando pravengan cle una relación laboral o legal y reglamentaria o por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales (...), ii) FaEas o abonos en cuenfa gravables, cuanda se trafe de relaciones r:on'rraüf¿l;r/es ¿fisfi¡lúr¿s a l-,¡s anteriores (...) Carrera B No. 6C-38 Piso 6 PBX 6079999 ext. 1691 I I j ótnNn ALEXAT ¡DtiA L)Rozco LóPEZ I;';jrg. l.lI Por consiguiente, en ac¡uellos supuestos en cionde se percil;ra , terriernclc lei calíclacl cii: a tal caliclaci, lcr retotrción aplir:able c[ue no ol*¡eclezcan al 2Ao/o ingresos ir¡'feriores empleacJo, vgr ing¡rescs l¡¡,-,r',,'',ii*,'os, o c{el t-laturaleza lngresos resultará ser aquella c¡ue corresponda a la arrendanrientos entre ctros ingrosos. I I I En los anteriores térrnirios se resuelve 8u consulta y cordialmente [e infornianrosic¡,re f.¿ti'rto Ia nor¡nativiclac{ en materia tributaria, adi-¡anera y cb]ri'rbiai1a, cotno Ios collceptoc eiiiriticios por la. Dirección de Gestión J[rídícra en estas materias pueden consultarse direciarnentp en nue$trit base de datos jurídíca iingresarrdo a la págirra electrónica de la DlAhl: http./Avun{ r.clian.go\/.c0 i'Normatividac{" siguiendo los iconos: - "Tácnica" y seleocionanclo Ios víirculosl "cl0c1.rin¿¡" r/ "Dirección de Gestión Jurídica" ,Bs Atentanrente, sÑ F'teÉs cC)F{ro Plarc R/C}{YD r.-,¿llrcra E irlo. s,c..30 Fi.:o s PU¡: h,o¡iril3 eri. lLlgf I