1 1 0 INFORMEN}-L¡' .2010-SUNAT/2BOOOO MATERIA: consultavinculadaal pagodel lmpuestoa la Rentade Se formulala s¡guiente de un inmueble: SegundaCategoiia,en un casode transferencia " '1998'habiéndose Una sociedadconyugaladquiereun inmuebleen el año realizadola adjud¡;a¿ióndel 50% cada uno medianteEscr¡turaPúbl¡cadel y en mayo de este año se transf¡ereel 100% de los derechosy 4.3.2O1O, accionesdel inmueble.¿Estaríaafectala transferenciaal lmpuestoa la Renta que al realizarsela adjudicacióndel de segundacategoria,óonsiderándose 50% de derechos v acc¡onesno se ha producidouna transfe'enciade propiedad? BASELEGAL: . íñ'*4 4\ Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el publicadoel B122OO4'.y normas Decreto Supfemo N." 179-2004-EF, (en adelante,TUO de la Leydel Impuestoa la Renta)' modificatorias ANÁLISIS: efecto de dar atenc¡óna la consultaformulada,se partede la premisaque la bajo el. Ég¡men ciedad conyugalalud¡daes una reg¡da originalmente por el rég¡men es cambiado cual gananciales el látrimon¡alde sóciedadde que la transl::1"11 asume patrimonral de separaciónde bienes Asim¡smo,se 9: se realizaa título l'üi'í" i r k"", G áái""it"i y dccionesdel inmuebleobjetode la consulta y queel b¡en paralosvendedores, on"ro"oy no g"n"r" rentade terceracategoría de lostransferentes materiade Iaventano es casahab¡tación cabe indicarlo sigu¡ente: Teniendoen cuentalas prem¡sasantesmencionadas, 1. Conformea lo señaladopor el artfculo2" del TUO de Ia Ley del lmpuestoa la que provengaoe ra Renta,constituyeganancia -biunes de capitalcualquier'ngreso que se entiendepor bienés de de capital.Añade enaienac¡ón(')de en el ámbito capitata aquéttosque no estándestinadosa ser comercializados antes artículo i) del el inciso Asimismo, de un g¡rode negocioo de empresa por gravable Ley del la ganancia capital de citadoórecisaqu¡ no constituye j p¡6 los efeclosd€ esla Lev se,enliendepof É ani@lo5'del fuo de la Lev del lmpu6stoa la Rerna dEponequ6 rodo 2.td de l" *"r". pemuta, cesió; defniriva,e¡propr&rbn.apo¡1ea socied¡desy en s€nef¿r. ""¡e"'_o" oneroso a tilulo ta eldonrlnio se lr¡nsm dis6osición oor elqle lmpuestoa la Renta,el resultado de la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitacióndel enajenante,efectuadapor una persona natural, que optópor tributarcomotal, que no sucesiónindivisao sociedadconyugal genererentasde terceracategor¡a. De otro lado, el inc¡soj) del a¡-tículo 24" del TUO bajocomentariodisponeque sonrentasde segundacategoría lasganancias de cap¡tal. Sin embargo, la frigésimoQuintaD¡sposición y Finaldel TUO de la Transitoria Ley del lmpuestoa la Rentaseñalaque las gananc¡asde capitalprovenientes de ¡a enajenaciónde inmueblesdistintosa ¡a casa hab¡tación, efectuadaspor personas naturales, sucesionesindivisas o soc¡edadesconyugales que optaron por tributarcomo tales, constituiránrentasgravadasde la segunda y enajenación categoria,s¡empreque la adquisic¡ón de tales bienes se oroduzcaa oartirdel 1.1.2004. 2. Ahora bien, la consultaformuladase centraen determinarsi el hecho de haberseefectuadoen el año 2010 la adjudicacióndel 50% de los derechosy accionessobreel inmueblepor partede una sociedadconyugalrespondeo no ai conceptode "adquisición" a que se hace refefenciaen la disposición glosadaantedofmente. Al respecto,correspondeindicarque, según lo expresadoen el Informe N." "...a/ produc¡rcela d¡vis¡ónde los gananc¡ales 134-2006-SUNAT/280000('), conformadaspor ¡nmueblesde acuerdoal aLlículo323" del Cód¡go Civil, como consecuencia del camb¡ode rég¡menpatimon¡al de soc¡edadde gananc¡ales a rég¡men patr¡man¡alde separcc¡ón de patimon¡os, Ia paft¡cipación de los cónyugesque hasta entonceses respectode la masa ganancialen cuanto patr¡mon¡oautónomo,cuandaconcluyanlas operac¡ones líqu¡datorias, cede su lugar a |as títular¡dades singulares y concretas que a cada uno de los cónyuges se le adjud¡quenen las operac¡onesl¡qu¡dator¡as. Qto *'.r9 No obstante, dado que el refer¡do patr¡mon¡o soc¡al carece de personeria jurídica, no es posó/e que al produc¡rsela d¡v¡s¡ónde los gananc¡ales bajo anál¡ais,como consecuenc¡a del camb¡ode rég¡menpatr¡mon¡alde sociedad de gananc¡ales a rég¡men patr¡moD¡alde separac¡ón de patrimonios, se configureuna enajenac¡ón de ¡ntnuebleso derechossobre los m¡smos,en los térm¡nosdel añículo 2' y 84"-Adel TUO de Ia Ley del Impuesto a la Renta, por cuanto, además, los t¡tularesde dicho patrímonioson af¡bos cónyuges los cuales, prec¡samente,son quienesse adjud¡carántales ¡nmuebles. (...) no puede sostenerseque la d¡v¡s¡ón de los gananc¡ales es el resultadode una ces¡ónde derechossob¡e /os bienes eue no se ad¡Ltd¡can a uno de los ' D¡spóniblé eñ \0w.sufat ooD¡g. 2t3 cónyuges, a camb¡odel derecho que se le cede en los que se le adjud¡quen, por cuanto la t¡tular¡dads¡ngulary concretaque a cada uno de los córyuges se le adjud¡canprov¡enend¡rectamentede la liqu¡dacióndel patr¡moniosocíal. En consecuenc¡a,al producirsela div¡s¡ónde los ganancialesconformadospor ¡nmueblesde acuerdoal añículo323'del CódigoC¡v¡l('),como consecuencta del cambio de rég¡men patrimon¡al de soc¡edad de gananc¡ales a régimen patr¡mon¡al de sepanc¡ónde patimon¡os,no se produceuna ena¡enac¡ón de ¡nmuebleso derechos sobre los m¡smosoeneradorade qananc¡asde cap¡tal a que se refiere el aft¡culo 2' y 84"-A del TUOde la Ley del ¡mpuestoa la Renta" (sinsubrayado en el original). 3. En ese sentido,si un bien fue adquiridopor la soc¡edadconyugalantes del 1.1.2004y vendidodespuésde esa fecha, el resultadono estará afecto al lmpuestoa la Rentacomogananciade capital,sin importarque,previamente a la enajenación, el bien haya sido rnateriade pafición por el cambiode régimende sociedad de gananciales a separación de patrimonios. CONCLUSIóN: Si un bien fue adqu¡r¡do por la sociedadconyugalantesdel 1.'t.2004y vendido despuésde esa fecha,el resultadono estaráafectoal lmpuestoa la Rentacomo gananciade cap¡tal, que,previamente sin importar a la enajenación, el b¡enhaya s¡domater¡ade partición porel cambiode rég¡men de sociedadde gananciales a seDaración de oatrimonios. 0I A00, S]EIN IMPUESTOA LA RENTA- D:reónósporventade nmueble I Prcmulgadoporei DecreloLeoislalivo No295, plblicádoet2571984 y nomas moditic.tonás 3/3