boletin 22/2007. - RACELL Contadores y Consultores, SC

MIGUEL ALEMÁN
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BOLETIN 22/2007.
Cd. Obregón, Sonora a 18 de Septiembre de 2007.
PAGO DE TIEMPO EXTRA Y SU TRATAMIENTO, FISCAL Y LABORAL
La obligación de pagar el tiempo extra nace en nuestra carta magna, la cual en su artículo
123, fracción XI señala que cuando por circunstancias extraordinarias deban aumentarse
las horas de jornada, se abonará como salario por el tiempo excedente un 100% más de
lo fijado para las horas normales. Asimismo, indica que en ningún caso el trabajo
extraordinario podrá exceder de tres horas diarias ni de tres veces consecutivas.
Al respecto, la Ley Federal del Trabajo en su artículo 66 señala que la jornada podrá
prolongarse también por circunstancias extraordinarias, pero sin exceder nunca tres horas
diarias ni tres veces por semana. Estas horas extraordinarias se pagarán con un 100%
más del salario que corresponda a las horas de la jornada; es decir, se pagarán al doble,
tal y como lo señala el artículo 67 de la mencionada ley.
Si la prolongación del tiempo extraordinario excede de 9 horas a la semana, el patrón
deberá pagar al trabajador el tiempo excedente con un 200% más del salario que
corresponda a las horas de la jornada, sin perjuicio de las sanciones establecidas en la
LFT (artículo 68).
Sin embargo, en la práctica se pagan sin respetar la limitación antes comentada, lo que
conlleva a que el patrón se vuelva acreedor a una sanción pecuniaria equivalente de 3 a
315 veces el salario mínimo general vigente en el lugar y a la fecha en que ocurra
(artículo 1002).
¿Cómo se paga el tiempo extra?
1. De acuerdo con la LFT:
Los artículos 67 y 68 de la Ley Federal del Trabajo, los patrones deben considerar lo
siguiente:
•
•
Cuando el trabajo no exceda de 9 horas a la semana se pagará con 100% más del
salario correspondiente a la jornada ordinaria, es decir, retribución al doble.
Cuando exceda de 9 horas a la semana se pagará con 200% más del salario
correspondiente a las horas de la jornada ordinaria, es decir, retribución al triple.
2. De acuerdo con la LISR
La fracción I del artículo 109 de la Ley del ISR, señala que el pago del tiempo extra estará
sujeto a lo siguiente:
•
•
•
•
Cuando se pague a los trabajadores que perciben el salario mínimo general estará
exento del pago del ISR. Por el excedente se pagará el ISR.
Cuando se realice a los trabajadores que perciben un salario superior al mínimo
general, sólo estará exento del pago del ISR el 50% siempre que se cumplan los
requisitos siguientes:
Que el tiempo extra no exceda de tres horas diarias ni de tres veces en una
semana.
Que el importe de la exención no exceda de cinco veces el salario mínimo
general del área geográfica del trabajador por cada semana de servicios. Por el
excedente se pagará el ISR.
3. De acuerdo con la LSS
La fracción IX del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, se establece como elemento
excluyente de integración del salario base de cotización el tiempo extra que se encuentre
dentro de los márgenes previstos en la LFT, por lo que al no respetar dichos márgenes, el
patrón deberá integrar en el salario base de cotización todas las horas pagadas a cada
trabajador.
4. De acuerdo con la Linfonavit:
La fracción II del artículo 29 de la Ley del Infonavit establece que lo señalado en la Ley del
Seguro Social se aplicará con el fin tanto de integrar como de calcular la base y el límite
superior salarial para el pago de las aportaciones patronales, procederán los lineamientos
antedichos.
Ejemplo:
Horas de tiempo extra trabajado durante agosto de 2007:
Semana Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Total
Primera
0
4
0
4
0
8
Segunda 0
1
1
1
3
6
Tercera
0
0
2
0
4
6
Cuarta
3
3
2
4
0
12
Quinta
0
4
0
0
4
8
Total
3
12
5
9
11
40
Procedimiento
1. Determinación del tiempo extra doble.
2. Determinación del tiempo extra triple.
3. Determinación del importe gravado por concepto de horas extras de la primera
semana de agosto de 2007.
Días de la
semana
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Total
Horas extras
Importe Importe
a pagar exento
Laboradas Dentro Fuera del
$
$
de límite límite
0
0
0
0.00
0.00
4
3
1
137.52
68.76
0
0
0
0.00
0.00
4
3
1
137.52
68.76
0
0
0
0.00
0.00
8
6
2
275.04 137.52
4. Importe exento por concepto de horas extras.
Este importe deberá compararse contra el importe obtenido de 5 veces el SMG del área
geográfica del trabajador (para este ejemplo tenemos que ese importe es de $252.85), por
lo que al ser menor los $137.52 podrán considerarse como importe exento.
5. Importe gravado por concepto de horas extras.
Este cálculo deberá efectuarse por cada una de las semanas.
6. Determinación de las horas integrables para LSS e Infonavit.
Semana L M M J V
Primera 0 4
Segunda 0 1
Tercera 0 0
Cuarta 3 3
Quinta 0 4
3 12
0
1
2
2
0
5
4
1
0
4
0
9
0
3
4
0
4
11
Total
laboradas
8
6
6
12
8
40
Horas
Importe
No
Sí
No
Sí
Total
integrables integrables integrable integrable percibido
(dentro de (excedentes)
los límites)
6
2
$275.04
137.52 $412.56
3
3
137.52
206.28
343.80
5
1
229.20
68.76
297.96
9
3
412.56
206.28
618.84
6
2
275.04
137.52
412.56
29
11
$1,329.36 $756.36 $2,085.7
7. Percepción variable de horas extra.
La cantidad antes obtenida deberá agregarse al salario base de cotización del trabajador.
Atentamente,
Dr. Fco. Javier Ramírez Hernández