Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. DAÑO AMBIENTAL E INCENTIVOS TRIBUTARIOS María Elena Armas A. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín [email protected] Miriam Colmenares de Eizaga Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín [email protected] RESUMEN El presente trabajo tuvo como objetivo analizar los beneficios tributarios que promueven la protección del medio ambiente contenidos en la legislación ambiental y tributaria venezolana. Teóricamente se fundamento en los postulados de autores tales como: González (2003), Belisario (2003), Rangel (2004), De Los Ríos (2005), Mendoza (2007), Código Orgánico Tributario (2001), Ley Orgánica de Ambiente (2006) entre otros instrumentos. Dicho estudio abordó aspectos relacionados con el daño ambiental, tipos, causas, también se examinó el daño ambiental en Venezuela. Así mismo, se realizó una revisión a la legislación ambiental venezolana para identificar aspectos generales que permitirían estimular la protección del medio ambiente a través de los beneficios tributarios. Metodológicamente se trató de una investigación descriptiva, documental. Los resultados revelaron que el daño ambiental es extraordinario, motivo por el cual organizaciones internacionales han trabajado para minimizarlo. En Venezuela existe un marco jurídico en materia ambiental muy rico, donde es preciso destacar las leyes ambientales contentivas de incentivos, tanto financieros como tributarios, que pretenden motivar a los ciudadanos a la defensa de los recursos naturales y a la preservación de la biodiversidad. Así mismo, la Ley de Impuesto sobre la Renta y la Ley Orgánica de Turismo establecen también incentivos tributarios, los cuales no son debidamente aprovechados por desconocimiento. Se concluyó que es necesaria una adecuada educación ambiental para sensibilizar a la población en la protección del ambiente y la implementación de políticas ambientales adecuadas. Palabras clave: Beneficios, tributarios, protección, ambiente, daño ABSTRACT This study aimed to analyze the tax benefits that promote environmental protection contained in environmental laws and Venezuelan tax. Theoretically based on the principles of authors such as Gonzalez (2003), Belisario (2003), Rangel (2004), De Los Rios (2005), Mendoza (2007), Tax Code (2001), Environmental Law (2006) among other instruments. This study addressed issues related to environmental EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1141 Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. damage, types, causes, also examined the environmental damage in Venezuela. Also, a review was conducted to identify environmental legislation Venezuelan general aspects would encourage environmental protection through tax benefits. Methodologically it was a descriptive, documentary. The results revealed that the environmental damage is extraordinary, which is why international organizations have worked to minimize it. In Venezuela there is a legal framework rich environment, where it is necessary to highlight environmental laws contentivas of incentives, both financial and tax, intended to motivate citizens to the defense of natural resources and the preservation of biodiversity. Also, the Law on Income Tax and the Law on Tourism also provide tax incentives, which are not properly utilized by ignorance. It was concluded that there must be appropriate environmental education to sensitize the population on environmental protection and implementation of environmental policies. Keywords: benefits, tax, protection, environment, Introducción Uno de los grandes problemas por los que atraviesa actualmente la humanidad, tiene que ver con el daño que constantemente sufre el medio ambiente. La tierra es atacada desde diversos ángulos como las industrias, las guerras, los automóviles y hasta los mismos individuos. Por esta razón es importante cada esfuerzo que se realice para contribuir con la protección ambiental. La investigación se oriento al análisis del daño ambiental y los incentivos tributarios ambientales en Venezuela. En el presente trabajo se desarrollaron aspectos tales como: Daño ambiental, tipos de contaminación, daño ambiental en Venezuela, incentivos tributarios, Leyes ambientales contentivas de incentivos tributarios, otras leyes contentivas de incentivos tributarios, para lo cual se consultaron autores como Troconis (2005), Rangel (2004) y Fuentes jurídicas como Código Orgánico Tributario (2001),Ley Orgánica de Ambiente (2010), entre otros. Metodología empleada Esta investigación es parte integrante de un Proyecto más amplio desarrollado en el Centro de Investigaciones Jurídicas y Políticas en el período 2011-2012. Metodológicamente fue abordado a través de una investigación documental, descriptiva con diseño bibliográfico, utilizando como técnica la observación documental y como instrumento la guía de observación, los datos se analizaron mediante técnicas de interpretación y análisis de contenido. Daño Ambiental Para Troconis (2005), es la afectación o menoscabo en calidad o cantidad de uno o varios de los elementos o componentes ambientales como consecuencia de la actividad humana en el uso de esos recursos, con intención o sin ella, generando efectos nocivos y perjudiciales, denominados contaminación ambiental. EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1142 Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. La expresión daño o impacto, como lo denomina Gómez (2002, p. 147), ―se refiere a la alteración que las actividades humanas introducen en el medio, mientras el calificativo ambiental alude a la interpretación de tales alteraciones en términos de salud y bienestar humano‖. De las definiciones citadas se puede inferir que el daño ambiental es cualquier acción que ocasione alteraciones de los elementos ambientales, bien sea por la actividad humana o por fenómenos naturales. Tipos de Contaminación Ambiental Vásquez (2003), distingue tres tipos de contaminación, la del agua, suelo y la atmosférica o del aire. (a) Contaminación del agua: Es la incorporación al agua de materias extrañas, como microorganismos, productos químicos, residuos industriales, agrícolas, aguas residuales y de otros tipos, deteriorando la calidad del agua. (b) Contaminación del suelo: Consiste en adicionar al suelo materias extrañas, como basura, desechos tóxicos, productos químicos, y desechos industriales produciendo un desequilibrio físico, químico y biológico que afecta negativamente las plantas, animales y humanos. (c) Contaminación del aire: Se debe a la presencia de sustancias sólidas, liquidas y gaseosas, expulsadas hacia la atmósfera y al permanecer suspendidas, cambian la composición físico-química del aire, esta adición, conformada por elementos tóxicos perturban el normal desarrollo de plantas, animales, afectando también la salud de los humanos. Espinosa (2006), incluye otro tipo de contaminación, la sónica, también conocida como acústica o auditiva, está relacionada con el exceso de sonido que puede alterar las condiciones normales del ambiente, produciendo efectos fisiológicos y psicológicos nocivos para las personas. Daño Ambiental en Venezuela Venezuela está sometida a un creciente daño ambiental, por su condición de país productor de petróleo y otros minerales e incremento poblacional, presenta unas características muy particulares. Un estudio realizado por la organización no gubernamental Vitalis, en el 2009, revela los problemas más comunes y de mayor importancia, entre los que cita: -El manejo inadecuado de los residuos y desechos sólidos (principalmente domésticos), tanto desde el origen, transportación, tratamiento y disposición final, especialmente en las grandes ciudades. -Vertederos y botaderos manejados sin criterios sanitarios y ambientales, así como sin el debido tratamiento y clasificación. -Mal manejo por parte de las empresas operadoras de recolección residuos hospitalarios, tóxicos y peligrosos. -Larga seguía que ha afectado el nivel de embalses y represas, con sus consecuencias en el abastecimiento y la producción de energía. -Contaminación de las playas marinas y lacustres, por acumulación indebida de residuos sólidos, disposición de aguas servidas. EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1143 Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. -Deterioro de algunas cuencas hidrográficas, tales como: Catatumbo, Limón, Motatán, Tocuyo, Tuy, Guárico, Unare, y Neverí, entre otros. --Parque automotor de las principales ciudades en malas condiciones, carente de mantenimiento, causante de contaminación atmosférica. -Carencia de una educación ambiental, que forme en valores a la ciudadanía y promueva nuevas actitudes en favor de un ambiente sano. -Emisión de gases de efecto invernadero por carencia de servicios públicos, como la quema de basura, así como la quema de gases en los pozos petroleros y la utilización de gasolina con plomo. -El proceso de deforestación ha alcanzado niveles preocupantes, es el caso de la deforestación para fines agrícolas y urbanísticos. -Falta de priorización del tema ambiental en la Agenda Nacional, que permita construir una política nacional más allá de las propias leyes. Incentivos Tributarios Los incentivos son beneficios otorgados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, a través de los cuales se pretende impulsar determinados sectores económicos con el fin de que realicen actividades, orientadas al mejoramiento de la estructura productiva. Para Sanmiguel (2006) es la desgravación de impuestos concedida a las empresas para desarrollar determinadas actividades económicas. Los incentivos tributarios más conocidos son: Las exenciones, rebajas de impuesto y exoneraciones. Las dos primeras se otorgan mediante una ley y en cuanto a las exoneraciones la Ley otorgará facultades al Presidente de la República para su otorgamiento; así lo establece el artículo 3, numerales 2 y 3, del Código Orgánico Tributario (2001). Leyes Ambientales Venezolanas Contentivas de Beneficios Tributarios. Algunas de las leyes ambientales incluyen en su normativa beneficios tributarios orientados a incentivar actividades o conductas en pro de la conservación del ambiente, entre las cuales se destacan: Ley Orgánica de Ambiente (2006), Ley de Gestión Integral de la Basura (2010), Ley de Bosques y Gestión Forestal (2008), Ley de la Gestión de la Diversidad Biológica (2008), Ley del Instituto para el Control y la Conservación de la Cuenca del Lago de Maracaibo (1981) Ley de Pesca y Acuicultura (2008), Ley de Impuesto sobre la Renta (2007), entre otras. Ley Orgánica de Ambiente. El objeto es establecer las disposiciones y desarrollar los principios rectores para la gestión del ambiente en el marco del desarrollo sustentable como derecho y deber fundamental del Estado y de la sociedad, para contribuir a la seguridad del Estado y al logro del máximo bienestar de la población y al sostenimiento del planeta en interés de la humanidad. En los artículos 102 hasta el 107 se incorporan incentivos económicos y fiscales, donde se indica la potestad del estado para otorgarlos, a personas naturales y jurídicas que realicen inversiones para conservar el ambiente, éstos EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1144 Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. comprenden: Facilidades crediticias, exoneraciones parciales o totales del pago de impuestos, tasas y contribuciones. El fin de dichos incentivos es motivar actividades donde se utilicen tecnologías limpias o mecanismos técnicos generadores de valores menores a los parámetros permisibles, para modificar positivamente el efecto contaminante del ambiente. Ley de la Gestión Integral de la Basura Tiene por objeto establecer las disposiciones regulatorias para la gestión integral de la basura, con el fin de reducir su generación, garantizando que su recolección, aprovechamiento y destino final sea realizada, tanto en forma sanitaria, así como, ambientalmente segura. Esta norma establece incentivos económicos, fiscales, financieros, tecnológicos, sociales y educativos, para formular, ejecutar, participar con iniciativas, planes, programas, proyectos o inversiones en materia de residuos y desechos sólidos que optimicen la gestión integral de su manejo. Los económicos y fiscales comprenden: Facilidades crediticias, exoneraciones parciales o totales del pago de impuestos, tasas y contribuciones. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Bosques y Gestión Forestal El objeto es establecer los principios y normas para la conservación y uso sustentable de los bosques y demás componentes del patrimonio forestal, en beneficio de las generaciones actuales y futuras, atendiendo al interés social, ambiental y económico de la Nación. La ley incluye una sección única, comprendida desde el artículo 73 al 76, donde establece impuestos y participaciones, por el aprovechamiento, uso y afectación de bosques, bienes forestales, superficies vegetales, entre otros. En el artículo 76 se crea un impuesto a la afectación de la vegetación con fines agrícolas, urbanísticos, mineros o industriales, el calculado 0,25 centésimas de unidad tributaria por cada hectárea. Este tributo está exceptuado del pago, siempre y cuando las actividades a desarrollar estén contempladas en el artículo 64 de la ley. Ley de Gestión de la Diversidad Biológica El objeto de la ley es regular la gestión de la diversidad biológica en sus diversos componentes para garantizar la seguridad y soberanía de la Nación que permita alcanzar el mayor bienestar colectivo, en el marco del desarrollo sustentable. Dicha ley incorpora incentivos económicos, fiscales y sociales, los cuales están comprendidos desde el artículo 56 hasta el 65. En este apartado se identifican los sujetos que pueden aprovecharlos, condiciones para lograrlo, prioridades de los incentivos. Los incentivos económicos y fiscales comprenden: Acceso al sistema crediticio del Estado para optar a créditos preferenciales. Exoneraciones parciales o totales del pago de impuestos, tasas y contribuciones. Decreto Nº. 5.930 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Pesca y Acuicultura EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1145 Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. El objeto es regular el sector pesquero y de acuicultura para asegurar la soberanía alimentaria de la Nación. En cuanto a los incentivos tributarios contenidos en este Decreto Ley, éstos se encuentran especificados en el artículo 45, el cual refiere: ―El Presidente de la República, e Consejo de Ministros, podrá exonerar total o parcialmente el pago de las tasas previstas en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley‖. Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos Tiene por objeto es regular el ejercicio de la soberanía, jurisdicción y control en los espacios acuáticos, conforme al derecho interno e internacional, así como regular y controlar la administración de los espacios acuáticos, insulares y portuarios de la República Bolivariana de Venezuela. Esta ley Incluye beneficios fiscales, comprendidos desde los artículos 115 hasta el 120, dirigidos, principalmente a la exención del pago del impuesto de importación, de buques, accesorios de navegación y plataformas de perforación, así como los bienes relacionados con la industria naval y portuaria, destinados para la construcción, modificación, reparación y reciclaje de buques; igualmente el equipamiento, reparación de las maquinas y equipos, tanto para la industria naval, como portuaria, asimismo, se mantiene el beneficio de las rebajas del 75% por inversiones. Otras leyes contentivas de incentivos tributarios ambientales - Ley de Impuesto sobre la Renta La Ley de Impuesto sobre la Renta /2007) en el artículo 56 de la misma, establece una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la prevista en este artículo del monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente. - Ley Orgánica de Turismo El artículo 46 de la Ley Orgánica de Turismo (2008), prevé que el desarrollo de la actividad turística en el país debe realizarse resguardando el medio ambiente y la diversidad regional e histórica. Exhortando a las autoridades públicas nacionales, estadales y municipales, así como las comunidades organizadas, consejos comunales a fomentar e incentivar el desarrollo turístico de bajo impacto sobre el medio ambiente, con el objetivo de salvaguardar los recursos hidrográficos, energéticos y forestales; la biodiversidad. Ahora bien, respecto a los incentivos, esta Ley contempla una rebaja del impuesto sobre la renta calculada hasta un 75% del monto incurrido en nuevas inversiones. Consideraciones Finales Es evidente el daño causado al ambiente, tanto aire, agua, suelo, como biodiversidad, por diversos agentes. Ante esta situación es ineludible un cambio de actitud tanto de los gobernantes, como de la sociedad en general y este solo es posible desarrollando una conciencia conservacionista. EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1146 Universidad Privada Dr. Rafael Belloso Chacín Decanato de Investigación y Postgrado. El marco regulatorio ambiental venezolano es sumamente amplio.,sin embargo, la ausencia de políticas ambientales acertadas y duraderas en el tiempo, tanto del gobierno nacional, regional, como local, así como, la falta de educación ambiental, concienciación por parte de la población, de algunos funcionarios y autoridades en materia ambiental, serían las causas de la grave situación ambiental venezolana. La ley venezolana no contempla unos verdaderos incentivos que permita llevar a cabo actividades proambientales, los poco que existen son desconocidos por la ciudadanía y en consecuencia no utilizados. Referencias Bibliográficas Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (20). Ley Orgánica de Ambiente. Gaceta Oficial No. 5.833. Caracas. Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2007). Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial No. 38.628. Caracas Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2008). Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Bosques y Gestión Forestal. Gaceta Oficial No. 38.946. Caracas Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2008). Ley de Gestión de la Diversidad Biológica. Gaceta Oficial No. 39.070. Caracas Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2010). Ley de la Gestión Integral de la Basura.Gaceta Oficial No. 6.017 Extraordinario. Caracas. Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2008). Decreto con rango, valor y fuerza de ley Orgánica de los Espacios Acuáticos. Gaceta Oficial N° 5.890 Extraordinario. Caracas. Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (2008). Decreto con rango, valor y fuerza de ley de pesca y acuicultura. Gaceta Oficial Nº 5.877 Extraordinario. Caracas. Espinosa, S. (2006). Ecología Acústica y Educación. Bases para el diseño de un nuevo paisaje sonoro. Editorial GRAÓ Barcelona, España. Guevara, E. (2003). El Hombre y su Ambiente: Contaminación y Conservación Ambiental. Universidad de Carabobo. Valencia. Gómez, D. (2002). Evaluación del Impacto Ambiental. 2da. Edición. Editorial Mundi-prensalibros, S.A. Madrid. España San Miguel, E. (2006). Diccionario de Derecho Tributario. Lizcalibros, C.A. Valencia. Troconis, N. (2005). Tutela Ambiental. Revisión del paradigma ético-jurídico sobre el ambiente. Ediciones Paredes. Caracas. Vásquez, G. (2003). Ecología y formación ambiental. McGraw Hill. México Vitalis (2009). Situación Ambiental de Venezuela 2009. En: http://www.vitalis.net/Situacion_Ambiental_Vzla_2009.pdf. Fecha de consulta: 31-05-2011. EXTENSOS DEL EVENTO, 24 de noviembre de 2012. Pp. 1147