Qwertyuiopasdfghjklzxcvbnm q werty Gobierno del Estado de México Secretaría de Educación, Cultura y Bienestar Social Subsecretaría de Educación Media Superior y Superior. Lzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk lzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl Carrera: Contador Público zxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl Materia: Sistemas de Costos Históricos zxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl z CDP-1038 Semestre: 40 Cuadernillo de Apuntes xcvbnmqwertyuiopasd fghjklzxcvbnmqwertyu iopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxc vbnmqwertyuiopasdfg 15/05/2012 Lic. Yazmin Guerrero Hernández 2 TABLA DE CONTENIDO UNIDAD I Conceptos Básicos 1.1 Importancia y objetivos de la contabilidad de costos 1.2 Características y comparación entre las empresas: Industriales, comerciales y de servicios 1.3 Clasificación de los costos 1.4 Concepto y diferencia entre las erogaciones: Costo y Gasto 1.5 Elementos del costo de producción 1.5.1 Control y contabilización de los elementos del costo 1.5.1.1. Métodos de valuación de inventarios aplicados a materia prima y productos terminados. 1.5.1.2. Elaboración y registro contable de la nómina. 1.5.1.3. Prorrateo de costos indirectos. 1.6 Clasificación de los sistemas de costos de producción. 1.7 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido 3 4 8 6 10 17 19 28 33 58 59 Unidad II Sistemas de costos por órdenes de producción. 2.1 Características del sistema de costos por órdenes de producción 2.2 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido. 65 65 Unidad III Sistemas de costos por proceso 3.1 Características del sistema de costos por procesos. 77 Unidad IV Producción Conjunta 4.1 Concepto y características de producción conjunta 92 Bibliografía 110 3 UNIDAD I CONCEPTOS BÁSICOS COMPETENCIA ESPECÍFICA A DESARROLLAR: Conocer los conceptos básicos de los costos, control y contabilización de los elementos del costo y elaborar el estado de costo de producción y venta. 1.1 Importancia y objetivos de la contabilidad de costos CONTABILIDAD En la actualidad no está comprendida como un conjunto de hechos referidos al pasado, sino que en muchos casos prevé situaciones, siendo su información congruente, al ser una verdadera y eficaz ayuda a la Administración dando la expresión conocida como Contaduría CONTADURÍA PÚBLICA Es una disciplina social, de carácter científico, que logra, obtiene, aplica y controla (Contabilidad); verifica (Auditoría); información financiera (Finanzas); estudia y aplica las Leyes Tributarias (Fiscal); respecto a transacciones de todos esos aspectos, realizadas por las entidades, fundamentada en una teoría específica a través de un proceso. CONTABILIDAD DE COSTOS Es un área de la Contabilidad General que comprende la sistematización, valuación, procesamiento, información y evaluación de los costos de producción. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Proporcionar información relevante y oportuna para la correcta toma de decisiones. Dar información a la dirección de la empresa para planear, evaluar y controlar las operaciones de ésta última. Determinar costos unitarios para normar políticas y valuar inventarios Preparar informes que determinen tanto el costo de los artículos vendidos como las utilidades de operación. 4 Contribuir a la planeación de las utilidades. Apoyar en la elaboración de presupuestos El control total de los costos unitarios de producción. La determinación del precio de venta estará bien sustentada Se podrá analizar las variaciones existentes en mermas desperdicios y IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La importancia de la contabilidad de costos radica en tres aspectos fundamentales de registro, control e información, debiendo reunir los elementos necesarios para orientar adecuadamente a la dirección en la relación a su significación y su proyección a futuro, para efecto de adoptar las medidas correctivas necesarias cuando presenten resultados pocos satisfactorios o susceptibles de mejorarse; dando a la contabilidad modernas características dinámicas. 1.2 Características y comparación entre las empresas: Industriales, comerciales y de servicios TIPOS DE EMPRESAS EXTRACTIVAS RENOVABLES NO RENOVABLES INDUSTRIALES TRANSFORMACIÓN O MANUFACTURERAS CONSTRUCCIÓN TRANSPORTE PÚBLICOS SERVICIOS DE CRÉDITO DE SEGUROS DE FINANZAS COMERCIALES PROFESIONALES PRODUCCIÓN EN SERIE O POR ÓRDENES 1.4 Concepto y diferencia entre las erogaciones: Costo y Gasto CONCEPTOS DE COSTO La palabra costo tiene dos acepciones básicas: Puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. Ej. Su examen le costo dos días de estudio. La segunda se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida. Ej. Su examen le costó no ir a la fiesta” En conclusión costo es: Conjunto de esfuerzos y recursos que han sido invertidos con el fin de producir un bien. PRINCIPALES CONCEPTOS DE COSTOS: COSTO DE INVERSIÓN: Representa los factores técnicos medibles en dinero, que intervienen en la elaboración, presuntamente recuperable a través del precio de venta. COSTO DE DESPLAZAMIENTO O SUBSTITUCIÓN: Si se elige una cosa, su costo está representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerla COSTO DE INVERSIÓN: Representa los factores técnicos medibles en dinero, que intervienen en la elaboración, presuntamente recuperable a través del precio de venta. COSTO DE DESPLAZAMIENTO O SUBSTITUCIÓN: Si se elige una cosa, su costo está representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerla COSTO INCURRIDO: La inversión del costo de producción puramente habida en un lapso determinado. COSTO FABRIL O DE PRODUCCIÓN: Está formado por los tres elementos básicos: materiales, sueldos y salarios y otros gastos de fabricación o producción. 7 COSTO NO FABRIL: Se aplica a todas las inversiones que no corresponden a la producción de algún artículo, por ejemplo: gastos de compras, ventas, administración, financiamiento, etc. COSTO TOTAL: Incluye toda la inversión necesaria: Costo de producción+costo de distribución+costo financiero+costo de administración+ otros costos DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO La palabra costo sugiere la idea de recuperación a través de las ventas y tradicionalmente la diferencia con los gastos es porque éstos no se recuperan a través de ellas. La compra de materia prima obviamente se recupera al venderse el producto, sin embargo la adaptación del local o la prima de seguros se recuperan de manera paulatina al ir llevando a resultados la amortización periódica o el interés devengado. Costo es un conjunto de gastos ( el todo) y el gasto es una parte del costo. (De acuerdo a la teoría de Conjuntos. 1.3 CLASIFICACIÓN DE COSTOS 1.- PERIODO DE AFECTACIÓN O BENEFICIO UN PERIODO VARIOS PERIODOS MATERIA PRIMA PRODUCCIÓN MANO DE OBRA GASTOS INDIRECTOS 2..- FUNCIÓN DISTRIBUCIÓN ADMINISTRACIÓN VENTAS FINANCIERAS VARIOS VARIABLE 3.- EFECTO EN EL COSTO UNITARIO O VARIABILIDAD 4.- GRADO DE CONTROL CONTROLABLES NO CONTROLABLES FIJO SEMIVARIABLE PERIODO DE AFECTACIÓN Un periodo: Cuando el beneficio de la inversión o del costo generado es para uno o varios periodos por ejemplo la renta mensual. Varios periodos: cuando la inversión no beneficia sólo el mes que se adquirió sino a tantos como su vida útil. Ejemplo: compra de maquinaria o de camión repartidor y por lo tanto su valor se fracciona para irlo cargando a resultados de manera paulatina. EFECTO EN EL COSTO UNITARIO COSTO VARIABLE: En cuanto a su monto, se modifica proporcionalmente con la producción, pero permanece constante en cuanto al costo unitario. Por ejemplo, un chaleco necesita una madeja de estambre de $20.00 si se elaboran 50 chalecos se necesitan 50 madejas y el costo total será de $ 1,000.00, pero cada chaleco utiliza $20.00 de estambre. COSTO FIJO: permanece igual en su monto, sin verse afectado por el volumen de producción, pero se modifica inversamente proporcional en cuanto al costo unitario. Por ejemplo la renta del local es de $100.00, ésta permanece fija sin importar si se produce más o menos, si sólo se fabrican 10 chalecos, a cada uno le corresponden $10.00, pero si se producen 50 a cada uno le corresponden $2.00 COSTOS SEMIVARIABLES: Tienen características de los dos anteriores, pues permanecen fijos hasta cierto límite después aumentan significativamente. Por ejemplo: una máquina puede procesar hasta 100 chalecos al día, pero si se necesitan 110 tendrá que adquirirse otra máquina, con lo que se duplicará el cargo por depreciación 10 DE ACUERDO A SU REGIMEN DE PRODUCCIÓN A) LINEAL. Como su nombre lo sugiere en este tipo de industria una o varias materias principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformación, hasta la obtención del o de los productos elaborados. La producción en estas condiciones asume la forma de una o de varias líneas rectas de principio a fin. Por ejemplo: en la industria de fabricación del papel en la que la materia prima se somete a varios procesos: trazado, descortezado, hervido, formación de pasta hasta la elaboración del producto terminado. B) CONVERGENTE. En estas industrias los productos se transforman inicialmente a través de procesos elaborados y posteriormente las partes o piezas elaboradas se arman o mezclan o fusionan un proceso consecutivo. En los que dirigen pieza o partes del producto elaborado se transforman aisladamente en procesos independientes concurriendo posteriormente al proceso de armado del que surgen los procesos elaborados que habrían de concluirse a lo largo de una línea de procesos consecutivos. C) DIVERGENTE. En estas industrias el hecho de que partiendo de una materia prima básica que puede sujetarse a uno o varios procesos iniciales de transformación se rompe por así decirlo, se separa o subdivide, surgiendo simultáneamente diversos productos o subproductos y cada uno de estos se someterán a uno o varios procesos propios de transformación hasta la obtención de los diversos productos elaborados. 1.5 Elementos del costo de producción El costo de producción está formado por tres elementos: Materia Prima Mano de obra Cargos indirectos de fabricación 11 Costo de producción = Materia prima + Mano de obra + Cargos Indirectos MATERIA PRIMA Representa los bienes sujetos a transformación, que pueden o no identificarse con la producción en forma directa, ésta se clasifica en: DIRECTA: Aquella que perfectamente identificable y cuantificable con la producción, es decir, forma en sí misma el artículo producido. INDIRECTA: Es aquella que no es posible cuantificarla ni identificarla en forma precisa y exacta con la producción, forma parte de los cargos indirectos. En este concepto se incluyen los accesorios de fabricación, tales como lubricantes y combustibles. También se consideran dentro de esta partida los faltantes normales y as mermas en los inventarios de materias primas. MANO DE OBRA Representa el conjunto de trabajo y esfuerzo humano que hacen posible la transformación de la materia prima en artículo terminado, se clasifica en: Directa: Es aquélla que es posible identificar y cuantificar con a producción. Indirecta: Es aquella que no es posible asignarla directamente a la producción, por lo que forma parte de los cargos indirectos. Dentro de esta rubro se encuentra el esfuerzo humano que no puede aplicarse directamente a la producción, como los sueldos de los directivos, supervisores, empleados fabriles y el importe de la nómina confidencial de la fábrica, así como enfermedades y premios pagados, tiempo ocioso, prestaciones (incentivos, bonos, premios, siempre y cuando no se carguen a la producción ), prestaciones derivadas de los contratos colectivos de trabajo ( cuota patronal del Seguro Social, provisiones para vacaciones, primas de seguros, cuotas de servicio médico, de comedor, de centros deportivos o culturales, etc.). 12 CARGOS INDIRECTOS De acuerdo a la definición de Armando Ortega de León los cargos indirectos son el conjunto de materiales consumidos, mano de obra aplicada, erogaciones, depreciaciones, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones fabriles correspondientes al período, no identificables, por imposibilidad material o por conveniencia práctica, con los artículos, órdenes, procesos, operaciones o centros de costos determinados. La principal característica de este tercer elemento es que no se identifica de manera precisa y exacta con la producción, en forma opuesta a los dos primeros que sí lo hacen., sin embargo son necesarios e indispensables para llevar a cabo la actividad fabril. Dentro de éste rubro se encuentran: • Materia prima indirecta • Mano de obra indirecta • Erogaciones fabriles, que se realizan en beneficio de la fábrica para que opere en sus mejores condiciones, por ejemplo: renta del local, luz, consumo de agua, combustibles, lubricantes, teléfono, transporte de personal, conservación y mantenimiento de la maquinaria, equipo e instalaciones. • Depreciación de activos: Incluye generalmente, la del edificio, maquinaria, transporte interno, moldes, troqueles, hornos, mobiliario, equipos varios fabriles, etc. • Amortización de los cargos diferidos fabriles: En este apartado se encuentran las instalaciones y adaptaciones de la fábrica. • Aplicaciones de pagos fabriles anticipados: En este rubro se encuentran la renta pagada por anticipado, el impuesto predial, la papelería, artículos de escritorio, primas de seguro contra incendio, accidentes del personal y de vida. 13 Materia prima + Mano de obra = Costo primo Mano de obra + Cargos indirectos = Costo de transformación 1 EJERCICIO 1 Clasifique las siguientes empresas, primero, dentro del grupo que les corresponda entre las industrias: extractivas, de servicios, de la construcción o de transformación. Después, indique a que clasificación, de las estudiadas, corresponde dentro de su grupo: Empresa Grupo Subgrupo Fábrica de zapatos Empresa constructora Tienda de abarrotes Despacho de contadores Aserraderos Ferrocarriles Laboratorio de análisis clínicos Fábrica de vidrio Refaccionaria Departamento de limpieza de la ciudad Mina de metales preciosos Banco Hipotecario Compañía de fianzas Compañía de seguros Fábrica de cemento Astillero Fábrica de muebles Huerta Permisionario de camiones de carga Taller de reparación de maquinaria Transformación En serie 1 Martí de Adalid, María Teresa, Solorio Jiménez, Eduardo. Contabilidad de Costos. Ed. Banca y Comercio, Segunda edición 2001, México. EJERCICIO 2 Clasifique las erogaciones que se mencionan en el siguiente cuadro, dentro de la columna que corresponda, según se trate de un elemento del costo de distribución o de producción. De los clasificados como elementos del costo de producción, se seleccionarán en las cuatro últimas columnas, para distinguir los fijos de los variables y los directos de lo indirectos. CONCEPTO Renta local fábrica Depreciación maquinaria Muebles oficina admva, (depreciación) Materia prima Sueldos a obreros Sueldos a empleados oficina Sueldo a agentes vendedores Combustible fábrica Impuestos a producción Impuestos sobre ventas Sueldo cuerpo de vigilancia de la fábrica Renta sala exhibición Mantenimiento mobiliario oficinas Mantenimiento maquinaria Reparaciones maquinaria Combustibles de equipo de reparto Otros gastos productos Gastos financieros DISTRIBUCIÓN Administración Ventas Materia prima Mano de Obra Cargos indirectos PRODUCCIÓN Fijos Variables Directos Indirectos 15 CONCEPTO Timbres correspondencia Luz de la fábrica Luz de oficinas Fuerza de la fábrica Amortización patentes Papelería oficinas Papelería depto.. de costos Honorarios contador de costos Otros gastos productos Gastos financieros DISTRIBUCIÓN Administración Ventas Materia prima Mano de Obra Cargos indirectos PRODUCCIÓN Fijos Variables Directos Indirectos t EJERCICIO 3 En la compañía “X”, S. A., se han erogado las siguientes sumas para producir 1000 litros de pintura que se vendieron en su totalidad: Producto Precio unitario 500 litros de aceite 200 litros de solvente 200 litros de barniz 100 litros de linaza 10 kilos de anilina $ 5.00 Se pagó a los obreros que efectuaron el trabajo Por impuestos sobre la producción, se pago Por concepto de costos indirectos, se han cargado Gastos de oficinas y ventas Total $ 2,500.00 3.00 600.00 10.00 2,000.00 5.00 500.00 25.00 250.00 $ 2,000.00 500.00 700.00 2,000.00 17 1.5.1 Control y contabilización de los elementos del costo. Las cuentas principales que se utilizan en la contabilidad de costos, bajo el método de inventarios perpetuos son: ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS Se carga: Se abona: Del inventario inicial De las compras incluyendo gastos de compras Devoluciones hechas por los departamentos productivos Revaluación por aumentos de precio de mercado Entrega de materia prima a los departamentos productivos Devoluciones a proveedores Ajustes por mermas o pérdidas Ventas de materias primas Su saldo representa el valor de las materias primas ALMACÉN DE ARTÍCULOS TERMINADOS Se carga: Se abona: Inventario inicial de artículos terminados Valor de la producción recibida de los departamentos productivos Devoluciones de clientes a precio de costo En su caso compras de artículos terminados Costo de producción de los artículos vendidos Devoluciones de productos terminados sujetos a corrección Importe de los artículos terminados por pérdidas o mermas INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO Se carga: Se abona: Inventario inicial Inventario final Traspaso del inventario inicial a la cuenta producción en proceso. Su saldo como su nombre lo indica, representa el valor del inventario de producción en proceso al fin de un periodo. 18 PRODUCCIÓN EN PROCESO Se carga: Se abona: Traspaso del inventario inicial de producción en proceso Materia prima para su transformación. Sueldos y salarios directos Costos indirectos de producción Devoluciones de artículos terminados por producción sujeta a corrección Importe de la producción terminada Traspaso del saldo de la cuenta de inventario de producción en proceso Su saldo que representa el valor del inventario final, deberá traspasarse a la cuenta de inventario de producción en proceso. COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO Se carga: Se abona: Costo de producción de las Traspaso a pérdidas y ganancias ventas Su saldo representa el importe de los artículos vendidos a su costo de producción. SUELDOS Y SALARIOS PR APLICAR Se carga: Se abona: Por la nómina de sueldos y Por la aplicación de cuentas de salarios importe pendiente de costos aplicar a costos. En caso de quedar con saldo, representaría el importe pendiente de aplicación en un periodo. 19 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN Se carga: Se abona: Por el importe de todos los Por la aplicación a la producción en costos indirectos causados en proceso 2 un periodo que debe absorber la fabricación de los productos. . 1.5.1.1 Métodos de valuación de inventarios aplicados a materia prima y productos terminados. En la industria de la transformación existen tres tipos de almacén: materia prima, producción en proceso y artículos terminados. Para que exista una entrada al almacén es necesario llevar a cabo el proceso de compra, que se inicia con la requisición, documento que elabora el almacenista cuando cierto material llega a la existencia mínima marcada. El departamento de compras, una vez que recibe la requisición, tendrá que buscar los posibles proveedores y solicitar las cotizaciones respectivas, a fin de elegir la mejor opción de compra. Una vez elegido al proveedor se formula el pedido. El almacenista es el encargado de recibir lo comprado con lo marcado en su copia de pedido y de registrar la entrada a almacén de la materia prima recibida al costo al que se haya comprado, como puede observarse la dificultad en cuanto a registrar el costo no se presenta si no hasta la salida de la materia prima. 3 Estas salidas se valúan de la siguiente manera: Precio promedio Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS) Precio Fijo o estándar Precio de reposición o de mercado 2 Cárdenas Nápoles, Raúl. Contabilidad de Costos 1. Ed. Anfeca , México, 2001. Martí de Adalid, Maria Teresa, Solirio Jiménez, Eduardo. Contabilidad de Costos. Ed. Banca y Comercio, Segunda edición 2001, México 3 20 PRECIO PROMEDIO Consiste en dividir el valor final de la existencia, entre la suma de unidades habidas, con lo que se obtiene un costo promedio. Los precios promedio pueden ser: a) Constantes:, cuando cada entrada origina la obtención inmediata del precio promedio. b) Periódicos, cuando e precio promedio se obtiene de tiempo en tiempo y puede ser semanal, decenal, quincenal, etc. EJEMPLO: COSTO UNITARIO ESPECIE ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. 100 100 $10.00 50 150 12.00 20 200 100 100 100 230 HABER $1,000.00 SALDO $1,000.00 600.00 10.67 0.00 213.40 1,386.60 11.00 10.87 2,200.00 0.00 3,586.60 10.87 0.00 1,087.00 2,499.60 10.00 10.60 1,000.00 0.00 3,499.60 10.60 0.00 1,060.00 2,439.60 230 330 VALORES DEBE 10.67 130 330 C.P 1,600.00 ÚLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS) Esta técnica consiste en valuar las salidas del almacén, utilizando los precios de las últimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es mas reciente. 22 EJEMPLO: COSTO UNITARIO ESPECIE ENTRADA SALIDA C.U. 100 100 $10.00 $1,000.00 50 150 12.00 600.00 20 200 130 330 100 100 100 12.00 11.00 230 330 230 C.P VALORES EXISTENCIA 11.00 10.00 10.00 DEBE HABER SALDO $1,000.00 1,600.00 0.00 240.00 1,360.00 2,200.00 0.00 3,560.00 0.00 1,100.00 2,460.00 1,000.00 0.00 3,460.00 0.00 1,000.00 2,460.00 23 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS) Ésta técnica consiste en valuar las salidas de materiales a los precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas inmediatas que continúan. EJEMPLO: COSTO UNITARIO ESPECIE ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. 100 100 $10.00 $1,000.00 50 150 12.00 600.00 20 200 130 330 C.P VALORES 10.00 0.00 HABER SALDO $1,000.00 1,600.00 200.00 1,400.00 3,600.00 2,200.00 0.00 80 250 10.00 0.00 800.00 2,800.00 20 230 12.00 0.00 240.00 2,560.00 100 350 11.00 DEBE 1,000.00 0.00 3,560.00 30 320 10.00 12.00 0.00 360.00 3,200.00 70 280 10.00 0.00 700.00 2,500.00 PRECIO FIJO O ESTÁNDAR Cuando las fluctuaciones en los precios son mínimas y constantes, ya sea hacia arriba o hacia abajo, o bien, que haya continuas diferencias, pero pequeñas, es recomendable utilizar para valuar las salidas del almacén de materiales, la técnica de Precio Fijo o Estándar, para la cual se investiga el precio mas apegado a la realidad, a fin de aplicarlo en un lapso. 24 Esta técnica tiene como ventaja la facilidad de su operación, y como desventaja, que obliga a efectuar un asiento al final del período, por la diferencia que resulta al ajustar la existencia final, al precio fijo establecido, o que se vaya a establecer. Dicho ajuste origina un asiento de cargo o abono a una cuenta que podría llamar ajuste de existencia al almacén, a precio fijo, con cargo o abono al almacén de materiales. 4 Ejemplo: Se supone un precio fijo de 10.00 c/u ENTRADAS: 100 unidades a $ 10.00 50 unidades a $ 12.00 200 unidades a $ 11.00 100 unidades a $ 10.00 $1,000.00 600.00 2,200.00 1,000.00 SUMAS: 450 unidades $ 4,800.00 SALIDAS: 220 unidades a $ 10.00 4 $ 2,200.00 Del Río González, Cristobal. Costos Históricos, Ed. Thomson. Vigésima primera edición, México 2003 25 SALDOS: 230 unidades $ 2,600.00 REALIZANDO AJUSTE A LA EXISTENCIA A PRECIO FIJO ESTANDAR: 230.00 unidades a 10.00 Ajuste $ 2,300.00 $ 300.00 ESPECIE ENTRADA SALIDA COSTO UNITARIO EXISTENCIA C.U. C.P VALORES DEBE 100 100 $10.00 $1,000.00 50 150 12.00 600.00 20 130 100 230 200 330 100 330 100 10.00 11.00 10.00 10.00 230 10.00 230 1.30434 Otra forma de realizar el ajuste es: 1.- Calcular el costo promedio: dividiendo el saldo entre la existencia. 0.00 HABER SALDO $1,000.00 1,600.00 200.00 1,400.00 2,200.00 0.00 3,600.00 0.00 1,000.00 2,600.00 1,000.00 0.00 3,600.00 0.00 1,000.00 2,600.00 300.00 2,300.00 26 2.- Obtener la diferencia del costo estándar menos el costo promedio. 3.- Multiplicar dicha diferencia por las existencias. 2600/230 unidades = 11.30434 – 10.00 = 1.30434 * 230 = 300.00 de ajuste. PRECIO DE REPOSICIÓN EN EL MERCADO Ésta técnica consiste en valuar los cargos al costo de producción, por las salidas del almacén, a los precios de reposición de los materiales; lo cual obliga naturalmente a utilizar una cuenta que podría llamarse reserva para reposición de inventarios. Ésta técnica satisface los problemas de valuación de inventarios cuando los precios van en constante alza, porque permite que la producción absorba costos actuales que son altos. 5 EJEMPLO: Se supone un precio fijo de $ 10.00 c/u ENTRADAS: 100 unidades a 10.00 50 unidades a 12.00 200 unidades a 11.00 5 $ 1,000.00 600.00 2,200.00 Del Río González, Cristóbal. Costos Históricos, Ed. Thomson. Vigésima primera edición, México 2003. 27 100 unidades a 10.00 SUMAS: 450 unidades 1,000.00 $ 4,800.00 SALIDAS: 220 unidades sabiendo que el precio de reposición en el mercado es de 15.00 $ 3,300.00 Valuación a precio promedio 220 unidades a $ 10.66 c/u $ 2,346.67 DIFERENCIA 953.33 ESPECIE ENTRADA SALIDA 100 50 20 200 COSTO UNITARIO EXISTENCIA 100 $10.00 150 12.00 130 330 100 100 230 230 C.P VALORES DEBE HABER $1,000.00 11.00 15.00 10.00 15.00 SALDO $1,000.00 600.00 15.00 230 330 100 C.U. 1,600.00 0.00 300.00 1,300.00 2,200.00 0.00 3,500.00 0.00 1,500.00 2,000.00 1,000.00 0.00 3,000.00 0.00 1,500.00 1,500.00 953.33 2,453.33 EJERCICIO 4: Registra en los métodos de valuación de inventarios vistos con anterioridad los siguientes movimientos al almacén: Precio fijo estándar $ 6.00 Precio de reposición en el mercado $ 9.00 1. Nota de entrada 1 por 200 piezas a un costo de $ 5.00 2. Nota de entrada 2 por 400 piezas a un costo de $ 6.00 3. Nota de salida 1 por 350 piezas 4. Nota de entrada 3 por 220 piezas a 6.5 5. Nota de salida 2 por 210 piezas 6. Nota de salida 3 por 160 piezas 7. Nota de entrada 4 por 600 piezas a 7.20 8. Nota de crédito por 120.00 9. Nota de salida 4 por 140 piezas 10. Nota de devolución de la anterior operación por 20 piezas 11. Nota de entrada 5 por 200 piezas a 7.50 12. Se devuelven 60 piezas al proveedor de la compra anterior 13. Nota de salida 5 por 260 piezas 1.5.1.2. Elaboración y registro contable de la nómina. El elemento humano juega un papel relevante en cualquier organización, ya que sin él simplemente no existiría nada. No importa qué tan avanzada esté una industria, ya sea mecánica o tecnológicamente, si no posee el elemento humano ésta no substituiría. La cuenta a utilizar para el registro del pago de la nómina es: 29 SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR Importe de las nóminas fabriles y listas de raya Aplicación de la mano de obra directa Aplicación de la mano de obra indirecta En virtud de que por cada seis días de trabajo se tiene que pagar el séptimo de la semana, y si es semana inglesa, por cada cinco días trabajados se deben pagar siete. Para realizar otros cálculos de manera correcta, se tienen que considerar los siguientes lineamientos. Cálculo de la hora normal = sueldo diario / 8 horas Cálculo de hora extra doble= (sueldo diario / 8 horas)*2 Cálculo de hora extra triple= (sueldo diario / 8 horas)*3 Cálculo de costo hora-hombre= (sueldo diario * 7)/ 40 horas laborables Si el sueldo mensual se razona de la siguiente forma: (Sueldo mensual *12)/ 365= sueldo diario real El sueldo diario real se eleva a la semana y se divide entre 40 o 48 horas dependiendo del tipo de jornada que labore. Todos los cálculos de la nómina deberán sujetarse a los lineamientos de la Ley Federal del Trabajo, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Seguro Social y la Ley del Infonavit vigentes. Ejemplo: Juan Mendoza sueldo $ 56.00 diarios, 1 año de antigüedad Las tarjetas de asistencia indican que Juan Mendoza trabajo en la semana 6 días con 9.5 horas extra. 30 El cálculo se realiza de la siguiente manera: $56.00 X 7 días ( Se incluye el domingo) = 392.00 $56.00/ 8 horas = 7.00 / hora 9 horas extras dobles = 9 X 7.00 X 2 = 126.00 0.5 hora extra triple = 0.5 X 7.00 X 3 = 10.50 LISTA DE RAYA NO. NOMBRE DIAS SUELDO 1 JUAN MENDOZA 7 392.00 PERCEPCIONES HORAS IMPORTE EXT. 9.5 136.50 TOTAL DEDUCCIONES ISR SS TOTAL NETO 528.50 (16.75) 4.05 524.45 20.88 REGISTRO CONTABLE DE LA NOMINA -1SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR BANCOS IMPUESTOS Y CUAOTAS POR PAGAR ISR SS 528.50 524.45 4.05 (16.75) 20.88 32 REPORTE SEMANAL DEL TIEMPO EFECTUADO POR EL ÁREA DE PRODUCCIÓN. toNO. NOMBR E JUAN MENDO ZA CUOTA POR HORA 8.16 TRBAJO LUNES HORAS IMPORTE 2 16.32 6 3 Extras 48.96 42.00 PREPARAD O DE MAQUINAS CORTE CORTE PINTURA PINTURA TOTAL 11 107.28 (SUELDO DIARIO X 7)/48= (56*7)/48 MARTES HORAS IMPOR TE HORAS EXT. 14.00 REPORTE SEMANAL DEL TIEMPO SUELDO DIARIO/ 8 X2 = (56/8)/ 2 MIERCOLES HORAS IMPORTE HORAS JUEVES IMPORTE VIERNES HORAS IMPORT E SABADO HORAS IMPORTE HORAS TOTAL IMPORTE 2 8 8 65.28 65.28 8 2Extras 10 65.28 28.00 93.28 8 8 65.28 65.28 8 3E 11 65.28 42.00 107.28 8 1.5 E 9.5 REGISTRO CONTABLE DE LOS DATOS ANTERIORES -2PRODUCCION EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA CARGOS INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA AJUSTE POR CENTAVOS SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR $511.86 511.86 16.64 16.32 .32 528.50 65.28 24.50 89.78 30 5 Extras 16 4.5 Extras $ 16.32 $ 244.80 $70.00 $ 130.56 $ 66.50 $ 528.18 33 EL reporte semanal indica cuanto tiempo se aplico a la mano de obra directa es decir corte y pintura, mientras que el preparado de máquinas se considera mano de obra indirecta y se aplica a cargos indirectos, así como el ajuste por centavos que es de .32. EJERCICIO 5 Arturo Granados sueldo 70.00 diarios, 1 año de antigüedad Las tarjetas de asistencia indican que Aturo Granados trabajo en la semana 5 días con 7 horas extra, con crédito al salario de 20.00 y cuotas al Seguro Social de 30.00 (estos datos son estimados solo para completar ejercicio). LISTA DE RAYA NO. Arturo Granado s CUOTA POR HORA TRBAJO LUNES HORAS IMPORTE PREPARAD O DE MAQUINAS CORTE CORTE PINTURA PINTURA TOTAL (SUELDO DIARIO X 7)/48 horas= REPORTE SEMANAL DEL TIEMPO HORAS EXT. SUELDO DIARIO/ 8 X2 = MARTES HORAS IMPORTE MIERCOLES HORAS IMPORT E HORAS JUEVES IMPORTE 8 8 2Extras 8 2 Extras VIERNES HORAS IMPORTE 2 6 3 Extras 8 11 8 10 10 8 SABADO HORAS IMPORTE 1.5.1.3. Prorrateo de costos indirectos. A la cuenta de cargos indirectos se le ha designado varios nombres como: gastos indirectos de fabricación o de producción, de elaboración, de explotación, indirectos o sobrecargos. El problema de los cargos indirectos no radica en el nombre, ni en su acumulación, sino en su adecuada distribución sobre las unidades producidas, debido a que no se identifican con la producción. Además la dificultad se incrementa cuando la fábrica elabora varios artículos y además se divide por departamentos. Existen diferentes bases de aplicación de los cargos indirectos: VALOR: A) Materia prima B) Mano de obra C) Costo primo TIEMPO: A) Horas hombre B) Horas máquina UNIDADES PRODUCIDAS A la asignación de los indirectos a las unidades producidas se les conoce como prorrateo final, y consiste en un prorrateo proporcional directo, en donde se divide la totalidad de indirectos entre la base elegida. Iniciamos con la explicación del prorrateo final ya que se considera en el ejemplo que la fábrica no se encuentra divida en departamentos, ya que de lo contrario tendíamos que realizar un prorrateo primario, secundario y final, pero para efectos didácticos considero que se facilita la explicación de ésta manera 6. 6 Martí de Adalid, María Teresa, Solorio Jiménez, Eduardo. Contabilidad de Costos. Ed. Banca y Comercio, Segunda edición 2001, México 35 Ejemplo: COMPAÑÍA IMAGEN, S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Materia prima Mano de obra Costo primo Cargos indirectos Costo de producción $ 80,000.00 60,000.00 140,000.00 55,000.00 195,000.00 Datos adicionales: Total de horas hombre trabajadas Total de horas máquina trabajadas Total de unidades producidas 9,000 7,000 9,000 La orden X tiene los siguientes costos Materia Prima Mano de obra Costo primo 1,900.00 700.00 2,600.00 Total de horas hombre trabajadas Total de horas máquina trabajadas Total de unidades producidas 120 280 150 EL VALOR DE MATERIA PRIMA es la base utilizada en las fábricas en las que la materia prima tiene un valor importante: Total de cargos indirectos Total de materia prima = 55,000.00 = 0.69 80,000.00 Lo que significa que a cada peso de materia prima le corresponden $ 0.69 de cargos indirectos. Como la orden X tiene $ 1,900.00 de consumo de materia prima le corresponden: 1900*.69 = 1,306.25 de cargos indirectos. 36 El costo de la orden X sería Materia prima 1,900.00 Mano de obra 700.00 Costo primo 2,600.00 Cargos indirectos 1,306.25 Costo de producción 3,906.25 El valor de la mano de obra es la base que se utiliza cuando el trabajo realizado en la producción es bien remunerado, es decir, mano de obra calificada Total de cargos indirectos= 55,000.00 Total de mano de obra 60,000.00 = 0.9166667 Lo que significa que a cada peso de mano de obra le corresponden $ 0.92 de cargos indirectos. Como la orden X tiene $ 700.00 de consumo de mano de obra le corresponden: 700*.9166667 = 641.67 El costo de la orden X sería Materia prima 1,900.00 Mano de obra 700.00 Costo primo Cargos indirectos Costo de producción 2,600.00 641.67 3,241.67 de cargos indirectos. 37 El valor del costo primo es la base utilizada cuando la materia prima y la mano de obra son generadores importantes de los indirectos, en este caso: Total de cargos indirectos = Total de costo primo 55,000.00 = 0.39 140,000.00 Lo que significa que a cada peso de costo primo le corresponden $ 0.39 de cargos indirectos. Como la orden X tiene $ 2,600.00 de consumo de costo primo le corresponden: 2600*.39 = 1021.43 de cargos indirectos. El costo de la orden X sería Materia prima El costo de la orden X sería 1,900.00 Costo primo 2,600.00 Cargos indirectos Costo de producción 1,021.43 3,621.43 700.00 La horas hombre se utilizan cuando, en la empresa, existe un gran número de obreros de bajo salario (salario mínimo), es decir, mano de obra no calificada: Total de cargos indirectos Total de horas hombre = 55,000.00 9,000 = 6.11 Lo que significa que a cada hora le corresponden $ 6.11 de cargos indirectos. Como la orden X se aplican 120 horas hombre le corresponden: 120*6.11 = 733.33 de cargos indirectos. El costo de la orden X sería Materia prima El costo de la orden X sería 1,900.00 Costo primo 2,600.00 700.00 38 Cargos indirectos Costo de producción 733.33 3,333.33 Las horas máquina existen cuando la fábrica está altamente mecanizada. Siguiendo con los datos del ejemplo, se tiene: Total de cargos indirectos Total de horas máquina = 55,000.00 7,000 = 7.86 Lo que significa que a cada hora le corresponden $ 7.86 de cargos indirectos. Como la orden X se aplican 280 horas máquina le corresponden: 280*7.86 = 2200.00 de cargos indirectos. El costo de la orden X sería Materia prima 1,900.00 Materia de obra 700.00 Costo primo 2,600.00 Cargos indirectos Costo de producción 2,200.00 4,800.00 Las unidades producidas se utilizan cuando la fábrica produce un solo artículo o varios, pero con características iguales, o casi iguales. Total de cargos indirectos Total de unidades = 55,000.00 10,000 = 5.50 Lo que significa que a cada hora le corresponden $ 5.50 de cargos indirectos. Como la orden X se aplican 150 unidades producidas le corresponden: 150*5.50 = 825.00 de cargos indirectos. El costo de la orden X sería Materia prima Materia prima 1,900.00 39 700.00 Costo primo 2,600.00 Cargos indirectos 825.00 Costo de producción 3,425.00 CUADRO COMPARATIVO DE LA ORDEN "X" CONCEPTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO PRIMO CARGOS INDIRECTOS COSTO DE PRODUCCIO N COSTO UNITARIO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO PRIMO HORAS HOMBRE 1,900.00 1,900.00 1,900.00 1,900.00 700.00 700.00 700.00 700.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00 1,306.25 641.67 1,021.43 733.33 3,906.25 3,241.67 3,621.43 3,333.33 26.04 21.61 24.14 22.22 HORAS MÁQUINA UNIDADES PRODUCI DAS 1,900.00 1,900.00 700.00 700.00 2,600.00 2,600.00 2,200.00 825.00 4,800.00 3,425.00 32.00 22.83 La variación en los costos es significativa por lo que no elegir la base correcta del prorrateo tendrá como consecuencia la falta determinación del costo total. PRORRATEO DEPARTAMENTAL Es conveniente seccionar las operaciones productivas, en departamentos, operaciones, etc., ya que con ello se tiene información analítica, delimitación de responsabilidades, presupuestos de gastos, toma de decisiones, sobre si continúa un departamento, sección, etc. o conviene que su trabajo se envíe a maquilar, o sea que se haga fuera de la empresa. En sumo, hay mayor control en general y costo administrativo racionalizado. 7 PRORRATEO PRIMARIO El prorrateo primario o aplicación departamental consiste en asignar a cada departamento, sea de servicio o productivo, los indirectos de fabricación que 7 Del Río González, Cristobal. Costos Históricos, Ed. Thomson. Vigésima primera edición, México 2003. 40 le correspondan. Los cargos indirectos de fabricación están formados por un sinnúmero de elementos, por ello es necesario clasificarlos en dos grupos: a) Costos de asignación directa o departamental. Son propios y atribuibles a cada departamento. No deben confundirse con los directos de producción, materia prima y mano de obra, ya que los primeros están en función del departamento que los origina y los segundos de la identificación con la producción. b) Costos conjuntos. Son atribuibles a dos, varios o a todos los departamentos, por lo que existe el problema de repartirlos equitativamente; para ello es necesario buscar bases lógicas y adecuadas de reparto, y así asignar la parte alícuota a cada departamento. BASES PARA EL PRORRATEO PRIMARIO CARGOS INDIRECTOS Materiales indirectos y accesorios Cuotas patronales del Seguro Social Provisiones (vacaciones, jubilaciones, gratificaciones) Cuotas de servicio de comedor Cuotas por educación Cuotas por actividades deportivas Renta del edificio Alumbrado Fuerza Reparaciones efectuadas por el personal ajeno a la fábrica Combustibles y lubricantes BASES DE APLICACIÓN Asignación directa Mano de obra directa Asignación directa, sueldos y salarios directos de cada depto. Número de empleados Numero de educandos por empleado Número de empleados Espacio ocupado por depto. Lámparas por depto. KW consumidos Asignación directa 41 Teléfono Asignación directa Transporte a empleados y funcionarios Depreciación del edificio Depreciación de maquinaria y equipo Depreciación de mobiliario y equipo Amortizaciones de gastos de instalación Pago de impuestos Seguros Seguros contra accidentes Consumo de papelería Asignación directa horas máquina Asignación directa, número de aparatos por depto. Asignación directa, número de empleados Espacio ocupado Inversión de activos de activos Asignación directa, Inversión de mobiliario Asignación directa, espacio ocupado Asignación directa, valor de la inversión. Asignación directa, número de empleados. 8 8 Martí de Adalid, Maria Teresa, Solirio Jiménez, Eduardo. Contabilidad de Costos. Ed. Banca y Comercio, Segunda edición 2001, México 42 EJEMPLO: La empresa X tiene los siguientes cargos indirectos y se divide en los departamentos Productivo J, Productivo D, Servicio de mantenimiento, Servicio de personal, y Servicio de Costos. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN SUELDOS Y SALARIOS INDIRECTOS RENTA LUZ SEGUROS $ 1,200,000.00 1,600,000.00 400,000.00 1,100,000.00 DEPRECIACIONES 900,000.00 TELÉFONO 150,000.00 PAPELERÍA 60,000.00 COMBUTIBLES 250,000.00 REPARACIONES 320,000.00 MATERIALES INDIRECTOS 180,000.00 MANTENIMIENTO 420,000.00 DIVERSOS 200,000.00 6,780,000.00 1.- LOS SUELOS Y SALARIOS SI SE DIVIDE LA FABRICA POR DEPARTAMENTOS: PRODUCTIVO J 340,000.00 PRODUCTIVO D 380,000.00 SERVICIO MANTENIMIENTO SERVICIO PERSONAL SERVICIO COSTOS 160,000.00 210,000.00 110,000.00 1,200,000.00 43 BASES PARA EL PRORRATEO Y SECUNDARIO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION DEPARTAMENTO SUPERFICIE INVERSION EN MAQ. Y EQUIPO MIN. DDE TRABAJO NO. DE LAMPARAS HORAS DE TRABAJO INDIRECTO NO. DE TRABAJAD ORES PRODUCTVO J 800 12,600,000.00 65,800 75 603 12 PRODUCTIVO D 600 8,400,000.00 26,200 42 452 10 SERVICIO MA 120 1,500,000.00 18 90 4 SERVICIO PE 260 6,800,000.00 24 196 12 SERVICIO CO 340 4,100,000.00 16 259 6 2120 33,400,000.00 175 1,600 44 TOTAL 92,000 LA RENTA SE DISTRIBUYE DE ACUERDO CON LOS METROS CUADRADOS ASIGNADOS A CADA DEPARTAMENTO. DEPARTAMENTO PRODUCTVO J PRODUCTIVO D SERVICIO MA SERVICIO PE SERVICIO CO TOTAL SUPERFICIE % 800 600 120 260 340 38 28 6 12 16 2120 100 TOTAL RENTA $ 608,000 448,000 96,000 192,000 256,000 1,600,000 45 LA LUZ SE DISTRUBUYE POR EL NUMERO DE LÁMPARAS DE CADA DEPARTAMENTO SEGÚN EL CUADRO DE BASES DE PRORRATEO PRIMARIO DEPARTAMENTO PRODUCTVO J PRODUCTIVO D SERVICIO MA SERVICIO PE SERVICIO CO TOTAL Factor= NO. DE LAMPARAS 75 42 18 24 16 175 400,000.00/175= FACTOR 2,285.71 2,285.71 2,285.71 2,285.71 2,285.71 TOTAL $ 171,428.57 96,000.00 41,142.86 54,857.14 36,571.43 400,000.00 2,285.71 LOS SEGUROS, LAS DEPRECIACIONES Y LOS COSTOS DE MANTENIMIENTO QUE TIENEN LA MISMA BASE QUE ES LA INVERSIÓN DE LA MAQUINARIA DEPARTAMENTO INVERSION EN MAQ. Y EQUIPO PORCENTAJE SEGUROS DEPRECIACIÓN MANTENIMIENTO PRODUCTVO J 12,600,000.00 0.38 418,000.00 342,000.00 159,600.00 PRODUCTIVO D 8,400,000.00 0.25 275,000.00 225,000.00 105,000.00 SERVICIO MA 1,500,000.00 0.05 55,000.00 45,000.00 21,000.00 SERVICIO PE 6,800,000.00 0.20 220,000.00 180,000.00 84,000.00 132,000.00 108,000.00 50,400.00 1,100,000.00 900,000.00 420,000.00 SERVICIO CO TOTAL 4,100,000.00 33,400,000.00 0.12 46 PARA LAS REPARACIONES EN BASE AL NÚMERO DE HORAS DE TRABAJO INDIRECTO SE TIENE TOTAL DE IMPORTE DE REPARACIONES 320,000.00 ENTRE TOTAL 1600 200.00 QUIERE DECIR QUE POR CADA HORA DE TRABAJO DIRECTO HAY 200.00 DE COSTO DE REPARACIONES HORAS DE DEPARTAMENTO TRABAJO FACTOR TOTAL PRODUCTVO J 603 X 200.00 120,600.00 PRODUCTIVO D 452 X 200.00 90,400.00 SERVICIO MA 90 X 200.00 18,000.00 SERVICIO PE 196 X 200.00 39,200.00 SERVICIO CO TOTAL 259 X 200.00 51,800.00 320,000.00 1600 47 Todos los demás conceptos de aplicación directa o como en el caso de la papelería con el número de vales y diversos que sería con un porcentaje arbitrario. . Una vez hechos los cálculos anteriores, se procede a efectuar el resumen del prorrateo primario. Prorrateo primario para los costos indirectos de producción. CONCEPTO TOTAL DEPTO. DEPTO DEPTO DEPTO DEPTO DEPTO BASES J D MA PE CO SUELDOS Y SALARIOS INDIRECTOS 1,200,000.00 DIRECTO 340,000.00 380,000.00 160,000.00 210,000.00 RENTA 1,600,000.00 ESPACIO 608,000.00 448,000.00 96,000.00 192,000.00 256,000.00 400,000.00 LÁMPARAS 171,428.57 96,000.00 41,142.86 54,857.14 36,571.43 1,100,000.00 INVERISIÓN 418,000.00 275,000.00 55,000.00 220,000.00 132,000.00 DEPRECIACIONES 900,000.00 INVERISIÓN 342,000.00 225,000.00 45,000.00 180,000.00 108,000.00 TELÉFONO 150,000.00 DIRECTA 45,000.00 20,000.00 15,000.00 30,000.00 40,000.00 10,000.00 10,000.00 5,000.00 20,000.00 15,000.00 70,000.00 60,000.00 20,000.00 70,000.00 30,000.00 120,600.00 90,400.00 18,000.00 39,200.00 51,800.00 55,000.00 35,000.00 5,000.00 85,000.00 LUZ SEGUROS PAPELERÍA 60,000.00 VALES 110,000.00 COMBUTIBLES 250,000.00 DIRECTA REPARACIONES MATERIALES INDIRECTOS 320,000.00 HORAS MANTENIMIENTO 420,000.00 INVERISIÓN 159,600.00 105,000.00 21,000.00 84,000.00 50,400.00 DIVERSOS 200,000.00 PORCIENTO 40,000.00 50,000.00 10,000.00 80,000.00 20,000.00 1,794,400.00 491,142.86 1,265,057.14 849,771.43 180,000.00 DIRECTA 6,780,000.00 2,379,628.57 PRORRATEO SECUNDARIO Una vez acumulados los cargos indirectos de fabricación del período de cada departamento, deberán repartirse los costos de los departamentos de servicio a los productivos, ya que en éstos se lleva a cabo la producción; por ello, tendrán que acumular los cargos indirectos de la fábrica para que, a su vez, los derramen sobre los artículos producidos. Se tomará el criterio de repartir los departamentos que más servicio dan y menos reciben. Se distribuyen primero, los departamentos de servicio general a los de servicio a la producción y a los productivos; posteriormente, se hace en los departamentos de servicio a la producción a los productivos, basado en el beneficio recibido y el servicio proporcionado. Empezaremos con el Departamento de mantenimiento que es el que proporciona mas servicio: Tomando como base la superficie de metros cuadrados que ocupa cada departamento, eliminando ya en esta fase al departamento de mantenimiento como se muestra a continuación: IMPORTE TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS DEL DEPARTAMENTO FACTOR= 491,142.86 / 200 SUPERFICIE TOTAL DEPARTAMENTO PRODUCTVO J PRODUCTIVO D SERVICIO PE SERVICIO CO TOTAL IGUAL 2120 SUPERFICIE 800 600 260 340 2,455.71 MENOS EL DEPTO MA FACTOR 245.57 245.57 245.57 245.57 2000 TOTAL $ 196,457.14 147,342.86 63,848.57 83,494.29 491,142.86 Continuamos con el departamento de CO, tomando como base el número de trabajadores. CARGOS INDIRECTOS DEL DEPTO. Coeficiente= 933,265.00/34= 27,448.99 49 NO. DE DEPARTAMENTO TRABAJADORES PRODUCTVO J PRODUCTIVO D PRODUCTIVO CO TOTAL FACTOR TOTAL 12 10 27,448.99 27,448.99 329,388 274,490 12 27,448.99 329,388 34 933,266 DEPARTAMENTO PE MONTO TOMANDO COMO BASE LAS HORAS TRABAJADAS, CONSIDERANDO UN MONTO ACUMULADO DE CARGOS INDIRECTOS DE 1,658,293.61 / TOTAL DE HORAS 1055, EL FACTOR ES DE 1,571.84 DEPARTAMENTO HORAS FACTOR TOTAL PRODUCTVO J 603 1,571.84 947,820.90 PRODUCTIVO D 452 1,571.84 710,472.71 REGISTRO CONTABLE Productivo J Productivo D 1) 2,379,628.57 1) 1,794,400.00 2) 196,457.14 3) 329,388 2) 147,342.86 3) 274,490 4) 947,820.90 4) 710,472.71 3,853,294.51 Servicio PE Servicio MA 1) 491,142.86 491,142.86 2,926,705.49 Servicio CO Cargos Indirectos s) 6,780,000.00 6,780,000.00 (1 1) 1,265,057.14 1) 849,771.43 2) 63,848.57 2) 83,494.29 3) 329,388 1,658,293.61 1,658,293.61(4 933,265.71 933,265.71 3) PRORRATEO FINAL Una vez que ya se acumularon y distribuyeron los gastos entre los departamentos productivos, ahora será asignado lo correspondiente a cada orden de producción, en el supuesto de que la industria maneje el sistema de costeo por órdenes de producción. En el Departamento J se terminaron las órdenes: a) No. 26 en donde se aplicaron 30200 minutos de trabajo, 720,000.00 de Materia prima, 440,000.00 de mano de obra con una producción final de 120,000 piezas. b) No. 27 en donde se aplicaron 35600 minutos de trabajo, 960,000.00 de Materia prima, 580,000.00 de mano de obra con una producción final de 140,000 piezas. En el Departamento D se termino la orden: c) No. 28 en donde se aplicaron 26200 minutos de trabajo, 680,000.00 de Materia prima, 3600,000.00 de mano de obra con una producción final de 80,000 piezas. CARGOS INDIRECTOS MINUTOS TRABAJADOS 3,853,294.51 ORDENES DE PRODUCCION 65800 MINTOS FACTOR FACTOR 58.56071 CARGOS INDIRECTOS MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO DE PRODUCCION UNIDADES PRODUCIDAS COSTO UNITARIO 26 30200 58.56 1,768,533.35 720,000.00 440,000.00 2,928,533.35 120,000 24.40 27 35600 58.56 2,084,761.17 960,000.00 580,000.00 3,624,761.17 140,000 25.89 65800 3,853,294.51 CARGOS INDIRECTOS 2,926,705.49 MINUTOS TRABAJA DOS FACTOR 26,200 111.70632 Como solo es una orden en este departamento la aplicación de los cargos indirectos es directa DEPARTAMENTO D ORDEN 28 FACTOR 26,200 111.70632 TOTAL DE CIF MATERIA PRIMA 2926705.49 680,000.00 MANO DE OBRA 360,000.00 COSTO DE PRODUCCION 3,966,705.49 UNIDADES PRODUCIDAS 80,000 COSTO UNITARIO 49.58 53 EL REGISTRO CONTABLE AL FINAL QUEDARIA: Productivo J 1) 2) 3) 4) Productivo D 2,379,628.57 196,457.14 329,388 947,820.90 1) 2) 3) 4) 1,794,400.00 147,342.86 274,490 710,472.71 3,853,294.51 3,853,294.51 (5 2,926,705.49 1) 2,926,705.49 (5 SUBCUENTAS Orden 26 CIF 1,768,533.35 Orden 27 CIF Orden 28 2,084,761.17 2,926,705.49 MP 720,000.00 MP 960,000.00 MP 680,000.00 MO 440,000.00 MO 580,000.00 MO 360,000.00 5) 1,768,533.35 5) 2,084,761.17 2,928,533.35 3,624,761.17 5) 2,926,705 3,966,705.49 54 EJERCICIO 6 DATOS: CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: SUELDOS Y SALARIOS INDIRECTOS RENTA LUZ SEGUROS DEPRECIACIONES REPARACIONES MANTENIMIENTO 25,000.00 20,000.00 2,200.00 11,000.00 900.00 32,000.00 24,000.00 115,100.00 1.- LOS SUELOS Y SALARIOS SI SE DIVIDE LA FABRICA POR DEPARTAMENTOS: PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SERVICIO MANTENIMIENTO SERVICIO T-S SERVICIO P-C 10,000.00 9,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 25,000.00 55 DEPARTAMENTO PRODUCTVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SUPERFICIE INVERSION EN MAQ. Y EQUIPO MIN. DE TRABAJO HORAS DE TRABAJO INDIRECTO NO. DE LAMPARAS NO. DE TRABAJADOR ES 300 600,000.00 6,580 15 160 10 200 400,000.00 6,200 22 200 8 SERVICIO MA 100 250,000.00 8 90 4 SERVICIO T-S 60 180,000.00 12 96 5 SERVICIO P-C 20 100,000.00 10 60 6 680 1,530,000.00 67 606 TOTAL DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES ORDENES DE PRODUCCIÓN 101 102 PRODUCTIVO BUFANDAS 103 104 12,780 MINUTOS MATERIA PRIMA MANO DE OBRA 3020 320000 355000 3560 299000 311000 3000 250000 277000 3200 287000 300000 33 UNIDADES 1500 2000 8000 7000 1.6 Clasificación de los sistemas de costos de producción. Los sistemas contables para determinar los costos de producción de un artículo en particular, no pueden ser ajenos a aquellos puntos de vista de la contabilidad, referentes a que ésta debe adaptarse a la empresa, lo cual quiere decir que el sistema de costos de fabricación que se implanten, deberá ajustarse a la forma de elaboración y necesidades de control de la industria, servicio o comercio en cuestión. Es importante analizar antes de iniciar con el tema diferentes conceptos que serán utilizados de manera frecuente: Sistema: Es el conjunto de procedimientos, técnicas y métodos. Procedimiento: Es la secuencia metodológica y ordenada de llevar algo a cabo. Técnica: Es la expresión de lo humano o de la actividad humana. Son los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico. Método: Modo razonado de actuar, conjunto de reglas. Regla: Es el conjunto de índices que hay que seguir. DETERMINACIÓN Y CONTROL DE LOS COSTOS Existen diversos criterios para la clasificación de los sistemas de determinación de costos, entre estos se encuentran los siguientes: I. PARA LOS SISTEMAS DE COSTOS INDUSTRIALES: A. Procedimientos para el control de las operaciones productivas 1. Ordenes a) Clases b) Ensamble o montaje 2. Procesos a) Operaciones b) Costos de producción conjunta 57 B. TÉCNICAS DE PRODUCTIVAS VALUACIÓN DE LAS OPERACIONES 1. Históricos o reales 2. Predeterminados a) Estimados b) Estándar (1) Circulares o ideales (2) Fijos C. MÉTODOS 1. Para obtener los costos a) b) c) d) e) Tradicional Variable Costos ABC Costo de vida del producto Integral conjunto 2. Para el control de los materiales a) Completos b) Incompletos D. CON REFERENCIA DETERMINACION a) b) c) d) AL TIEMPO ABARCADO EN SU Diarios Semanales Mensuales Bimestrales, etc. II. CON RELACIÓN A ACTIVIDADES NO FABRILES A. B. C. D. E. F. 9 Costo De distribución Costo financiero Costo administrativo Costos comerciales Costos de servicios 9 Del Río González, Cristobal. Costos Históricos I, Ed. Atgraph. Vigésima segunda edición, México 2011. 58 TÉCNICAS PARA EVALUAR LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS Ya se trato el control de la elaboración por medio de los procedimientos citados, ahora es necesario plasmar, en dinero, lo fabricado, con técnicas de valuación de costos de producción y operaciones, en cuanto a la época en que se determinan o se obtienen. Esas técnicas se dividen en costos históricos (también denominados costos reales) y costos predeterminados (clasificados en costos estimados y costos estándar). Costos históricos o reales Los costos históricos o reales, son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado, o durante su transformación. Debe tenerse en cuenta que los procedimientos básicos para el control de las operaciones productivas son: órdenes de producción y procesos productivos, los que incluso pueden adaptarse y emplearse combinados de acuerdo con las necesidades y formas de fabricación de una entidad en particular. La técnica de evaluación a costo histórico pertenece al grupo de hechos consumados y no necesita aclaración adicional, pero en cambio la de predeterminados, a causa de sus ramificaciones, requiere que se profundice un poco más respecto a ella. Costos predeterminados Como es lógico suponer, los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto y según sean las bases que se utilicen para su cálculo, se dividen en costos estimados y costos estándar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados puede operarse a base de órdenes de producción, de procesos productivos o de cualquiera de sus derivaciones. Costos estimados Es aquella técnica de evaluación, mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas (de conocimiento y experiencia sobre la industria) antes de producirse el artículo o durante su transformación, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del costo de producción (material directo, obra de mano directa y gastos indirectos). El objeto de la estimación es normalmente, conocer de forma aproximada cuál será el costo del artículo, originalmente para efectos de cotizaciones a los clientes. En la actualidad el costo estimado, sirve para 59 cotizaciones, sino que se ha llegado más allá tomándolo como base para evaluar la producción vendida, la producción terminada y existencias en proceso, auxilio enorme en el control interno, pero considerando que las bases son estimadas, fundadas en el conocimiento empírico de la industria en cuestión, existe el resultado de que difícilmente puedan ser iguales a los costos históricos que se obtengan, lo que hace necesario efectuar los ajustes que correspondan, de los costos estimados a los costos históricos. Se deduce que a través de esta técnica, el costo indica lo que es un artículo producido “puede costar”, por tal motivo, este costo está basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida, e indica obviamente “lo que debe costar”. Es necesario, por lo tanto, un control absoluto y la utilización de el presupuesto de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente. Los costos estándar pueden ser circulantes o fijos. Circulantes: Indican la meta a la que hay que llegar, el ideal, considerando que existen alteraciones que modifiquen el estándar señalado y que de período en período podrán corregirlo, en virtud de modificaciones que obligan a variar el patrón establecido. Fijos o básicos: son aquellos que se establecen invariables y se utilizan como índice de comparación o con fines estadísticos. En la práctica y sobre todo en nuestro medio, la técnica aplicada es la técnica estándar circulante. La característica especial del costo estándar, es que los costos históricos deberán ajustarse a aquéllos 10. 1.7 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido En una empresa industrial será necesario preparar un nuevo estado financiero que es el estado de costo de producción. Se trata al igual que el Estado de Resultados, de un estado dinámico, esto es, que se refiere a un periodo de la vida de la entidad y no a una fecha fija como el Balance General. 10 Del Río González, Cristobal. Costos Históricos, Ed. Thomson. Vigésima primera edición, México 2003 60 FORMULAS QUE SE UTILIZARÁN PARA FORMULAR EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y DE LO VENDIDO INVENTARIO INICIAL DE M.P. + COMPRAS NETAS - INVENTARIO FINAL DE MP = COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS EN LA PRODUCCIÓN INV. INICIAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO + SUMA DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO - INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO = COSTO DE PRODUCCIÓN INVENTARIO INICIAL DE ARTÍCULOS TERMINADOS + COSTO DE PRODUCCIÓN - INVENTARIO FINAL DE ARTÍCULOS TERM. = COSTO DE LO VENDIDO (COSTO DE VENTAS) Dependiendo de la complejidad de la empresa y de su proceso productivo este Estado puede ser preparado de diferentes versiones, dependiendo si la empresa cuenta o no con inventarios iniciales y finales de materia prima, producción en proceso y artículos terminados, continuación se presenta la estructura completa de dicho estado: 61 EMPRESA X, S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y DE LO VENDIDO Correspondiente al período comprendido del_____ al_______de ________. Inventario inicial del Producción en Proceso $ 1,200.00 Materia Prima Inventario inicial de Materia Prima $ 100.00 Mas: Compras netas de materia prima 575.00 Materias Primas disponibles 675.00 Menos: Inventario Final de Materia Prima 200.00 MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS 475.00 Sueldos y Salarios (Mano de obra directa) 285.00 COSTO DIRECTO (Costo Primo) 760.00 Costos Indirectos de Fabricación 190.00 COSTO INCURRIDO 950.00 COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN 2,150.00 Menos: Inventario Final de Producción en Proceso COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS 350.00 1,800.00 Mas: Inventario inicial de artículos terminados 2,000.00 Menos: Inventario final de artículos terminados 1,300.00 700.00 $ 2,500.00 COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO (COSTO DE VENTAS) EJERCICIO 7 Prepara el Estado de Costo de Producción y de lo Vendido, así como su Estado de Resultados y Balance General de la empresa Tejidos Finos, S.A. de C.V., del ejercicio comprendido entre enero del 2012 y el de diciembre 2012, con base en las cuentas: inventario inicial de materia prima $600.00, inventario inicial de producción en proceso $ 2,800.00, bancos $ 1,441.00, clientes $1,500.00, inventario inicial de artículos terminados $1,200.00, inventario final de materia prima $250.00, equipo de oficina $5,000.00, depreciación de equipo de oficina $500.00, maquinaria $2,000.00, depreciación de maquinaria $200.00, inventario final de producción en proceso $2,830.00, inventario final de artículos terminados $ 2,700.00, gastos indirectos $1,130.00, IVA acreditable $500.00, gastos de venta $1,650.00, gastos de instalación $1,000.00, amortización de gastos de instalación $100.00, gastos de administración $1,350.00, productos financieros $120.00, otros gastos $80.00, proveedores $3,000.00, acreedores $2,281.00, participación de los trabajadores en las utilidades $54, impuesto sobre la renta $189.00, ventas $6,000.00, documentos por pagar a dos años $1,300.00, participación de los trabajadores en las utilidades por pagar $54.00, impuesto sobre la renta por pagar $189.00 62 CUESTIONARIO 1. Cuáles son los cuatro grupos en que generalmente se clasifican las industrias? 2. ¿Cuáles son los dos tipos de industrias extractivas? 3. ¿Cuáles son los distintos tipos de industrias de servicio? Cite dos. 4. ¿Cuáles son los dos tipos de industrias de transformación? Cite cinco. 5. ¿Qué entiende usted por costo? 6. ¿Qué entiende usted por gasto? 7. ¿Cuáles son los elementos del costo? 8. ¿Qué entiende por materia prima? 9. ¿Qué se entiende por mano de obra? 10. ¿Qué se entiende por gastos generales de fábrica? 11. ¿Cómo se dividen los elementos del costo atendiendo a su cuantificación dentro del artículo terminado? 12. ¿Cuáles son los factores que determinan que un costo sea directo o indirecto? 13. ¿Cómo pueden clasificarse los elementos del costo en relación al ritmo productivo? 14. ¿cuál es la fórmula del costo primo? 15. ¿Cuál es la fórmula del costo de producción? 16. ¿Cuál es la fórmula del costo de distribución? 17. ¿Cuál es la fórmula del costo total? 18. ¿Cómo se obtiene un costo unitario? 63 Unidad 2 Sistemas de costos por órdenes de producción. Competencia específica a desarrollar: Identificar los tipos de empresas productivas a las que le son aplicables el sistema de costos por órdenes de producción, así como el registro y control de sus operaciones. 2.1 Características del sistema de costos por órdenes de producción CONCEPTO El procedimiento por órdenes de producción, es el conjunto de métodos empleados en el control de las operaciones productivas, aplicable generalmente a industrias que fabrican sus productos por medio de ensamble, por lotes. TIPO DE INDUSTRIA EN QUE SE UTILIZA Se emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales o que fabrican productos sobre pedido y en aquellas en las cuales es posible separar los costos de materia prima directa y de mano de obra diecta en cada orden de fabricación. Ejemplos: los talleres de sastrería, los astilleros, fábricas de tornillos y tuercas, mueblerías, ensambladoras, jugueterías, imprentas, etc. 11 CARACTERÍSTICAS Posibilidad de dividir y notifica la producción. Es necesario emitir una orden de producción específica para los departamentos de fabricación. Cada orden constituye un documento en el que se acumularán los costos de los materiales, costo del trabajo y gastos indirectos de fabricación. Proporciona mayor exactitud en la determinación de los costos unitarios. Resulta oneroso, administrativamente, que otros procedimientos. 11 Del Río González, Cristobal. Costos Históricos I, Ed. Atgraph. Vigésima segunda edición, México 2011. 64 2.2 Estado de costo de producción y de costo de lo vendido Este punto ya se analizo en la unidad uno. 2.3 Casos prácticos. En la Tejidos Finos, S.A. de C.V. producción: ORDEN 600 CHAMARRAS procesa las siguientes órdenes de 550 PIEZAS ORDEN 601 SUETERES 1000 PIEZAS ORDEN 602 BUFANDAS 2500 PIEZAS 1. La empresa presenta los siguientes saldos: Bancos 450,000.00 Almacén de Materia Prima: CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIÓN COSTO UNITARIO 180 MADEJAS ESTAMBRE 23.00 500 METROS TELA 30.00 Se utiliza el método UEPS Producción en Proceso saldo inicial ORDEN 600 Materia prima 10,000; Mano de obra 15,000 y GIF 12,000.00 2. Registra la compra de materia prima a crédito más el IVA a una tasa del 16 % de acuerdo a las siguientes notas de entrada. 65 CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIÓN COSTO UNITARIO 392 MADEJAS ESTAMBRE 23.00 280 METROS TELA 30.00 **40 CONOS HILO 28.00 ** Materia Prima indirecta 3. El departamento de producción solicita al almacén los materiales necesarios para la producción de acuerdo a la siguiente nota de salida. CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCIÓN PARA USARSE EN: 130 MADEJAS ESTAMBRE 280 METROS TELA 200 MADEJAS ESTAMBRE 200 METROS TELA 210 MADEJAS ESTAMBRE 150 METROS TELA 30 CONOS HILO ORDEN 600 ORDEN 601 ORDEN 602 TODAS ( MATERIAL INDIRECTO) 4. Registra la nómina con la siguiente de la semana correspondiente, por un monto de 280,000.00, ISR 20,000.00 e IMSS 15,000.00 5. El departamento de producción lleva un registro de las actividades realizadas, así como el tiempo destinado a cada una, registra la mano de obra empleada en los centros de costos de cada orden así con la correspondiente aplicación de los sueldos y salarios, de acuerdo al resumen de los reportes semanales de tiempo. 66 ACTIVIDAD TOTAL COSTO IMPORTE HORAS POR HORA ORDEN 600 5000 10.00 50,000.00 ORDEN 601 9300 10.00 93,000.00 ORDEN 602 7500 10.00 75,000.00 PREPARAR MATERIAL 10,000.00 REVISAR INV. 15,000.00 SUPERVISION 37,000.00 TOTAL 6. Las erogaciones fabriles ascienden a 125, 000.00 se pagan con cheque 7. La depreciación del activo fijo de la planta de producción es de 287.67 8. Durante el periodo se terminaron las órdenes 600 y 602 quedando pendiente la 601, realiza el prorrateo de los GIF tomando como base las horas hombre y determina el costo unitario de los productos de cada orden concluida. 9. Se venden las órdenes 600 y 602 con un sobre precio del 150 % sobre su costo de contado., determina el precio de venta. 10. Los gastos de venta y administración ascienden a 250,000.00. 67 SOLUCION TARJETAS DE ALMACEN UEPS ESTAMBRE COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 180 392 130 200 210 180 572 442 242 32 23.00 23.00 23.00 23.00 23.00 23.00 DEBE 4,140.00 9,016.00 0.00 0.00 0.00 VALORES HABER SALDO 4,140.00 13,156.00 2,990.00 10,166.00 4,600.00 5,566.00 4,830.00 736.00 UEPS TELA COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 500 280 280 200 150 500 780 500 300 150 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 DEBE 15,000.00 8,400.00 30.00 0.00 30.00 0.00 30.00 0.00 VALORES HABER SALDO 15,000.00 23,400.00 8,400.00 15,000.00 6,000.00 9,000.00 4,500.00 4,500.00 UEPS HILO COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 40 30 40 10 28.00 28.00 DEBE VALORES HABER 1,120.00 840.00 SALDO 1,120.00 280.00 68 DIARIO CONCEPTO 1 BANCOS ALMACEN DE MATERIA PRIMA DIRECTA ESTAMBRE TELA PRODUCCION EN PROCESO ORDEN 600 MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION CAPITAL SOCIAL 2 ALMACEN DE MATERIA PRIMA DIRECTA ESTAMBRE TELA ALMACEN DE MATERIA PRIMA INDIRECTA HILO IVA ACREEDITABLE PROVEEDORES 3 PRODUCCION EN PROCESO ORDEN 600 ORDEN 601 ORDEN 602 CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION MATERIA PRIMA INDIRECTA ALMACEN DE MATERIA PRIMA DIRECTA ESTAMBRE TELA ALMACEN DE MATERIA PRIMA INDIRECTA HILO 4 SUELDOS Y SALARIOS IMPUESTOS POR PAGAR ISR IMSS BANCOS 5 PRODUCCION EN PROCESO ORDEN 600 ORDEN 601 ORDEN 602 CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR PARCIAL DEBE HABER 450,000.00 19,140.00 4,140.00 15,000.00 37,000.00 10,000.00 15,000.00 12,000.00 506,140.00 17,416.00 9,016.00 8,400.00 1,120.00 1,120.00 2,965.76 21,501.76 31,320.00 11,390.00 10,600.00 9,330.00 840.00 840.00 31,320.00 12,420.00 18,900.00 840.00 840.00 280,000.00 35,000.00 20,000.00 15,000.00 245,000.00 218,000.00 50,000.00 93,000.00 75,000.00 62,000.00 280,000.00 69 6 CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION BANCOS 7 CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION DEPRECIACION ACUMULADA 8 PRODUCCION EN PROCESO ORDEN 600 ORDEN 601 ORDEN 602 CARGOS INDIRECTOS DE FABRICACION 8A ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS PRODUCCION EN PROCESO ORDEN 600 ORDEN 602 9 BANCOS VENTAS IVA TRASLADADO 9a COSTO DE VENTAS ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS ORDEN 600 ORDEN 602 10 GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION BANCOS 125,000.00 125,000.00 287.67 287.67 188,127.67 43,148.55 80,256.30 64,722.82 188,127.67 290,591.37 290,591.37 141,538.55 149,052.82 842,702.30 726,467.50 116,234.80 290,587.00 290,587.00 141,537.00 149,050.00 125,000.00 125,000.00 250,000.00 MAYOR BANCOS ALMACEN DE MATERIA PRIMA DIRECTA 1) 450,000.00 245,000.00 (4 1) 19,140.00 9) 842,702.30 125,000.00 (6 2) 17,416.00 250,000.00 (10 ALMACEN DE MATERIA PRIMA INDIRECTA 2) 36,556.00 1,120.00 280.00 1,292,702.30 620,000.00 672,702.30 PRODUCCION EN PROCESO 1) 37,000.00 290,591.37 (8a 3) 31,320.00 5) 218,000.00 8) 188,127.67 474,447.67 183,856.30 290,591.37 IVA ACREDITABLE CAPITAL SOCIAL 506140.00 (1 2) 2,965.76 840 (3 71 PROVEEDORES - 21,501.76 SUELDOS Y SAL. POR APLICAR CARGOS INDIRECTOS DE FAB (2 3) 840.00 4) 280,000.00 VARIAS CTAS 280,000.00 (5 5) 62,000.00 6) 125,000.00 7) 287.67 188,127.67 188,127.67 (8 ORDENES ORDEN 600 ORDEN 601 ORDEN 602 1) 37,000.00 3) 10,600.00 3) 9,330.00 3) 11,390.00 5) 93,000.00 5) 75,000.00 5) 50,000.00 8) 80,256.30 8) 64,722.82 8) 43,148.55 141,538.55 183,856.30 149,052.82 IMPUESTOS POR ALMACEN DE 141,538.55 (8a DEPRECIACION 149,052.82 (8a 72 ACUMULADA PAGAR 287.67 (7 VENTAS 35000.00 (4 8a) 290,591.37 IVA TRASLADADO 726,467.50 (9 GASTOS DE VENTA 10) 125,000.00 ATICULOS TERMINADOS COSTO DE VENTAS 116234.80 (9 9a) 290,587.00 GASTOS DE ADMINISTRACION 10) 125,000.00 290,587.00 (9a 73 CEDULA DE COSTOS ORDENES MATERIA PRIMA MANO DE OBRA HORAS CIF COSTO DE UNIDADE PRODUCCION S COSTO UNITARIO IMPORTE 600 21,390.00 5000 65,000.00 55,148.55 141,538.55 550 257.34 601 10,600.00 9300 93,000.00 80,256.30 183,856.30 1000 183.86 602 9,330.00 7500 75,000.00 64,722.82 149,052.82 2500 CIF HORAS 188,127.67 8.62970963 21,800 PRECIO DE VENTA 643.36 59.62 149.05 74 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y DE LO VENDIDO Correspondiente al período comprendido del___________ al_______de ________. Inventario inicial del Producción en Proceso Materia Prima Inventario inicial de Materia Prima $ 19,140.00 Mas: Compras netas de materia prima 17,416.00 Materias Primas disponibles 36,556.00 Menos: Inventario Final de Materia Prima 5,236.00 MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS Sueldos y Salarios (Mano de obra directa) COSTO DIRECTO (Costo Primo) Costos Indirectos de Fabricación COSTO INCURRIDO COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN Menos: Inventario Final de Producción en Proceso COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS Mas: Inventario inicial de artículos terminados Menos: Inventario final de artículos terminados COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO (COSTO DE VENTAS) $ 37,000.00 31,320.00 218,000.00 249,320.00 188,127.67 437,447.67 474,447.67 183,856.30 290,591.37 0.00 0.00 0.00 $ 290,591.37 Unidad 3 Sistemas de costos por proceso. COMPETENCIA ESPECIFICA A DESARROLLAR: Identificar los tipos de empresas productivas a las que le son aplicables el sistema de costos por procesos, así como el registro y control de sus operaciones. 3.1 Características del sistema de costos por procesos. El procedimiento de costos por procesos. Se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, las cuales desarrollan su producción por medio de una serie de procesos o etapas sucesivas y concomitantes y en las que las unidades producidas se pueden medir en toneladas, litros, metros, cajas, etc. Por medio de este procedimiento, la producción se considera como una corriente continua de materias primas, sujetas a una transformación parcial en cada proceso y en lo que no es posible precisar el principio y el fin de la manufactura de una unidad determinada. CARATERÍSITCAS Considerar a la planta como un solo proceso productivo y no hay producción en proceso, ni inicial, ni final. Cuando hay varios procesos productivos y no hay producción en proceso. Cuando hay un solo proceso productivo y también producción en proceso. Cuando son varios procesos y en cada uno hay producción En proceso. Cuando habiendo varios procesos, la totalidad de la materia prima es puesta en el primero y en los demás procesos, solo hay costo de conversión. Cuando en cada proceso se agrega materia prima. 76 El rasgo principal de este proceso consiste en agrupar los costos por departamento y en la reducción de los costos departamentales a un costo medio por unidad de producto. En este procedimiento los costos correspondientes a cada periodo se dividen entre las unidades producidas de ese mismo periodo, para obtener el costo unitario de cada producto. PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS INDUSTRIALES SE CLASIFICAN EN DOS GRUPOS: Producción de un solo articulo, con materias primas en el primer proceso únicamente, o bien con materias primas en los siguientes o todos los demás procesos. Producción de varios artículos, cada uno independiente en cada departamento, con sus propias materias primas o bien que la producción se desarrollo hasta cierta fase, hasta que sea distribuida a otros procesos para producir otros artículos. 77 COMPARACIÓN ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS POR ÓRDENES Y POR PROCESOS 78 3.3 Casos prácticos La empresa x utiliza 3 procesos consecutivos. En el primer y tercer proceso se utilizan materia prima, mientras que en el segundo solo se transforma lo recibido del proceso anterior. COSTOS INCURRIDOS: CONCEPTO MEZCLADO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS 400.00 250.00 75.00 725.00 MEZCLADO: PROCESO EMULSIONADO SOLIDIFICADO 250.00 120.00 100.00 400.00 180.00 EN UNIDADES ENTRAN EN PROCESO SE TERMINAN Y TRASPASAN AL SIGUIENTE PROCESO Y A ART. TER. QUEDA EN PROCESO MEZCLADO 300 230 70 EMULSIONADO 230 200 30 SOLIDIFICADO 200 150 30 PORCENTAJE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA 100% 60% 70 100% 20 42 25% 7.5 CIF 50% 35 25% 7.5 80 CEDULA 1. CALCULO DEL COSTO TOTAL INCURRIDO CONCEPTO MEZCLADO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS 400 250 75 725 CÉDULA 2. CÁLCULO DE LA RPODUCCIÓN EQUIVALENTE REALES MEZCLADO UNIDADES RECIBIDAS COSTO PRODUCCION EQUIVALENTE MP MO CIF 300 UNIDADES TERMINADAS Y ENVIADAS A EMULSINADO UNIDADES EN PROCESO 230 70 300 230 70 300 230 42 272 230 35 265 81 CEDULA 3. CALCULO DEL COSTO UNITARIO COSTO INCURRIDO 400.00 250.00 75.00 725.00 MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS UNIDADES 300 272 265 COSTO UNITARIO 1.333333333 0.919117647 0.283018868 2.535469848 CEDULA 4. VALUACION DEL TRASPASO UNIDADES TRASPASADAS AL SIGUIENTE PROCESO 230 COSTO UNITARIO 2.535469848 TOTAL 583.1580651 CEDULA 5.- VALUACION DEL INVENTARIO FINAL O SALDO DE LA CUENTA ELEMENTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS UNIDADES EN PROCESO 70 70 70 PROCENTAJE DE TERMINADO 100% 60% 50% C.U 1.333333333 0.919117647 0.283018868 TOTAL $93.33333333 $38.60294118 $9.905660377 141.8419349 82 COMPROBACION CEDULA 4 MAS CEDULA 5 583.1580651 141.8419349 725 725 0 MENOS CEDULA1 DIFERENCIA EMULSIONADO CEDULA 1 COSTO TOTAL INCURRIDO COSTO ANTERIOR MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS 583.1580651 400.00 180.00 580 1163.158065 83 REALES UNIDADES RECIBIDAS UNIDADES TERMINADAS Y ENVIADAS A EMULSINADO UNIDADES EN PROCESO COSTO PRODUCCION EQUIVALENTE COSTO DE COSTO TRANSFORMACION ACUMULADO MO+CIF CIF 230 200 200 200 30 30 7.5 230 230 207.5 CEDULA 3. CALCULO DEL COSTO UNITARIO UNIDADES COSTO UNITARIO COSTO ANTERIOR 583.1580651 230 2.535469848 MANO DE OBRA 400.00 207.5 1.927710843 CARGOS INDIRECTOS 180.00 207.5 0.86746988 5.330650571 CEDULA 4. VALUACION DEL TRASPASO UNIDADES TRASPASADAS AL COSTO SIGUIENTE PROCESO UNITARIO TOTAL 84 200 5.330650571 1066.130114 CEDULA 5.- VALUACION DEL INVENTARIO FINAL O SALDO DE LA CUENTA ELEMENTO COSTO ANTERIOR COSTO DE TRANSFORMACION COMPROBACION CEDULA 4 MAS CEDULA 5 MENOS CEDULA1 DIFERENCIA UNIDADES EN PROCESO PROCENTAJE DE TERMINADO 30 30 1066.130114 97.02795087 ____________ 1163.158065 1163.158065 0.00 SOLIDIFICACION CEDULA 1. CALCULO DEL COSTO TOTAL INCURRIDO COSTO ANTERIOR 1066.130114 C.U TOTAL 100% 2.535469848 76.06409545 25% 2.795180723 20.96385542 5.330650571 97.02795087 85 MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS 250.00 120.00 100.00 470.00 1536.130114 CEDULA 2.- CALCULO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE REALES COSTO PRODUCCION EQUIVALENTE COSTO DE COSTO TRANSFORMACION ACUMULADO MO+CIF CIF UNIDADES RECIBIDAS 200 UNIDADES TERMINADAS Y ENVIADAS A EMULSINADO UNIDADES TERMINADAS Y PENDIENTES DE TRASPASO EN PROCESO AL 100% MP Y 0% ct 150 150 150 30 20 180 30 20 200 30 CEDULA 3. CALCULO DEL COSTO UNITARIO COSTO ANTERIOR MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS 1066.130114 250.00 120.00 100.00 COSTO UNIDADES UNITARIO 200 5.330650571 200 1.25 180 0.666666667 180 0.555555556 180 86 7.802872793 CEDULA 4. VALUACION DEL TRASPASO UNIDADES TRASPASADAS AL COSTO SIGUIENTE PROCESO UNITARIO TOTAL 150 7.802872793 1170.430919 CEDULA 5.- VALUACION DEL INVENTARIO FINAL O SALDO DE LA CUENTA ELEMENTO COSTO ANTERIOR MATERIA PRIMA UNIDADES PENDENTES DE TRASPASO COMPROBACION CEDULA 4 MAS CEDULA 5 MENOS CEDULA1 UNIDADES EN PROCENTAJE PROCESO DE TERMINADO C.U TOTAL 20 100% 5.330650571 106.6130114 20 100% 1.25 25 0% 6.580650571 131.6130114 30 1170.430919 365.6991952 1536.130114 1536.130114 100% 7.802872793 234.0861838 365.6991952 87 DIFERENCIA 0 PRODUCCION EN PROCESO MEZCLADO 1) 725.00 583.158065 (2 141.84 MANO DE OBRA 250.00 (1 400.00 (3 120.00 (5 PRODUCCION EN PRODUCCION EN PROCESO PROCESO EMULSIONADO SOLIDIFICACION 2) 583.158065 1066.13011 (4 4) 1066.13011 1170.43092 (6 3) 580 5) 470.00 1163.15807 1066.13011 1536.13011 1170.43092 97.0279509 365.699195 ALMACEN DE MATERIA PRIMA 400.00 (1 250.00 (5 CARGOS INDIRECTOS 75.00 (1 180.00 (3 100.00 (5 88 ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS 6) 1170.43092 EJERCICIO La empresa x utiliza 3 procesos consecutivos. En el primer y tercer proceso se utilizan materia prima, mientras que en el segundo solo se transforma lo recibido del proceso anterior COSTOS INCURRIDOS: CONCEPTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA CARGOS INDIRECTOS ENSAMBLADO PULIDO 700.00 630.00 200.00 1530.00 TERMINADO 300.00 300.00 220.00 150.00 90.00 89 PROCESO SE TERMINAN Y ENTRAN TRASPASAN QUEDA EN EN AL PROCESO SIGUIENTE PROCESO PROCESO Y A ART. TER. ENSAMBLADO 400 350 50 PULIDO 350 330 20 TERMINADO 330 300 30 PORCENTAJE MATERIA PRIMA MANO DE OBRA 100% 70% 50 35 100% 30 0 50% 15 CIF 30% 15 25% 5 50% 15 UNIDAD 4 Sistemas de costos por proceso COMPETENCIA ESPECÍFICA A DESARROLLAR: Conocer y aplicar las características particulares para el registro contable de la producción conjunta. 4.1 Concepto y características de producción conjunta La producción conjunta en la industria son aquellas cuya elaboración es continua, por medio de uno o varios procesos, donde, utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos, para toda la producción, surgen artículos de la misma calidad, u otra calidad, con características diferentes independientemente de los objetivos iniciales de producción. Como ejemplo tenemos a la industria petroquímica, de refinación de petróleo, a cuya fabricación acompañan otros productos como la gasolina, kerosina, diesel, aceite, gas, asfalto, etc. EN ESTE TIPO DE INDUSTRIA EJEMPLOS: Metalúrgica: producción de acero en sus distintos tipos y clases. Vinícolas, que producen uvas, pasas, agave, y vinos en sus diferentes clases. Jaboneras: producen glicerina, etc. jabón, detergente, aceites, CAUSAS PRINCIPALES DE LA OBTENCIÓN DE LA PRODUCCIÓN CONJUNTA a) La elaboración de artículos íntimamente ligados, relacionados de tal manera que la realización de unos, es consecuencia de la formación de otros, dependiendo físicamente entre si. b) La reducción de los costos de los artículos cuando se producen en forma conjunta, ya que en la actualidad se 91 requieren de todos los recursos viables para bajar o simplemente para abatir el costo de producción. c) Determinar y fijar precios de venta del producto principal, del coproducto, del subproducto, desecho, desperdicio, etc. d) La extensión o ampliación de los mercados, por diversificación de artículos. e) Máxima utilización de la capacidad productiva f) Mayor aprovechamiento de los recursos económicos y humano. CONCEPTO DE PRODUCTO PRINCIPAL, COPRODUCTO, SUBPRODUCTO, DESECHO, DESPERDICIO Y RESIDUO. Producto principal: son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la industria, y por la cual fue establecida. Coproducto: son aquellos artículos, o diversos grados de un mismo producto, cuyas ventas se realizan generalmente en la misma proporción que el producto principal Subproducto: son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden venderse directamente, o con un proceso adicional, con la finalidad de obtenerse nuevos productos. Desechos: son residuos de la producción, generalmente de poco monto y bajo valor recuperable, e incluso no recuperable. Desperdicios: son residuos constantes de la producción, sin ningún valor de venta y que implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminación. Cristóbal Del Río en su libro Costos Históricos, considera que el tema de costos de producción conjunta es un tema más avanzado, que debería ser tratado al final de Costos II, pues tiene bases para su solución y entendimiento de Costos Predeterminados, así como Costos de distribución, que el alumno de Costos históricos, todavía no conoce. 92 Por tal motivo se explicarán superficialmente las técnicas usuales para la valuación de la producción conjunta. El procedimiento de control de las operaciones productivas aplicable a la Producción Conjunta, es el de procesos productivos, ya que resulta ser el adecuado a las características del trabajo de elaboración, de este tipo de industrias. TÉCNICAS DE VALUACIÓN Al tratar sobre las unidades elaboradas conjuntamente, todos los elementos de fabricación corresponden a la producción en general, no habiendo una forma precisa para identificar los costos directamente, causa que da lugar a utilizar técnicas de distribución del costo de producción conjunta, destacando entre otras las siguientes: Promedio Unidades físicas de materiales Precio de mercado Costo estándar PROMEDIO Mediante esta técnica se obtiene un costo unitario medio, resultante de la división del costo total conjunto entre las unidades fabricadas, correspondientes a todos los productos, debiendo, además, tener cierta relación las unidades con los precios de venta, lo anterior a coproductos de un mismo proceso. Esta técnica tiene restricciones en la práctica, puesto que se determinan costos promedio unitarios de la fabricación total común, siendo éste un elemento global que da lugar a la obtención de un costo unitario, igual para unidades que son homogéneas en cuanto a su contenido, presentación y pecio venta, pero que por su sencillez de aplicación reduce al mínimo las complicaciones propias del cálculo del costo de artículos conexos, a pesa de ello, es poco usual su aplicación. OBTENCIÓN DEL COSTO UNITARIO PROMEDIO= COSTO TOTAL CONJUNTO/ PRODUCCION TOTAL KG. COSTO UNITARIO PROMEDIO= 10,000.00 / 2,000 Kgs. = $5.00 93 Ejemplo: COPRODUC TOS X Y Z SUMAS PRODUCCIO N TOTAL KGS. 1,000 400 600 2,000 COSTO UNITARIO PROMEDIO $ 5.00 $ 5.00 $ 5.00 $ 5.00 PRORRATEO $ 5,000.00 2,000.00 3,000.00 10,000.00 UNIDADES FÍSICAS DE MATERIALES Para calcular mediante esta técnica el costo unitario de cada coproducto, se dividen las unidades de materiales utilizados en cada uno de ellos, entre las unidades de materiales totales ocupados, con lo que se obtiene un porcentaje de rendimiento, el cual se multiplica por el costo conjunto y se divide ente las unidades fabricadas. El material puede ser medido según el área, volumen, peso, etc. COPRODUCTOS X Y SUMAS KILOS DE MATERIAL DE CADA PRODUCTO 30,000 20,000 TOTAL DE KILOS DE MATERIALES 50,000 50,000 50,000 50,000 % DE RENDIMIENTO COSTO CONJUNTO COSTO TOTAL POR COPRODUCTO 60 40 3,000.00 3,000.00 1,800.00 1,200.00 100 3,000.00 3,000.00 COSTO ESTÁNDAR Consiste en precisar de antemano una base, la cual será fija y sin modificaciones, en el periodo en el que se está ocupado, para lo anterior es necesario que se esté utilizando la técnica de valuación de costos estándar, obteniendo el porcentaje de costos que le corresponde a cada uno de los coproductos, en razón del pecio de venta de los mismo, lo cual también es arbitrario. 95 SOLUCIÓN EJERCICIO 4 PEPS COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 200 400 200 150 220 210 40 120 600 100 40 20 200 60 260 200 600 400 250 470 260 220 100 700 700 600 560 580 780 720 460 5 6 5 6 6.5 6 6 6.5 7.2 7 6.5 7 7 7.5 7.5 7 DEBE 1,000.00 2,400.00 0.00 0.00 1,430.00 0.00 0.00 0.00 4,320.00 0.00 0.00 0.00 140.00 1,500.00 0.00 0.00 VALORES HABER SALDO 1,000.00 900.00 0.00 1,260.00 240.00 780.00 0.00 120.00 650.00 280.00 0.00 0.00 450.00 1,820.00 1,000.00 3,400.00 2,400.00 1,500.00 2,930.00 1,670.00 1,430.00 650.00 4,970.00 4,850.00 4,200.00 3,920.00 4,060.00 5,560.00 5,110.00 3,290.00 96 UEPS COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 200 400 350 220 210 10 50 100 600 140 20 200 60 140 120 200 600 250 470 260 250 200 100 700 700 560 580 780 720 580 460 460 5.00 6.00 6.00 6.50 6.50 6.50 6.00 5.00 7.20 7.00 7.00 7.00 7.50 7.50 7.50 7.00 DEBE 1,000.00 2,400.00 0.00 1,430.00 0.00 0.00 0.00 0.00 4,320.00 0.00 0.00 140.00 1,500.00 0.00 0.00 0.00 0.00 VALORES HABER SALDO 2,100.00 0.00 1,365.00 65.00 300.00 500.00 0.00 120.00 980.00 0.00 0.00 450.00 1,050.00 840.00 0.00 1,000.00 3,400.00 1,300.00 2,730.00 1,365.00 1,300.00 1,000.00 500.00 4,820.00 4,700.00 3,720.00 3,860.00 5,360.00 4,910.00 3,860.00 3,020.00 3,020.00 97 COSTO PROMEDIO COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 200 400 350 220 210 160 600 140 20 200 60 260 200 600 250 470 260 100 700 700 560 580 780 720 460 5.00 6.00 5.67 6.50 6.05 6.05 7.20 6.86 7.00 7.50 7.50 6.99 5.67 6.05 6.05 6.05 7.04 6.86 6.86 6.87 7.03 6.99 6.99 DEBE 1,000.00 2,400.00 0.00 1,430.00 0.00 0.00 4,320.00 0.00 0.00 140.00 1,500.00 0.00 0.00 VALORES HABER SALDO 1,984.50 0.00 1,271.39 968.68 0.00 120.00 961.09 0.00 0.00 450.00 1,817.96 1,000.00 3,400.00 1,415.50 2,845.50 1,574.11 605.43 4,925.43 4,805.43 3,844.34 3,984.34 5,484.34 5,034.34 3,216.38 98 PRECIO FIJO ESTANDAR COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 200 400 350 220 210 160 600 140 20 200 60 260 200 600 250 470 260 100 700 700 560 580 780 720 460 460 5.00 6.00 6.00 6.50 6.00 6.00 7.20 6.00 7.00 7.50 6.00 6.00 1.80 DEBE VALORES HABER SALDO 1,000.00 2,400.00 0.00 2,100.00 1,430.00 0.00 0.00 1,260.00 0.00 960.00 4,320.00 0.00 0.00 120.00 0.00 840.00 140.00 0.00 1,500.00 0.00 0.00 360.00 0.00 1,560.00 830.00 1,000.00 3,400.00 1,300.00 2,730.00 1,470.00 510.00 4,830.00 4,710.00 3,870.00 4,010.00 5,510.00 5,150.00 3,590.00 2,760.00 99 PRECIO REPOSICION EN EL MERCADO COSTO ESPECIE UNITARIO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA C.U. C.P 200 400 350 220 210 160 600 140 20 200 60 260 200 600 250 470 260 100 700 700 560 580 780 720 460 5.00 6.00 9.00 6.50 9.00 9.00 7.20 9.00 7.00 7.50 9.00 9.00 DEBE 1,000.00 2,400.00 0.00 1,430.00 0.00 0.00 4,320.00 0.00 0.00 140.00 1,500.00 0.00 0.00 2,942.80 VALORES HABER SALDO 3,150.00 0.00 1,890.00 1,440.00 0.00 120.00 1,260.00 0.00 0.00 540.00 2,340.00 1,000.00 3,400.00 250.00 1,680.00 -210.00 -1,650.00 2,670.00 2,550.00 1,290.00 1,430.00 2,930.00 2,390.00 50.00 2,992.80 100 SOLUCIÓN DEL EJERCICIO 6 LA RENTA SE DISTRIBUYE DE ACUERDO CON LOS METROS CUADRADOS ASIGNADOS A CADA DEPARTAMENTO EN EL CUADRO DE BASES PARA EL PRORRATEO PRIMARIO. DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SERVICIO MA SERVICIO T-S SERVICIO P-C TOTAL SUPERFICIE 300 200 100 60 20 0 680 % TOTAL RENTA 44.00000 8,800 29.00000 5,800 15.00000 3,000 9.00000 1,800 3.00000 600 100 20,000 LA LUZ SE DISTRUBUYE POR EL NUMERO DE LÁMPARAS DE CADA DEPARTAMENTO SEGÚN EL CUADRO DE BASES DE PRORRATEO PRIMARIO DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SERVICIO MA SERVICIO T-S SERVICIO P-C TOTAL NO. DE LAMPARAS 15 22 8 12 10 67 FACTOR 32.84 32.84 32.84 32.84 32.84 TOTAL 492.54 722.39 262.69 394.03 328.36 2,200.00 101 FACTOR =2,200.00/67= 32.84 LOS SEGUROS, LAS DEPRECIACIONES Y LOS COSTOS DE MANTENIMIENTO QUE TIENEN LA MISMA BASE QUE ES LA INVERSIÓN DE LA MAQUINARIA DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SERVICIO MA INVERSION EN MAQ. Y EQUIPO PORCENTAJE SEGUROS DEPRECIACIÓN MANTENIMIENTO 600,000.00 0.39 4,290.00 351.00 9,360.00 400,000.00 250,000.00 0.26 0.16 2,860.00 1,760.00 234.00 144.00 6,240.00 3,840.00 SERVICIO T-S 180,000.00 0.12 1,320.00 108.00 2,880.00 SERVICIO P-C TOTAL 100,000.00 - 0.07 770.00 63.00 1,680.00 11,000.00 900.00 24,000.00 1,530,000.00 PARA LAS REPARACIONES EN BASE AL NUMERO DE HORAS DE TRABAJO INDIRECTO SE TIENE TOTAL DE IMPORTE DE REPARACIONES 32,000.00 ENTRE ENTRE HORAS DE TRABAJO INDIRECTO 606 TOTAL 52.81 102 QUIERE DECIR QUE POR CADA HORA DE TRABAJO DIRECTO HAY 200.00 DE COSTO DE REPARACIONES HORAS DE TRABAJO DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SERVICIO MA SERVICIO T-S SERVICIO P-C TOTAL 160 200 90 96 60 0 606 FACTOR X X X X X TOTAL 52.81 52.81 52.81 52.81 52.81 8,448.84 10,561.06 4,752.48 5,069.31 3,168.32 32,000.00 PRORRATEO PRIMARO PARA LOS COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION TOTAL DEPTO. DEPTO DEPTO DEPTO DEPTO DEPTO BASES SUETERES BUFANDAS M-A T-S P-C SUELDOS Y SALARIOS INDIRECTOS 25,000.00 DIRECTO 10,000.00 9,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 RENTA 20,000.00 ESPACIO 8,800.00 5,800.00 3,000.00 1,800.00 600.00 492.54 722.39 262.69 394.03 328.36 11,000.00 INVERISIÓN 4,290.00 2,860.00 1,760.00 1,320.00 770.00 900.00 INVERISIÓN 351.00 234.00 144.00 108.00 63.00 LUZ SEGUROS DEPRECIACIONES 2,200.00 LÁMPARAS REPARACIONES 32,000.00 HORAS 8,448.84 10,561.06 4,752.48 5,069.31 3,168.32 MANTENIMIENTO 24,000.00 INVERISIÓN 9,360.00 6,240.00 3,840.00 2,880.00 1,680.00 41,742.38 35,417.44 15,759.16 13,571.34 8,609.68 115,100.00 103 PRORRATEO SECUNDARIO DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS SERVICIO T-S SERVICIO P-C TOTAL SUPERFICIE FACTOR 300 27.17 200 60 20 680 27.17 27.17 27.17 TOTAL $ 8,151.29 5,434.19 1,630.26 543.42 15,759.16 PRORRATEO SECUNDARIO DEPARTAMENTO DE SERVICIOS P-C DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS PRODUCTIVO T-S TOTAL NO. DE TRABAJADORES 10 8 5 23 FACTOR 397.96 397.96 397.96 TOTAL 3,980 3,184 1,990 9,153 104 PRORRATEO SECUNDARIO DEPATAMENTO T-S DEPARTAMENTO PRODUCTIVO SUETERES PRODUCTIVO BUFANDAS HORAS FACTOR 160 200 360 47.75 47.75 TOTAL 7,640.62 9,550.78 17,191.40 105 SOLICIÓN EJERCICIO 7 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y DE LO VENDIDO TEJIDOS FINOS, S.A. DE C.V. Correspondiente al período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. Inventario inicial del Producción en Proceso Materia Prima Inventario inicial de Materia Prima $ 600.00 Mas: Compras netas de materia prima 1,300.00 Materias Primas disponibles 1,900.00 Menos: Inventario Final de Materia Prima 250.00 MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS Sueldos y Salarios (Mano de obra directa) COSTO DIRECTO (Costo Primo) Costos Indirectos de Fabricación COSTO INCURRIDO COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN Menos: Inventario Final de Producción en Proceso COSTO DE PRODUCCIÓN DE ARTÍCULOS TERMINADOS Mas: Inventario inicial de artículos terminados Menos: Inventario final de artículos terminados COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO (COSTO DE VENTAS) $ 2,800.00 1,650.00 1,250.00 2,900.00 1,130.00 4,030.00 6,830.00 2,830.00 4,000.00 1,200.00 2,700.00 -1,500.00 $ 2,500.00 106 ESTADO DE RESULTADOS TEJIDOS FINOS, S.A. DE C.V. Correspondiente al período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012. VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIÓN UTILIDAD EN OPERACIÓN GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS PRODUCTOS FINANCIEROS UTILIDAD DESPUES DE GASTOS Y PRODUC OTROS GASTOS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS PTU ISR UTILIDAD NETA 6,000.00 2,500.00 3,500.00 1,650.00 1,350.00 3,000.00 500.00 120.00 620.00 80.00 540.00 54.00 189.00 243.00 297.00 107 BALANCE GENERAL TEJIDOS FINOS, S.A. DE C.V. Al 31 de siembre de 2012 ACTIVO CIRCULANTE BANCOS 1,441.00 CLIENTES 1,500.00 INVENTARI DE MP 250.00 INVENTARIO FINAL DE PROD EN PROC 2,830.00 INVENTARIO FINAL DE ART. TERMINADOS 2,700.00 IVA ACREDITABLE 500.00 9,221.00 ACTIVO FIJO EQUIPO DE OF 5000 DEPRECIACION DE EQ. DE OF -500 MAQUINARIA 2000 DEPRECIACION DE MAQUINARIA -200 4,500.00 1,800.00 6,300.00 OTROS ACTIVOS GASTOS DE INSTALACION 1,000.00 AMORTIZACION DE GASTOS DE INSTALACION -100.00 900.00 TOTAL ACTIVO 16,421.00 PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO PROVEEDORES 3,000.00 ACREEDORES 2,281.00 IMP. POR PAGAR PTU 54 ISR 189 243.00 5,524.00 PASIVO A LARGO PLAZO DOC X PAGAR A LARGO PLAZO TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE 7,000.00 12,524.00 108 3,600.00 CAPITAL SOCIAL 297.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 3,897.00 TOTAL PASIVO + CAPITAL CONTABLE PRORRATEO FINAL DEPARTAMENTO DE SUETERES ORDENES DE PRODUCCION MINUTOS FACTOR CARGOS INDIRECTOS 101 102 3020 9.35 28,232.82 320000 355000 703,232.82 1500 468.82 3560 9.35 33,281.08 299000 311000 643,281.08 2000 321.64 61,513.90 517,000.00 666,000.00 1,346,513.90 6580 MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO TOTAL UNIDADES DEPARTAMENTO BUFANDAS ORDENES DE PRODUCCI ON MINUTOS FACTOR 103 3000 8.64 104 3200 8.64 6,200 CARGOS INDIRECTOS MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTO TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO 25,928.76 250000 277000 552,928.76 8000 69.12 27,657.34 287000 300000 614,657.34 7000 87.81 53,586.10 537,000.00 577,000.00 1,167,586.10 COSTO UNITARIO 109 BIBLIOGRAFIA Calleja Bernal, Francisco Javier. Contabilidad de Costos. Ed. Pearson Educación. México 2001. Cárdenas Nápoles, Raúl. Contabilidad de Costos 1. Ed. Anfeca, México, 2001. Del Río González, Cristóbal. Costos Históricos, Thomson. Vigésima. México 2003. Del Río González, Cristóbal. Costos Históricos I, Ed. Atgraph. Vigésima segunda edición, México 2011. Martí de Adalid, María Teresa. Solorio Jiménez, Eduardo. Contabilidad de Costos, Ed. Banca y Comercio. México 1999.