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SECCIÓN TRIBUTARIA
Infracciones y Sanciones Tributarias
¿Cuál es la infracción y la sanción por llevar con atraso los Libros Contables?
Eco. Rita Basauri López
1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN
MÁXIMO
ATRASO
PERMITIDO
ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE
DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO
PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
COD.
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
11
REGISTRO DE HUÉSPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO
Desde el primer día hábil del mes siguiente
PERMANENTE EN
Un (1) mes de realizadas las operaciones relacionadas
UNIDADES FÍSICAS
con la entrada o salida de bienes.
13
REGISTRO DE INVENTARIO
PERMANENTE VALORIZADO
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
REGISTRO DE VENTAS E
INGRESOS
Diez (10)
días
Hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
La configuración de la infracción se produce cuando la Administración Tributaria verifica dicho atraso, es decir, cuando es detectado
por la SUNAT.
16
Desde el primer día hábil del mes siguiente
REGISTRO DEL RÉGIMEN Diez (10) a aquel en que se emita el documento que
DE PERCEPCIONES
días hábiles sustenta las transacciones realizadas con
los clientes.
Cuando la Administración Tributaria detecta la infracción se aplica
la sanción vigente a la fecha de la detección.
17
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita,
REGISTRO DEL RÉGIMEN Diez (10)
según corresponda, el documento que susDE RETENCIONES
días Hábiles
tenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
18
REGISTRO IVAP
El numeral 5) del artículo 175º del Código Tributario señala que
constituye infracción relacionada a la obligación de llevar libros y
registros, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
Este tipo de infracción es aplicable a los contribuyentes del Régimen General y del Régimen Especial del Impuesto a la Renta y a los
perceptores de rentas de segunda y cuarta categoría del Impuesto
a la Renta, por cuanto están obligados a llevar libros y/o registros
contables.
2. ¿CUÁNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN?
3. PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
COD.
MÁXIMO
ATRASO
PERMITIDO
ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE
DETERMINA EL INICIO DEL PLAZO
PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
1
LIBRO CAJA Y BANCOS
2
Tratándose de deudores tributarios que
obtengan rentas de segunda categoría:
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el
ingreso o se haya puesto a disposición la
LIBRO DE INGRESOS Y Diez (10)
renta.
GASTOS
días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que
obtengan rentas de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se emita el comprobante de
pago.
3
LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES
4
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguien34° DE LA LEY DEL IMPUESTO días Hábiles te a aquél en que se realice el pago.
A LA RENTA
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
LIBRO DIARIO
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones
6
LIBRO MAYOR
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones
7
REGISTRO DE ACTIVOS
FIJOS
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
8
REGISTRO DE COMPRAS
9
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
REGISTRO DE COSTOS
5
5-A
20
LIBRO O REGISTRO
VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Desde el primer día hábil del mes siguienDiez (10)
te a aquél en que se recepcione el comprodías hábiles
bante de pago respectivo.
ASESOR EMPRESARIAL
Diez (10)
días
Hábiles
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desde el día hábil siguiente al cierre del
ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10)
a aquél en que se emita el comprobante de
días Hábiles
pago respectivo.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Diez (10)
del retiro de los bienes del Molino, según
días hábiles
corresponda.
4. SANCIÓN APLICABLE
Configurada la infracción, ésta es sancionada con una Multa equivalente a:
INFRACCIÓN
DESCRIPCIÓN
I
Numeral 5), del
Art. 175º del
Código Tributario
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación.
II
III
0 . 3 %
0.3% de 0 , 3 %
de InIngresos de I o
gresos
Netos
Cierre
Netos
Cuando la sanción aplicada se determine en función de los Ingresos
Netos Anuales, no podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a
doce (12) UIT’s.
A efectos de determinar la sanción, debemos entender por:
a) INGRESOS NETOS: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos netos o rentas netas comprendidas en un
ejercicio gravable:
CONTRIBUYENTE
1. Régimen General, 3ª categoría
INFORMACIÓN
De los campos o casillas de la DJ anual del ejercicio
anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según corresponda, en las que se consigne los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta
Acumulada de los campos o casillas de Ingresos Netos
2. Régimen Especial de Renta declarados en las declaraciones mensuales presentadas durante el ejercicio gravable anterior al de la comi(RER)
sión o detección de la infracción, según corresponda.
Resultado de acumular la información contenida en los
3. Personas naturales con rentas de campos o casillas de rentas netas de cada una de di1ª y/o 2ª y/o 4ª y/o 5ª categoría chas rentas que se encuentren en la DJ anual del IR del
y/o rentas de fuente extranjera ejercicio gravable anterior al de la comisión o detección
de la infracción, según sea el caso.
4. Otros casos:
a) Si la comisión o detección de la in- La sanción se calculará en función a la DJ anual del
fracción ocurre antes de la presen- ejercicio precedente al anterior.
tación o vencimiento de la DJ anual.
SECCIÓN TRIBUTARIA
CONTRIBUYENTE
INFORMACIÓN
b) Cuando el deudor tributario haya
presentado la DJ anual o declaraciones juradas mensuales, pero
no consigne o declare CEROS
(00) en los campos o casillas de
ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o
ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la
DJ anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio en que
se cometió o detectó la infracción,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la
presentación de la DJ anual
c) En el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio gravable
anterior o precedente al anterior
se hubiera encontrado en más de
un régimen tributario.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO
SANCIÓN POR LLEVAR
CON ATRASO EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
Multa: 40% de la UIT
Se considerará el total acumulado de los montos señalados en 1) y 2) que correspondería a cada régimen en
el que se encontró o se encuentre, respectivamente el
sujeto del impuesto.En caso de haberse encontrado en
el Nuevo RUS, se sumará al total acumulado el límite
máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondientes.
d) Cuando el deudor tributario sea
omiso a la presentación de la DJ
anual o de dos o más declaraciones mensuales para los acogidos
al RER.
Se aplicará multa = 80% UIT (S/.2 880)
En una revisión de la SUNAT, se ha detectado que el Libro de Ingresos y Gastos de un contribuyente perceptor de rentas de cuarta
categoría no se encuentra al día, por lo cual le han notificado que
ha incurrido en la infracción tipificada en el Numeral 5) del artículo
175º del Código Tributario, le otorgan un plazo de 3 días para la
subsanación del atraso. La consulta es: ¿A cuánto asciende la Multa si se cumple con poner al día el Libro de Ingresos y Gastos dentro del plazo otorgado y se va a cumplir con el pago de la multa.
Los Ingresos netos del contribuyente correspondiente al Ejercicio
2010 ascienden a S/. 50 000.
SOLUCIÓN:
El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría, ha incurrido en la infracción del Numeral 5) del artículo 175º del Código Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido el Libro de
Ingresos y Gastos. El plazo máximo de atraso de este libro es de
diez (10) días hábiles, contados desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en el que se emita el comprobante de pago.
La Multa a aplicarse determina de la siguiente forma:
b) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los
ingresos Brutos Anuales del Nuevo Régimen Único Simplificado
(RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra
o deba encontrarse ubicado el citado sujeto:
CATEGORÍAS
I
1
4 X S/.5 000 = S/.20 000
S/.
0.3% de I
2
4 X S/.8 000 = S/.32 000
3
4 X S/.13 000 = S/.52 000
4
5
Multa
0.3% de los Ingresos netos (IN).
Multa
0.3% de S/.50 000
Multa
S/.150
Como la Multa no puede ser menor al 10% de la UIT, veamos su
determinación:
Multa Mínima
10% UIT.
60
(*)
Multa Mínima
10% de S/.3 600
S/.
96
(*)
Multa Mínima
S/.360
S/.
156
(*)
4 X S/.20 000 = S/.80 000
S/.
240
4 X S/.30 000 = S/.120 000
S/.
360
(*) Multa no menor al 5% de la UIT (5% de S/.3 600 = S/.180)
IMPORTANTE
Para las infracciones sancionadas con Multa o Cierre, excepto las
del artículo 174º del Código tributario, se aplicará la sanción de
Cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la Resolución de Cierre.
5. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DE
SANCIONES
La sanción correspondiente a la infracción del numeral 5) del artículo 175º del Código Tributario, por llevar con atraso los libros
y/o registros contables, está sujeta al Régimen de Gradualidad de
Sanciones normado por la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT (31.03.2007), el cual permite las siguientes rebajas:
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN: Poner al día los libros
y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido
por las normas correspondientes.
Si se subsana la infracción antes que surta efecto Con pago de multa
Rebaja del 90%
la notificación del requerimiento de fiscalización
VOLUNTARIA
en el que se le comunica al infractor que ha incu- Sin pago de multa
rrido en infracción.
Rebaja del 80%
Comparando ambos montos, tomamos el monto mayor, es decir,
S/. 360 como monto de la Multa.
En aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones, por haber
regularizado la infracción, dentro del plazo otorgado por la SUNAT
y se va cumplir con pagar la Multa en ese momento, veamos la
Rebaja de la Multa:
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN: Poner al día los libros
y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido
por las normas correspondientes.
INDUCIDA
Si se subsana la infracción dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción.
INDUCIDA
Sin pago de multa
Rebaja del 50%
Determinación de la Multa Rebajada
Infracción
Numeral 5) del artículo 175º del Código Tributario.
Multa
0.3% de los Ingresos Netos.
Multa
0.3% de S/. 50 000
Multa
S/. 150
Multa Mínima (10%
UIT)
10% de S/. 3 600 = S/. 360.
Multa a considerar
S/. 360
Rebaja de la Multa
70% de S/. 360
Rebaja de la Multa
Si se subsana la infracción dentro del plazo otor- Con pago de multa
gado por la SUNAT para tal efecto, contado desde Rebaja del 70%
que surta efecto la notificación del requerimiento
de fiscalización en que se le comunica al infractor Sin pago de multa
Rebaja del 50%
que ha incurrido en infracción.
Con pago de multa
Rebaja del 70%
Multa Rebajada
S/. 252
S/. 360 – S/. 252 = S/. 108
A la Multa rebajada se le deberá aplicar los intereses moratorios
desde el día siguiente a la fecha de detección de la infracción hasta
la fecha de pago, inclusive.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2011
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