Puede descargar el archivo AQUI - Consejo Profesional de Ciencias

IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
2
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS –
DDJJ DETERMINATIVAS / INFORMATIVAS /
APLICATIVOS
DDJJ determinativas. Vencimientos abril 2016. Sujetos comprendidos.
DDJJ determinativas. Vencimientos mayo 2016. Sujetos comprendidos.
Situaciones que motivan la presentación de DDJJ determinativas.
Monotributistas. Obligación de presentar DDJJ determinativas:
1.4.1. Responsables inscritos en el IG que, con posterioridad al inicio de
un año calendario, adhieran al Monotributo.
1.4.2. Monotributistas con actividades no incluidas en el RS.
Sociedades de hecho que no confeccionen balance comercial.
Cesación de negocios y Sociedades en liquidación. Presentación de DDJJ
DDJJ informativa. Vencimientos junio 2016. Sujetos comprendidos.
Aplicativos a utilizar para presentación de DDJJ originales o rectificativas,
según período fiscal.
1.8.1. Novedades. Aplicativo Versión 16.
SOCIEDADES Y EMPRESAS QUE
PRACTIQUEN BALANCES
5
5
5
6
6
6
7
7
7
8
10
10
11
2.1. Declaración Jurada. Vencimientos mayo 2016. Sujetos comprendidos.
2.2. Usuarios del aplicativo Ganancias Personas Jurídicas. V 12,0 R2.
11
11
2.3. Entidades exentas en el IG. Presentación de DDJJ.
2.4. Informe para fines fiscales. Vencimientos junio 2016.
2.5. Presentaciones que deben realizar las Personas Jurídicas. Resumen
12
12
13
3
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA
LA LIQUIDACIÓN 2015
Matrimonio Civil.
Menores de edad.
Enajenación de bienes muebles por parte de personas físicas.
Intereses devengados por BODEN.
Reintegro por exportaciones
Gravabilidad en operaciones de compraventa de acciones y dividendos.
Deducciones personales. Importes deducibles.
Deducciones personales. Aspectos para recordar:
3.8.1. Mínimo no imponible. Concepto de residencia.
3.8.2. Cargas de familia: sujeto habilitado para su deducción.
3.8.3. Deducción concubino/a. Improcedencia.
3.8.4. Deducción hijos/as de concubino/a.
3.8.5. Deducción hijos adoptivos.
3.8.6. Deducción especial: cálculo de la deducción cuando concurren
ganancias por la que corresponden distintos montos de deducción.
3.8.7. Deducción especial: condición indispensable para su cómputo.
16
16
17
17
18
18
19
21
22
22
22
23
23
23
24
24
1
3.9. Otras deducciones contempladas en la LIG. Importes y otros aspectos a
observar: Gastos de sepelio. / Servicio doméstico. / Intereses créditos
hipotecarios. / Seguro de vida. / Donaciones. / Aportes jubilatorios. /
Aportes obra social. / Honorarios médicos.
3.9.1. Gastos de sepelio. Observaciones a tener en cuenta.
3.9.2. Servicio doméstico.
3.9.3. Deducción de donaciones.
3.9.3.1. Donaciones a Bomberos Voluntarios. Ley 26.987.
3.10. Deducción especial para empleadores que concedan empleo a
discapacitados.
3.10.1. Sistema de protección integral de los discapacitados.
3.10.2. Régimen federal de empleo protegido a personas con
discapacidad.
3.11. Deducción de intereses por préstamos.
3.12. Deducción de honorarios de directores.
3.12.1. Tratamiento para la sociedad.
3.12.2. Tratamiento para el perceptor.
3.13. Deducción de aportes a sociedades de garantía recíproca.
3.14. Descuentos y rebajas extraordinarias. Quitas concursales.
3.15. Deducción para deudores incobrables.
3.16. Deducción del impuesto sobre los bienes personales.
3.17. Deducción del impuesto a la ganancia mínima presunta.
3.18. Deducción del impuesto especial blanqueo impositivo. Ley 24.476
Título III.
3.19. Deducción gastos de automóvil.
3.19.1. Alcance del concepto “similares”
3.20. Cómputo de operaciones realizadas con monotributistas.
3.20.1. Tope deducible por compras a monotributistas.
3.20.2. Deducción de facturas de monotributistas en el IG.
3.21. Viáticos y gastos de movilidad. Agentes de la administración pública.
3.22. Cómputo de pagos a cuenta.
3.23. Ejercicio profesional en forma de empresa. Rentas de cuarta categoría.
3.24. Omisión de actuar como agente de retención. Impugnación del gasto en el
balance fiscal. Impugnación del gasto por omisión de actuar como agentes
de retención.
3.25. Imposibilidad para los Bancos y Entidades Financieras de deducir como
gasto multas y sanciones administrativas, disciplinarias y penales
aplicadas por el BCRA.
3.26. Directores y representantes de Banco y Entidades Financieras. Importe
recibido para hacer frente a las multas y sanciones aplicadas o iniciadas
por el B.C.R.A. y demás organismos del Estado. Renta gravada por el
Impuesto a las Ganancias.
3.27. Gratificación por cese laboral.
3.28. Ley 26.860. Exteriorización de tenencia de moneda extranjera en el
exterior y en el país.
25
26
26
26
27
27
27
28
29
29
29
32
32
34
35
36
37
37
38
38
40
40
41
41
41
45
45
46
46
46
46
47
4
PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA EL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
48
5
REPASO DE TEMAS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
50
2
BIENES PERSONALES
6
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS –
DDJJ DETERMINATIVAS/INFORMATIVAS/
APLICATVOS
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
Vencimientos abril 2016. Sujetos comprendidos.
Vencimiento mayo 2016. Sujetos comprendidos.
Situaciones que motivan la presentación de la DJ determinativa.
Situaciones que motivan la presentación de la DJ informativa.
Sujetos - Base imponible – Alícuotas. Esquemas.
Matrimonio civil.
Responsables sustitutos.
6.7.1. Requisitos de inscripción.
6.7.2. Improcedencia del cómputo de “Mínimo Exento”.
6.7.3. Inmueble arrendado perteneciente a persona física del exterior.
6.7.4. Bienes del hogar cuando se trata de residentes en el exterior.
6.8. Menores de edad
6.9. Títulos de capitalización emitidos por las cooperativas.
6.10. Aportes irrevocables efectuados en sociedades anónimas para futuros
aumentos de capital.
6.11. Automotores.
6.11.1. Automotores que no figuran en tabla.
6.11.2. Automotores totalmente amortizados.
6.12. Inmuebles.
6.12.1. Valuación de inmuebles situados en el país.
6.12.2. Valuación de inmuebles adquiridos en moneda extranjera.
6.12.3. Inmuebles totalmente amortizados.
6.12.4. Inmuebles rurales. Usufructuarios que ceden la nuda propiedad
6.13. Inmuebles rurales.
6.14. Aplicativos a utilizar para presentación de DDJJ originales o rectificativas,
según período fiscal.
60
60
60
61
61
62
63
64
64
65
65
65
65
66
66
66
66
67
67
67
68
68
68
69
71
BIENES PERSONALES
PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
72
7.1. Vencimiento general.
7.2. Sujetos pasivos del impuesto.
7.2.1. Sociedad de hecho.
7.2.2. Sociedad de hecho monotributista.
7.2.3. Sociedad de hecho agropecuaria.
7.2.4. UTE.
7.2.5. Asociaciones civiles y fundaciones.
7.2.6. Countries.
7.2.7. Fideicomisos no financieros.
7.2.7.1. Tratamiento impositivo.
7.2.7.2. Inscripción del fiduciario ante AFIP.
72
72
73
73
73
73
74
74
74
74
76
7
3
7.2.7.3. Metodología para la confección de la declaración jurada F.
899/A
7.3. Aspectos a tener en cuenta.
7.3.1. V.P.P. según Balance Contable.
7.3.2. Pago mediante “compensación”.
7.3.3. Formas de Pago – Cancelación de la obligación.
76
77
77
77
77
8
PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA
BIENES PERSONALES.
78
9
REPASO DE TEMAS
BIENES PERSONALES
79
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
10
ASPECTOS A TENER EN CUENTA
10.1.
10.2.
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.
Vencimientos mayo 2016. Sujetos comprendidos.
Situaciones que motivan la presentación de DDJJ determinativas.
Monotributistas y el IGMP.
Sujetos del exterior.
Entidades exentas del impuesto. No deberán presentar DDJJ.
Conceptos no sujeto a impuesto.
10.6.1. Saldo a favor del impuesto a la ganancia mínima presunta.
10.6.2. Saldo a favor técnico del IVA.
10.7. Inmuebles rurales.
10.7.1. Tratamiento.
10.7.2. Valuación.
10.7.3. Usufructuarios que ceden la nuda propiedad.
10.8. Pago a cuenta del impuesto sobre débitos y créditos bancarios.
10.9. Pago a cuenta del IGMP en el IG.
80
80
80
80
81
81
82
82
82
83
83
83
83
83
83
11
PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA
MÍNIMA PRESUNTA.
85
12
REPASO DE TEMAS
86
13
PRESENTACIÓN Y PAGO DDJJ
87
14
PLAN DE FACILIDADES DE PAGO
88
4
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1
1.1.




1.2.
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
DDJJ DETERMINATIVAS / INFORMATIVAS / APLICATIVOS
VENCIMIENTO GENERAL: ABRIL 2016 – DDJJ
DETERMINATIVAS.
Personas físicas y sucesiones indivisas sin participación en sociedades (R.G. 975).
Comprende a empleados en relación de dependencia, cuando:
1. El empleador -por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al
beneficiario de las rentas- no practicare la retención total del impuesto del período
fiscal respectivo, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año (liquidación
anual) o hasta el día de pago de la liquidación final (por baja o retiro del empleado). (art.
11 c), pto.1, R.G. 2437)
2. Existan conceptos no comprendidos en el Anexo III (R.G. 2437), susceptibles de ser
deducidos, que quieran ser computados en la respectiva liquidación. (art. 11 c), pto.2,
R.G. 2437)
3. De las DDJJ realizadas en virtud del régimen de información (cuando hubieran obtenido
durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a
$ 144.000.-), resulte un importe a pagar un saldo a favor del contribuyente. (art. 11 c),
pto.3 y art. 12, 7mo. párrafo, R.G. 2437 )
Personas físicas y sucesiones indivisas con participación en sociedades que cierren ejercicio
comercial entre 01/2015 y 11/2015, ambos inclusive.
Personas físicas y sucesiones indivisas con participación en sociedades que cierren ejercicio
comercial en 12/2015 y cuya única participación consista en acciones de empresas que
cotizan en bolsas o mercados de valores (R.G. 975).
Titular de empresas o explotaciones unipersonales que no confeccionen balance en forma
comercial (Circular (DGI) 1357).
CUIT
PRESENTACIÓN
F. 711 NM
PAGO
APLICATIVO
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
11/04/2016
12/04/2016
13/04/2016
14/04/2016
15/04/2016
12/04/2016
13/04/2016
14/04/2016
15/04/2016
18/04/2016
“GANANCIAS PERSONAS
FÍSICAS - BIENES
PERSONALES - Versión 16.0
(R.G. 3748)
VENCIMIENTO ESPECIAL: MAYO 2016 – DDJJ
DETERMINATIVAS.

Personas físicas y sucesiones indivisas con participación en sociedades que cierren ejercicio
comercial en 12/2015 -excepto aquellos cuya única participación consista en acciones de
empresas que cotizan en bolsas o mercados de valores- (R.G. 975).

Socios de sociedades de personas con mes de cierre 12/2015 que no confeccionen
balances en forma comercial (Circular (DGI) 1357).
5
CUIT
PRESENTACIÓN
F. 711 NM
PAGO
APLICATIVO
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
09/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
16/05/2016
“GANANCIAS PERSONAS
FÍSICAS - BIENES
PERSONALES - Versión 16.0
(R.G. 3748)
SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DETERMINATIVAS. Art. 5°, R.G. 975
1.3
La presentación deberá efectuarse cuando, respecto de un período fiscal, exista alguna de
las siguientes situaciones:
a) El contribuyente se encuentre inscripto aun cuando no se determine materia imponible
por el respectivo período fiscal, o
b) corresponda la liquidación del impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad
que las normas establecen, aun cuando el contribuyente no hubiera solicitado el alta
con anterioridad al vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligación de
determinación e ingreso, a cuyo efecto deberán observarse las disposiciones de la
R.G. 10, sus modificatorias y complementarias.
1.4
.
MONOTRIBUTISTAS. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DDJJ DETERMINATIVAS. Art. 38, R.G. 2746
Deberán presentar DDJJ cuando:
La adhesión se produzca con posterioridad al inicio del año calendario, en la medida
que se hayan desarrollado actividades sujetas al impuesto con anterioridad a la fecha
en que surte efectos dicha adhesión (Ver 1.4.1.), o
b) Deban continuar cumpliendo sus obligaciones de determinación y/o ingreso del
impuesto, respecto de actividades no incluidas en el RS, con independencia de su
adhesión al precitado régimen. (Ver 1.4.2.)
a)
1.4.1
.
6
RESPONSABLES INSCRIPTOS EN EL IG QUE, CON POSTERIORIDAD AL
INICIO DE UN AÑO CALENDARIO, ADHIERAN AL MONOTRIBUTO. Art. 39,
R.G. 2746.

Resultado atribuible al período comprendido entre dicho inicio y el
mes inmediato anterior, inclusive, a aquel en que la adhesión produce
efectos: Deberán computarlo en las DDJJ.

Ganancias obtenidas desde el mes en que la adhesión produce efectos
hasta aquel en que se solicite la baja del RS, ambos inclusive: deberán
consignarse como exentas del IG en las DDJJ respectivas.
1.4.2
.

Deducciones previstas en el art. 23, inc. b) de la ley del IG: si
correspondieran, serán computables en su totalidad, excepto cuando
ocurran o cesen las causas que determinen su cómputo (nacimiento,
casamiento, defunción, etc.), en cuyo caso las deducciones se harán
efectivas por períodos mensuales, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 24
de dicha ley.

Patrimonio a declarar: será el que resulte al 31/12 del año por el cual se
formula la declaración y del anterior.
Monotributistas con ACTIVIDADES NO INCLUIDAS EN EL RS:
DETERMINACIÓN E INGRESO DEL GRAVAMEN. Art. 40, R.G. 2746

1.5
.

Los sujetos que resulten responsables de continuar presentando DDJJ del
IG, por actividades no incluidas en el RS, deberán cumplir su obligación de
determinación anual e ingreso de ese gravamen, según el cronograma de
vencimientos que se establezca para cada año fiscal, conforme a lo previsto
en las normas pertinentes.
SOCIEDADES DE HECHO QUE NO CONFECCIONEN BALANCE COMERCIAL.
Determinación del resultado impositivo: será efectuada por el socio con participación
social mayoritaria o, en caso de participaciones iguales, por el que posea la “CUIT
menor” (Art. 8°, R.G. 975).
Cuando en la normativa específica se hace alusión a “CUIT menor” o “CUIT más baja”,
se está haciendo referencia al número de 8 dígitos que se consigna en la CUIT. (Nota
Externa 03/2001 (AFIP)).

1.6
.
Socios. Solicitud de información a la sociedad para liquidar el impuesto: deberán
solicitar a las mismas y éstas entregar con una antelación mínima de 4 días corridos a la
fecha de vencimiento general, las informaciones necesarias para que los mismos
cumplan con sus obligaciones. La información deberá estar disponible en el domicilio de
las respectivas sociedades, mientras que su incumplimiento no libera a los socios de la
responsabilidad que los mismos tienen de cumplir las obligaciones de determinación e
ingreso del impuesto correspondiente. (Arts. 9° y 10, R.G. 975).
CESACIÓN DE NEGOCIOS Y SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN. PRESENTACIÓN
DE DDJJ. R.G. 685
Los contribuyentes y responsables deberán presentar DDJJ del IG e ingresar, de
corresponder, el saldo a favor del Fisco, cuando se produzca la finalización del ejercicio
fiscal por los hechos que se indican a continuación:
a) Cesación del negocio por venta, liquidación, permuta u otra causa;
b) distribución final de lo obtenido por la liquidación de la sociedad;
7
c) cese definitivo de las actividades por reorganización "en los términos previstos en
las normas legales y reglamentarias vigentes en el mencionado impuesto", aun en
los casos en que la empresa antecesora se disuelva sin liquidarse.
El ejercicio fiscal finalizará el día inmediato anterior a la fecha de reorganización.
Cuando el mencionado cese no coincida con la fecha de cierre de la empresa
antecesora, corresponderá efectuar la determinación del impuesto por un período
irregular.
Las obligaciones establecidas -presentación y pago- se cumplirán hasta el último día hábil
administrativo, inclusive, del 5to. mes calendario siguiente a aquél en que se produzca
alguna de las causales indicadas o hasta el vencimiento del plazo general, inclusive, el que
fuera anterior.
1.7
.

VENCIMIENTO - DDJJ INFORMATIVA.
Beneficiarios de rentas del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones,
pensiones y otras rentas; cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas
totales por un importe igual o superior a $ 144.000:
CUIT
PRESENTACIÓN
F. 711 NM – F. 762/A (BP)
APLICATIVO/SERVICIO

Aplicativo: “GANANCIAS
PERSONAS FÍSICAS - BIENES
PERSONALES - Versión 16”, o

Servicio: “RÉGIMEN
SIMPLIFICADO GANANCIAS
PERSONAS FÍSICAS” (Ver
OBSERVACIÓN).
30/06/2016
Todos
8
IMPORTANTE: En el supuesto que
las DDJJ arrojen saldo a favor de
AFIP, o a favor del contribuyente,
deberá observarse lo estipulado para
los vencimientos generales.
(art. 12 R.G. 2437)
(R.G. 2437 - R.G. 37489)
OBSERVACIÓN
Opción:
Utilizar el servicio, con clave fiscal, denominado "Régimen Simplificado
Ganancias Personas Físicas"

Podrán ejercerla: los sujetos que hayan obtenido, en el curso del período
fiscal que se declara:
1. Exclusivamente ganancias provenientes del trabajo en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios en cuanto tengan
su origen en el trabajo personal, desempeñando cargos públicos,
percepción de gastos protocolares, servicios personales prestados por los
socios de sociedades cooperativas que trabajen personalmente en la
explotación; u
2. Otras rentas por las cuales se haya adherido al Monotributo, o resulten
exentas, no alcanzadas o no computables en el Impuesto a las Ganancias.
3. Actores que perciban sus ingresos a través de la Asociación Argentina de
Actores.

No podrán ejercerla:
Quienes
pueden:
-
sujetos que sean titulares de bienes y/o deudas en el exterior, o
socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca que respecto del
período fiscal de que se trate, hubieran computado deducción por aportes
al capital social o al fondo de riesgo (inc. l) del Anexo III de la R.G. 2437).
Los formularios, generados por los programas aplicativos, se presentarán
mediante transferencia electrónica de datos mediante “Clave Fiscal” a través de
la página Web de AFIP.
No obstante ello, las DDJJ podrán presentarse por transferencia electrónica de
datos, a través de las entidades homologadas a tales fines, ingresando a la
página "Web" de la entidad de que se trate con el nombre de usuario y la clave
Formas de
Presentación de seguridad, otorgados por la misma (Art. 3° R.G. 3006). Las entidades
- formularios homologadas son:
de DDJJ F.
711 NM y
762/A:
9
1.8
.
APLICATIVOS A UTILIZAR PARA PRESENTACIÓN DE DDJJ ORIGINALES O
RECTIFICATIVAS, SEGÚN PERÍODO FISCAL.
Período fiscal
2006 y
anteriores

GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - Versión 7.1 - Release 3.
2007 y
siguientes

GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES Versión 16.0
1.8.1.
1.
Aplicativo
NOVEDADES VERSIÓN 16
Teniendo en cuenta el Acuerdo entre la República Argentina y la República Oriental del
Uruguay para el Intercambio de Información Tributaria y Método para evitar la doble
imposición, aprobado por la Ley 26.758, se incluye en la pestaña:
“Datos Descriptivos”:
“¿Realizó servicios prestados a sujetos residentes en la República Oriental del
Uruguay en virtud del art.11.3 b del Acuerdo?”. Si la respuesta es afirmativa, se
habilitarán:
Pantalla “Directorio Determinación de la Renta de Fuente Argentina”, las
pestañas “Resultado Neto 3° categoría por servicios prestado en el marco del artículo
11.3 b del Acuerdo con la República Oriental del Uruguay” y “Resultado Neto 4°
categoría por servicios prestados en el marco del artículo 11.3 b del Acuerdo con la
República Oriental del Uruguay”, posibilitando la carga de los respectivos “ingresos
gravados” y “Gastos y deducciones especialmente admitidos”.
Pantalla “Determinación del saldo del impuesto a las ganancias” el campo “Pago
a cuenta en el exterior s/art. 11.3b del Acuerdo con Uruguay” cuyo límite computable
será la sumatoria de los valores ingresados en los nuevos campos de 3° y 4°
categoría citados en el punto anterior.
10
2
2.1
.






SOCIEDADES Y EMPRESAS QUE PRACTIQUEN
BALANCES
VENCIMIENTO GENERAL.
Sociedades de capital con mes de cierre 12/2015.
Sociedades de personas con mes de cierre 12/2015 que lleven libros que le permitan
confeccionar balance en forma comercial.
Titular de empresas o explotaciones unipersonales con mes de cierre 12/2015 que lleven
libros que le permitan confeccionar balance en forma comercial.
Actividad de comisionista, rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la cuarta categoría.
Fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario -excepto fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea beneficiario del exterior- que lleven libros
que le permitan confeccionar balance en forma comercial. (Ver ID 9750390)
Entidades exentas con certificado de exención vigente en el IG con cierre de ejercicio
12/2015. (Ver 2.3.)
CUIT
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
PRESENTACIÓN F. 713
09/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
PAGO
APLICATIVO
GANANCIAS PERSONAS
JURÍDICAS - SOCIEDADES
Versión 12 - Release 2
(R.G. 3478)
USUARIOS DEL APLICATIVO GANANCIAS PERSONAS JURÍDICAS V. 12.0 R.2. Instructivo de Ayuda.
2.2.
Son usuarios del sistema quienes confeccionan estados contables dictaminados por un
Contador Público:







Sociedades Anónimas.
Sociedades en Comandita por Acciones, la parte correspondiente a los socios
comanditarios, constituidas en el país.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Las Asociaciones Civiles y Fundaciones constituidas en el país en cuanto no
corresponda por esta Ley otro tratamiento impositivo.
Las Sociedades de Economía Mixta, por la parte de las utilidades no exentas.
Las Sociedades en Comandita Simple y la parte correspondiente a los socios
comanditados de las Sociedades en Comandita por Acciones en todos los casos cuando
se trate de sociedades constituidas en el país.
Las Entidades y Organismos a que se refiere el artículo primero de la Ley 22.016 no
comprendidas en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento
impositivo.
11



2.3.
Los Fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la Ley 24.441,
excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario.
La excepción dispuesta en este párrafo no será de aplicación en los casos de
fideicomisos financieros o cuando el fiduciante - beneficiario sea un beneficiario del
exterior.
Los Fondos Comunes de Inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer
párrafo de la Ley 24.083 y modificaciones.
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros, o de cualquier
otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones,
sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a
personas físicas residentes en el exterior.
ENTIDADES EXENTAS EN EL IG PRESENTACIÓN DE DDJJ. Arts. 26 y 27 R.G. 2681
Las entidades con certificados de exención vigentes para el período fiscal de que se trate,
se encuentran obligadas a presentar DDJJ, excepto:

Asociaciones cooperadoras escolares con autorización extendida por autoridad pública,
conforme a las normas de lugar de asiento de la entidad. (Arts. 27 y 7° b) R.G. 2681)

Asociaciones, fundaciones y demás personas de existencia ideal sin fines de lucro, que
destinen los fondos que administren y/o dispongan a la promoción de actividades
hospitalarias bajo la órbita de la administración pública (nacional, provincial o municipal)
y/o de bomberos voluntarios oficialmente reconocidos. (Arts. 27 y 7° c) R.G. 2681)

Comunidades indígenas inscriptas en el Registro Nacional de Comunidades Indígenas
(RENACI) instituido por la Ley 23302 y su DR 155/89, y asociaciones sin fines de lucro
inscriptas en la IGJ u organismo provincial competente, siempre que destinen sus
fondos al mantenimiento y fomento de la cultura indígena, cuyos integrantes resulten
ser miembros activos de alguna comunidad aborigen, en los términos a que se refiere el
Art. 75, inciso 17, de la Constitución Nacional. (Arts. 27 y 7° d) R.G. 2681)

Instituciones religiosas, incluidos los institutos de vida consagrada y sociedades de vida
apostólica, inscriptas en los registros existentes en el ámbito de la Secretaría de Culto
de la Nación. (Arts. 27 y 7° e) R.G. 2681)
2.4
.

12
INFORME PARA FINES FISCALES - VENCIMIENTO
GENERAL.
La presentación de la DDJJ -"Informe para Fines Fiscales"- F. 760/C (Anexo III RG 3077Adecuaciones al Form.) o F. 780 (Anexo IV RG 3077), con ejercicios con cierre en el mes
de diciembre/2015, Memoria, Estados Contables e Informe de Auditoría, de corresponder,
operará:
CUIT
PRESENTACIÓN
F. 760/C – F. 780
APLICATIVO
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
09/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
Informe para Fines Fiscales - IFF
F780 - RG 1061
Versión 1.0 - Release 2
(Genera el F. 780)
2.5.
PRESENTACIÓN QUE DEBEN REALIZAR LAS PERSONAS JURÍDICAS – RESUMEN
Generado por “GANANCIAS
PERSONAS JURÍDICAS SOCIEDADES.
Versión 12 - Release 2”.
F. 713
(art. 4° a) R.G. 3077)
F. 760/C (x duplicado).
Informe para fines
fiscales.
(art. 4° b) R.G. 3077)
F. 780 generado por aplicativo “Informe
para fines fiscales – IFF - F780”
Versión 1.0. Release 2
- Transferencia electrónica mediante
página web AFIP o a través de entidades
homologadas a tales fines.
- Deberá adecuarse s/Anexo III (R.G.
3077).
- Presentación: dependencia donde se
encuentre inscripto.
- Presentación: en el CPCE o entidad de
control con convenio suscripto con AFIP,
mediante:
 Transferencia electrónica web sitios
entidades mencionadas, o
 Disquete más F. 780.
Formato “.pdf”.
Se considerará a tales fines, la
Memoria y Estados Contables
exigibles por los organismos de
control correspondientes,
confeccionados de acuerdo con
las normas contables
profesionales vigentes y
debidamente certificados por
contador público independiente
-con firma autenticada por el
CPCE o entidad que ejerce el
control de su matrícula-. (Nota 4.1,
R.G. 3077)
Memoria, Estados
contables e informe
de auditoría del
respectivo período
fiscal.
(art. 4° c) R.G. 3077)
La composición de los importes
consignados en los campos “Otros
Ajustes”/”Otras Previsiones” de las
pantallas “Ajustes Resultado
Impositivo”, del aplicativo
“GANANCIAS PERSONAS
JURÍDICAS”.
2. Las operaciones realizadas en
moneda extranjera y las
posiciones de moneda extranjera:
2.1. Respecto de los rubros del
activo y pasivo informados en el
F. 713, que tengan su origen en
operaciones efectuadas en
dicha moneda: el tipo y
cantidad de la misma, y
2.2. Las operaciones de cambio
realizadas durante el período
fiscal que se declare,
agrupadas de acuerdo con el
rubro del balance al cual
pertenecen.
- Servicio “Transferencia electrónica de
Estados Contables”. Consignará datos
requeridos por el sistema y adjuntará los
Estados Contables, en un solo archivo pdf.
1.
DJJ informativa, que
contenga, entre
otros datos:
(art. 8° R.G. 3077)
-
En la forma, plazos y condiciones que
oportunamente establezca AFIP.
13
Declaración jurada
complementaria
(art. 7° R.G. 3077)
-
Las empresas que hayan llevado a cabo transacciones comprendidas dentro de
las disposiciones de precios de transferencia, con arreglo a lo previsto en la R.G.
1122.
-
Sujetos que confeccionan estados contables en forma obligatoria u opcional
aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) -RT
(FACPCE) 26 y modif.- deberán presentar los siguientes elementos:
 Estados de situación patrimonial y de resultados, confeccionados de acuerdo
con las normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados
por las citadas disposiciones -RT (FACPCE) 26 y modif.-;
 Informe profesional donde se detallen las diferencias que surjan de la aplicación
de métodos de medición, valuación y/o exposición distintos a los que deben
ajustarse los sujetos no alcanzados por la RT (FACPCE) 26 y modif.
-
Pequeñas y medianas empresas podrán optar, por informar en una nota a los
estados contables el resultado final del ejercicio y los importes totales del Activo,
Pasivo y Patrimonio Neto valuados sin utilizar la RT (FACPCE) 26 y modif.
Información
adicional
(arts. 1° y 2° R.G. 3363)
Aclaraciones 
Fuente: COMISIÓN DE ENLACE FACPCE/FAGCE/ CGCE- AFIP
REUNIÓN DEL 18/8/2011
a) El artículo 4º de la R.G. 3077 dispone en su inciso c) que los sujetos indicados en el
artículo 1º deberán presentar “La Memoria, Estados Contables e informe de auditoría
del respectivo período fiscal, en formato ".pdf"”.
Por su parte, la nota 4.1. del Anexo I de la norma en cuestión dispone que se
considerará a tales fines, la Memoria y Estados Contables exigibles por los
organismos de control correspondientes, confeccionados de acuerdo con las normas
contables profesionales vigentes y debidamente certificados por contador público
independiente -con firma autenticada por el Consejo Profesional de Ciencias
Económicas o entidad que ejerce el control de su matrícula-.
Sobre la base de lo expuesto, se consulta si lo que hay que presentar en formato PDF
es un juego de Estados Contables (con la memoria) escaneado, previamente firmado
por Contador Público con dicha firma certificada, o bien si deberá presentarse lo
requerido a través de una impresión virtual en PDF, y luego la certificación del
profesional se realizará en forma electrónica, conforme pudiera reglamentarse a
posteriori.
Se deben presentar escaneados en formato PDF los Estados Contables y la
Memoria previamente firmado por Contador Público con dicha firma certificada.
b) AFIP a través de la norma que se menciona en la referencia, generalizó la obligación
de presentar la Memoria, Estados Contables e Informe de Auditoria del período fiscal
correspondiente.Concretamente, en el artículo 4to. inc. c) exige la presentación de la documentación
mencionada en archivo formato PDF, mediante la correspondiente transferencia
electrónica de datos a través del servicio Web del citado organismo, con aplicación
inclusive para los ejercicios comerciales cerrados a partir del 31/12/2009.-
14
Además de la exigencia retroactiva sobre periodos vencidos, cuya declaración jurada,
y de hallarse obligados aquella documentación esta fue oportunamente presentada, la
norma no presenta ninguna excepción en función de la condición y/o relevancia fiscal
del ente responsable, poniendo absurdamente en un pie de igualdad a determinadas
entidades controladas y a los grandes contribuyentes, con aquellos de escasa
importancia fiscal o con los que solo subsisten por el aporte de algunos socios y/u
organizaciones de eventos sociales (Vgr. Asociaciones, Fundaciones, Entidades
Civiles, Gremiales, etc.),
Por el motivo expuesto, se solicita evaluar la viabilidad de gestionar algunas
excepciones al cumplimiento del referido Inc. c), en función del patrimonio, ingresos
y/o cualquier otro parámetro del ente, que permita delimitar la importancia fiscal y la
significatividad de las operaciones que se intentan fiscalizar.
La RG AFIP Nº 3077 no establece excepciones en función del patrimonio,
ingresos, etc., para su cumplimiento.
c) Se consulta si las asociaciones civiles sin fines de lucro y las fundaciones (incluidas en
el Art. 49 a que hace remisión al Art. 69 de la Ley del Impuesto a las Ganancias), pero
que no confeccionan balances en forma comercial ya que por su objeto, realizan
balances como asociaciones sin fines de lucro según R.T. 11 de la FACPCE deben
presentar el balance en formato PDF.
Las asociaciones civiles sin fines de lucro y las fundaciones incluidas en el
artículo 1 de la RG AFIP Nº 3077 se encuentran obligadas a la presentación de
sus Estados Contables en formato PDF.
15
ASPECTOS A TENER EN CUENTA PARA LA LIQUIDACIÓN
2016
3
MATRIMONIO CIVIL. Ley 26.618 – B.O.: 22/07/2010
3.1.
La ley modifica el Código Civil, la ley 26.413 (Registro del Estado Civil y la Capacidad de las
Personas) y la ley 18.248 (Inscripción de Nombres de las Personas Naturales). En esta
última, se reemplazan las palabras “marido y mujer” o “padre y madre”, por “esposos” o
“padres”, respectivamente.
Por su parte, la Circular 8/11 (AFIP), dispone el tratamiento impositivo a dispensar a las
rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, luego de la
modificación al Código Civil.
Impuesto a las ganancias:
Corresponde atribuir a cada cónyuge
las ganancias provenientes de:
1.
Actividades personales (profesión,
oficio, empleo, comercio, industria).
2.
Bienes propios.
3.
Bienes gananciales adquiridos con el
producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
4.
Bienes gananciales adquiridos con
beneficios provenientes de cualquiera
de los supuestos indicados en los
puntos 2. y 3. precedentes, en la
proporción en que cada cónyuge
hubiere
contribuido
a
dicha
adquisición.
Impuesto sobre los bienes personales:
Corresponde atribuir a cada cónyuge:
1.
La totalidad de los bienes propios.
2.
Los bienes gananciales adquiridos con el
producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
3.
Los bienes gananciales adquiridos con
beneficios provenientes de los bienes
indicados en los puntos anteriores, en la
proporción en que hubiere contribuido
a su adquisición.
Observación: El 1° de Agosto de 2015 entró en vigencia el nuevo Código Civil y Comercial
de la Nación aprobado por Ley 26994.
En los artículos 446 a 508 se regula el Régimen Patrimonial del Matrimonio que permite a
los cónyuges realizar convenciones respecto de los bienes que los mismos llevan al
matrimonio, previéndose dos modalidades: Régimen de Comunidad y Régimen de
Separación de Bienes. Por otra parte, en los artículos 509 a 528 se regulan las Uniones
Convivenciales.
Cabe aclarar, que las modificaciones en aspectos jurídicos citadas precedentemente tienen
su impacto en el tratamiento impositivo, que aún no se han reflejado en las normas
tributarias.
16
MENORES DE EDAD. Ley 26.579 – B.O.: 22/12/2009
3.2.
La ley modificó el art. 126 del Código Civil, según el cual se consideran menores de edad las
personas que no hubieran cumplido 18 años de edad (con anterioridad, el límite era de 21
años).
Observación: El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación establece con respecto a este
tema, entre otros aspectos, lo siguiente:

Art. 685: dispone que la administración de los bienes de los menores de edad es
ejercida en común por los progenitores, derogando implícitamente la figura del
usufructo paterno.

Art. 686: excepciones a la administración. Se exceptúan los siguientes bienes de la
administración:
a. los adquiridos por el hijo mediante trabajo, empleo, profesión o industria, que
son administrados por éste, aunque conviva con sus progenitores;
b. los heredados por el hijo por indignidad de sus progenitores;
c. los adquiridos por herencia, legado o donación, cuando el donante o testador
haya excluido expresamente la administración de los progenitores.

Art. 687: Designación voluntaria del administrador. Los progenitores pueden acordar
que uno de ellos administre los bienes del hijo; en ese caso, el progenitor
administrador necesita el consentimiento expreso del otro para todos los actos que
requieran autorización judicial.

Art. 697: establece que las rentas de los bienes de los menores de edad
corresponden a éstos.
El art. 31 de la ley de impuesto a las ganancias establece:
“Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que
tenga el usufructo de las mismas.
A tal efecto las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario”.
En razón que los progenitores ya no tienen el usufructo legal de los bienes de los menores,
correspondería que se adecue la normativa tributaria a la nueva situación jurídica que regula
la materia imponible (los bienes y las rentas pertenecen a los menores).
A la fecha de elaboración del presente material, no se han dictado normas interpretativas ni
modificatorias de la legislación tributaria.
3.3.
ENAJENACIÓN DE BIENES
PERSONAS FÍSICAS.
MUEBLES
AMORTIZABLES
POR
PARTE
DE
La ley 26.893 (B.O. 23/09/13) introduce modificaciones en la ley del impuesto a las
ganancias. Establece que el punto 3 del art. 2° queda redactado de la siguiente forma:
“3. Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles
amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos,
bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.”
17
Por tal motivo, a partir del 23/09/2013, vuelve a estar alcanzado por esta ley los resultados
de enajenación de bienes muebles amortizables. De esta forma, un sujeto del impuesto que
tributa en la 1ra y/o 2da y/o 4ta categoría de ganancias, ahora tendrá como renta gravada el
resultado de la venta de sus bienes de uso (Por ejemplo: el sillón del odontólogo, el vehículo
del ingeniero, la computadora del contador, etc.).
3.4
.
INTERESES
DEVENGADOS
POR
BODEN.
EXENCIÓN.
(OBLIGACIONES NEGOCIABLES), Art. 36 Bis. ALCANCE.
LEY
23.576
Consultas No Vinculantes - Abril 2006- Bol. AFIP Nº 108 (7/06), pág. 1387.
P: Se consulta si, para el caso de una persona física que sólo obtiene rentas en relación
de dependencia, los intereses que se abonan con la amortización de BODEN tributan
como ganancias de segunda categoría o están exentos del impuesto a las ganancias.
R: En el caso planteado, los intereses que devenguen los referidos títulos están exentos
del gravamen en virtud de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 36 bis de la
Ley 23.576 y su modificatoria (art. 1º de la Ley 23.962, Publicada en el Boletín Oficial del
06/08/1991).
3.5.
REINTEGRO POR EXPORTACIONES. SUSPENSIÓN – DEROGACIÓN FINAL. Art. 20
inc. l) LG.
Art. 20 - Están exentos
del gravamen:
l) Las sumas percibidas
por los exportadores de
bienes o servicios
correspondientes a
reintegros o reembolsos
acordados por el PODER
EJECUTIVO en concepto
de impuestos abonados
en el mercado interno,
que incidan directa o
indirectamente sobre
determinados productos
y/o sus materias primas
y/o servicios.
18
Vigencia / Suspensión / Derogación
Derogado para ejercicios fiscales que
cierren a partir del 01/01/2010, inclusive.
Suspendido hasta el 31/12/2009, inclusive.
Norma
Ley 26.545
Ley 26.455
Suspendido hasta el 31/12/2008, inclusive.
Ley 26.347
Suspendido hasta el 31/12/2007, inclusive.
Ley 26.180
Suspendido hasta el 31/12/2006, inclusive.
Ley 26.073
Suspendido hasta el 31/12/2005, inclusive.
Ley 25.988
Suspendido hasta el 31/12/2004, inclusive.
Ley 25.868
Reintegros a la exportación, incluidos los
reembolsos previstos en la Ley 23.018 y
sus modificatorias, y surtirá efecto respecto
de las solicitudes de exportación para
consumo que se registraren en la ANA a
partir de la entrada en vigencia de esta ley
hasta el 31/12/2003, inclusive.
Ley 25.731
19
20
3.7
.
DEDUCCIONES PERSONALES. IMPORTES DEDUCIBLES.
Concepto deducible
Importe

Mínimo no imponible
$ 15.552
Cónyuge
$ 17.280
Cargas de
familia
A condición
de que el
máximo de
entradas
netas de
familiares a
cargo sea
inferior o
iguales a
$ 15.552,
cualquiera
sea su
origen, y
estén o no
sujetas al
impuesto
Hijos (Ver 3.8.2.)
Deducción concubino/a. (Ver 3.8.3.)

Por cada hijo, hija, hijastro o
hijastra menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo.
(Ver 3.8.4. a 3.8.6.)

Por cada descendiente en
línea recta (nieto, nieta,
bisnieto o bisnieta) menor de
24 años o incapacitado para
el trabajo;
Por cada ascendiente (padre,
madre, abuelo, abuela,
bisabuelo, bisabuela,
padrastro y madrastra); (Ver
3.8.2.)
Por cada hermano o hermana
menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo;
Por el suegro, por la suegra;
Por cada yerno o nuera
menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo.
$ 8.640

$ 6.480





Deducción
especial

Otros familiares
Obs.: Las deducciones
sólo podrán
efectuarlas el o los
parientes más
cercanos que tengan
ganancias imponibles.
(Ver 3.8.2.)

(Ver 3.8.7.)
Rentas de 3° cat.:
Siempre que trabaje
personalmente en la
actividad o empresa.
Rentas de 4° cat.:
Art. 79
$ 15.552
Condición indispensable
para su cómputo: el pago de
aportes que como autónomos
les corresponda realizar,
obligatoriamente, al SIJP, o a
las cajas de jubilaciones
sustitutivas que corresponda.
(Ver 3.8.8.)
Rentas de 4° cat.:
Art. 79 inc. a), b) y c)
(I)
(I)
Excluidas
determinadas
jubilaciones, pensiones,
retiros o subsidios:
Último párrafo art. 23.
Observaciones
Siempre que sean
residentes en el país.
(Ver 3.8.1.)
$ 74.649,60
21
A través del Decreto 152/15, se dispuso, para los sujetos que obtuvieran rentas
comprendidas en los incisos a), b) y c) del Art. 79 (cargos públicos, salarios y jubilaciones),
cuya mayor remuneración bruta mensual devengada entre los meses de julio y diciembre
de 2015, ambos inclusive, no hubiera superado la suma de $ 30.000, que el monto de la
deducción especial dispuesta por el inciso c) del Art. 23 de la ley se debe incrementar hasta
la concurrencia del importe neto de la 2° cuota del Sueldo Anual Complementario.
Por otra parte, para el ejercicio fiscal 2015 aún resulta de aplicación el Decreto 1242/13
que, para los sujetos que obtenían rentas comprendidas en los antes referidos incisos a), b)
y c) del artículo 79, dispuso, entre otros aspectos:
- para quienes el monto bruto de la mayor remuneración devengada entre enero y
agosto de 2013, ambos meses inclusive, no hubiera superado la suma de $ 15.000: el
incremento del importe de la deducción especial dispuesta por el inciso c) del Art. 23 de
la ley hasta la concurrencia del monto de sus remuneraciones imponibles;
- para quienes el monto bruto de la mayor remuneración devengada entre enero y
agosto de 2013, ambos meses inclusive, hubiera estado entre $ 15.000 y $ 25.000: el
incremento del 20% en el importe de las deducciones regladas por los incisos a), b) y c)
del Art. 23 de la ley.
Recordamos que tales aspectos resultan aplicables aunque durante el período 2015 aquí
tratado las remuneraciones de tales contribuyentes hubieren superado los montos antes
indicados, sin limitación alguna.
3.8.
DEDUCCIONES PERSONALES. ASPECTOS PARA RECORDAR.
3.8.1 CONCEPTO RESIDENCIA.
.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 1253353 (30/11/2005):
P: A los efectos del cómputo de las deducciones personales, ¿qué se entiende por
residente en el país?
R: A los efectos de las deducciones personales, se consideran residentes en la
República Argentina a las personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en
el país en el transcurso del año fiscal.
A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las
personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la
Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad Argentina que
actúen en organismos internacionales de los cuales la República Argentina sea Estado
miembro. (Fuente: Art. 26 Ley 20.628)
CARGAS DE FAMILIA. SUJETO HABILITADO PARA LA DEDUCCIÓN.
3.8.2
.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 4476206 (30/01/2013):
P: Un matrimonio en el que ambos trabajan y viven con la madre de uno de ellos
¿La pueden declarar ambos?
22
R: No, la debe declarar el pariente más cercano que tenga ganancias imponibles, es decir
que no podrá deducir a la suegra. Sólo el/la hijo/a podrá deducir a su madre si la misma
no tiene ingresos netos superiores a los establecidos en el primer párrafo del inciso b) del
artículo 23 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. (Fuente: Art. 23 inc. b) Ley 20.628)
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 670942 (31/10/2005):
P: Un matrimonio que tiene dos hijos menores de edad, ¿cada uno de ellos puede
deducir en concepto de carga de familia a los dos hijos?
R: Ambos contribuyentes pueden deducir las mismas cargas de familia, pues la
normativa establece que serán procedentes las deducciones de carga de familia para el
o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles. En tal sentido deberán
presentar el formulario 572 comunicando las mencionadas deducciones al empleador.
(Fuente: Art. 23 Ley 20.628)
3.8.3 DEDUCCIÓN DE CONCUBINA/O.
.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 542733 (16/01/2006):
P: ¿A los efectos de liquidar el impuesto a las ganancias, puede computarse como
carga de familia al concubino?
R: Dicho cómputo es improcedente debido a que los sujetos no mencionados
expresamente por la normativa aplicable, no pueden generar derecho a deducción. En
ese sentido, el vocablo "cónyuge" debe entenderse con el sentido y alcance que el
Código Civil le confiere, vale decir, como derivado del vínculo legítimo establecido por
medio del matrimonio. (Fuente: Art. 23 Ley Nº 20.628 y Dictamen Nº 24/01 (DAL))
3.8.4 DEDUCCIÓN HIJOS/AS DE CONCUBINO/A.
.
Dictamen 24/2001 (DAL) - Bol. AFIP 51. Pág. 1699.
Los sujetos no contemplados expresamente en art. 23 inc. b) de la ley del tributo, tal es
el caso de los hijos o hijas del concubino o concubina, no integran el concepto de
cargas de familia, toda vez que no mantienen con el titular de la deducción el vínculo
legal exigido.
3.8.5 DEDUCCIÓN HIJOS ADOPTIVOS.
.
Dictamen 92/2000 (DAL) - Bol. AFIP 48. Pág. 1156.
Las cargas de familia computables con relación a un hijo adoptivo, recién podrán
producirse cuando el juez haya hecho lugar a la adopción dictando la respectiva
sentencia. En los supuestos en que ésta tenga efectos retroactivos, las deducciones
podrán computarse a partir de la fecha a la cual se retrotrae -iniciación de la demanda o
cumplimiento del plazo de un año de la guarda-, dado que a partir de ese momento se
coloca en la situación de hijo legítimo.
23
3.8.6
.


DEDUCCIÓN ESPECIAL. Cálculo de la deducción cuando concurren
ganancias por la que corresponden distintos montos de deducción
especial. (Circular (DGI) 1291/1993)
GANANCIA TIPO A= Rentas de 4° cat. (Art. 79 inc.) a) + b) + c))
GANANCIA TIPO B= Rentas de 4° cat. (Art. 79 inc.) d) + e) +f) + g)) + renta de 3°,
siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa.
3.8.7
.
GANANCIA TIPO
IMPORTE A
DEDUCIR
TOPE
A
A
$ 74.649,60
B
B
$ 15.552
A + B (A  $ 15.552.-)
A+B
$ 15.552
A + B (A  $ 15.552.-)
A
$ 74.649,60
DEDUCCIÓN ESPECIAL. Condición indispensable para su cómputo. Art. 47 DRLIG, 3er. y 4to.
párrafo - Circular (DGI) 1357/1997
El cómputo de la deducción especial, será procedente en la medida que se
cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
a) La totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -o en
su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período fiscal
que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento general
fijada por la AFIP, para la presentación de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de
facilidades de pago vigentes; y
b) El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal
indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la
AFIP y corresponda a la categoría denunciada por el contribuyente.
De no cumplimentarse lo establecido en a) y b), los trabajadores autónomos no podrán
computar suma alguna en concepto de deducción especial.
24
3.9
.
OTRAS DEDUCCIONES.
Concepto deducible
Gastos de sepelio (Ver
3.9.1.)
Servicio doméstico (Ver
3.9.2.)
Ref.
Normativa
Ley de
Ganancias
Deducciones
Deducciones Deducciones con tope 5% de
sin tope
con tope fijo Ganancia Neta
(*)
Art. 22.
$996,23
Art. 16 de la
ley 26.063
$15.552,00
Intereses de créditos
hipotecarios por préstamos
otorgados a partir del
01/01/2001. (Nota Externa
1/2006 (AFIP))
Art. 81, inc. a)
3º párrafo.
$20.000,00
Seguro de vida que cubra
riesgo de muerte.
Art. 81, inc. b).
$996,23
Donaciones que persigan
determinados fines (Ver
3.9.3.)
Art. 81, inc. c).
Aportes jubilatorios, retiros o
pensiones que se destinen a
Art. 81, inc. d)
cajas nacionales,
provinciales y municipales
Planes de seguro de retiro
privado.
X
Art. 81, inc. e).
(Derogado por
Ley 26.425.
art. 17 (B.O.
09/12/2008))
Descuentos efectuados para
aportes de obra social del
Art. 81, inc. g).
contribuyente y su carga de
familia
Honorarios servicios
asistencia sanitaria, médica
y paramédica; servicios de
bioquímicos, odontólogos,
psicólogos, etc.
X
Art. 81, inc. h)
X
Deben estar
facturados y se
podrá deducir
hasta un 40%
del total
facturado,
siempre que no
supere el 5% de
la Ganancia
Neta
(*) Para la determinación de la Ganancia Neta sujeta al tope del 5%, se tendrá en cuenta la Ganancia Neta de
las 4 categorías, menos las deducciones generales sin tope y con tope fijo.
25
3.9.1
.
GASTOS DE SEPELIO. OBSERVACIONES A TENER EN CUENTA.
 El límite es por cada fallecimiento que origine la deducción.
 Vinculado a gastos incurridos en el país.
 Originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que
deban considerarse a cargo.
 Erogación respaldada por comprobantes que documenten su justificación. Art. 46
DRLIG.
 Deceso del contribuyente. Se podrá optar por efectuar la deducción en la DDJJ que
a nombre del mismo corresponda (y presentarla por el período fiscal en el que tuvo
lugar aquel hecho), o en la DDJJ que le corresponda a la sucesión indivisa. Art. 46
DRLIG.
SERVICIO DOMÉSTICO.
3.9.2
.
La deducción incluye la contraprestación por los servicios prestados y los montos
abonados bajo el concepto de contribuciones (jubilación). Dicha deducción se
encuentra sujeta al tope de $ 12.960.Para que resulte procedente el cómputo, debe conservase a disposición de la AFIP:

Los tiques que respaldan el pago mensual, por cada trabajador del servicio
doméstico, de los aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el art. 3°
el Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Doméstico.
 El documento que acredite el importe abonado al trabajador del servicio
doméstico en concepto de contraprestación por el servicio prestado.
3.9.3
.

DEDUCCIÓN DE DONACIONES. Arts. 81, inc. c), 88, inc. i) LG; 123 DRLIG y
17 R.G. 2681
Donaciones deducibles: las realizadas, cualquiera fuese la fuente de ganancia, a: art.
81 inc. c)
- A los Fiscos Nacional, provinciales y municipales.
- Al Fondo Partidario Permanente y a los Partidos Políticos reconocidos incluso
para el caso de campañas electorales.
- Las instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 20 de la LIG:
Instituciones Religiosas
- A las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado artículo 20 de la LIG,
cuyo objetivo principal sea:
1) La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro,
incluidas las actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez,
minusvalía y discapacidad.
2) La investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma esté destinada
a la actividad académica o docente, y cuenten con una certificación de
calificación respecto de los programas de investigación, de los investigadores
y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas,
26
extendida por la Secretaria de Ciencia y Tecnología dependiente del
Ministerio de Cultura y Educación.
3) La investigación científica sobre cuestiones económicas, políticas y sociales
orientadas al desarrollo de los planes de partidos políticos.
4) La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos
reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación, como
asimismo la promoción de valores culturales, mediante el auspicio,
subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en
establecimientos educacionales públicos o privados reconocidos por los
Ministerios de Educación o similares, de las respectivas jurisdicciones.

El cómputo será procedente: siempre que las entidades e instituciones beneficiarias
hayan sido, cuando así corresponda, reconocidas como entidades exentas por la AFIP y
en tanto se cumplan los requisitos que ésta disponga y los que se establecen en el
mencionado inciso. (art. 123 del DRLIG)

Donaciones no deducibles: las no comprendidas en el art. 81 inciso c), ni las
prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
(art. 88, inc. i) LIG)

Impugnación de donaciones realizadas: el incumpliendo del Régimen de Información
de la R.G. 2681 (donde donatario y donante son sujetos pasivos del mismo), posibilitará
la impugnación de la deducción computada en la DDJJ respectiva, en los términos del
art. 16 de la ley 11.683. (art. 40 R.G. 2681).
3.9.3.1
Donaciones a Bomberos Voluntarios. Ley 26.987.
La presente ley modifica -entre otros- el Art. 14 de la Ley 25.054 (Ley de Bomberos
Voluntarios) estableciendo que las donaciones realizadas por personas físicas o jurídicas,
de acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Art. 81 de la Ley de Ganancias, podrán
deducirse del impuesto (por un importe equivalente al 5% de la ganancia neta del ejercicio
como límite a las donaciones), en la medida que los beneficiarios sean:
- Asociaciones de Bomberos Voluntarios,
- Federaciones de Asociaciones de Bomberos Voluntarios,
- Consejo de Federaciones de Bomberos Voluntarios de la República Argentina
y/o a la Fundación Bomberos de Argentina.
3.10.
DEDUCCIÓN ESPECIAL PARA EMPLEADORES QUE CONCEDAN EMPLEO A
DISCAPACITADOS.
3.10.1.
SISTEMA DE PROTECCIÓN INTEGRAL DE LOS DISCAPACITADOS –
ART. 23 LEY 22.431.
27
Tendrán derecho al cómputo, a opción del contribuyente de una deducción especial en la
determinación del IG o sobre los capitales, equivalente al 70% de las retribuciones que
abonen a personas discapacitadas en cada período fiscal.
A los efectos de la deducción, también se considerarán las personas que realicen trabajos a
domicilio.
La opción se ejercerá por cada ejercicio fiscal.
Efectos: Ejercicios fiscales que cierren a partir del 31/12/1983, inclusive.

Dictamen 51/1996 (DAT) - Bol. DGI 519. Pág. 526.
La deducción especial prevista en el art. 23 de la Ley 22.431, modificada por la Ley
23.021, es procedente, en el caso de incapacidad adquirida luego de iniciada la relación
laboral, en tanto la continuidad de esta última sea un acto voluntario del empleador, y no
una exigencia legal.
Asimismo se trata de una franquicia de alcance nacional por ser relativa a un impuesto
que tiene tal carácter.
En cuanto a la documentación que permita la procedencia de la deducción, la misma está
constituida por certificado que acredita la incapacidad, otorgado por la autoridad
competente a tales efectos, según lo normado por el art. 3º de la Ley 22.431

Dictamen 4/2012 (DAT) – Biblioteca Electrónica.
-
El sistema de protección de las personas con discapacidad no sólo ampara a quienes
persiguen una inserción laboral, sino también a aquellas que, encontrándose
trabajando, les deviene una incapacidad sobreviviente y mantienen la fuente laboral,
motivo por el cual la procedencia de la deducción especial en cabeza de los
empleadores es viable en ambos supuestos.
-
Atento a las consideraciones efectuadas por la Dirección de Asesoría ... se concluye
que con independencia de las obligaciones del empleador impuestas por las normas
legales aplicables en el caso de incapacidad producida durante la relación laboral, si
el empleador se compromete a mantener la relación de empleo, la procedencia de la
franquicia estará determinada por la fehaciente acreditación de la discapacidad.
3.10.2
.
RÉGIMEN FEDERAL DE EMPLEO PROTEGIDO A PERSONAS CON
DISCAPACIDAD. Art. 31 LEY 26.816 (B.O.: 9/01/2013).
Los empleadores que concedan empleo a las personas con discapacidad provenientes
de Talleres Protegidos Especiales para el Empleo (TPEE) o de Talleres Protegidos de
Producción (TPP) tendrán derecho al cómputo de una deducción especial en la
determinación del impuesto a las ganancias, equivalente al 100% de las remuneraciones
brutas efectivamente abonadas correspondientes al personal discapacitado en cada
período fiscal.
En estos casos no será de aplicación el artículo 23 de la ley 22.431.
Vigencia: a partir del 1/02/2013, inclusive.
28
3.11.
DEDUCCIÓN DE INTERESES POR PRÉSTAMOS. 3er. y 4to. párrafo del inc. a) del
Art. 81 LIG y arts. 121.1.2, 121.1.3, 121.1.4, 121.1.5, 121.1.6 y 121.1.7 del DRLIG.
Para sujetos comprendidos en el art. 49 de la LG, excluidas entidades financieras regidas
por la Ley 21.526.
Los intereses correspondientes a préstamos otorgados por personas residentes en el
exterior que las controlen, en los términos del art. 15.1 de la ley (concepto de
vinculación económica), se tratan impositivamente de la siguiente forma:
No serán deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputación en la
proporción correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del
ejercicio, que exceda a 2 veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha, debiéndose
considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentación.
Los intereses que de conformidad a lo establecido en el párrafo anterior no resulten
deducibles, tendrán el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos.
Están exceptuados de esta limitación los intereses originados en los préstamos
comprendidos en el apartado 2 del inc. c) del art. 93 LIG en cuanto este inciso considera –
como presunción de renta de fuente argentina- el 100% de los intereses pagados.
3.12.
DEDUCCIÓN HONORARIOS DE DIRECTORES.
3.12.1.
TRATAMIENTO PARA LA SOCIEDAD.
Concepto deducible
Referencia normativa
Sumas que se destinen al pago de honorarios a
directores, síndicos, miembros de consejos de vigilancia,
socios administradores (con las limitaciones que
establece la ley) por parte de los contribuyentes
comprendidos en el inc. a) del art. 69.
Art. 87 inc. j) LG.
Art. 142 DRLIG
29
DEDUCCIÓN DE LAS SUMAS QUE SE DESTINEN AL PAGO DE
HONORARIOS (PUROS)
No incluyen los importes que los directores pueden percibir por otros conceptos
(sueldos, honorarios por funciones técnico-administrativas).
¿CUÁNDO SE IMPUTAN?
¿CUÁNTO?
Hasta el 25 % de la
Utilidad Contable
después de detraer
el IG.
Hasta $ 12.500 por
cada uno de los
perceptores.
O la suma
efectivamente
asignada si es menor
a los límites
indicados.
¿Se asignan en forma
individual dentro del plazo
fijado para la presentación
de la DDJJ?
El mayor
Aclaraciones
SÍ
NO
Se deducen en la
DDJJ del ejercicio
fiscal por el cual se
paguen.
Se deducen en la
DDJJ del ejercicio
fiscal en que se
asignen.

Concepto de “Utilidad Contable” - Art. 142 DRLIG.
30

El DRLIG recepciona la posición del Fisco volcada en el Dictamen 106/1996 (DAT)
(Bol. DGI 523. Pág. 1243) que estableció que la utilidad contable sobre la que se
aplicará el porcentaje del 25% a fin de limitar la deducción de honorarios de
directores de S.A., es la ganancia obtenida después de detraer el impuesto; es decir,
la utilidad neta del ejercicio resultante de los estados contables confeccionados de
acuerdo a las normas contables incidido por el impuesto.

Como se observa la cuestión es que un valor depende del otro y viceversa. Como el
impuesto determinado depende del monto deducible de honorarios al directorio
votados y asignados, y la deducción de los honorarios citados depende del impuesto
determinado, deberá trabajarse con un sistema de ecuaciones a los efectos de
disipar tal incertidumbre.

A continuación se plantea el desarrollo de una ecuación para determinar la utilidad
contable después de detraer el IG del ejercicio. La misma fue extraída de un artículo
escrito por Juan O. García Garzón (DTE – 06/1999 - pág. 128 y siguientes).
Sean:
T
H
Gcom
Gimp
Gimp
= Tasa de impuesto, en tanto por uno (a la fecha, T = 0,35)
= Honorarios máximos deducibles en función de la utilidad.
= Utilidad comercial, según balance.
= Utilidad impositiva ajustada, antes de la deducción de honorarios.
= Gcom + Aj+ - Aj- , o sea, utilidad comercial más ajustes positivos (que
aumentan la utilidad imponible) - menos ajustes negativos (que la
disminuyen), sin considerar aún la deducción de honorarios.
Con estos parámetros, los honorarios máximos deducibles resultan de la siguiente
ecuación:
H = 0,25 ( Gcom - T( Gimp - H))
Efectuando las cuentas, resulta:
H = 0,25 Gcom - 0,25 T Gimp + 0,25 TH
Pasando ahora el último término al primer miembro, se obtiene, sacando en éste
factor común H:
( 1 - 0,25 T) H = 0,25 Gcom - 0,25 T Gimp
Y, por último:
0,25 Gcom - 0,0875 Gimp
H=
1 - 0,25 T
Considerando la tasa actual del 35% (T = 0,35), resulta:
0,25 Gcom - 0,0875 Gimp
H=
0,9125
31
3.12.2.
TRATAMIENTO PARA EL PERCEPTOR DE LA RENTA.
HONORARIOS PUROS DEL DIRECTOR
¿Exceden el tope legal (25 % utilidad contable o $ 12.500 por cada director)?
3.13.
NO
SÍ
Gravado
¿El impuesto determinado de la sociedad es
 al monto que surge de aplicar el 35%
sobre el excedente?
SÍ
NO
No computable todo el
excedente.
No computable hasta el
límite de la Ganancia
Neta sujeta a impuesto
de la sociedad.
DEDUCCIÓN DE APORTES A SOCIEDADES DE GARANTÍA RECÍPROCA
(SGR). Art. 79 Ley 24.467 “Ley de Pymes”, y Arts. 23 a 25 Dto. 1076/2001.
Los aportes de capital y los aportes al fondo de riesgo de los socios protectores y
partícipes, serán deducibles del resultado impositivo para la determinación del
impuesto a las ganancias de sus respectivas actividades, en el ejercicio fiscal en el
cual se efectivicen, siempre que dichos aportes se mantengan en la sociedad por el
plazo mínimo de 2 años calendario, contados a partir de la fecha de su efectivización.
En caso de que no se cumpla el plazo de permanencia mínimo de los aportes en el fondo
de riesgo, deberá reintegrarse al balance impositivo del ejercicio fiscal en que tal hecho
ocurra el monto de los aportes que hubieran sido deducidos oportunamente, con más los
intereses y/o sanciones que pudiere corresponder.
La deducción impositiva operará por el 100% del aporte efectuado, no debiendo superar en
ningún caso dicho porcentaje. El grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento
de garantía deberá ser como mínimo del 80% como promedio en el período de
permanencia de los aportes. En caso contrario, la deducción se reducirá en un porcentaje
equivalente a la diferencia entre la efectuada al momento de efectivizar el aporte y el grado
de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías, verificado al término de
los plazos mínimos de permanencia de los aportes en el fondo. Dicha diferencia deberá ser
reintegrada al balance impositivo del impuesto a las ganancias correspondiente al ejercicio
fiscal a aquel en que se cumplieron los plazos pertinentes a que alude este artículo, con
más los intereses que pudieren corresponder.
A los efectos de obtener la totalidad de la deducción impositiva aludida, podrá computarse
hasta 1 año adicional al plazo mínimo de permanencia para alcanzar el promedio del 80%
en el grado de utilización del fondo de riesgo, siempre y cuando el aporte se mantenga
32
durante dicho período adicional. La autoridad de aplicación determinará la fórmula aplicable
para el cálculo del grado de utilización del fondo de riesgo en el otorgamiento de garantías.
Aportes de Capital y aportes al Fondo de
Riesgo de:
Socios partícipes
Socios protectores
Se deducen en 100%
En el ejercicio fiscal en que se efectivicen
Requisitos
Permanencia de hasta 2 años calendarios
como mínimo
Grado de Utilización del Fondo de Riesgo
Deberá ser como mínimo del 80 % como
promedio de permanencia de aportes.
Incumplimiento
Deberá reintegrarse al balance impositivo, en
que tal hecho ocurra, el aporte deducido más
los intereses y sanciones
Aclaraciones
La deducción se reduce en un porcentaje
equivalente a la diferencia entre la efectuada
al momento de efectivizar el aporte y el grado
de utilización del fondo de riesgo en el
otorgamiento de garantías.

a) Socios protectores de sociedades de garantía recíproca. Aportes y retiros del
fondo de riesgo. (Dictamen 14/2002 (DAL). Bol. AFIP 60. Pág. 1254).
1- Si el socio protector cumplió con los requisitos que le impone la norma, esto es,
mantener los aportes por un plazo no menor a dos (2) años, y respetar la proporción
del monto mínimo de cobertura de riesgo relacionado proporcionalmente con los
restantes socios protectores, cuando realice el retiro de los aportes oportunamente
deducidos impositivamente, sólo verá alcanzado por el impuesto a las ganancias la
diferencia que resulte de restar de los importes obtenidos los oportunamente
ingresados. En este supuesto no deberá ingresar importe alguno al balance
impositivo.
2- El socio protector de la Sociedad de Garantía Recíproca deberá tributar impuesto a
las ganancias por el rendimiento financiero que produce la colocación del fondo de
33
riesgo, que se distribuye entre los socios protectores bajo la denominación de
"remuneración de socios protectores".
b) Inversiones en sociedades de garantía recíproca. (Dictamen 44/2007 (DAT).
Biblioteca Electrónica).
En el proceso de fiscalización se propuso impugnar la deducción en el impuesto a las
ganancias de un nuevo aporte a una sociedad de garantía recíproca realizado por la
titular del rubro, ello en virtud de tratarse de una reinversión de un aporte efectuado dos
años antes y que fuera retirado de dicha sociedad dos días antes de aportarlo
nuevamente.
El órgano legal de esta Administración concluyó que: El legislador no previó
impedimento legal alguno a fin de que un socio protector retire el aporte efectuado a
una sociedad de garantía recíproca, y en el mismo ejercicio fiscal vuelva a aportarlo y
pretenda computar -cumplimentando las condiciones ya aludidas- la deducción normada
en el art. 79 de la Ley 24.467 y sus modificaciones.
Resulta improcedente la aplicación analógica del tercer párrafo del artículo 103 del
DRLIG, a los efectos de condicionar el beneficio previsto en la Ley 24.467 y sus
modificaciones -deducción de aportes efectuados por socios protectores a sociedades
de garantía recíproca-, cuando se realicen retiros de aporte y nuevos aportes en el
mismo ejercicio.
c) Carácter de los beneficios impositivos de los asociados. (I.G. 812/2008 (DI PYNF)).
El beneficio impositivo acordado a las empresas inversoras en las Sociedades de
Garantía Recíproca, tiene el carácter de desgravación. Dicha deducción asume
características condicionales respecto del “quantum” computable, toda vez que será
procedente en la medida de la existencia de ganancia neta imponible y hasta el monto
de la misma, no pudiendo generar quebranto impositivo.
3.14.
DESCUENTOS Y REBAJAS EXTRAORDINARIAS. QUITAS CONCURSALES.
Art. 30 DRLG.
Aplicación: Períodos fiscales que cierren a partir del 21/11/2002.

Ganancia Neta
proveniente de
quitas definitivas
de pasivos con
origen en
homologación de
concursos
34

Podrá
imputarse
Proporcionalmente a los períodos fiscales en
que venzan las cuotas concursales pactadas, o
En cuotas iguales y consecutivas, en los 4
períodos fiscales cuya fecha de cierre se
produzca con posterioridad a la fecha de
homologación definitiva, cuando este último
plazo fuera menor.
Dictamen 28/2006 (DAT)... se podrá imputar la
ganancia neta proveniente de la quita concursal en
cuotas iguales y consecutivas, en los cuatro (4)
períodos fiscales cuya fecha de cierre se produzca
con posterioridad a la fecha de homologación
definitiva del acuerdo preventivo.
El
importe
máximo
a
imputar, no podrá superar la
diferencia que surja entre el
monto de la quita y el de los
quebrantos acumulados al
inicio del período en que se
homologó el acuerdo.
3.15.
Socios o único dueño de sociedades, empresas o
explotaciones unipersonales, los quebrantos
acumulados son los provenientes de la entidad o
explotación que obtuvo la quita.
DEDUCCIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES - ÍNDICES DE
INCOBRABILIDAD. Art. 136 DRLG.
Cualquiera sea el método que
se adopte para el castigo de los
malos créditos, las deducciones
de esta naturaleza deberán
justificarse y corresponder al
ejercicio en que se produzcan,
pudiendo
deducirse
los
quebrantos por incobrabilidad
cuando se verifique alguno de
los siguientes índices:
Índices de incobrabilidad:






Créditos de
escasa
significación:
-No resulta
económico
efectuar
gestiones
judiciales de
cobranza-
Verificación del crédito en concurso
preventivo.
Declaración de la quiebra del deudor.
Desaparición fehaciente del deudor.
Iniciación
de
acciones
judiciales
tendientes al cobro.
Paralización
manifiesta
de
las
operaciones del deudor.
Prescripción.
Podrán deducirse cuando cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:

Monto de cada crédito (*):  $ 10.000, cualquiera sea la
actividad involucrada.
Evolución:



Ejercicios comerciales cuyos cierres se
produzcan a partir del 24/06/2004.
$ 5.000
R.G. 1693
$ 10.000
Ejercicios comerciales cuyos cierres se
R.G. 2791 produzcan a partir del mes de Marzo
2010, inclusive.
Morosidad del crédito:  a 180 días de producido el
vencimiento. Si no se fijó vencimiento o el mismo no surge
expresamente, se considera operación de contado.
Notificación fehaciente al deudor sobre su condición de
moroso y reclamo del pago del crédito vencido.
Se deben haber cortado los servicios o dejado de operar
con el moroso (excepto agua potable y cloacas).
(*)
A fin de establecer el monto del crédito, se deberá tomar en consideración
el total de las operaciones adeudadas por cada cliente a la empresa.
35
Créditos que cuenten
con garantía:
Los mismos serán deducibles en la parte atribuible al monto garantizado
sólo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de
ejecución.
Jurisprudencia judicial:
3.16.

“D.G.I. (en autos BBVA TF-19.323-I)” de fecha 02/12/2008: Para la deducción de
créditos dudosos o incobrables es suficiente que el contribuyente acredite haber
iniciado procesos judiciales para hacer efectivos los créditos. Probado esto, puede
imputar tales créditos como pérdida y, consecuentemente, deducirlos de la base
imponible como lo prevé la ley que lo rige y su reglamento. Ello no se conmueve por
el hecho de que exista la posibilidad de recuperar, total o parcialmente, tales
créditos luego de finalizada la contienda judicial que persigue su cobro en el ámbito
comercial.

“Banco Francés S.A.” de fecha 09/11/2010: Establece el alcance del art. 87 en
función de los objetivos perseguidos al instituirse la deducción, y distingue los
“créditos incobrables” (ampliamente reglamentados y regulados) de los “créditos
dudosos” (que requiere mora que origina una presunción de insolvencia confirmada
por vías alternativas).

“Telefónica de Argentina S. A.” de fecha 14/02/2012: en este caso la Corte se
expide en el mismo sentido que en la causa “Banco Francés S.A.”
DEDUCCIÓN COMO
PERSONALES.
GASTO
DEL
IMPUESTO
SOBRE
LOS
BIENES
El Impuesto sobre los Bienes Personales sólo habrá de resultar deducible del IG en virtud
de lo establecido por los arts. 17, 80 –primer párrafo– y 82 inc. a) de la LIG, cuando se
relacione, en la medida porcentual correspondiente, con bienes que produzcan ganancias
gravadas.
a)
Jurisprudencia administrativa: Dictamen 55/2002 (DAT) - Bol. AFIP 64. Pág. 1986.
Si los bienes originasen rentas gravadas por el Impuesto a las Ganancias en cabeza
del titular de las mismas, la proporción del Impuesto sobre los Bienes Personales
que por ellos se ingrese, podrá deducirse como gasto en el primero de los
gravámenes.
Contrariamente, si dichos bienes se encuentran exentos en el Impuesto a las
Ganancias, no podrá deducirse el Impuesto sobre los Bienes Personales que por
ellos se ingrese.
b)
Jurisprudencia judicial:
 “Reynoso, Pedro A.” - CANACAF, Sala V, 04/09/2006. En igual sentido
“Ceide, Néstor Raúl” – CANACAF, Sala IV, 18/12/2012
El impuesto a los bienes personales abonado por las tenencias accionarias así como los gastos originados en obtención de los dividendos- no resulta
36
deducible en la determinación del impuesto a las ganancias de las personas
físicas, por no resultar rentas gravadas en el referido impuesto.

“Macchiavello, Silvia Adriana” - T.F.N., Sala B, 16/12/2005
El Impuesto sobre los Bienes Personales sólo habrá de resultar deducible
del Impuesto a las Ganancias en la medida porcentual correspondiente,
con bienes que produzcan ganancias gravadas.

“Blaquier, Carlos Pedro Tadeo” - CANACAF – Sala IV, 09/04/2013:
En el caso no es deducible el impuesto soble los bienes personales
correspondiente a la tenencia de acciones en razón de que los dividendos no
son computables en el IG.
3.17.
DEDUCCIÓN COMO GASTO DEL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA
PRESUNTA.
 El impuesto determinado de acuerdo a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta, no es un gasto deducible del impuesto a las ganancias
correspondiente al mismo período que el egreso tiene lugar (Dictamen 11/2001 (DAT) –
Bol. AFIP 48. Pág. 1174.).
 El Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta ingresado no constituye una disminución
patrimonial cierta para el contribuyente en el mismo ejercicio que se produce su pago,
ya que el responsable posee un derecho a su cómputo contra obligaciones impositivas
futuras, razón por la que no revestiría el carácter de un gasto deducible en el Impuesto
a las Ganancias.
Si se permitiese considerar el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta como un gasto
del propio ejercicio en que el egreso tenga lugar, indirectamente se admitiría la
deducción del propio Impuesto a las Ganancias, hipótesis esta expresamente
rechazada por el inciso d) del artículo 88 de la ley del gravamen. (Dictamen 58/2007
(DAT)).
3.18.
DEDUCCIÓN COMO GASTO DEL IMPUESTO ESPECIAL BLANQUEO
IMPOSITIVO -LEY 24.476 TÍTULO III-.
GRUPO DE ENLACE AFIP – CPCECABA – 13/05/2010
P: ¿Resulta factible la deducción de este impuesto especial en el balance impositivo? En
su caso, qué condiciones y requisitos se exigen para su cómputo?.
R: Ley N° 26.476 que estableció el impuesto especial, no dispuso como beneficio
adicional su deducción en el impuesto a las ganancias.
Por otra parte, bajo las previsiones contiendas en los artículo 60 y 72 de la Resolución
General N° 2650, la falta de pago del impuesto especial y el incumplimiento de ciertas
condiciones que determinen el decaimiento de los beneficios del artículo 32 de la ley,
habilitan a que el Organismo determine y exija el pago de los gravámenes cuya
37
liberación resulta improcedente con más intereses, multas y demás sanciones, pudiendo
computar contra ellos el impuesto especial ingresado.
En virtud de ello la deducción bajo consulta no resulta factible al no encuadrar en las
previsiones del artículo 82 inciso a) de la ley del impuesto a las ganancias (a) Los
impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias).
Asimismo, el impuesto especial no puede caracterizarse como un gasto necesario para
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, comprendidas en el artículo 80 de la
ley del tributo.
3.19.
DEDUCCIÓN GASTOS DE AUTOMÓVIL.
Se fijó en $ 7.200 por unidad la suma global anual a partir de la cual no son deducibles los
referidos gastos. (R.G. 94 (AFIP)).
 Nota Externa 2/1999 (AFIP). Aclaró: No es admisible, cuando se trate de sujetos que
posean varios automóviles, deducir el excedente de gastos de algún vehículo que
supere el tope máximo establecido por unidad por el importe que eventualmente le
falte a otro para llegar a ese tope.
3.19.1.
ALCANCE DEL CONCEPTO “SIMILARES”
a) Empresas de Seguridad
1.- Causa: “Asege S.A.”
Tribunal Fiscal de la Nación, Sala “A” - 31/05/02.
El Tribunal revoca las resoluciones del Fisco. Entiende que el término “similares”
alcanza a las empresas de seguridad dado que:”…a nadie se le escapa que los
servicios de seguridad para ser efectivos deben en principio contar con un moderno
equipamiento que incluya…a los automóviles, como en el caso de autos donde su
actividad se desenvuelve en un amplio radio geográfico, custodiando transporte
vehicular.”
Cámara Federal en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala I - 12/09/03.
La Cámara revoca el fallo del Tribunal, indicando que el término “similares” no puede
aplicarse a las empresas de seguridad.
2.- Causa: “Search Organización de Seguridad”
Tribunal Fiscal de la Nación, Sala “A” - 23/10/07.
El Tribunal confirmó las resoluciones del Fisco al considerar que la explotación de
automotores no constituye el objeto principal de la actividad gravada.
Cámara Federal en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala III - 28//06/11.
Confirma lo resuelto por el Tribunal Fiscal, destacando que no se trata sólo de una
actividad en la que sea menester la utilización de vehículos sino que, además, la
38
explotación de éstos últimos debe constituir el elemento preponderante de la misma.
El presente fallo se encuentre se encuentra firme.
b) Agentes de Propaganda Médica
1.- Causa “Janssen Cilag Farmacéutica S.R.L.”
Tribunal Fiscal de la Nación.
Confirmó las resoluciones del Fisco, pues consideró que la empresa no cumplía con
la condición de “tener como objeto principal el transporte de cosas o personas” y
agregó “que tampoco se encontraría imposibilitada de desarrollar su actividad si no
contara con los rodados en cuestión”.
Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala V - 21/08/07.
Confirmó la sentencia del Tribunal Fiscal.
Corte Suprema de Justicia de la Nación - 29/11/11.
Confirma la sentencia apelada y se remite a la sentencia dictada en la misma fecha
en la Causa “Roux Ocefa S.A.” señaló: “…de las normas transcriptas resulta que el
cómputo de los precitados conceptos sólo se encontraba admitido para los
contribuyentes respecto de los cuales “…la explotación de dichos bienes constituye el
objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de
comercio y similares)” extremo que no se verifica respecto de Janssen Cilag
Farmacéutica -entonces S.R.L.- ya que se trata de un laboratorio de especialidades
medicinales y resulta indudable que el objeto principal de su actividad no reside en la
explotación de automóviles, pues se dedica a la elaboración, industrialización y
comercialización de productos farmacéuticos, medicinales y químicos, entre otros…”
2.- Causa “Roux Ocefa S.A.”
El Tribunal Fiscal revocó los ajustes del Fisco, al considerar que la actividad
principal de la recurrente no era sólo la fabricación de productos medicinales -como
había considerado el Fisco- sino también su venta y comercialización y que los
agentes de promoción médica desarrollaban en su mayor parte tareas de
comercialización y venta.
La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal,
confirmó la sentencia del Tribunal Fiscal.
La Procuradora General de la Nación, en su dictamen destacó que: “… se halla
fuera de debate en el sub lite que: 1) la actora se dedica a la fabricación, venta y
comercialización de ciertos productos farmacéuticos y medicinales; 2) que realiza sus
ventas a través de agentes de propaganda médica; 3) que éstos, sin excepción,
revisten como empleados bajo relación de dependencia.
En tales circunstancias, estimo que la excepción que invocaron los tribunales de
grado deviene inaplicable para el caso de la actora, toda vez que ella, en sí no es
viajante de comercio ni puede reputarse asimilable a ellos.
Efectivamente, colocando en su quicio la situación ahora planteada, no se trata aquí
del crédito fiscal que puedan obtener los agentes de propaganda médica por
operaciones que ellos realicen en tal carácter, sino de operaciones realizadas por
Roux Ocefa S.A. -si bien provenientes de automotores de propiedad de aquellos,
39
hecho que resulta indiferentes para la solución del punto-, empresa que no es viajante
de comercio, ni se puede asimilar a tal categoría bajo punto de vista alguno como
erróneamente lo postularon la actora y las instancias anteriores.”
La Corte Suprema compartió los argumentos expuestos por la señora Procuradora,
revocando por tanto la sentencia con costas.
CÓMPUTO DE OPERACIONES REALIZADAS CON MONOTRIBUTISTAS. (Art.
29, Anexo Ley 25.865 - Art. 43, Dto. 1/2010 - Art. 36, R.G. 2746)
3.20.
Los adquirentes, locatarios o
prestatarios de los sujetos
monotributistas, sólo podrán
computar en su liquidación del
impuesto a las ganancias, sobre
el total de las compras,
locaciones
o
prestaciones
correspondientes
al
mismo
ejercicio fiscal (Ver 3.20.1.):
Operaciones realizadas con un mismo sujeto
proveedor hasta un total del:
2%
Para el conjunto de los sujetos proveedores
hasta un total del:
8%
En ningún caso podrá imputarse a los períodos siguientes el remanente que
pudiera resultar de dichas limitaciones.
Operaciones
recurrentes
(Ver 3.20.2.)
No se aplicará limitación cuando el
pequeño contribuyente opere como Compras
proveedor o prestador de servicio para
un mismo sujeto en forma recurrente
Locaciones o
en el ejercicio fiscal:
prestaciones
Superior
es a:
23
9
No será de aplicación cuando el sujeto proveedor se encuentre inscripto
en el Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente.
3.20.1
.
TOPE DEDUCIBLE POR COMPRAS A MONOTRIBUTISTAS. Comisión de
enlace AFIP-DGI/CPCECABA. Reunión del 13/10/2004.
P.: Se produce una grave inequidad en cuanto al tope deducible por las compras a
monotributistas en algunas actividades en especial. Por ejemplo, en las compras a
apicultores, la mayoría de éstos es monotributista y vende toda su producción una o dos
veces al año. Por lo tanto, el comprador se encontrará con facturas de monotributistas,
pero corresponderán al mismo sujeto sólo una o dos veces por ejercicio. ¿Cómo hace
40
este sujeto para no sufrir un perjuicio enorme ante la imposibilidad de deducir el ciento por
ciento de estas compras en el IG?
R.: Más allá de la razonabilidad del pedido, debe advertirse que la AFIP no tiene
atribuciones legales para solucionar el tema, habida cuenta de la limitación legal y de la
facultad ejercida por el reglamento.
3.20.2.
DEDUCCIÓN DE FACTURAS DE MONOTRIBUTISTAS EN EL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS.
A los efectos de determinar si las operaciones efectuadas con los responsables del
monotributo son o no recurrentes, no es procedente interpretar que una misma factura
incluye varias operaciones (Golba Construcciones S.A. - T.F.N. - Sala A - 07/06/2006)
3.21.
VIÁTICOS Y GASTOS DE MOVILIDAD. AGENTES DE LA ADMINISTRACIÓN
PÚBLICA.
R.G. 4269 (DGI): Estableció el monto en concepto de reembolso de viáticos y gastos de
movilidad para todos aquellos sujetos que desempeñan una función pública o que tengan
una relación de empleo público, cuando deban cumplir con las tareas en lugares distantes
de aquel donde las desarrollan habitualmente.
Comisiones de servicio realizadas
dentro del territorio nacional.
Comisiones de servicio
cumplan en el exterior.
que
se
$ 1.200
(según R.G. 3694. Vigencia: a partir del
01/01/2015, inclusive.)
Máxima prevista en el Dto. 280/1995(*),
para cada país de destino y nivel
jerárquico, o su equivalente según la
jurisdicción donde se desempeña el
funcionario.
(*)
Dto. 280/1995 - (B.O.: 28/02/1995) y sus modificaciones: Régimen al que se
ajustarán los viajes al exterior.
3.22.
CÓMPUTO DE PAGOS A CUENTA PROVENIENTES DE:
Impuesto sobre créditos y débitos en cuentas bancarias y otras
operatorias.
Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural.
Impuesto sobre créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias – Art.
13 Dto. 380/2001 y sus modificaciones (Dto. 534/2004 y Dto. 1364/2004).
41
PAGO A CUENTA VIGENTE DESDE EL 01/05/2004
Acreditación
INDISTINTA
en:
Vigencia:
Para hechos imponibles
perfeccionados
Por
operaciones a
tasa general
del:
% Computable

Impuesto a
las Ganancias
 Impuesto a la
Ganancia
Mínima
Presunta.

Aclaraciones
1.

12 ‰
42
Desde el 01/05/2004
(para Gcias. y GMP)
17 % de los importes
ingresados por cuenta
propia o, en su caso,
liquidados y percibidos
por el agente de
percepción.
No podrá ser objeto de:
 Compensación con
otros gravámenes a
cargo del
contribuyente.
 Solicitud de reintegro.
 Transferencia a favor
de terceros.
Sólo puede trasladarse
hasta su agotamiento a
otros ejercicios
fiscales de los citados
impuestos.

Cómputo para sujetos no comprendidos en el art. 69 de la LIG:
Sujetos no
comprendidos en
el art. 69 ley de
Ganancias.
2.
Desde el 01/05/2004
(para Gcias. y GMP)
34 % de los importes
liquidados y percibidos
por el agente de
percepción, originados en
las sumas acreditadas en
cuenta.
(Ver 1)
6‰
Obs.:
También
computable
contra
Contribución
Especial
sobre el
Capital de
Cooperativas.
Remanente
NO COMPUTADO
A cada socio,
asociados o partícipes
en proporción a la
participación en los
resultados impositivos.
Hasta el incremento de la
obligación fiscal producida por
la incorporación en la DDJJ
individual de la ganancia de la
entidad que origina el crédito.
Lo computado como pago a cuenta, no podrá ser deducido como gasto a los efectos de
la determinación del IG.
(1) Cómputo de impuesto sobre acreditaciones:
A fin de que los clientes de las entidades financieras, conozcan con certeza el monto al que asciende
el crédito de impuesto susceptible de ser computado contra otros tributos, dispone la discriminación
en los respectivos resúmenes del impuesto correspondiente a las acreditaciones en cuenta. (R.G.
2111 – Art. 16)
 Impuesto sobre los combustibles líquidos y gas natural (ICL).
ICL es Pago
Actividad A Cuenta
de:
Agropecuaria
(incluye
servicios de Gas oil en:
laboreo de
 Ganancias
tierra,
 I.V.A.
siembra y
cosecha)
Minera y
extractiva
Pesca
marítima de
altura y/o
costera
Gas oil en:
 Ganancias
 I.V.A.
Gas oil en:
 Ganancias
 I.V.A.
Servicios de Gas licuado
transporte uso automotor
automotor de y/o GNC:
 Ganancias
carga y de
pasajeros
 I.V.A.
Vigencia
para el
Impuesto a las
Ganancias
A computar en
Impuesto a las
Ganancias
100 % ICL
Contenido en las compras de
gas oil, efectuadas en el
Adquisiciones que se
período fiscal y que utilicen
efectúen a partir del
como combustible en
01/08/2003, inclusive.
maquinaria agrícola de su
propiedad (Alternativamente,
podrán computar como pago
a cuenta el 100% en el IVA)
Adquisiciones que se
efectúen a partir del
11/08/2003.
Adquisiciones que se
efectúen a partir del
11/08/2003.
100 % ICL
Contenido en las compras de
gas oil, efectuadas en el
período fiscal y que utilicen
como combustible en
maquinaria de su propiedad.
100 % ICL
Contenido en las compras de
gas oil, efectuadas en el
período fiscal y que utilicen
como combustible en
embarcaciones de su
propiedad.
Límite
Alícuota vigente al cierre del
ejercicio.
X
Precio promedio ponderado
por litro correspondiente al
mismo ejercicio.
X
Cantidad de litros deducidos
en DDJJ de ganancias del
período fiscal inmediato
anterior a aquél en que se
practique el cómputo.
Alícuota vigente al cierre del
ejercicio.
X
Precio promedio ponderado
por litro correspondiente al
mismo ejercicio.
X
Cantidad de litros deducidos
en DDJJ de ganancias del
período fiscal inmediato
anterior a aquél en que se
practique el cómputo.
Alícuota vigente al cierre del
ejercicio.
X
Precio promedio ponderado
por litro correspondiente al
mismo ejercicio.
X
Cantidad de litros deducidos
en DDJJ de ganancias del
período fiscal inmediato
anterior a aquél en que se
practique el cómputo.
100 % ICL
Contenido en las compras de
gas licuado uso automotor y/o
Adquisiciones que se
GNC, efectuadas en el
efectúen a partir del
período fiscal y que utilicen
05/11/2001.
como combustible en
unidades afectadas a la
realización del referido
servicio.
43
Aclaraciones

a)
Maquinaría Agrícola: Mecanismo o conjunto de ellos que, por sus características
constructivas, estén concebidos exclusivamente para ser empleados dentro de los
establecimientos rurales en labores vinculadas con la producción agrícola (vgr.:
tractores, cosechadoras, enfardadoras, equipos de riego, etc.). (art. 2° R.G. 115)
b)
Cuando se trate de sociedades comprendidas en el art. 49, inciso b), de la ley de
impuesto a las ganancias, el importe a computar en cada período fiscal por cada uno de
los socios estará determinado por la proporción que corresponda a los mismos en los
resultados. (art. 5° R.G. 115)
c)
El cómputo del pago a cuenta es solamente contra la obligación principal y no sobre los
accesorios (intereses y multas) que pueda generar dicha obligación. (Nota N° 3995/2001
(SDG OP2) – Act. N° 1921/2001 (DI ASLE)
d)
Declaración jurada rectificativa. El hecho de haber omitido imputar como pago a cuenta
del tributo lo oblado oportunamente en concepto de Impuesto sobre los Combustibles
Líquidos y el Gas Natural, no resultaría ser un error de cálculo cometido con las cifras de
la declaración jurada misma, es decir, de los que habilita la subsanación mediante
presentación de declaración jurada rectificativa, restando, en consecuencia y de
corresponder, como única vía legalmente prevista la acción de repetición del artículo 81
de la Ley 11.683. Dictamen 48/2004 (DAL) Bol. A.F.I.P. N° 97 (08/2005) Pág. 1570.
e)
El Pago a cuenta, no puede generar saldos a favor y resulta no deducible como gasto a
los efectos de la determinación del Impuesto a las Ganancias. (Dto. 1385/2001, Art. 4°)
f)
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 6431776 (12/03/2007):
P: Una SA que posee maquinarias agrícolas y no ha computado oportunamente
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el Impuesto sobre los
Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gas oil. ¿Puede computar en
el período fiscal actual el importe acumulado?
R: El cómputo como pago a cuenta del impuesto sobre los Combustibles Líquidos
contenido en las compras de gas oil sólo podrá efectuarse en el período fiscal en que
se realicen (R.G. 115, Art. 3°).
g)
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 6935306 (03/02/2011)
P: ¿Cómo se computa el ITC que no figura discriminado en las facturas de gas
oil? ¿Se sigue tomando como pago a cuenta de impuestos?
R: Resulta procedente el cómputo del Impuesto a los Combustibles Líquidos como pago
a cuenta tanto del Impuesto al Valor Agregado como del Impuesto a las Ganancias,
dependiendo de la actividad realizada por el sujeto pasivo del impuesto. En tal sentido, la
RG 1415/03 establece que cuando se trate de operaciones de transferencia a título
oneroso o gratuito de origen nacional o importado, de los productos indicados en el
artículo 4 de la Ley 23.966, deberá consignarse en la factura o documento equivalente la
base imponible tomada en cuenta para la liquidación del impuesto por unidad de medida
litro o, de corresponder, el monto del impuesto por unidad de medida establecido en el
44
tercer párrafo del citado artículo. Es importante destacar que ello resultará de aplicación
para todos los sujetos intervinientes en la cadena de comercialización de los
combustibles líquidos, excepto para las operaciones con consumidores finales.
Para informarse del cómputo del pago a cuenta por los productores agropecuarios puede
ingresar al ID 233616. Si se trata de sujetos que prestan servicios en la actividad minera
y en la pesca marítima puede ingresar al ID 234487. De tratarse de empresas de
transporte automotor internacional de carga puede ingresar al ID 235801. Fuente: Art.
15 y 15.1.1 Ley 23966 y Anexo IV RG 1415/03
3.23
.
EJERCICIO PROFESIONAL EN FORMA DE EMPRESA. RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación en dos fallos entendió que las ganancias
provenientes de los servicios prestados por estudios profesionales organizados como
empresas o sociedades –siempre que no se trate de sociedades de capital- encuadran en la
cuarta categoría de la ley del impuesto, excepto el caso en que la actividad profesional se
complemente con una explotación comercial.
A tal efecto consideró que; “… deben desestimarse los agravios del organismo recaudador
pues las circunstancias fácticas a las que hace referencia -la cantidad de profesionales que
actúan en la sociedad, la afectación de un patrimonio para llevar a cabo su cometido, las
inversiones realizadas en equipamiento, la existencia de una estructura jerárquica dedicada
a emplear recursos humanos y materiales para llevar adelante una actividad profesional con
fines de lucro, el volumen de las operaciones facturadas, etc.- son demostrativas de la
existencia de una organización empresaria, pero, como se expuso en los considerando que
anteceden, ello no es determinante para encuadrar a las rentas en la tercera categoría, pues
a tal fin resulta necesaria la demostración de que el ente realiza una explotación comercial
que complemente la referida actividad profesional, y como lo han señalado los tribunales de
las anteriores instancias, no se han aportado pruebas que acrediten esa circunstancias.”
1. Causa: “Paracha, Jorge Daniel”. C.S.J.N. - 02/09/14.
2. Causa: “Marval & O’Farrel Sociedad Civil”. C.S.J.N. - 11/11/14.
3.24
.
OMISIÓN DE ACTUAR COMO AGENTE DE RETENCIÓN. IMPUGNACIÓN DEL
GASTO EN EL BALANCE FISCAL.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación en la causa San Juan S.A. con fecha 17/10/15,
define uno de los temas más controvertidos que estaba pendiente, y lo hace a favor del
Fisco: la “posibilidad” que tiene la AFIP de “impugnar el gasto efectuado” del balance
impositivo cuando el contribuyente no hubiere dado cumplimiento a su obligación de retener
el impuesto de conformidad con las normas vigentes y en virtud de la aplicación del Art. 40
de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Recepta el criterio de la Procuradora General de la Nación y destaca que más allá de que se
encuentre probado que el gasto existió y que los bienes de cambio fueron adquiridos por la
empresa, ello no invalida la figura penal aplicada (Art. 40 de la LIG), que persigue la
45
represión de la conducta ilícita de omisión de actuar como agente de retención con un
alcance eminentemente punitivo, por lo que dicha sanción resulta procedente.
Destaca que "...funciona como un castigo al infractor, cuya finalidad es restaurar el orden
jurídico infringido, y no reparar un perjuicio o constituir una fuente de recursos para el erario".
3.25
.
IMPOSIBILIDAD PARA LOS BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS DE
DEDUCIR COMO GASTO LAS MULTAS, SANCIONES ADMINISTRATIVAS,
DISCIPLINARIS Y PENALES, APLICADAS O INICIADAS POR EL BANCO
CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENITNA Y DEMÁS ORGANISMOS DEL
ESTADO.
A través de la Circular 1/15 (AFIP), se aclara que los Bancos y demás Entidades
Financieras no podrán deducir como gasto en el impuesto a las ganancias, las multas,
sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el Banco
Central de la República Argentina, la Unidad de Información Financiera, la Comisión
Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la Nación, en razón de que las
mismas no se encuentran vinculadas con la obtención ni conservación de ganancias
gravadas por dicho impuesto.
3.26
.
DIRECTORES
Y
REPRESENTANTES
DE
BANCO Y
ENTIDADES
FINANCIERAS. IMPORTE RECIBIDO PARA HACER FRENTE A LAS MULTAS Y
SANCIONES APLICADAS O INICIADAS POR EL B.C.R.A. Y DEMÁS
ORGANISMOS DEL ESTADO. RENTA GRAVADA POR EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.
La Administración Federal mediante la Circular 2/15 (AFIP), aclara que las sumas que los
Bancos y demás Entidades Financieras destinen – directa o indirectamente, bajo cualquier
concepto y/o denominación – a sus directivos y representantes a los fines que éstos
cancelen las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su
actuación en representación de las mencionadas entidades, les fueron aplicadas por el
BCRA, la UIF, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la
Nación, no serán deducibles por la entidad como gasto en el impuesto a las ganancias por
tratarse de liberalidades.
Asimismo, los directivos y representantes deberán incorporar dichas sumas como renta
gravada en el impuesto a las ganancias y el Banco o entidad financiera estará obligada a
practicar la correspondiente retención al momento de efectuar el pago.
3.27
.
GRATIFICACIÓN POR CESE LABORAL. NO ALCANZADA POR EL IMPUESTO.
En la causa Negri, Fernando Horacio se discute el tratamiento que corresponde otorgar en el
impuesto a las Ganancias al importe percibido en concepto de “gratificación por cese laboral”
abonado a un trabajador y convenido en el marco de la extinción voluntaria del contrato de
trabajo.
46
La Procuradora Fiscal de la Nación, entiende que: “…la gratificación fue convenida y
abonada como consecuencia de un distracto laboral, -en el marco de lo previsto por el Art.
241 de la ley 20.744- a raíz de la ruptura del vínculo laboral por mutuo acuerdo. Por tal
motivo, entiende que el distracto laboral implica para el trabajador, la desaparición de la
fuente productora de rentas gravadas.”
Con fecha 15/07/14, la Corte comparte el criterio y, remite a los fundamentos y conclusiones
de los fallos “De Lorenzo, Amalia Beatriz” del 17/06/09 y “Cuevas, Luis Emilio” del 30/11/10,
destacando que la referida gratificación por cese laboral carece de la periodicidad y
permanencia de la fuente para quedar sujeta al impuesto a las ganancias en los términos del
Art. 2° inciso 1) de la ley.
3.28
.
LEY 26.860 - EXTERIORIZACIÓN VOLUNTARIA DE LA TENENCIA DE MONEDA
EXTRANJERA EN EL PAÍS Y EN EL EXTERIOR
La ley 26.860 dispuso el blanqueo de divisas y cuentas bancarias en el exterior existentes
al 30 de Abril de 2013, o de divisas provenientes de la venta de bienes existentes a dicha
fecha, que contemplaba la repatriación o transferencia de tales fondos al país para su
aplicación a la adquisición de alguno de los instrumentos financieros creados por la misma
(CEDIN, BAADE y “pagaré de ahorro para el desarrollo económico”).
El plazo para la adhesión a tal régimen, luego de sucesivas prórrogas, finalizó el 31de
Diciembre de 2015.
Considerando que los beneficios impositivos se limitan al 30 de Abril de 2013, se presenta
la situación de sujetos que adhirieron al régimen para gozar de sus beneficios y que
deberían rectificar las DD.JJ presentadas por los períodos fiscales 2013 y 2014, a los fines
de incorporar los hechos imponibles generados por los bienes exteriorizados y contemplar
los mismos para la DD.JJ del presente período 2015.
47
PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA EL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
4
 Ley 20.628 y sus modificaciones. Ley de Impuesto a las Ganancias.
 Decreto 1344/98 y modificaciones. Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a las
Ganancias.
 R.G. (DGI) 2169. Deducción de gastos de movilidad, viáticos y gastos de representación.
(Ref. normativa Art. 82, inc. e) LIG)
 R.G. (DGI) 2527. Normas de valuación e imputación.
 R.G. (DGI) 3189. Honorarios. Sistema de lo percibido. Imputación.
 R.G. (DGI) 3825. Personas Físicas y Sucesiones Indivisas - Determinación anual de la
obligación Fiscal.
 Circular (DGI) 1313. Presentación de DDJJ - Personas Físicas.
 Circular (DGI) 1291. Determinación del importe de la deducción especial. Aclaraciones.
 Circular (DGI) 1357. Deducción especial - Plazo de presentación de DDJJ de los socios
de sociedades de hecho y empresas unipersonales.
 R.G. 94. Deducción gastos de automóvil.
 R.G. 115. Actividad agropecuaria, minera extractiva y pesca marítima. Cómputo del
impuesto sobre los combustibles líquidos como pago a cuenta. Requisitos, formas y
condiciones.
 R.G. 685. Cesación de negocios y sociedades en liquidación - Presentación de DDJJ.
 R.G. 942. Régimen de pago por Homebanking.
 R.G. 984. Saldo DDJJ - Régimen de facilidades de pago.
 R.G. 992. Sociedades, Empresas unipersonales, Fideicomisos, Otros /DDJJVencimientos.
 R.G. 1283. Presentación de declaraciones juradas por Internet sin contrato de adhesión.
 R.G. 1345. Presentación de declaraciones juradas por Internet. Contribuyentes
especialmente notificados para presentar con clave otorgada por AFIP.
 R.G. 1491. Presentaciones de declaraciones juradas mediante transferencia electrónica
de datos con intervención de entidades representativas de profesionales y/o de
actividades económicas.
 R.G. 1658. Solicitudes de compensación de saldos de impuestos. Requisitos y
formalidades. Vigencia: Solicitudes de compensación que se formulen a partir del día
01/04/2004, inclusive.
 R.G. 1778 y su modif. R.G. 1992. Pagos por Internet con Volante Electrónico de Pagos
(VEP).
 R.G. 2239. Clave Fiscal. Niveles de seguridad. Sistema de administración de relaciones.
 R.G. 2681. Deducción de donaciones.
 R.G. 2746. Monotributistas. Arts. 38 a 40.
48
 R.G. 3077. Sociedades. Empresas unipersonales, fideicomisos y otros que practiquen
balance comercial. Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 10.0.
 R.G. 3820. Agenda de vencimientos año 2016.
 R.G.
. Aplicativo Ganancias Personas Físicas, Bienes Personales. Versión 17.
 Nota Externa 2/1999 (AFIP). Deducción gastos de automóvil. Aclaración.
 Circular (AFIP) 8/2011. Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales. Ley
26.618 modificatoria del Código Civil. Norma aclaratoria.
49
5
REPASO DE TEMAS
Realizado en base al material elaborado por División Capacitación - Dirección
Regional Resistencia
(Fuente: "Ganancias de 3° Unipersonales / Sociedades de hecho" de Claudia M.
Cerchiara. Impuestos. Colección Práctica – 14° Edición, CABA Errepar, 2015.)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1. CATEGORIZACION DE RESULTADOS. ¿Tercera o Primera Categoría?

Una persona humana, de profesión odontólogo, posee como inversión un inmueble
rural que lo va a destinar a un contrato de pastoreo. Por este último concepto ¿liquida
el impuesto por la primera o por la tercera categoría de ganancias?
La AFIP expresó, en su Dictamen (DAT) 6/1999 (referido al IVA), que el contrato de
pastoreo "implica ceder el uso y goce de un predio rural, con las características de
locación de inmueble". Por lo tanto, en el caso, el resultado se incluirá en la primera
categoría de ganancias.

Un veterinario que complementa su actividad profesional con la venta de productos y
otros servicios para los animales, ¿liquida por la cuarta categoría sus honorarios y por
la tercera la actividad comercial?
Al complementar los ingresos profesionales con la actividad comercial, la totalidad de
los ingresos se encuentran alcanzados por la tercera categoría.
2. CESE DE ACTIVIDADES
50

Adjudicación de bienes a los socios:
Una sociedad de hecho cesa sus actividades y adjudica los bienes a sus socios. ¿Se
encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias dicha adjudicación?
El artículo 71 del DR de ganancias establece que cuando las sociedades de personas
adjudiquen los bienes a sus socios en caso de disolución, retiro o reducción de
capital, se consideran realizados por la sociedad por un precio equivalente al valor de
plaza de los bienes al momento de su adjudicación.
Es decir, se trata de un resultado gravado en el impuesto para la sociedad de hecho,
que luego se atribuirá a los socios en función a su porcentaje de participación.

Venta de inmuebles
Una explotación unipersonal cesó sus actividades en el año 2011. En el año 2014, su
titular vende un inmueble que había estado afectado a la explotación y que desde la
fecha de cese se encontraba inhabilitado. ¿Se encuentra dicha venta alcanzada por el
impuesto?
En el caso en cuestión, la enajenación no se encuentra gravada en el impuesto a las
ganancias por haber transcurrido más de dos años desde la última operaciones de la
explotación unipersonal, de acuerdo con el artículo 72 del DR.

3.
Aporte de inmueble a una sociedad anónima
Una explotación unipersonal cesa sus actividades y, al año siguiente, el dueño de la
explotación, titular del inmueble que había estado afectado a la misma, lo aporta a
una SA. ¿Se encuentra gravado en el impuesto a las ganancias el resultado por dicha
operación?
De acuerdo con el artículo 3° de la ley del impuesto, el aporte a sociedades se
considera enajenación. El resultado por la venta de bienes inmuebles que revisten el
carácter de bienes de uso se encuentra gravado para las explotaciones
unipersonales, en virtud del inciso 2) del artículo 2 de la ley (teoría del balance). En el
caso de cese de actividades de explotaciones unipersonales, según el artículo 72 del
DR, se considera que las mismas continúan existiendo hasta que realicen la totalidad
de sus bienes o hasta que éstos se incorporen definitivamente al patrimonio individual
del único dueño, lo que suceda con anterioridad. Se considera que los bienes se
incorporan definitivamente al patrimonio del dueño cuando transcurren más de dos
años desde la fecha en que la explotación realizó su última operación comprendida en
su actividad específica.
En el caso analizado, no transcurrieron más de dos años desde la fecha del cese, por
lo que entendemos que el resultado por dicha operación se encuentra alcanzado por
el impuesto a las ganancias.
DECLARACION JURADA

Sociedades de hecho que no confeccionan balance.
¿Deben presentar la DDJJ confeccionada con el aplicativo correspondiente a
personas jurídicas las sociedades de hecho que no confeccionan balance?
Según la normativa vigente, las sociedades de hecho que no confeccionan balance no
se encuentran obligadas a utilizar el aplicativo de personas jurídicas para presentar el
detalle de la determinación de su resultado impositivo.
Fundamentación: en virtud de la RG (AFIP) 975, el detalle de la determinación del
resultado impositivo de las sociedades de hecho debe incluirse en la declaración
jurada de la persona física que posea mayor participación o CUIT menor, siempre que
la sociedad en cuestión no se encuentre incluida en la RG (AFIP) 567 reemplazada
por la RG (AFIP) 3077.
Según el artículo 1° de la RG (AFIP) 3077, deberán utilizar el aplicativo de personas
jurídicas aquellas sociedades "...que lleven un sistema contable que les permita
confeccionar balances en forma comercial (...). Lo expuesto comprende también a las
sociedades de personas y empresas o explotaciones unipersonales que confeccionen
balances comerciales sobre la base de libros de contabilidad que, a excepción de la
rúbrica dispuesta por el artículo 53 del C.Com., cumplen con los demás requisitos por
él exigidos". (Desde 1/8/2015 CCyC).
En suma, el detalle de la determinación del resultado impositivo de la sociedad de
hecho deberá ser incluido en la DDJJ del socio en cuestión, siempre que dicha
sociedad no se encuentre incluida en la RG (AFIP) 3077, es decir, cuando no
confeccione balance. Por ende, en el caso bajo análisis, no corresponde la utilización
del aplicativo de personas jurídicas.
Si la sociedad de hecho confecciona balance, deberá utilizarse el aplicativo de
personas jurídicas a los efectos de la determinación del resultado de la sociedad y su
atribución a los socios (no se determinará impuesto), en los vencimientos
correspondientes a personas jurídicas.
51
Por otra parte, las sociedades, empresas unipersonales, fideicomisos y otros, que
practiquen balance comercial, deberán presentar la memoria y los estados contables
de cada ejercicio económico en formato "pdf".
Por supuesto, ya sea que la sociedad de hecho confeccione balance o no lo haga, el
resultado impositivo de la misma (una vez determinado con el aplicativo que
corresponda, según se indicó), se atribuye a los socios en el porcentaje de su
participación, quienes lo incluyen en su declaración jurada del impuesto a las
ganancias de personas físicas, en el ítem "participaciones en empresas", y
determinan el impuesto correspondiente.
4.
DEDUCCIONES

52
Formalidades.
Sociedad colectiva, Responsable Inscripta en el IVA. ¿Puede deducir gastos
respaldados mediante comprobantes tipo "B"?
El problema en este caso - en la medida en que dichos comprobantes cumplan todos
los requisitos previstos en las normas de facturación -, es que, en general, no puede
demostrarse fácilmente que dichos comprobantes pertenecen al sujeto que intenta
deducirlos, fundamentalmente cuando no figuran los datos del contribuyente en los
mismos. Para que proceda su deducción deberá acreditarse - a través de libros
contables, forma de pago u otros medios - que dichos gastos corresponden al
contribuyente en cuestión y su vinculación con la actividad gravada.
Al respecto, la Sala D del TFN, en la causa García Longe, Carlos Alberto, de fecha
5/3/2008, admitió la deducción en el impuesto a las ganancias de ciertos gastos
respaldatorios por tickets de controlador fiscal y facturas B o C, aunque no figuraba el
nombre del contribuyente, analizándose en cada caso si se estaba en presencia de
gastos realizados con el propósito de mantener y conservar la fuente o de obtener,
mantener y conservar las ganancias gravadas del año correspondiente.

Grossing up.
Contribuyente abona alquileres a un sujeto Beneficiario del Exterior por el inmueble
que tiene afectado a su explotación unipersonal. ¿Resulta deducible, para la
determinación del resultado impositivo de la explotación, el importe de la retención del
impuesto a las ganancias correspondiente al beneficiario del exterior que el
contribuyente tomó a su cargo?
Según el art. 145 del DR, resulta deducible por los contribuyentes el impuesto a las
ganancias tomado a su cargo y pagado por cuenta de terceros, y siempre que esté
vinculado con la obtención de ganancias gravadas. Por lo tanto, la deducción del
concepto indicado resulta procedente.

Impuestos
¿Es deducible el monto del impuesto sobre los bienes personales abonado por el
titular de una explotación unipersonal?
El Fisco se pronunció en el dictamen (DAT) DGI 55/2002, de fecha 31/5/2002, en el
sentido de que el impuesto sobre los bienes personales es deducible en la proporción
que corresponda a los bienes que originan ganancias gravadas. Esta interpretación
condice con la normativa, ya que la ley del impuesto admite la deducción de
impuestos que recaigan sobre bienes que producen ganancias.
En este caso, el titular de la explotación unipersonal podrá computar la proporción del
impuesto sobre los bienes personales que recaiga sobre su patrimonio en la empresa.

Incobrables
¿Puede deducirse como incobrable un crédito garantizado?
La reglamentación del impuesto a las ganancias contempla la situación de los créditos
garantizados, estableciendo que en estos casos la deducción procederá respecto del
monto garantizado, siempre y cuando se haya iniciado el juicio de ejecución
correspondiente. Por supuesto, luego se incorporará como ganancia, en el ejercicio
correspondiente, el importe que se recupere por dicho crédito.

5.
INDEMNIZACIONES

6.
Leasing. Cánones Abonados
Una sociedad celebra un contrato de leasing por una maquinaria que utiliza para sus
actividades. ¿Cuál es el tratamiento a otorgar en el impuesto a las ganancias a los
cánones abonados? ¿Es correcto amortizar la máquina?
El tratamiento a otorgar en el impuesto a las ganancias a los contratos de leasing se
encuentra contemplado en el decreto 1038/2000. Básicamente, dicha norma
establece que, de acuerdo a las características de cada contrato de leasing - que se
ajuste a la ley 25248 -, los mismos se asimilarán a una operación financiera, a un
contrato de locación o a una compraventa.
En los dos primeros casos corresponde que el tomador deduzca en el impuesto el
canon devengado en cada período fiscal, hasta que se ejerza la opción de compra.
Una vez ejercida dicha opción, podrá amortizar el bien.
En el tercer caso - asimilación a operaciones de compraventa - el tomador procede a
amortizar el bien. No corresponde, en este último caso, la deducción de los cánones,
pues los mismos se consideran pagos en cuotas del precio del bien.
Siniestros
¿Se encuentra gravada la indemnización abonada por el seguro en el caso del
siniestro de un bien afectado a una explotación unipersonal?
La ley del impuesto a las ganancias contempla la deducción de las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bien que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto
no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones. Es decir que si el importe de la
pérdida supera lo cobrado en concepto de indemnización, sólo el excedente será
deducible.
La reglamentación aclara que, en el caso en que la indemnización supere el importe
de la pérdida (costo computable del bien - valor recuperable), el beneficio puede
incluirse en el resultado impositivo o puede destinarse a reemplazar o sustituir los
bienes siniestrados dentro de los dos años del siniestro, caso en el que dicho
beneficio se puede afectar al costo del bien de reemplazo (L.82, inc. c) y DR 124).
JUSTIFICACION PATRIMONIAL

Amortizaciones
¿En qué casos deben exponerse las amortizaciones en la columna II del cuadro de
justificación patrimonial?
Las amortizaciones deben ajustarse en la columna II del cuadro de justificación
patrimonial, cuando los bienes (incluidos en el patrimonio al inicio y al cierre en el
citado cuadro) se exponen al valor de origen. Si los bienes se expusieran al valor
residual, no deben ajustarse las amortizaciones.
53
Según la RG (DGI) 2527, los bienes afectados a explotaciones unipersonales deben
valuarse conforme las normas de la ley del impuesto a las ganancias (es decir, se
aplicaría valor residual sin ajuste de las amortizaciones). Sin embargo, en los últimos
aplicativos vigentes para la confección de la DDJJ, la metodología empleada es la
exposición de los bienes al valor de origen y el ajuste de las amortizaciones en el
cuadro de justificación patrimonial, según las disposiciones generales de la citada RG.
7.

Impuesto a las ganancias
¿Cómo debe procederse en el cuadro de justificación patrimonial respecto del
impuesto a las ganancias correspondiente al año anterior al que se liquida?
El impuesto a las ganancias determinado correspondiente al año anterior al que se
liquida, se expone en la Columna I de la justificación patrimonial. Si no se expusiera
dicho concepto en la Columna I, formaría parte del monto consumido, lo cual no sería
correcto.
En la citada columna I se incluye el importe del impuesto determinado y no el
abonado, ya que la diferencia entre ambos conceptos tendrá su correlato en la
disminución del patrimonio al cierre del período que se liquida respecto del patrimonio
al inicio del citado período fiscal (el cual incluía el crédito por los anticipos ingresados
y las retenciones sufridas hasta el 31/12/ del año fiscal anterior). A su vez, los
anticipos ingresados en el período que se liquida y las retenciones sufridas en dicho
período, ambos conceptos correspondientes al año fiscal anterior, no forman parte del
monto consumido (ni se incluirán en el patrimonio al cierre, excepto si la declaración
jurada del período anterior arroja un saldo a favor del contribuyente), pero no hace
falta justificarlos por separado en la Columna I, pues su importe ya está incluido en el
del impuesto determinado correspondiente al año anterior, expuesto en la Columna I
de la justificación patrimonial.

Valuación del patrimonio al cierre
¿Cómo se valúa el patrimonio afectado a una explotación unipersonal que no
confecciona balance?
La RG (DGI) 2527 establece que, en estos casos, el capital que resulte afectado a la
actividad declarada se valúa conforme las disposiciones que, sobre el particular,
reglan la aplicación del impuesto a las ganancias. Así, por ejemplo, para la valuación
de los bienes de cambio de la explotación unipersonal se aplicarán las disposiciones
de los artículos 52 a 56 de la ley del impuesto.
MONOTRIBUTO

54
Inscripción
Una sociedad de hecho que no confecciona balance opta por inscribirse en el
Monotributo, con efecto a partir del 1/9/2015. Con anterioridad abonaba el impuesto a
las ganancias en cabeza de sus socios. ¿Cómo se procede respecto del impuesto a
las ganancias de dicho año?
Cada uno de los socios presentará en el año 2016 su DDJJ del impuesto a las
ganancias del año 2015. En la misma consignará la proporción de ganancia que le
corresponda, de acuerdo con su participación, por los meses de enero a agosto de
2015, inclusive. Asimismo, declarará como exenta la proporción de ganancia por los
meses de septiembre a diciembre de 2014, inclusive. Esta ganancia exenta, que se
declara por los meses en los que la sociedad se encontró adherida al monotributo,
justifica en parte el patrimonio al 31/12/2015 del socio. Recordemos que, además,
corresponde al socio con mayor participación o CUIT menor la presentación del
detalle de la determinación del resultado de la sociedad.

8.
Baja
Un contribuyente con una explotación comercial renuncia al Monotributo con efecto a
partir del mes de Mayor de 2015, pasando a la condición de Responsable Inscripto en
IVA. ¿Cómo se procede respecto del impuesto a las ganancias?
El contribuyente presentará la DDJJ del impuesto a las ganancias correspondiente al
período fiscal 2015. Las rentas obtenidas de enero a abril inclusive se encuentran
exentas en el impuesto y las de mayo a diciembre, gravadas. Las deducciones
personales que correspondan serán computadas en su totalidad (excepto que
proceda proporcionar las deducciones por cargas de familia en virtud de que sucedan
o cesen las causas que dan lugar a su cómputo).

Sociedades de Hecho
Un persona humana participa en dos sociedades de hecho (no tiene ninguna otra
actividad). Una de las dos sociedades está inscripta en el Monotributo y la otra en el
régimen general (IVA). ¿Es posible dicho encuadre? ¿Cómo debe procederse
respecto del impuesto a las ganancias del socio de ambas sociedades?
La persona física en cuestión incluirá en su DDJJ del impuesto a las ganancias, en la
tercera categoría (participación en empresa), el resultado impositivo de la sociedad de
hecho inscripta en IVA, en la proporción que le corresponda en función de su
participación en dicha sociedad.
Por otra parte, en la justificación patrimonial deberá incluir la proporción del resultado
impositivo neto que le corresponda en función de su participación en la sociedad de
hecho inscripto en el monotributo, ya que dichos resultados se encuentran exentos en
el impuesto a las ganancias.
A su vez, el importe de la participación en ambas sociedades se incorpora en la
declaración jurada del socio, en el detalle de bienes y deudas. De tratarse del socio
con mayor participación o con CUIT menor, deberá detallar en su DDJJ la
conformación del resultado impositivo de la sociedad de hecho inscripta en el régimen
general (IVA) y la composición del patrimonio afectado a dicha sociedad.

Sociedades de Hecho
Puede adherir al Monotributo un socio de una sociedad de hecho inscripta en el
régimen general (IVA)? (el contribuyente no tiene otras actividades o ingresos). ¿O
debe inscribirse en el impuesto a las ganancias?.
Una persona física no puede adherir al monotributo exclusivamente por su condición
de socio de una sociedad de hecho no incluida en el monotributo. Por ende, deberá
incluir en su declaración jurada del impuesto a las ganancias de persona física el
resultado impositivo de la sociedad (en la proporción que le corresponda, en función
de su participación) y su participación en ella.
Además, de tratarse del socio con mayor participación, o con CUIT menor, deberá
detallar en la citada declaración jurada la conformación del resultado impositivo y del
patrimonio de la sociedad de hecho.
QUEBRANTOS.
¿Se puede trasladar el quebranto impositivo (general) de una sociedad de hecho a sus
socios?
El resultado impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades de personas
(LG art. 49, inc. b), se traslada íntegramente al dueño o a los socios, quienes los incluyen
en sus DDJJ del impuesto a las ganancias.
55
Sin embargo, lo expresado precedentemente no se aplica respecto de los quebrantos
obtenidos por la sociedad (o por la explotación unipersonal) por enajenación de acciones
o cuotas y participaciones sociales, ya sean de fuente argentina o extranjera, los que
deberán ser compensados por la sociedad o empresa, contra ganancias de la misma
fuente por operaciones del mismo tipo, en el mismo ejercicio en el que se produjeron o
en los 5 años inmediatos siguientes (LG art. 50;150)
9.
REGULARIZACION DE SOCIEDAD DE HECHO
En el marco de un proceso de regularización de una sociedad de hecho en una sociedad
anónima (según el art. 22 de la ley general de sociedades N° 19550) se transfieren a la
sociedad regularizada, inmuebles rurales inscriptos en condominio a nombre de los
socios y que se encontraban afectados al patrimonio de la sociedad de hecho que se
regulariza. ¿Se encuentra gravada la citada transferencia en el impuesto a las ganancias
o en el impuesto a la transferencia de inmuebles?
Respecto del tratamiento a otorgar a esta transferencia en el impuesto a las ganancias el
fisco concluyó, en el dictamen (DAT - AFIP - DGI) 8/2012, del 4/4/2012, que "el proceso
de regularización societaria (...) por el cual se transfiere a la sociedad regularizada la
titularidad de los inmuebles rurales inscriptos a nombre de los socios de la misma, no
genera hecho imponible incidido por impuesto nacional alguno, en la medida en que
dichos inmuebles se encuentren afectados a la explotación en forma exclusiva y sin
retribución alguna. Ello, por cuanto, más allá de que los socios de la firma resulten los
titulares de los inmuebles, atento a la imposibilidad que las sociedades de hecho poseen
de adquirir tales bienes, los mismos conforman impositivamente, en función de su
afectación, el patrimonio de la consultante, motivo por el cual a través del citado proceso
no se estarían transfiriendo bienes o derechos a terceros. En línea con ello, (...) en el
marco de un proceso de regularización societaria del tipo analizado, la transferencia de la
titularidad registral de bienes afectados a la explotación de la sociedad irregular en las
condiciones apuntadas, de los socios hacia la sociedad ahora regularizada, no genera
hecho imponible alguno en el impuesto a las ganancias.
10.
56
SUJETOS

Fideicomiso No Financiero
¿Cómo tributa un Fideicomiso No Financiero en el que algunos de los fiduciantes
revisten el carácter de beneficiarios y, además existen otros beneficiarios del país que
no poseen dicha condición?
Si bien existen distintas posturas doctrinarias sobre este tema, en el dictamen (AFIP
DI ALIR) 9/2010, de fecha 6/9/2010, el fisco concluyó que "... En los supuestos en los
que se plantee una situación mixta, en la que concurran fiduciantes beneficiarios junto
con otros simples beneficiarios que han adquirido tal derecho, por ejemplo, en virtud
de un contrato de cesión, por imperativo legal, es el fideicomiso quien debe tributar en
los términos del artículo 69, inc. a), punto 6) de la ley del impuesto, puesto que el
único supuesto en que corresponde la exclusión del fideicomiso como sujeto será
cuando exista una total adecuación entre fiduciantes y beneficiarios.

Uniones Transitorias de Empresas y Agrupamientos de Colaboración
¿Cómo tributan el impuesto a las ganancias?
Dichos entes que obtienen ganancias de tercera categoría tributan el impuesto en
cabeza de quienes los conforman. Es decir que las utilidades se asignan a sus
integrantes, en función del porcentaje de su participación, al igual que sucede con las
sociedades de personas.
Adicionalmente, la RG 830, la cual establece el régimen general de retención del
impuesto, dispone que en el caso de pagos a estos sujetos, la retención debe
practicarse en forma individual a cada sujeto, debiendo los beneficiarios entregar al
agente de retención una nota suscripta por todos ellos.
11.
TENENCIA DE MONEDA EXTRANJERA
¿Se encuentra gravada la diferencia de cambio generada por las existencias de moneda
extranjera al cierre del ejercicio para las explotaciones unipersonales?
En forma previa a exponer nuestro comentario sobre el tema consultado, cabe aclarar
que la respuesta se brinda considerando que la moneda extranjera se encuentra en el
patrimonio de la explotación unipersonal al cierre del ejercicio, ya que la respuesta sería
totalmente distinta en el caso en que los bienes se encontraran en el patrimonio
individual del dueño de la explotación en cuestión al 31/12. En algunas ocasiones estas
circunstancias son difíciles de delimitar.
Efectuada la aclaración precedente, respecto de la presente consulta recordamos que el
Título VI de la ley del impuesto a las ganancias que contiene, además de la mecánica del
ajuste impositivo por inflación, normas relacionadas con exenciones y con la valuación de
determinados bienes para los sujetos comprendidos en dicho título (sociedades de
capital, demás sociedades y empresas unipersonales del país), no ha sido derogado. En
dicho Título VI, el inciso a) del artículo 96 de la ley del impuesto establece que los
depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma, deben
valuarse de acuerdo con el último valor de cotización - tipo comprador o vendedor, según
corresponda - del banco de la nación argentina a la fecha de cierre de ejercicio,
incluyendo el importe de los intereses que se hubieran devengado a dicha fecha.
12.
VALUACION IMPOSITIVA

Capitalización de hacienda
¿Quién debe declarar los animales en un contrato de capitalización de hacienda?.
Distinguir entre: capitalización de cría y capitalización de hacienda de invernada.
En términos generales, corresponde que declare la hacienda (que la incluya en su
inventario) el sujeto que a esa fecha sea propietario de la misma. No obstante, en el
caso del contrato de capitalización de hacienda, se deberá efectuar las siguientes
consideraciones:
 En un contrato de capitalización de cría, en curso de ejecución, y cuya
hacienda no haya parido, corresponderá declarar a su propietario los vientres
servidos que aportó al contrato. En el caso de que se haya producido la
parición y a la fecha de cierre no se hubieran distribuidos los terneros, estos
últimos deberán incluirse en el inventario tanto del aparcero como del
capitalizador en las proporciones convenidas en el contrato.

Si la capitalización fuera de hacienda de invernada corresponderá que la
declare quien detente la propiedad de la misma, pero la diferencia que se
produce en el inventario del capitalizador por los mayores kilos no le sería
totalmente imputable debiendo reflejarse tal circunstancia. Esto significa que se
deberá disminuir el inventario del capitalizador considerando el porcentaje que
le corresponde al aparcero, y este último incorporar a su DDJJ los kilos en la
parte correspondiente.
57

13.
Inventarios
En el caso de una empresa que confecciona balances, ¿es posible utilizar valores
corrientes para la valuación de las mercaderías - no agropecuarias - a efectos
impositivos?
A través del artículo 56 de la ley del gravamen se establece que si puede probarse
fehacientemente que el costo en plaza de los bienes de cambio, a la fecha de cierre
del ejercicio, es menor a la valuación impositiva de dichos bienes, puede aplicarse a
los mismos el citado costo en plaza, de acuerdo a la documentación probatoria y
siempre que se informe a la AFIP el método empleado. El DR, por su parte, establece
que podrán considerarse como documentación probatoria las facturas de ventas
representativas, anteriores a la fecha de cierre (en los casos de reventa y de
mercaderías de propia producción) y las cotizaciones de bolsa o mercados (en los
casos de productos con cotización conocida), entre otras.
Por otra parte, también se encuentra prevista la utilización del costo en plaza para el
caso de que resulte dificultosa la aplicación de la valuación impositiva en razón de la
gran diversidad de artículos de reventa.
Por último, en el caso de bienes de cambio fuera de moda, deteriorados o que hayan
sufrido pérdida de valor, los mismos se valúan al probable valor neto de realización.
Es decir, al valor probable de venta menos los gastos de venta.
VENTA DE INMUEBLES
Una persona humana, titular de una explotación unipersonal (en marcha), vende el
inmueble afectado como local para dicha explotación. La citada operación, ¿se encuentra
alcanzada con el impuesto a las ganancias o debe abonarse el impuesto a la
transferencia de inmuebles?
El resultado generado a raíz de la venta de un inmueble, obtenido por una persona física,
se encuentra alcanzado en el impuesto a las ganancias en los casos - como el planteado
- en que se trate de inmuebles afectados a explotaciones unipersonales. Ello así porque,
como hemos visto, para dichos sujetos se aplica la teoría del balance. De cumplir con las
condiciones previstas en la ley y su reglamentación, podrá ejercer la opción de venta y
reemplazo.
Si, por el contrario, se tratara de la enajenación de una propiedad que el contribuyente
(persona física) destinara al alquiler, dicha venta no se halla sujeta al impuesto a las
ganancias, ya que se produce la pérdida de la fuente generadora de la renta de primera
categoría.
Es importante tener en cuenta que en el fallo "Furnari, Roberto Vicente y otros", la Sala A
del TFN resolvió por mayoría (con disidencia del Dr. Celdeiro) que la venta de un
inmueble rural se encontraba gravada en el impuesto a las ganancias, debido a que el
contribuyente había expresa en sus declaraciones juradas que el citado inmueble estaba
afectado a su empresa unipersonal. Es decir, se consideró que la voluntad evidenciada
por el contribuyente era la de mantener el inmueble en cuestión como parte de su
empresa unipersonal, a pesar de haberse probado que, al momento de la venta, la finca
se encontraba inexplotada.
Posteriormente, la Sala III de la Cámara Nacional Federal en lo Contencioso
Administrativo, en el fallo Salerno, Nelly Hilda y otros (sucesores universales del
contribuyente Furnari, citado en el fallo anterior), de fecha 19/12/2007, revocó la
sentencia del TFN. Para así resolver, consideró las pruebas del caso de las cuales surgía
el estado de abandono en que se encontraba el predio y "...que la voluntad del señor
Furnari, en forma previa a la inspección de la AFIP, fue la de dejar fuera de la actividad
(...) al inmueble de referencia, en atención a lo cual ese fundo debía reputarse en su
58
patrimonio como de titularidad de persona física y no de su actividad empresarial". Y
concluyó: "... la realidad económica que subyace al negocio no surge de los consignado
por el contribuyente Roberto Furnari en la DDJJ del año 2000 - rubro activos - sino que
surge de los hechos pasados a ella, de las circunstancias que rodearon a la calidad y
destino del inmueble y su separación de la explotación unipersonal..." Por ello, consideró
que la venta del inmueble en cuestión, al no encontrarse afectado a la explotación
unipersonal, no se encontraba gravada en el impuesto a las ganancias.
Resulta de vital importancia para una persona física diferenciar si un inmueble se
encuentra afectado a una explotación unipersonal o a su patrimonio personal, ya que, a
los fines de establecer la gravabilidad en el impuesto la operación de venta del inmueble
en cuestión, para la empresa unipersonal se aplica la teoría del balance y, para la
persona física, la de la fuente.
Por último, la normativa del impuesto también contempla otros casos en los que la venta
de inmuebles puede resultar gravada en el impuesto a las ganancias para la persona
física (ganancias indirectas, loteos con fines de urbanización, edificación y venta de
inmuebles bajo el régimen de la propiedad horizontal y habitualistas).
Recordamos, además, qeu el impuesto a la transferencia de inmuebles se aplica en los
casos en que el resultado de la venta no se encuentra alcanzado con el impuesto a las
ganancias, con las excepciones previstas en la normativa.
14.
VENTA Y REEMPLAZO

En una explotación unipersonal agropecuaria, ¿es posible considerar como bien de
reemplazo a una vaquillona adquirida con fines de reproducción?
Es posible si se trata de una hembra de pedigrí o pura por cruza, ya que, en ese caso,
se les otorga el tratamiento de activo fijo en el impuesto a las ganancias. (LG: art. 54 y
DR art. 76).

En el caso de la enajenación de un inmueble rural (no amortizable) afectado a una
explotación unipersonal, ¿procede la opción de venta y reemplazo si se adquiere otro
inmueble rural que se afectará a la explotación?
El carácter de no amortizable del inmueble rural no impide el ejercicio de la opción de
venta y reemplazo. En este sentido, se cumple con la condición establecida en la ley
en cuanto a que el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación como
bien de uso. Por otra parte, el DR establece que se entiende por reemplazo de un
inmueble afectado a la explotación como bien de uso, tanto la adquisición de otro,
como la de un terreno y ulterior construcción en él de un edificio o aun la sola
construcción efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad (u otro bien de
uso). En el caso bajo análisis, se trata del reemplazo de un bien inmueble afectado a
la explotación como bien de uso por la adquisición de otro. En conclusión, este caso
encuadra en la norma legal y en la reglamentación para que proceda la opción de
venta y reemplazo y que sería acorde con la finalidad perseguida por el legislador.
En este sentido resolvió la sala B del TFN por mayoría en la causa SATIESTRELLA
SA, del 5/12/2006 y la Sala del TFN en la causa ESCARPATRI del 16/8/2007.
Cabe destacar que en este último fallo se concluyó que en el caso en cuestión no se
exime la utilidad por la venta del inmueble a reemplazar, sino que la misma se difiere
hasta que se vende el último bien en la serie de reemplazo. Se agrega además, que
el carácter de "amortizable" es exigido por la ley sólo para los bienes muebles, no así
para los inmuebles.
59
6
BIENES PERSONALES
PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
6.1.
VENCIMIENTO GENERAL.
Sujetos domiciliados o radicados en el país (personas físicas y sucesiones indivisas).
Contribuyentes que no tengan participación en sociedades que cierren ejercicio comercial
en el mes de diciembre o que teniéndolas consistan en acciones de empresas que cotizan
en bolsa o mercado de valores.


CUIT
PRESENTACIÓN
F. 762/A
(Ver 5.3.)
PAGO
Aplicativo
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
11/04/2016
12/04/2016
13/04/2016
14/04/2016
15/04/2016
12/04/2016
13/04/2016
14/04/2016
15/04/2016
18/04/2016
“Ganancias Personas Físicas Bienes Personales - Versión 17.0”
(R.G. 3838)
6.2.
VENCIMIENTO ESPECIAL.
Contribuyentes con participaciones en sociedades que cierren ejercicio comercial en el
mes de diciembre y que no coticen en bolsa o mercado de valores.
Responsables sustitutos y por deuda ajena.


60
CUIT
PRESENTACIÓN
F. 762/A
(Ver 5.3.)
PAGO
Aplicativo
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
09/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
16/05/2016
“Ganancias Personas Físicas Bienes Personales - Versión 17.0”
(R.G. 3838)
6.3.
SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DETERMINATIVAS.
(Art. 4°, R.G. 2151)
La presentación deberá efectuarse cuando, respecto de un período fiscal, exista alguna de
las siguientes situaciones:
a) Se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aun cuando no se determine
materia imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o
b) les corresponda la liquidación del impuesto por darse los supuestos de gravabilidad
que las normas establecen, aun cuando no hubieran solicitado el alta con anterioridad
al vencimiento fijado para cumplir con la respectiva obligación de determinación e
ingreso.
SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ INFORMATIVAS.
(Art. 12, R.G. 2437)
6.4.

EMPLEADO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA: ABC - Consultas y Respuestas
Frecuentes - ID 12766887 (23/08/2011):
P: Soy trabajador en relación de dependencia, ¿estoy obligado a presentar la
declaración jurada del Impuesto a los Bienes Personales y/o Ganancias?
R: Los trabajadores en relación de dependencia se encuentran obligados a informar a
este Organismo:
a)
Cuando hubieran percibido, en su conjunto, ganancias brutas iguales o superiores
a $ 96.000 (a partir del período fiscal 2015 este importe se eleva a $200.000 según
RG 3839).
.
1. DDJJ de Bienes Personales: El detalle de sus bienes al 31 de diciembre
de cada año, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los
bienes personales.
Código de actividad: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID
5865012 (30/07/2007)
P: ¿Cuál es el código de actividad que debe informar un empleado en
relación de dependencia para presentar sus declaraciones juradas
informativas?
R: Deberá utilizar el código de actividad correspondiente a su empleador.
Fuente: CIT AFIP: Luego del dictado de la RG 3537/13 que instituyó el
nuevo nomenclador de actividades (Clae F. 883) existe un código
específico para los trabajadores en relación de dependencia: 000011
61
b)
Cuando hubieran obtenido durante el año fiscal ganancias brutas totales por un
importe igual o superior a $ 144.000 (a partir del período fiscal 2015 este importe
se eleva a $300.000 según RG 3839).
1. DDJJ de Bienes Personales: El detalle de sus bienes al 31 de diciembre
de cada año, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los
bienes personales que resulten aplicables a esa fecha; y
2. DDJJ de Ganancias: El total de ingresos, gastos, deducciones admitidas
y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la Ley
de Impuesto a las Ganancias. (Fuente: Art. 12 R.G. 2437)
6.5.
SUJETOS - ALÍCUOTAS - BASE IMPONIBLE. Arts. 21 i), 25 y 26 LBP.

Sujetos domiciliados o radicados en el
país, por los bienes situados en el
país y en el exterior.
(Personas físicas y las sucesiones
indivisas)
IMPUESTO A INGRESAR
Base imponible:
Valor total de los
bienes sujetos al
impuesto
EXCLUIDOS
 Acciones,
 Participaciones en
el capital de
cualquier tipo de
sociedades regidas
por la Ley 19.550,
excepto empresas
y explotaciones
unipersonales.
62
Alícuotas a aplicar sobre
el total de bienes
gravados:
Si la base
imponible
excede los
$ 305.000.-
Hasta $ 750.000
X
0,50 %
Más de $ 750.000
0,75 %
a $ 2.000.000
Más de $2.000.000
1%
a $ 5.000.000
Más de
1,25 %
$ 5.000.000

Sujetos del exterior, por los bienes
situados en el país.
(Personas físicas y las sucesiones
indivisas)
RESPONSABLE
SUSTITUTO
IMPUESTO A INGRESAR: Los contribuyentes domiciliados en el país
que tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito,
tenencia, custodia, administración o guarda de bienes sujetos al
impuesto que pertenezcan a estos sujetos, deberán ingresar con
carácter de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31/12 de
cada año, el 1,25% del valor de dichos bienes, determinado con arreglo
a las normas de la ley.
Inmuebles: (ubicados en el
país, inexplotados o
destinados a locación, recreo
veraneo) cuya titularidad
directa corresponda a
sociedades, empresas,
establecimientos estables,
patrimonios de afectación o
explotación domiciliados o
radicados en el exterior, se
presumirá, sin admitir prueba
en contrario, que los mismos
pertenecen a personas físicas
o sucesiones indivisas
domiciliadas, o en su caso
radicadas en el país, la
alícuota establecida se elevará
a 2,50 %.
6.6
.
Base imponible: Valor total de los bienes
sujetos al impuesto
EXCLUIDOS
 Los títulos, bonos y demás títulos valores
emitidos por la Nación, las provincias o
municipalidades.
 Las obligaciones negociables previstas en la
Ley N° 23.576.
 Las acciones y participaciones en el capital
de cualquier tipo de sociedad, incluidas las
empresas y explotaciones unipersonales.
 Las cuotas partes de fondos comunes de
inversión.
 Las cuotas sociales de cooperativas.
MATRIMONIO. Código Civil y Comercial de la Nación (vigencia 01/08/2015)
El nuevo Código Civil y Comercial de la Nación reemplaza las palabras “marido y mujer” y
“padre y madre”, por “cónyuges” y “padres”, respectivamente.
Por su parte, la Circular 8/11 (AFIP), dispone el tratamiento impositivo a dispensar a las
rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, luego de la
modificación al Código Civil.
63
Impuesto a las Ganancias:
Impuesto sobre los Bienes Personales:
Corresponde atribuir a cada cónyuge las
ganancias provenientes de:
Corresponde atribuir a cada cónyuge:
1.-Actividades personales (profesión, oficio,
empleo, comercio, industria).
1.-La totalidad de los bienes propios.
2.-Bienes propios.
3.-Bienes gananciales adquiridos con el
producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
4.-Bienes gananciales adquiridos con
beneficios provenientes de cualquiera de
los supuestos indicados en los puntos 2. y
3. precedentes, en la proporción en que
cada cónyuge hubiere contribuido a
dicha adquisición.
2.-Los bienes gananciales adquiridos con el
producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
3.-Los bienes gananciales adquiridos con
beneficios provenientes de los bienes
indicados en los puntos anteriores, en la
proporción en que hubiere contribuido a
su adquisición.
Tener en cuenta la Observación del Punto 3.1 de Impuesto a las Ganancias. (pág. 17)
6.7
.
RESPONSABLES SUSTITUTOS.
6.7.1.
REQUISITOS DE INSCRIPCIÓN: ABC - Consultas y Respuestas
Frecuentes - ID 7153112 (14/03/2008):
P: ¿Cuáles son los requisitos a cumplir por parte de los responsables sustitutos del
gravamen a los efectos de su inscripción ante el Organismo?
R: A los efectos de cumplimentar la inscripción como responsable sustituto del gravamen
deberán presentar ante el Organismo:
64
-
Formulario 460/F o 460/J, según corresponda, acompañando la documentación que
acredite la identificación del sujeto dependiendo de cada caso (D.N.I., estatuto
societario, acta donde se fije el domicilio legal, constancia de inscripción ante la
Inspección General de Justicia, etc.)
-
Del responsable sustituto:
Apellido y nombres o denominación.
C.U.I.T.
Carácter que reviste.
-
De los titulares de los bienes gravados domiciliados en el exterior:
Apellido y nombres o denominación
Domicilio (País, provincia o estado, ciudad, calle, número, etc.).
Cuando los formularios sean presentados por personas autorizadas, apoderados o
representantes legales, corresponderá acompañar la documentación que acredite el
carácter invocado.
6.7.2.
IMPROCEDENCIA DEL CÓMPUTO DE “MÍNIMO EXENTO”.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 7153112 (14/03/2008) e ID
7291290 (18/04/2008):
P: Un responsable sustituto del Impuesto a los Bienes Personales, ¿debe
computarse el mínimo exento de $305.000?
R: Dichos responsables no deberán computarse el mínimo exento para el cálculo del
impuesto, dado que la normativa no contempla dicha posibilidad.
En su caso, sólo corresponde ingresar el impuesto cuando su importe resulte superior
a $ 255,75, en los términos de la RG DGI 3653/93. (Fuente: Asesor Impositivo)
6.7.3
.
INMUEBLE ARRENDADO PERTENECIENTE A PERSONA FÍSICA DEL
EXTERIOR: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 7153112
(14/03/2008):
P: Una persona física que, siendo residente en el exterior, es propietario de un
inmueble en el país que está en alquiler, ¿debe ingresar el impuesto sobre los
Bienes Personales?
R: En ese caso debe tributar el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta por
considerarse un establecimiento estable a los inmuebles urbanos afectados a renta
que pertenezcan a personas de existencia visible domiciliados en el exterior.
6.7.4.
BIENES DEL HOGAR CUANDO SE TRATA DE RESIDENTES EN EL
EXTERIOR- ID 5893116 (17/08/2007)
P: ¿Cuál es el tratamiento para los bienes del hogar cuando se trate de
residentes en el exterior que tributan a través de un responsable sustituto?
R: La presunción del 5% correspondiente a los bienes del hogar es de aplicación, sólo
para las personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, no siendo
procedente para los sujetos residentes en el exterior, excepto que se trate de las
presunciones establecidas en el artículo 26 de la ley del gravamen. (Fuente:
Dictamen Nº 58/01 (D.A.T.))
6.8
.
MENORES DE EDAD. ID 5413006 (24/04/2012)
P: Si un contribuyente realiza la compra de un inmueble y en la escritura lo pone
a nombre de su hijo, ¿a quién le corresponde declarar el valor del inmueble?
65
R: De tratarse de patrimonios pertenecientes a menores de edad, el Dictamen (DAT)
Nº 77/96 establece que el representante del menor deberá presentar la declaración
jurada, de corresponder, en nombre de éste y en consecuencia solicitarle la CUIT y el
alta en el impuesto. (Fuente: Dictamen Nº 77/96)
6.9
.
TÍTULOS DE CAPITALIZACIÓN EMITIDOS POR LAS COOPERATIVAS.
Comisión de enlace AFIP-DGI CPCECABA - Reunión del 21/04/2004. Intranet
P: En una respuesta dada por la AFIP al CPCECABA, en el marco de la Comisión
de Enlace, se concluyó que los títulos de la referencia (TICOCA) debían ser
incluidos dentro de patrimonio neto a los efectos de la determinación del "Fondo
de educación y promoción cooperativa".
La consulta, en esta oportunidad, se refiere al tratamiento a dispensar a los mismos en
el impuesto sobre los bienes personales.
Si se consideran que son asimilables a las "acciones de cooperativas" se encontrarán
exentos del impuesto, lo que chocaría, por otra parte con el derecho cooperativo, pues el
acreedor no posee un título representativo de acciones inscriptas.
Por otra parte, sería la única forma de encuadrarlos, pues, en caso contrario, se estaría
ante un caso de doble imposición.
R: Se consideran gravadas, no correspondiendo la aplicación de ninguna excepción. No
se genera doble imposición, pues para ello se debe dar conjuntamente una duplicación
del hecho imponible y del sujeto, supuesto que no se presenta en el caso planteado.
6.10.
APORTES IRREVOCABLES EFECTUADOS EN SOCIEDADES ANÓNIMAS
PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL.
ID 12752835 (4/19/2010)
P: ¿EN QUE ÍTEM DE LA VENTANA BIENES SITUADOS EN EL PAÍS SE DEBEN
INCLUIR LOS APORTES IRREVOCABLES EFECTUADOS EN SOCIEDADES ANÓNIMAS
PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL?
R: En virtud de la forma que en la actualidad posee el aplicativo, se deben registrar dichos
datos en el ítem Otros Bienes en el País, correspondiente a la ventana Bienes Situados en
el País.(Fuente: CIT AFIP)
6.11.
AUTOMOTORES.
6.11.1
AUTOMOTORES QUE NO FIGURAN EN TABLA. ABC - Consultas y
Respuestas Frecuentes - ID 209999 (10/17/2005):
P: ¿A qué valor se incorpora en la declaración jurada un automotor cuya valuación
no figura en la respectiva tabla elaborada por AFIP?
66
R: Deberá valuarse considerando el costo de adquisición, al que se le detraerá el
importe que resulte de aplicar a dicho valor el coeficiente de amortización anual
correspondiente a los años de vida útil transcurridos desde la fecha de adquisición,
hasta el año, inclusive, por el cual se liquida el gravamen. (Fuente: Art. 22 Ley Nº
23.966)
6.11.2

AUTOMOTORES TOTALMENTE AMORTIZADOS.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 2949222 (28/04/2010):
P: ¿Cómo debo proceder cuando se trata de un automóvil totalmente amortizado?
R: Cuando se trate de un automóvil totalmente amortizado, no corresponderá realizar la
comparación con el valor de tabla de la AFIP, debiendo indicar en el programa aplicativo
la marca Amortizado Totalmente. (Fuente: Art. 18 Decreto 127/96)

Consulta respondida por la Sección Consultas Normativas "B" - Departamento
Canales de Atención – 31/07/2012
P: Debido a una controversia mantenida con un contribuyente quería saber si un
bien que fue adquirido en Enero/2007 debe ser incluido en la Declaración Jurada
del Impuesto sobre los Bienes Personales, año 2011. Entiendo que si bien está
amortizado en el año 2011, igualmente debe ser incorporado en la Declaración
Jurada de ese año. Caso contrario estaría incorporado en Bs. Ps. solamente 4
años.
R: En relación a su consulta, y en virtud de lo establecido en el Art.18 del Decreto
127/96, se informa que cuando se trate de un automóvil totalmente amortizado no
corresponderá realizar la comparación con el valor de tabla de la AFIP, debiendo indicar
en el programa aplicativo la marca Amortizado Totalmente.
6.12.
6.12.1
.
INMUEBLES.
VALUACIÓN DE INMUEBLES SITUADOS EN EL PAÍS. ID 7293632
(18/04/2008)
P: Con respecto a la valuación de los bienes inmuebles situados en el país, la ley
establece que la misma no podrá ser inferior al de la base imponible (vigente al
31/12 del año por el que se liquida el gravamen) fijada a los efectos del pago de los
impuestos inmobiliarios, o al valor fiscal determinado a la fecha. ¿Cuál de estos
valores debo considerar?
R: A los efectos del impuesto, de los tres valores a que hace referencia el inciso a) del
artículo 22 de la ley, debe computarse el que sea mayor. (Fuente: Asesor Impositivo)
67
6.12.2.
VALUACIÓN DE INMUEBLES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA.
ID 3234946 (21/06/2006)
P: ¿Cómo se debe valuar un inmueble adquirido en moneda extranjera?
R: En los períodos de vigencia de la Ley de Convertibilidad deberá convertir el valor del
inmueble al tipo de cambio de un peso por dólar, en cambio para los inmuebles
adquiridos en moneda extranjera fuera del período mencionado, deberá valuarlos al tipo
de cambio vendedor del Banco de la Nación, a la fecha de concreción de la operación.
(Fuente: CIT AFIP)
6.12.3.
INMUEBLES TOTALMENTE AMORTIZADOS.
Consultas No Vinculantes - Abril 2006, Bol. AFIP Nº 108 (7/06), pág. 1387.
P: En el caso de un inmueble totalmente amortizado, ¿corresponde declararlo en
el impuesto sobre los bienes personales?
R: Procede aplicar el artículo 22, inciso a), tercer párrafo, de la ley..., que prevé que el
valor a computar no podrá ser inferior al de la base imponible vigente al 31 de
diciembre del año que se liquida el gravamen, fijada para el pago de los impuestos
inmobiliarios o tributos similares.
Por lo tanto, en el caso planteado, debe incluirse en inmueble en cuestión en la DDJJ
del impuesto, por el valor de la base imponible para el impuesto inmobiliario o tributo
similar.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 3373124 (20/07/2006):
P: ¿Corresponde declarar un inmueble totalmente amortizado?
R: Corresponde incluir en la declaración jurada el inmueble totalmente amortizado por el
valor de la base imponible para el impuesto inmobiliario o tributo similar. (Fuente: Inciso
a), Art. 22 Ley 23.966)
6.12.4
.
INMUEBLES RURALES: USUFRUCTUARIOS QUE CEDEN LA NUDA
PROPIEDAD.
Comisión de enlace AFIP-FACPCE. Reunión del 27/04/11.
Consulta: Se consulta si la exención de los inmuebles rurales arrendados en el
impuesto sobre los bienes personales para "personas físicas y sucesiones indivisas
titulares de dichos inmuebles" ALCANZA también a los USUFRUCTUARIOS que han
cedido la nuda propiedad a titulo gratuito y solo tienen el usufructo, y por ley les
corresponde declarar el 100% del inmueble en el impuesto sobre los Bienes Personales.
El impuesto a la ganancia mínima presunta establece como sujetos de imposición de
dicho gravamen, a las personas físicas y sucesiones indivisas del país titulares de
inmuebles rurales (Ley 25063 Art. 2º Inc. e), las cuales a partir de la modificación de la
ley 25063 gozan de la exención en el impuesto s/los bienes personales (Art. 7º).
68
NOTA EXTERNA 5/2006: Inmuebles rurales inexplotados, arrendados o cedidos en
alquiler y que pertenezcan a PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS: Dichos
bienes resultan alcanzados por el IGMP y EXENTOS en bienes personales conforme lo
dispuesto en el Art. 21 Inc. f de la ley del tributo.
Las normas refieren siempre a TITULARES PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES
INDIVISAS DE INMUEBLES RURALES. Se consulta si los USUFRUCTUARIOS quedan
ALCANZADOS por el impuesto s/ los BIENES PERSONALES cuando sean ellos
quienes deban declararlos sin tener la nuda propiedad que han cedido a titulo gratuito,
conforme lo determina la ley.
R: Las leyes correspondientes a ambos gravámenes contemplan el tratamiento de los
inmuebles rurales y el usufructo a efectos de aplicar sobre los mismos un tratamiento
coherente y que evite la doble imposición.
En tal sentido, sendos textos legales refieren que en los casos de cesión gratuita de la
nuda propiedad con reserva de usufructo, es el usufructuario quien debe declarar el
100% del inmueble rural como activo.
Ahora bien, la exención plasmada en el inciso f) del artículo 21 de la Ley del Impuesto
sobre los Bienes Personales se considera aplicable a los usufructuarios que hayan
cedido la nuda propiedad a título gratuito.
6.13.
INMUEBLES RURALES: TRATAMIENTO.
Titularidad
Situación
Gravado/Exento en:
GMP
 IR: Se incluye
Explotación Unipersonal
(Ver ID 208859 e ID 908126)
en activo de
Explotación
Unipersonal.
 IR: Gravado en
Con retribución
Personas
físicas o
sucesiones
indivisas
Afectado a:
Inexplotados (Ver ID 345583 e ID
4338028)
Arrendados (Ver ID 4338028)

Nota externa 5/2006 (AFIP)


IR: Exento
PEU: Gravada.
El inmueble rural
forma parte del
patrimonio neto.


IR: Exento
PS: Gravada. El
inmueble rural
no se incluye en
el patrimonio
neto.


IR: Exento
PS: Gravada. El
inmueble rural
forma parte del
patrimonio neto.

IR: Exento
cabeza del
titular.
(Ver ID 4340370)
Sociedad Sin retribución, o
de Hecho
Cuando ésta sea inferior a
lo que se hubiera fijado
entre partes
independientes de
acuerdo con los valores
normales de mercado.
BP
 IR: Se incluye
en activo de la
Sociedad de
Hecho.
 IR: Gravado en
cabeza del
titular.
IR: Inmueble Rural.
PEU: Participación en el patrimonio de la Empresa o Explotación Unipersonal
PS: Participación Societaria.
69
INMUEBLE RURAL AFECTADO A LA EXPLOTACIÓN UNIPERSONAL.

Tratamiento en IGMP. ID 908126 (14/11/2005)
P: Tratándose de un inmueble rural perteneciente a un titular de una explotación
unipersonal, que es utilizado en el desarrollo de la actividad de dicha
explotación, ¿ese bien está alcanzado por el impuesto?
R: El inmueble rural incorporado al activo de una explotación se encuentra exento del
Impuesto sobre los Bienes Personales en virtud de hallarse gravado por el impuesto a
la Ganancia Mínima Presunta. No obstante, al formar parte de la explotación
unipersonal, debe tributar por la participación patrimonial en dicha explotación.
(Fuente: Art. 21 y Art 19 inc.k) Ley Nº 23.966)

Tratamiento en BP. ID 208859 (17/10/2005)
P: Tratándose de un inmueble rural perteneciente a un titular de una explotación
unipersonal, que es utilizado en el desarrollo de la actividad de dicha
explotación, ¿ese bien está alcanzado por el impuesto?
R: El inmueble rural incorporado al activo de una explotación se encuentra exento del
Impuesto sobre los Bienes Personales en virtud de hallarse gravado por el Impuesto a
la Ganancia Mínima Presunta.
No obstante, al formar parte de la explotación unipersonal, debe incluirse en el
patrimonio neto que resulta alcanzado por el Impuesto sobre los Bienes Personales.
(Fuente: Art. 21 Ley Nº 23.966 y art. 2 Ley Nº 25.063)
INMUEBLE RURAL AFECTADO UNA SOCIEDAD DE HECHO. ID 4340370 (24/11/2006)
P: ¿Cuál es el tratamiento de los inmuebles rurales afectados al patrimonio de una
sociedad de hecho?
R: Tales inmuebles se hallan alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta,
recayendo la obligación tributaria en la referida sociedad.
Asimismo, se encuentran gravados por el Impuesto sobre los Bienes Personales, respecto
de la participación que posea la persona física o la sucesión indivisa, correspondiendo a:
-
Los titulares de tales bienes incluir en la declaración jurada del Impuesto sobre los
Bienes Personales, el valor de su participación societaria.
-
Las sociedades de hecho con objeto comercial, liquidar e ingresar el tributo conforme a lo
dispuesto en el artículo incorporado a continuación del artículo 25 de la ley 23.966.
(Fuente: Art. 2 Ley Nº 25.063 y art. 19 Ley Nº 23.966)
INMUEBLE RURAL INEXPLOTADO.

Tratamiento en IGMP. ID 345583 (29/12/2005)
P: ¿Qué se entiende por inmueble rural inexplotado?¿Cuál es su tratamiento en el
impuesto?
70
R: Son los que no están afectados como bienes de cambio ni de uso, arrendados o
alquilados. Dichos inmuebles se encuentran alcanzados por el impuesto
independientemente que su valor supere o no el mínimo exento de $200.000. (Fuente: Art.
12.1 y Art. 3 Inc.j) Ley Nº 25.063)
 Tratamiento en BP. ID 4338028 (24/11/2006)
P: ¿Cuál es el tratamiento de los inmuebles rurales inexplorados, arrendados o
cedidos en alquiler que pertenezcan a personas físicas y sucesiones indivisas?
R: Se encuentran alcanzados por el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta y exentos en
el Impuesto sobre los Bienes Personales. (Fuente: Art. 2 Ley Nº 25.063 y art. 21 Ley Nº
23.966)
6.14.
APLICATIVOS A UTILIZAR PARA PRESENTACIÓN DE DDJJ ORIGINALES O
RECTIFICATIVAS, SEGÚN PERÍODO FISCAL.
Período fiscal
Aplicativo
2006 y
anteriores

BIENES PERSONALES - Versión 6.0
2007 y
siguientes

GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS - BIENES PERSONALES Versión 17.
71
7
BIENES PERSONALES
PARTICIPACIONES SOCIETARIAS
Vigencia:
Liquidado e
ingresado:
Base imponible:
Valuación
Acciones o participaciones en el capital de
las sociedades regidas por la ley 19.550
A partir del período fiscal 2002
A partir del período fiscal 2008
Sociedades regidas por la Ley 19.550.
Por el fiduciario.
Diferencia entre el activo menos pasivo
que surja del último balance o ejercicio
comercial cerrado al 31/12 de cada año.
De acuerdo a las disposiciones de la LBP
y su DR.
Alícuota:
Bienes que integran el fideicomiso al 31/12 de
cada año.
De acuerdo a las disposiciones de la LBP y
su DR.
0,50 %
Mínimo exento
$ 305.000:
Carácter del
impuesto ingresado:
Derecho de
reintegro:
Fideicomisos ordinarios
No se aplica.
Carácter de pago único y definitivo.
Las sociedades tendrán derecho a
reintegrarse el importe abonado, incluso
reteniendo y/o ejecutando directamente
los bienes que dieron origen al pago.
--SI el fiduciario NO
Si el fiduciario
INGRESO el impuesto a INGRESO el impuesto a
su vencimiento:
su vencimiento:

Tratamiento de
bienes entregados al
fideicomiso
ordinario:
7.1.

Para fiduciantes

personas físicas o
suc. indivisas: los
bienes entregados
NO INTEGRARÁN
su base imponible.
Para otros

fiduciantes: los
bienes NO
INTEGRARÁN su
capital a fines de
determinar la
valuación
computable.
Para fiduciantes
personas físicas o
suc. indivisas: los
bienes entregados
INTEGRARÁN su
base imponible.
Para otros
fiduciantes: los
bienes
INTEGRARÁN su
capital a fines de
determinar la
valuación que
deben computar a
los mismos efectos.
VENCIMIENTO GENERAL.
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO
7.2
.


Sociedades comprendidas en la Ley 19.550 (t.o. en 1984 y sus modificaciones), incluido/a/s:
- Establecimientos estables pertenecientes a las sociedades constituidas en el extranjero, mencionadas en
el art. 118 de la Ley 19.550.
- Sociedades de hecho con un objeto comercial y las sociedades de los tipos autorizados que no se
constituyan regularmente.
Fideicomisos no financieros.
PRESENTACIÓN
CUIT
PAGO
Aplicativo
F. 899/A
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
72
09/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
16/05/2016
"Bienes Personales Acciones y Participaciones Societarias
Versión 3.2”
(R.G. 3423)
7.2.1
.
SOCIEDAD DE HECHO. Dictamen 50/2002 (DAL). (Bol. AFIP 63. Pág.
1776.). Efectúa, entre otras, la siguiente aclaración: Las sociedades de hecho
o irregulares, se encuentran en el marco del art. 25 de la ley del gravamen,
modificado por la Ley 25.585, siendo sujetos pasivos del tributo.
7.2.2
.
SOCIEDAD DE HECHO MONOTRIBUTISTA: ABC - Consultas y Respuestas
Frecuentes - ID 213467 (17/10/2005):
P: Una sociedad de hecho monotributista, ¿debe liquidar este impuesto?
R: Tal tributo deberá ser liquidado e ingresado por las sociedades de hecho por ser
una sociedad comercial regida por la Ley 19.550. (Fuente: Art. 25.1 Ley Nº 23.966)
7.2.3
.
SOCIEDAD DE HECHO CON ACTIVIDAD AGROPECUARIA: ABC Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 3129556 (31/05/2006):
P: ¿Debe ingresar el impuesto una Sociedad de Hecho con actividad agropecuaria?
¿Se considera una actividad comercial o civil?
R: Cualquier participación que integre el capital de una sociedad de hecho o
irregular deberá tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales en cabeza de la
sociedad, de conformidad a lo previsto en el artículo a continuación del artículo 25
de la ley del tributo. Debido a que, la Ley de Sociedades Comerciales ha establecido
que "las sociedades de hecho con un objeto comercial y las sociedades de los tipos
autorizados que se constituyan regularmente, quedan sujetas a las disposiciones de
la misma."
A su vez, una sociedad de hecho rural es comercial cuando su actividad importa un
procedimiento de elaboración de productos complejo, que importe una "empresa de
fábrica" conforme el artículo 8, inciso 5 del Código de Comercio; caso contrario la
actividad será civil.
En el caso en que las actividades de producción de leche, cría, invernada y engorde
de ganado bovino y cultivo de cereales involucren la realización de procedimientos
de elaboración compleja, corresponde la aplicación del régimen instaurado mediante
la Ley 25.585 (Acciones o participaciones en el capital de las sociedades). Caso
contrario, cuando la actividad agropecuaria resultara ajena a las actividades de
índole comercial o industrial, la misma no se encuentra alcanzada por el régimen
implementado a través del artículo a continuación del artículo 25 del gravamen.
(Fuente: Ley 25.585; Dictamen Nº 50/2002 (DAL); Dictamen 2/2004 (DAT).)
7.2.4
.
UTE. ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 215420 (17/10/2005):
P: ¿Las Uniones Transitorias de Empresas, ¿se encuentran obligadas a
liquidar e ingresar este impuesto?
R: Las UTE no deben liquidar este tributo, ya que debe ser ingresado por las
empresas integrantes, en razón de que no están tipificadas como una sociedad
comercial en la Ley 19.550. (Fuente: Art. 25.1 Ley 23.966)
73
7.2.5
.
ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES: ABC - Consultas y
Respuestas Frecuentes - ID 574586 (18/01/2006):
P: ¿Las asociaciones civiles y fundaciones están obligadas a liquidar e
ingresar el impuesto sobre los bienes personales acciones y participaciones
societarias?
R: Las asociaciones civiles y fundaciones no están alcanzadas por el impuesto
sobre los bienes personales acciones y participaciones societarias, por no tratarse
de sociedades regidas por la Ley 19550. (Fuente: Art. 25.1 Ley 23.966)
7.2.6
.
COUNTRIES: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 10324180
(8/04/2009):
P: ¿Corresponde a los Countries liquidar e ingresar impuesto sobre los bienes
personales sobre las acciones representativas de capital?
R: El artículo 30.1 de la R.G. 2151 dispone que los countries, clubes de campo,
barrios cerrados y urbanizaciones especiales, constituidos como sociedades
anónimas según la Ley de Sociedades Comerciales Ley 19.550, son responsables
de liquidar e ingresar el impuesto sobre los bienes personales sobre las acciones
representativas de capital, cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones
indivisas domiciliadas en el país o en el exterior y sociedades o cualquier otro tipo de
persona de existencia ideal domiciliada en el exterior. Por lo tanto los countries
deberán liquidar e ingresar el impuesto por las acciones o participaciones de sus
integrantes. (Fuente: Art. 30.1. R.G. 2151)
7.2.7
.
FIDEICOMISOS NO FINANCIEROS.
7.2.7.1.
TRATAMIENTO IMPOSITIVO.
ABC – CONSULTAS Y RESPUESTAS FRECUENTES. ID 12935511
(13/05/2010)
P: ¿Cuál es el tratamiento impositivo de los Fideicomisos No Financieros en
relación a los impuestos sobre Bienes Personales y Ganancia Mínima Presunta?
a) Impuesto a los Bienes Personales Acciones y Participaciones:
Los fideicomisos no financieros deben actuar como responsables sustitutos del
impuesto siempre que los fiduciantes sean personas físicas del país o del exterior o
entidades del exterior. El gravamen será liquidado e ingresado por el fiduciario,
aplicando la alícuota del 0.50% sobre el valor de los bienes que integren el
fideicomiso al 31 de diciembre de cada año. El impuesto así ingresado tendrá el
carácter de pago único y definitivo. Los fiduciantes deberán adicionar a sus propias
DDJJ tales bienes, sólo en el caso en que el fiduciario no asumiera tal obligación.
74
Se exceptúan aquellos fideicomisos en los que el fiduciante sea el Estado Nacional,
Provincial o Municipal incluyendo a la CABA, o aquellos que se encuentren
destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un objetivo
prioritario y de interés del Estado Nacional.
b) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta:
Son sujetos del impuesto ya que la ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
atribuye en su artículo 2° Inciso f) el carácter de sujeto pasivo del impuesto a los
fideicomisos constituidos en el país conforme con las disposiciones de la Ley 24441,
excepto los fideicomisos financieros. (Fuente: Asesor Impositivo y Art. 2 Ley
25.063)
ABC – CONSULTAS Y RESPUESTAS FRECUENTES. ID 7288948 -Evento 1935 (9/28/2012)
P:¿Cómo se informan en el aplicativo Unificado Ganancias Personas Físicas Bienes Personales las participaciones en fideicomisos no financieros?
A efectos de declarar su participación en fideicomisos no financieros, deberá proceder
conforme lo indicado a continuación:
Ganancias Personas Físicas
El artículo 69, inciso a), punto 6), establece que en el caso de fideicomisos con total
adecuación entre fiduciantes y beneficiarios se atribuirá a éstos la renta imponible,
pero no admite la tributación proporcional en el supuesto de contratos de fideicomiso
en los cuales se prevea la posibilidad de la existencia de beneficiarios que no revistan
la calidad de fiduciantes -fideicomiso mixto-, por lo que en tales circunstancias, es el
fideicomiso compuesto por fiduciantes-beneficiarios y simples beneficiarios quien
debe determinar el impuesto.
-
Fideicomiso no financiero con total adecuación entre fiduciantes y
beneficiarios:
Excepto que se trate de sujetos comprendidos en el Título V de la Ley, los beneficios
resultantes de la actividad desarrollada por el fideicomiso deberán ser declarados en
cabeza del fiduciante-beneficiario.
El resultado del fideicomiso se considera íntegramente asignado al producirse el
cierre del ejercicio fiscal del fondo fiduciario, sin importar si el mismo ha sido
distribuido o no en razón de que la imputación al ejercicio fiscal por parte del
fiduciante-beneficiario se realiza aplicando lo dispuesto en el artículo 50 de la ley del
gravamen.
En función de ello, corresponderá declarar dentro del Directorio "Determinación de la
Renta de Fuente Argentina", "Resultado Neto de 3ª Categoría", "Total ingresos
gravados 3ra categoría" en el botón de detalle de "Fideicomisos en los que el
fiduciante posea la calidad de beneficiario" la información relativa a la determinación
de las rentas producidas y la participación en el fideicomiso al inicio y cierre del
ejercicio.
75
-
Fideicomiso no financiero mixto:
Los aportes realizados se informarán en justificación de la ecuación patrimonial
(columna I) bajo el concepto "Donaciones o disposiciones de fondos o bienes a favor
de terceros -incluye a los fideicomisos, trust y similares-".
Posteriormente, cuando se produzca la reincorporación o reingreso de bienes al
patrimonio del aportante, en expresiones de la ecuación de consumo, deberá incluirse
dentro de la justificación patrimonial en la columna II, como "bienes recibidos por
herencia, legado o donación" concepto "otros".
Bienes Personales
Los bienes entregados a fideicomisos no financieros no integran la base imponible
que los fiduciantes (personas físicas o sucesiones indivisas) deben considerar a
efectos de la determinación del impuesto sobre los Bienes Personales, por tal motivo
los mismos no deberán, en principio, ser incorporados en el programa aplicativo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será aplicable si se hubiera ingresado, a su
vencimiento, el impuesto a que se refiere el cuarto párrafo del artículo sin número
incorporado a continuación del artículo 25 de la ley de impuesto sobre los bienes
personales.
Fuente: CIT AFIP
7.2.7.2.
INSCRIPCIÓN DEL FIDUCIARIO ANTE AFIP. Art. 3° R.G. 3423
El fiduciario deberá solicitar, de corresponder, su inscripción ante AFIP conforme lo
dispuesto por la R.G. 10.
Asimismo, deberá efectuar el alta en el gravamen ingresando con “Clave Fiscal” -a
través del sitio “web” institucional- al servicio “Sistema Registral”, y dentro del menú
“Registro Tributario”, seleccionará la opción “F 420/T Alta de Impuestos y/o
Regímenes”, impuesto “Resp Deuda Ajena BP - Acc o Part”.
7.2.7.3.
METODOLOGÍA PARA LA CONFECCIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA
F. 899/A. Apartado 1, punto 3 del Anexo a la R.G. 3423
El fiduciario deberá:
d. Cubrir cada uno de los campos identificados en las respectivas pantallas,
considerando la información solicitada relacionada con los bienes en fiducia.
e. Generar una declaración jurada por cada fideicomiso que representa,
asignando a cada uno un número de establecimiento -que se consignará en el
campo respectivo de la declaración jurada- cuyos valores serán de 01 a 99,
en forma correlativa y progresiva.
76
7.3.
ASPECTOS A TENER EN CUENTA
7.3.1.
V.P.P. SEGÚN BALANCE CONTABLE. Dictamen 60/2003 (DAT). (Bol. AFIP 79. Pág.
257.). Interpreta que la valuación de las acciones y participaciones societarias,
deberá realizarse sobre la base del Balance Contable sometido a la asamblea
de accionistas u órgano equivalente.
7.3.2.
PAGO MEDIANTE “COMPENSACIÓN”.

Dictamen 67/2003 (DAT). (Bol. AFIP 83. Pág. 1145.). El importe a ingresar no
puede cancelarse utilizando el instituto de la compensación previsto en el art. 28
de la Ley 11.683. ID 213856

R.G. 1658 , modificada por R.G. 3175 (B.O. 2/09/2011). No podrán solicitar la
compensación de saldos a favor propios con obligaciones que genere el
contribuyente en su carácter de responsable por deuda ajena y/o sustituto.
Se aclara que la compensación solo será procedente en la medida que el sujeto
revista el carácter de titular pasivo de su deuda impositiva y titular activo de su
crédito contra el Fisco.
Cabe mencionar que la presente modificación surgen a raíz de la interpretación
que la CSJN en el fallo “Rectificaciones Rivadavia S.A.” del 12/07/11 que avaló la
compensación entre saldos a favor propios del contribuyente y deudas en su
carácter de responsable sustituto. De esta manera el Fisco pretende dar sustento
a su posición contraria al fallo mencionado.
7.3.3.
FORMAS DE PAGO – CANCELACIÓN DE LA OBLIGACIÓN:
 ANTICIPOS: ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes - ID 216207: No
deben ingresarse anticipos a cuenta del tributo, atento que este impuesto
tiene carácter de pago único y definitivo. (Art. 25.1 Ley Nº 23.966)
 FACILIDADES DE PAGO: Ver en pág. 74
77
8
PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA
BIENES PERSONALES.
 Ley 23.966 y modificaciones. Ley de Impuesto sobre los Bienes Personales.
 Ley 25.585 modificaciones a los artículos 22 (valuaciones), 25 (alícuotas y responsable
de liquidar e ingresar acciones y participaciones societarias) y 26 (bienes situados en el
país pertenecientes a sujetos radicados en el exterior).
 Ley 25.721. Exención a títulos valores y certificados de depósitos reprogramados
(CEDROS).
 Decreto 127/96 y mod. Decreto Reglamentario de la Ley de impuesto sobre los Bienes
Personales.
 Decreto 1676/01. Exención de depósitos en entidades comprendidas en la Ley 21.526.
 Circular (DGI) 1357. Plazo de presentación de DDJJ para los socios de sociedades de
hecho y empresas unipersonales.
 R.G. 942. Régimen de pago por Homebanking.
 R.G. 984. Saldo de DDJJ - Régimen de facilidades de pago.
 R.G. 1283. Presentación de declaraciones juradas por Internet sin contrato de adhesión.
 R.G. 1345. Presentación de declaraciones juradas por Internet. Contribuyentes
especialmente notificados para presentar con clave otorgada por AFIP.
 R.G. 1491. Presentaciones de declaraciones juradas mediante transferencia electrónica
de datos con intervención de entidades representativas de profesionales y/o de
actividades económicas.
 R.G. 1658. Solicitudes de compensación de saldos de impuestos. Requisitos y
formalidades. Vigencia: Solicitudes de compensación que se formulen a partir del día
1/04/04, inclusive.
 R.G. 1778 y su modif. R.G. 1992. Pago electrónico de obligaciones impositivas y
previsionales.
 R.G. 2239. Clave Fiscal. Niveles de seguridad. Sistema de administración de relaciones
 R.G. 3820. Agenda de vencimientos año 2016.
 R.G. 3835. Valuaciones computables e información complementaria. Período fiscal 2016.
 R.G. 3838 Aplicativo Ganancias Personas Físicas, Bienes Personales. Versión 17.
 Circular (AFIP) 8/2011. Impuesto a las Ganancias y sobre los Bienes Personales. Ley
26.618 modificatoria del Código Civil. Norma aclaratoria.
78
9
REPASO DE TEMAS
Realizado en base a material elaborado por División Capacitación - Dirección
Regional Resistencia
(Fuente: "Ganancias de 3° Unipersonales / Sociedades de hecho" de Claudia M.
Cerchiara. Impuestos. Colección Práctica. Declaración Jurada 2014, se efectuaron
adecuaciones temporales).
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
1. ACCIONES Y PARTICIPACIONES SOCETARIAS.
 Sociedad de Hecho o Explotación Unipersonal de objeto comercial, no
confeccionan balance. ¿Deben presentar la DDJJ del Impuesto sobre los Bienes
Personales por Acciones y Participaciones Societarias?
Las sociedades comerciales de la ley 19550, incluidas las de hecho, son
responsables sustitutos del impuesto sobre los bienes personales que corresponde a
los socios (personas humanas o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el
exterior y personas jurídicas del exterior) por su participación en dichas sociedades.
Por ende, presentan la DDJJ sobre los bienes personales por acciones y
participaciones sociales.
Dicho impuesto es liquidado e ingresado con carácter de pago único y definitiva por
las citadas sociedades, y para su determinación se aplica la alícuota del 0.50% sobre
el patrimonio neto (activo - pasivo) al 31/12 de cada año.
Las sociedades que actúan como responsables sustitutos tienen derecho al reintegro
del importe ingresado en concepto de este gravamen.
Por su parte, al estar alcanzadas por el régimen de responsabilidad sustituta, el
importe correspondiente a las participaciones en las citadas sociedades no se incluye
en la base de cálculo del impuesto personal de los socios.
En cambio, las empresas unipersonales no se encuentran comprendidas en el
régimen de responsabilidad sustituta comentado; por ende, el titular debe incluir en su
DDJJ personal del impuesto sobre los bienes personales, el importe de la valuación
correspondiente al patrimonio neto afectado a la citada explotación (activo - pasivo) al
31/12.
Cuando se trata, como en el caso planteado, de empresas unipersonales (para su
incorporación en la determinación del impuesto del titular de la explotación) o de
sociedades de hecho (para el cálculo del impuesto según el régimen de
responsabilidad sustituta), que no confeccionan balance, el activo se valúa de
acuerdo con lo establecido en el artículo 4 de la ley del impuesto a la ganancia
mínima presunta (sin computar la reducción para inmuebles rurales), y el pasivo se
considera conformado por las deudas y provisiones de la sociedad, incluyendo los
intereses devengados a la fecha de cierre del ejercicio comercial, y los beneficios
percibidos por adelantado y a realizar en ejercicios futuros.
79
10
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
ASPECTOS A TENER EN CUENTA
10.1.

VENCIMIENTO GENERAL.
Personas físicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales.
Empresas o explotaciones unipersonales y demás responsables cuyos cierres de
ejercicio comercial coinciden con el año calendario.

10.2.
CUIT
PRESENTACIÓN
F. 715
PAGO
Aplicativo
0–1
2–3
4–5
6–7
8–9
10/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
16/05/2016
11/05/2016
12/05/2016
13/05/2016
16/05/2016
17/05/2016
“Ganancia Mínima Presunta Versión 9.0”, Release 1
(R.G. 3167)
SITUACIONES QUE MOTIVAN LA PRESENTACIÓN DE DDJJ DETERMINATIVA.
Art. 4°, R.G. 2011
La presentación del F. 715, debe efectuarse cuando, respecto de un período fiscal, exista
alguna de las siguientes situaciones:
a) El contribuyente se encuentre inscripto aun cuando no se determine materia
imponible sujeta a impuesto por el respectivo período fiscal, o
b) Corresponda liquidar el impuesto por darse los presupuestos de gravabilidad que
las normas establecen, aun cuando no se hubiera solicitado el alta con
anterioridad al vencimiento de la DDJJ.
10.3.
MONOTRIBUTISTAS Y EL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.
Art. 17, Título IV, Ley 25.865 y art. 90 Dto. 806/2004.
Los pequeños contribuyentes adheridos al RS están exentos del impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta desde la fecha de entrada en vigencia de este último.
Momento a partir del cual procede la exención: (art. 90 del Decreto 806/2004)
80
 Adhesión posterior al inicio de actividades: primer día del mes siguiente al de su
adhesión debiendo, en su caso, determinar e ingresar el impuesto proporcional
correspondiente hasta la fecha de finalización del mes de la mencionada adhesión.
 Adhesión coincide con el inicio de actividades: la exención procederá a partir del
inicio del mes de la adhesión.
10.4.
SUJETOS DEL EXTERIOR.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 7155454 (14/03/2008):
P: ¿En qué situaciones un sujeto del exterior quedará alcanzado por el gravamen?
R:
-
De acuerdo a lo establecido en la Ley 25.063, son sujetos del gravamen, entre otros,
los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en la República
Argentina, para el o en virtud del desarrollo de actividades comerciales, industriales,
agrícolas, ganaderas, forestales, mineras o cualesquiera otras, con fines de
especulación o lucro, de producción de bienes o de prestación de servicios, que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
patrimonios de afectación, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el
exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
-
Los contribuyentes de la República Argentina que tengan el condominio, posesión,
uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda de
bienes que constituyan establecimientos estables, deberán actuar como
responsables sustitutos del gravamen.
-
No resulta impedimento de carácter legal, para que un responsable sustituto del
impuesto pueda computarse el mínimo exento de $ 200.000.
ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes. ID 2518294 (26/04/2006)
P: Un responsable sustituto del gravamen, ¿debe considerar el mínimo exento a los
efectos de la determinación del impuesto?
No resulta impedimento de carácter legal, para que un responsable sustituto del impuesto
pueda computarse el mínimo exento de $200.000.- para la determinación del impuesto.
(Fuente: CIT AFIP)
10.5.
ENTIDADES EXENTAS EN EL IGMP. PRESENTACIÓN DE DDJJ. Arts. 26 y 27
R.G. 2681.
No deben presentar DDJJ del IGMP. (Art. 27, último párrafo, R.G. 2681): Art. 3° LGMP exentos del impuesto-, incs.:
c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP, en
virtud de lo dispuesto en los incisos d), e), f), g) y m) del art. 20 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias. (Ver Aclaración)
81
d) Los bienes beneficiados por una exención del impuesto, subjetiva u objetiva, en
virtud de leyes nacionales o convenios internacionales aprobados, en los términos
y condiciones que éstos establezcan.
h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la
mencionada AFIP en virtud de lo dispuesto por el inciso r) del art. 20 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias. (Ver Aclaración)
Aclaración art. 20 LG:
d) las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominación
(retorno, interés accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) las instituciones religiosas.
f) las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura
física o intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su
creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de
esta exención aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación
de espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
La exención a que se refiere el primer párrafo no será de aplicación en el caso de fundaciones y
asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales y/o
comerciales.
g) las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no
persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter
social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediante
reciprocidad.
r) las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central
establecida en la República Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de
lucro a que se refiere el párrafo anterior, que hayan sido declaradas de interés nacional, aun
cuando no acrediten personería jurídica otorgada en el país ni sede central en la República
Argentina.
10.6.
CONCEPTOS NO SUJETO A IMPUESTO.
10.6.1.
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA:
Dictamen 74/2005 (DAT).
“No correspondería computar el crédito derivado de la contabilización del impuesto a la ganancia
mínima presunta a los efectos de la determinación de la base imponible del propio gravamen”.
10.6.2.
SALDO A FAVOR TÉCNICO DEL IVA: Dictamen 87/2006 (DAT)
No corresponde incluir el saldo técnico del IVA dentro de la base de cálculo del Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta, dado que dicho concepto no representa un verdadero crédito cuya satisfacción se
82
pueda requerir al Organismo recaudador, sino que se trata de un importe que se utilizará a los efectos
de la determinación del Impuesto al Valor Agregado que corresponda ingresar al contribuyente.
No obstante, dicha conclusión no resultará válida en caso de configurarse alguna de las situaciones
previstas por el artículo agregado a continuación del 24 y el artículo 28, incisos e) y l) de la ley del
gravamen, es decir cuando el saldo técnico a favor del responsable sea susceptible de imputación
contra otros gravámenes, devolución o transferencia a terceros.
10.7.
INMUEBLES RURALES.
10.7.1.
TRATAMIENTO
Ver en Bienes Personales.
10.7.2.
VALUACIÓN DE INMUEBLES RURALES.

Dict. 32/2008 (DAT): A los efectos de la reducción en la valuación de inmuebles
rurales establecida en el artículo 4°, inciso b) de la Ley de Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta, corresponde tomar a todas las parcelas que integran una única
explotación como un único inmueble, con independencia de la cantidad de
parcelas que lo conformen.

Dict. 23/2008 (DAT): El criterio oportunamente postulado por este servicio asesor
resultó convalidado por sendos pronunciamientos de la Dirección Nacional de
Impuestos y de la Dirección General de Asuntos Jurídicos dependientes de la
Subsecretaría de Ingresos Públicos, interpretando que la reducción en la
valuación de inmuebles rurales es un importe único deducible por inmueble, con
independencia de la cantidad de parcelas que lo conformen y prescindiendo de
que las mismas hayan sido adquiridas en distintas fechas.
10.7.3.

10.8.
Ver en Impuesto sobre los Bienes Personales.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS.

10.9.
INMUEBLES RURALES. USUFRUCTUARIOS QUE CEDEN LA NUDA
PROPIEDAD
Ver en Ganancias.
PAGO A CUENTA: IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA
“EFECTIVAMENTE INGRESADO” COMO PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS.

Dictamen 83/2003 (DAT) - Bol. AFIP 84. Pág. 1321.
83
Se interpreta que la expresión "efectivamente ingresado" indicada por el art. 13 del
Título V de la Ley 25.063 comprende todo medio extintivo de la obligación tributaria,
abarcando tanto el pago como la compensación de gravámenes.

ABC - Consultas y Respuestas Frecuentes – ID 2515952 (26/04/2006):
P: A los efectos del cómputo a cuenta del impuesto a la Ganancia Mínima
Presunta sobre el impuesto a las Ganancias, ¿cuál es el concepto de "impuesto
efectivamente ingresado"?
R: La expresión "efectivamente ingresado" no se encuentra acotada a la forma de
cancelación del gravamen, sino el monto ingresado por cancelación bancaria o
compensación- de la diferencia resultante luego de computar el pago a cuenta del
impuesto a las ganancias. (Fuente: C.I.T.)
84
11
PRINCIPALES NORMAS DE APLICACIÓN PARA
GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.
 Ley 25.063 y modificaciones. Ley del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
 Decreto 1533/98 y mod. Decreto Reglamentario de la Ley del Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta.
 R.G. 474 y 816. Sobre presentación de DDJJ por Internet con contrato de adhesión.
 R.G. 942. Régimen de pago por Homebanking.
 R.G. 1283. Presentación de declaraciones juradas por Internet sin contrato de adhesión.
 R.G. 1345. Presentación de declaraciones juradas por Internet. Contribuyentes
especialmente notificados para presentar con clave otorgada por AFIP.
 R.G. 1658. Solicitudes de compensación de saldos de impuestos. Requisitos y
formalidades. Vigencia: Solicitudes de compensación que se formulen a partir del día
01/04/2004, inclusive.
 R.G. 2011. Determinación e ingreso del impuesto - Formas y requisitos.
 R.G. 2239. Clave Fiscal. Niveles de seguridad. Sistema de administración de relaciones.
 R.G. 3167. Aplicativo Versión 9.0.
85
12
REPASO DE TEMAS
Realizado en base a material elaborado por División Capacitación - Dirección
Regional Resistencia
(Fuente: Ganancias de 3° Unipersonales / Sociedades de hecho de Claudia M. Cerchiara.
Impuestos. Colección Práctica. Declaración Jurada 2014, se efectuaron adecuaciones
temporales).
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
1.
MONOTRIBUTO
¿Debe tributar el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta una explotación unipersonal
comercial adherida al Monotributo? (el contribuyente no tiene otros ingresos ni
actividades).
Los monotributistas se encuentran exentos del impuesto a la ganancia mínima presunta
(Ley 25865, art. 17). El impuesto a la ganancia mínima presunta es un impuesto
complementario al impuesto a las ganancias. Las operaciones que realizan los
Monotributistas tienen el carácter de exentas en IVA y en Ganancias, motivo por el cual
al ser ganancia mínima presunta un impuesto complementario a ganancias, no procede
la aplicación de GMP a estos sujetos.
86
13
PRESENTACIÓN Y PAGO DD.JJ.
PRESENTACIÓN Y PAGO DDJJ
Como Presentar DDJJ
Grandes Contribuyentes
Resto de Contribuyentes

Con Clave Fiscal AFIP:
www.afip.gov.ar
De acuerdo a lo
indicado por las R.G.
1345 y 2239
INTERNET

Con Clave Bancaria sin necesidad de
Clave Fiscal AFIP
www.linkpagos.com.ar
www.interbanking.com.ar
www.pagomiscuentas.com
FORMAS DE PAGO
Como Pagar
Grandes Contribuyentes
Resto de Contribuyentes
EFECTIVO
NO
Entidades Bancarias, Pago Fácil,
Rapipago.
CHEQUE PROPIO,
FINANCIERO Y
CANCELATORIO
NO
Entidades bancarias.
ELECTRÓNICO
- Home Banking -
OBLIGATORIO
OPTATIVO
CON CARÁCTER OBLIGATORIO
TRANSFERENCIA
ELECTRÓNICA DE
FONDOS
Volante Electrónico de
Pagos (VEP)
 Sitio de Internet del prestador de la
red bancaria o de la entidad
bancaria habilitada, con
identificación y clave de acceso.

Página web de AFIP, opción
Pagos, con clave fiscal.
OPCIONALMENTE

Sitio de Internet del prestador de
la red bancaria o de la entidad
bancaria habilitada, con
identificación y clave de acceso.

Página web de AFIP, opción
Pagos, con clave fiscal.
CAJERO AUTOMÁTICO
NO
Red Link y Red Banelco.
TARJETA DE CRÉDITO
NO
SI
87
14


PLAN DE FACILIDADES DE PAGO
Para Impuesto a las Ganancias: R.G. 984
Para Bienes Personales y Bienes Personales Participaciones Societarias: Título V
(arts. 34 y 37) R.G. 2151
Impuestos: Ganancias y Bienes Personales.
IMPUESTOS Y
CONCEPTOS Conceptos:
PRESENT.
DEL PLAN



Saldos DDJJ originarias, sus intereses resarcitorios y multas por art. 38 Ley 11.683.

Saldos DDJJ rectificativas. Condición: no haber cancelado mediante este plan la
DDJJ original o alguna rectificativa anterior.
Al momento de la presentación de las DDJJ originarias o rectificativas.
Es automático.
-
No deberán exceder de 3.
Mensuales, consecutivas e iguales (en cuanto al capital a amortizar).
Interés: 1% sobre saldos, excepto la primera.
Importe: no inferior a $ 250 c/u (excluidos los intereses de financiamiento).
Cálculo de 2° y/o 3° cuota:
C= Ixd +K
3000
CUOTAS
donde:
C = Monto de la cuota que corresponde ingresar. Comprende la amortización de capital y -en su caso- los
intereses, calculados sobre el saldo de capital adeudado.
S = Saldo de deuda: importe por el cual se solicitan facilidades, deducidas las sucesivas amortizaciones de capital
ya efectuadas.
I = Tasa de interés mensual del 1%.
d= Cantidad de días corridos existentes hasta la fecha de vencimiento de la cuota que se cancela, computados
desde:
1. Para la segunda: el día de pago de la primera cuota o la fecha de vencimiento general, la que fuera
posterior.
2. Para la tercera: la fecha de vencimiento de la cuota anterior.
K = Capital contenido en la cuota.
Primera: Juntamente con la presentación de la DDJJ
Para presentaciones efectuadas con anterioridad al vencimiento general, el ingreso deberá
realizarse hasta esta última fecha.
VENCIMIENTO
Restantes: hasta el 22 de cada mes, a partir del mes inmediato siguiente a aquél en que se realiza
CUOTAS
la presentación de la DDJJ o vencimiento general, lo que fuera posterior.
Ingreso fuera de término: de la segunda o tercer cuota -en tanto no produzca la caducidad- genera
intereses resarcitorios.
CADUCIDAD
De pleno derecho, cuando la mora acumulada en el pago -total o parcial- de la segunda o tercera
cuota exceda 3 días hábiles administrativos.
Versión 3.0 Release 2 - Incluye tasa de interés actualizada según Res. 841/2010 (ME)
APLICATIVO
88
(Este sistema, no funciona en forma independiente. Al mismo se debe acceder desde el aplicativo
Ganancias Personas Físicas y Bienes Personales, Ganancias Sociedades o Bienes Personales
Participaciones Societarias, los cuales deben encontrarse previamente instalados.)
Sujetos que confeccionan estados contables en forma obligatoria u opcional aplicando las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) -RT (FACPCE) 26 y modif.deberán los siguientes elementos:
Estados de situación patrimonial y de resultados, confeccionados de acuerdo con las
normas contables profesionales vigentes para los sujetos no alcanzados por las citadas
disposiciones -RT (FACPCE) 26 y modif.-;
Informe profesional donde se detallen las diferencias que surjan de la aplicación de
métodos de medición, valuación y/o exposición distintos a los que deben ajustarse los
sujetos no alcanzados por la RT (FACPCE) 26 y modif.
Pequeñas y medianas empresas podrán optar, por informar en una nota a los estados
contables el resultado final del ejercicio y los importes totales del Activo, Pasivo y
Patrimonio Neto valuados sin utilizar la RT (FACPCE) 26 y modif.
89