PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS

PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS
CONCEPTO
EPIGRAFE
NORMATIVA
OBRAS PRACTICAS
SUPUESTOS PRÁCTICOS
Fuentes del derecho tributario
Fuentes, principios e interpretación
del derecho tributario
Principios del ordenamiento tributario
Arts. 3,7,8 y 12 LGT
Arts. 31, 81 á 92 y 133 CE.
Interpretación de las normas tributarias
Ambito de aplicación y obligados
tributarios
Ámbito de aplicación
Obligados tributarios
Arts. 10, 11, 35 á 43
Casos adjuntos:
Impuestos
Clasificación de los tributos
Tasas
Art. 2 LGT
Contribuciones especiales
Hecho imponible
Base imponible
Elementos de la relación jurídica
tributaria
Base liquidable
Arts. 20 y 49 a 57 LGT
Tipo de gravamen
Cuota tributaria
Deuda tributaria
Memento Fiscal/ Procedimiento/
Sección 1: Tributos: previsiones
generales.
Caso 1. Principios
constitucionales.
Caso 2. Obligados tributarios.
TEMA 1
PRINCIPIOS Y ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
Negocios y Dirección
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1.- FUENTES, PRINCIPIOS E INTERPRETACIÓN DEL. DERECHO TRIBUTARIO.
Fuentes del derecho tributario
El punto de partida para nuestro análisis de esta materia es lo dispuesto en el art. 7 de
la LGT: “1. Los tributos se regirán:
a) Por la Constitución.
El cuadro siguiente detalla cuales son los preceptos constitucionales relativos a
cuestiones tributarias.
Artículo
Contenido
Art. 31
Principios tributarios y financieros
Art. 133
Potestad tributaria
Art. 134
Presupuestos Generales del Estado
Art. 143
Haciendas locales
Art. 156
Autonomía
financiera
de
las
Corporaciones Autónomas
Art.. 157
Recursos
de
las
Comunidades
Autónomas
Aunque no tengan naturaleza tributaria, revisten especial importancia los arts. 24 y 25
de la Constitución. Los principios constitucionales del orden penal y las garantías procesales
que establecen resultan aplicables al Derecho administrativo sancionador y, como
consecuencia, a las sanciones e infracciones tributarias.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza
tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposición, en los términos
previstos en el artículo 96 de la Constitución.
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c) Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de
conformidad con el artículo 93 de la Constitución.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores
y, específicamente en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.
En el ámbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar
disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden ministerial,
cuando así lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden
ministerial podrá desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando así lo
establezca expresamente la propia ley.
2. Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y
los preceptos del derecho común”.
La interpretación de este artículo en relación al resto del ordenamiento jurídico nos
permite formular cuatro conclusiones de carácter general:
1ª) Enumeración incompleta
No es una enumeración de las fuentes de todo el ordenamiento tributario, sino del
estatal y del local, pues omite toda referencia a las normas jurídicas: leyes y reglamentos,
dictadas por las Comunidades Autónomas en el ejercicio de las facultades conferidas por el art.
156 de la Constitución.
2ª) Normas jurídicas
Esto significa que el calificativo de “fuentes del ordenamiento jurídico español”,
atribuido a la costumbre y a los principios generales del derecho, sólo es válido respecto de un
sector del mismo: el ordenamiento civil, pues existen otros: penal, administrativo y tributario,
dominados por un sentido estricto de legalidad, cuyas fuentes son las normas jurídicas.
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3ª) Categorías generales
La LGT no identifica unas normas jurídicas concretas como fuentes del ordenamiento
tributario, sino que se refiere a categorías generales: tratados o convenios internacionales,
leyes y reglamentos, dejando el desglose de cada una de ellas a otras disposiciones.
a) Respecto de las leyes:
•
Leyes orgánicas (art. 81 Constitución).
•
Leyes ordinarias: de pleno o de comisión (art. 75 Constitución).
•
Decretos-leyes (art. 86 Constitución).
•
Decretos Legislativos (art. 85 Constitución).
b) Respecto de los reglamentos:
•
Real Decreto del Presidente del Gobierno o del Consejo de Ministros (art. 23 Ley
50/1997).
•
Orden Ministerial (art. 23 Ley 50/1997).
En el ámbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar
disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden ministerial,
cuando así lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo.
4ª) Jerarquía normativa
El principio de jerarquía normativa es una exigencia del art. 9.3 de la Constitución a la
que no atiende el art. 7 LGT. Dada la primacía de la Constitución sobre las restantes normas
jurídicas es lógico comenzar la enumeración de las fuentes del ordenamiento tributario con
una remisión al texto constituyente.
Principios del ordenamiento tributario
a) Principios establecidos en la constitución
En la constitución están recogidos los principios fundamentales del derecho tributario,
algunos de los principios que dan lugar al orden tributario son los siguientes:
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•
Principio de Igualdad y Principio de Progresividad: que se pueden interpretar como
a mayor volumen de renta, mayor debe de ser el gravamen del impuesto.
•
Principio de no confiscatoriedad: no se puede pagar más impuestos que renta
obtenida.
b) Principios establecidos en la Ley General Tributaria
Recoge los siguientes:
b. 1 Principios de ordenación:
•
Capacidad económica.
•
Justicia
•
Generalidad.
•
Igualdad.
•
Progresividad,
•
Equitativa distribución de la carga tributaria
•
No confiscatoriedad.
b.2 Principios de aplicación
•
Proporcionalidad,
•
Eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento
de obligaciones formales
•
Respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.
b. 3 Principio de reserva de Ley: la Constitución recoge este principio aplicado
al ámbito tributario en los arts. 31.3 y el 133, de cuya interpretación podría
extraerse que sólo la creación de los tributos esta sujeta al principio de reserva
de ley. Sin embargo, el TC ha dicho ya que la reserva de ley en materia
tributaria exige que “la creación ex novo” de un tributo y la determinación de
los elementos esenciales o configuradores del mismo, deben llevarse a cabo
mediante una ley.
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Y el desarrollo legislativo de los anteriores preceptos constitucionales lo realiza la LGT,
disponiendo que “se regularán en todo caso por ley:
a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable,
la fijación del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la
cuantía de la deuda tributaria, así como el establecimiento de presunciones que no admitan
prueba en contrario.
b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar
pagos a cuenta y su importe máximo.
c) La determinación de los obligados tributarios y de los responsables.
d) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones,
reducciones, bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.
e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar
intereses de demora.
f) El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así como
de las causas de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción.
g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias.
h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al
cumplimiento de la obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta.
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la
eficacia de los actos o negocios jurídicos.
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
k) La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias y
quitas.
l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económicoadministrativa.
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias
de carácter permanente”.
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Interpretación de las normas tributarias
Las normas tributarias se interpretan, igual que el resto de las normas del
ordenamiento, conforme al Código Civil “ según el sentido propio de sus palabras, en relación
con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en
que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquéllas.”
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003
LGT, arts. Arts. 3, 7, 8 y 12
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 1978/3879 CE de 27 diciembre 1978
CE Arts. 31, 81 á 92 y 133
2.- AMBITO DE APLICACIÓN Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS
Ámbito de aplicación
A) Objetivo
La LGT establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario
español y será de aplicación a todas las Administraciones tributarias
B) Temporal
Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa
publicación en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se
aplicarán por plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.
Las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo, salvo que en ellas se disponga
otra cosa y se aplicarán a los tributos sin período impositivo devengados a partir de su entrada
en vigor y a los demás tributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento.
No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias
y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes
cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado.
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C) Territorial
En las leyes se desarrolla el lugar y modo en el que se da el hecho gravado, o el bien
objeto de gravamen. Dentro de este criterio, se englobas los convenios para evitar doble
imposición, o para dar autonomía a un territorio sobre un determinado suceso.
Obligados tributarios
El art. 35 de la LGT enumera varias clases de obligados tributarios:
a) Sujeto pasivo
Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación
tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a
la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.
No perderá la condición de sujeto pasivo quien deba repercutir la cuota tributaria a
otros obligados, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa.
En el ámbito aduanero, tendrá además la consideración de sujeto pasivo el obligado al
pago del importe de la deuda aduanera, conforme a lo que en cada caso establezca la
normativa aduanera.
b) Contribuyente
Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible.
c) Sustituto del contribuyente
Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la ley y en lugar del contribuyente,
está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales
inherentes a la misma.
El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias
satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa.
d) Obligado a realizar pagos fraccionados
Es obligado a realizar pagos fraccionados el contribuyente a quien la ley de cada
tributo impone la obligación de ingresar cantidades a cuenta de la obligación tributaria
principal con anterioridad a que ésta resulte exigible.
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e) Retenedor
Es retenedor la persona o entidad a quien la ley de cada tributo impone la obligación
de detraer e ingresar en la AT, con ocasión de los pagos que deba realizar a otros obligados
tributarios, una parte de su importe a cuenta del tributo que corresponda a éstos.
f) Obligados a realizar ingresos a cuenta
Es obligado a practicar ingresos a cuenta la persona o entidad que satisface rentas en
especie o dinerarias y a quien la ley impone la obligación de realizar ingresos a cuenta de
cualquier tributo.
g) Obligados a repercutir
Es obligado a repercutir la persona o entidad que, conforme a la ley, debe repercutir la
cuota tributaria a otras personas o entidades y que, salvo que la ley disponga otra cosa,
coincidirá con aquel que realiza las operaciones gravadas.
h) Obligados a soportar la repercusión
Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad a quien, según la ley, se
deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidirá con el
destinatario de las operaciones gravadas.
El repercutido no está obligado al pago frente a la AT pero debe satisfacer al sujeto
pasivo el importe de la cuota repercutida.
i) Obligados a soportar la retención
Es obligado a soportar la retención, la persona o entidad perceptora de las cantidades
sobre las que, según la ley, el retenedor deba practicar retenciones tributarias.
j) Obligados a soportar los ingresos a cuenta
La ley podrá imponer a las personas o entidades la obligación de soportar los ingresos
a cuenta de cualquier tributo practicados con ocasión de las rentas en especie o dinerarias que
perciban y, en su caso, la repercusión de su importe por el pagador de dichas rentas.
l) Sucesores
La LGT considera, que los sucesores tienen la condición de obligados tributarios y los
sujeta a un régimen jurídico distinto en función de la naturaleza de la persona o entidad de
quien traen causa, según sean sucesores de personas físicas o jurídicas.
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m) Titulares de beneficios fiscales
Tienen el carácter de obligados tributarios los beneficiarios de supuestos de exención,
devolución o bonificaciones tributarias, cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.
n) Sujetos de obligaciones tributarias formales
Tienen el carácter de obligados tributarios aquellos a quienes la normativa tributaria
impone el cumplimiento de obligaciones formales.
o) Responsables
Tienen el carácter de obligados tributarios los responsables a los que se refiere el art.
41 de la LGT en los términos siguientes: “1. La Ley podrá configurar como responsables
solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras
personas o entidades. A estos efectos, se considerarán deudores principales los obligados
tributarios del apartado 2 del artículo 35 de esta Ley.
2. Salvo precepto legal expreso en contrario, la responsabilidad será siempre
subsidiaria.
3. Salvo lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 42 de esta Ley, la responsabilidad
alcanzará a la totalidad de la deuda tributaria exigida en período voluntario.
Cuando haya transcurrido el plazo voluntario de pago que se conceda al responsable
sin realizar el ingreso, se iniciará el período ejecutivo y se exigirán los recargos e intereses que
procedan.
4. La responsabilidad no alcanzará a las sanciones, salvo las excepciones que en esta u
otra Ley se establezcan.
5. Salvo que una norma con rango de Ley disponga otra cosa, la derivación de la acción
administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto
administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se
determine su alcance y extensión, de conformidad con lo previsto en los artículos 174 a 176 de
esta Ley. Con anterioridad a esta declaración, la Administración competente podrá adoptar
medidas cautelares del artículo 81 de esta Ley y realizar actuaciones de investigación con las
facultades previstas en los artículos 142 y 162 de esta Ley.
La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la
previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios.
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6. Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los
términos previstos en la legislación civil”.
Existen dos clases de responsabilidad en materia tributaria:
1ª) Responsabilidad subsidiaria: asumida por los sujetos enumerados en el art. 43 LGT.
2ª) Responsabilidad solidaria: asumida por los sujetos enumerados en el art. 42 LGT.
Ahora bien, los distintos tipos legales de obligados tributarios no son excluyentes
entre sí como demuestran dos supuestos:
a) Concurrencia de varias categorías en una misma persona En una misma persona y
por un mismo tributo pueden concurrir varios tipos de obligados tributarios. Por ejemplo: una
persona física que desarrolla una actividad empresarial y tiene varios asalariados está obligada
frente a la AT por los siguientes conceptos:
•
Contribuyente por haber realizado el hecho imponible del IRPF.
•
Obligado a realizar pagos fraccionados por tener que presentar,
anualmente, cuatro autoliquidaciones de pagos fraccionados a cuenta
del IRPF que devengará el 31 de Diciembre.
•
Retenedor por estar obligado a detraer e ingresar en la AT con ocasión
de los pagos realizados a sus empleados una parte de su importe a
cuenta del IRPF que corresponda a los preceptores de la renta.
b) Concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo hecho imponible
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligación determinará que queden solidariamente obligados frente a la Administración
tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por ley se disponga
expresamente otra cosa.
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003
LGT, arts. 10, 11, 35 á 43
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3.- CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
Los tributos, son prestaciones dinerarias establecidas por Ley, que el Estado exige
como poder soberano, y que gravan operaciones determinadas por ésta. La Ley General
Tributaria define los tributos como los ingresos públicos que consisten en prestaciones
pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del
supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener
los
ingresos
necesarios
para
el
sostenimiento
de
los
gastos
públicos.
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento
de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la política económica general y
atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución. Por lo tanto, los
tributos son un medio a través del cual las distintas administraciones consiguen que los
ciudadanos contribuyan al sostenimiento de los gastos públicos.
Impuestos
Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del
contribuyente. No existe contraprestación alguna por parte del ente público. Dentro de este
apartado podemos distinguir:
A) Estatales:
Impuesto Sobre la renta de las personas Físicas
Directos
Impuesto sobre Sociedades.
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Impuesto sobre el Patrimonio
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
Indirectos
y Actos Jurídicos Documentados.
Impuesto sobre el valor Añadido.
Impuestos Especiales y rentas de Aduanas
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Estos impuestos son de aplicación en todo el territorio nacional, independientemente
de los acuerdos llegados con determinadas comunidades para su Gestión.
Los impuestos directos tienen en cuenta el nivel de la renta del contribuyente,
mientras que los impuestos indirectos gravan determinadas actividades o hechos
independientemente del nivel de la renta de los contribuyentes.
B) Autonómicos: Impuestos propios, de aplicación en cada una de las comunidades
autónomas. Su financiación se basa en:
1. Tributos propios.
2. Tributos cedidos por el Estado.
C) Impuestos locales: estos impuestos pueden ser obligatorios (Impuesto sobre
Actividades Económicas, Impuesto sobre vehículos de Tracción Mecánica e Impuesto sobre
Bienes Inmuebles) o potestativos/voluntarios, es decir de aplicación voluntaria (Impuesto
sobre Construcciones, Instalaciones y Obras e Impuesto sobre el Incremento de los Terrenos
de Naturaleza Urbana o Plusvalía).
Tasas
Son tributos cuyo fin es abonar contraprestaciones de servicios realizados por el Ente
Público (licencias de apertura, expedición de certificados, etc.). Las tasas son los tributos cuyo
hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio
público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho
público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando
los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
Ejemplo
Las matrículas universitarias son a efectos tributarios tasas.
Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se realizan en régimen de
Derecho Público cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la
legislación administrativa para la gestión del servicio público y su titularidad corresponda a un
ente público.
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Contribuciones Especiales
Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de los bienes del contribuyente, debido a
la realización de obras públicas o la instalación o establecimiento de servicios públicos (Ej.: El
construir un parque o jardín público, revaloriza las viviendas de la zona).
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003
LGT, arts. 2
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4.- ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS TRIBUTOS
Los elementos de los tributos se pueden dividir en cualitativos y cuantitativos dando
lugar a la siguiente clasificación:
A) Elementos cualitativos:
•
Hecho Imponible.
•
Obligados tributarios.
B) Elementos cuantitativos
•
Base imponible.
•
Base liquidable.
•
Tipo de gravamen.
•
Deuda tributaria
Hecho imponible
Es el elemento básico de la relación entre ambas partes. Se puede definir como el
motivo que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
Ejemplo
Para el Impuesto sobre la Renta, el Hecho Imponible, es la obtención de Rentas en Territorio
Español
Base imponible
La base imponible, es el importe monetario derivado del hecho imponible.
Dependiendo del Impuesto, esta base se obtendrá por diversos criterios.
La base imponible podrá determinarse por los siguientes métodos:
1.
Estimación directa.
2.
Estimación objetiva.
3.
Estimación indirecta.
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Las bases imponibles se determinarán con carácter general a través del método de
estimación directa. No obstante, la ley podrá establecer los supuestos en que sea de aplicación
el método de estimación objetiva, que tendrá, en todo caso, carácter voluntario para los
obligados tributarios. La estimación indirecta tendrá carácter subsidiario respecto de los
demás métodos de determinación.
Base liquidable
La base liquidable será en cambio el resultado de disminuir la base imponible,
mediante una serie de reducciones, específicas para cada tributo.
Tipo de gravamen
El Tipo de Gravamen, es el porcentaje a aplicar sobre la Base Liquidable, y dependerá
en buena medida del tipo de Tributo, existiendo porcentajes fijos o graduales. La cuota
Tributaria, será el resultado de aplicar dicho gravamen a la base liquidable.
Los tipos de gravamen pueden ser diferentes dependiendo del impuesto, puede ser un
tipo de gravamen único, como en el caso del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, puede ser un tipo de gravamen progresivo, que es mayor cuanto
mayor sea la renta, como ocurre en el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
puede ocurrir que el tipo de gravamen sea distinto dependiendo de la actividad que grave,
como ocurre con el Impuesto sobre el valor añadido que es distinto, dependiendo del tipo de
bien que resulte gravado por el impuesto y si ese bien es de primera necesidad o no, llevará un
tipo de IVA u otro.
Cuota tributaria
La cuota íntegra sería el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable,
ahora bien, esa cuota no es la cantidad a pagar de los impuestos, ya que normalmente los
impuestos prevén una serie de deducciones y/o reducciones en la cuota íntegra, con lo que
obtendríamos la Cuota Líquida. Es decir, si a la Cuota íntegra le aplicamos una serie de
bonificaciones, deducciones previstas por ley, obtendríamos la Cuota líquida.
Ejemplo
Don Fernando Mingo tiene unas rentas del trabajo de 20.500 euros, una vez aplicados los
mínimos familiares y personales le ha resultado una cuota íntegra tributaria de 3.500 euros. El
contribuyente tiene derecho a una deducción por adquisición de vivienda habitual por importe
de 600 euros.
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Por lo tanto, la cuota líquida sería de 2.900 euros, ya que sería la cuota íntegra (3.500) menos
la deducción (600) y resultaría la cuota líquida (2.900).
Deuda tributaria
Es la cantidad a ingresar a la Administración, tras realizar la liquidación del impuesto.
Generalmente se obtiene de disminuir la cuota líquida, por diversos conceptos, normalmente
por retenciones o pagos a cuenta. Es decir, la cuota líquida menos las retenciones y pagos a
cuenta determina la deuda tributaria. La deuda tributaria también se suele llamar en muchos
impuestos Cuota Diferencial. Ahora bien, la cuota diferencial puede resultar a pagar o a
devolver, pudiendo ser positiva o negativa, ya que puede darse el caso de que el contribuyente
haya ingresado durante el año más de lo que le correspondía, con lo que Hacienda habría de
devolverle a él la cuantía resultante.
Ejemplo
Don Fernando Mingo tiene unas rentas del trabajo de 20.500 euros, una vez aplicados los
mínimos familiares y personales le ha resultado una cuota íntegra tributaria de 3.500 euros. El
contribuyente tiene derecho a una deducción por adquisición de vivienda habitual por importe
de 600 euros. Durante el año, la empresa para la que trabaja ha ingresado las retenciones
practicadas en la nómina por importe de 2.600 euros, por lo que en este caso, la cuota
diferencial o la cuota a pagar sería de 300 euros que habría de ingresar en Hacienda.
Supongamos ahora que Don Fernando Mingo tiene una peluquería, una vez aplicados los
mínimos familiares y personales y aplicados los ingresos menos los gastos le ha resultado una
cuota íntegra tributaria en el año de 3.500 euros. El contribuyente tiene derecho a una
deducción por adquisición de vivienda habitual de 600 euros. Durante el ejercicio ha realizado
pagos fraccionados por importe de 3.200 euros. Por lo tanto, la cuota diferencial saldría en
este caso negativa por importe de -300 euros, que la Hacienda Pública deberá devolver al
contribuyente, ya que durante el año, ha pagado más de lo que le correspondía.
El artículo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estará constituida por la
cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta, así como por las siguientes magnitudes:
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•
El interés de demora.
•
Los recargos por declaración extemporánea.
•
Los recargos del periodo ejecutivo.
•
Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o
de otros entes públicos.
Referencias normativas en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2003/149899 Ley 58/2003 de 17 diciembre 2003
LGT, arts. 20 y 49 á 57
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