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Mayo 2012
PAGO DE DIVIDENDOS A PARTIR DE 2014
Por el C.P. Armando Martínez Torres
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A partir del 1 de enero de 2014, entró en vigor
una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), en consecuencia se abrogó la LISR
publicada en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) el 1 de enero de 2002.
En la nueva LISR, como en la Ley anterior, se
establece en términos generales que las personas
morales deberán llevar una Cuenta de Utilidad
Fiscal Neta (Cufin), la cual se integra de las
Utilidades Fiscales Netas de cada ejercicio (Ufin),
así como con los dividendos o utilidades que
perciban de otras personas morales en México y
se disminuye su saldo con el importe de los
dividendos o utilidades que paguen a sus
accionistas.
Para la determinación de la Ufin, se considera el
resultado fiscal del ejercicio al cual se le
disminuye las siguientes partidas: El Impuesto
sobre la Renta (ISR) pagado en el ejercicio, el
importe de las partidas no deducibles (excepto
las que señala la nueva Ley del ISR en las
fracciones VIII y IX del artículo 28 de la LISR) y,
la participación de los trabajadores en las
utilidades pagadas en el ejercicio. Cabe
mencionar que cuando la suma de las partidas
que se restan es superior al resultado fiscal se
genera una Ufin negativa, la cual se debe
disminuir de la Cufin.
De acuerdo a los puntos anteriores, el saldo de la
Cufin cuando es positiva, representa el monto de
las utilidades obtenidas durante los ejercicios de
existencia de la compañía sobre las cuales ya se
pagaron los impuestos.
Cuando la utilidad o dividendo distribuido por la
persona moral es obtenido por una persona física,
ésta debe acumular a sus demás ingresos en el
ejercicio que los recibe según se establece en el
artículo 140 de la LISR, y se establece además
una mecánica para su acumulación que incluye
el monto distribuido más el ISR, para que el
monto del ISR lo pueda acreditar con la
constancia que le proporcione la persona moral
y no le afecte causando más impuesto, situación
que ya venía establecido en la ley del ISR
anterior.
Sin embargo con el cambio en la ley del ISR a
partir del año 2014, se menciona que las personas
físicas estarán sujetas a una retención de un
impuesto adicional del 10% el cual se considerara
como un pago definitivo.
También en el artículo 164 de la ley del ISR, se
menciona que cuando una persona moral
distribuya dividendos o utilidades a un residente
en el extranjero deberá retener el impuesto que
se determine aplicar al monto pagado la tasa del
10%, señalando que el impuesto pagado tendrá el
carácter de definitivo, además, deberá
proporcionar una constancia al accionista donde
mencione el monto total distribuido y el
impuesto retenido.
Cuando el dividendo lo perciba una persona
moral residente en México, y según lo que
menciona el artículo 16 de la ley del ISR, éste no
será acumulable y si se considerará para la Cufin.
En el artículo 9 de las disposiciones transitorias
en su fracción XXX señala que la tasa de retención
del 10% solo será aplicable a las utilidades
generadas a partir del ejercicio 2014, por lo cual,
es muy importante mantener el control de la
Cufin de las utilidades generadas hasta el 31 de
diciembre de 2013 y llevar un control adicional
de las utilidades fiscales que se generen del
ejercicio 2014 en adelante.
La decisión de distribuir las utilidades es un
derecho de los accionistas y debe ser incluido en
las cláusulas del acta constitutiva de la Sociedad,
debe tomarse en cuenta en su distribución lo
establecido en el artículo 19 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles (LGSM) que menciona lo
siguiente:
“La distribución de utilidades solo podrá hacerse
después de que hayan sido debidamente
aprobados por la asamblea de socios o accionistas
los estados financieros que la arrojen. Tampoco
podrá hacerse la distribución de utilidades
mientras no hayan sido restituidas o absorbidas
mediante aplicación de otras partidas del
patrimonio, las pérdidas sufridas en uno o varios
ejercicios anteriores, o haya sido reducido el
capital social.
En conclusión , en primer lugar, se debe buscar e
integrar los soportes de cada ejercicio
transcurrido desde la constitutiva de la sociedad
o del año 1975 hasta el ejercicio 2013 para
determinar el importe de las Ufines de cada
ejercicio, considerando lo establecido en las
disposiciones fiscales de cada ejercicio y así
conformar la Cufin hasta esa fecha, en segundo
lugar revisar la información financiera para
verificar que sí se tuvieran pérdidas contables,
éstas sean restituidas o absorbidas con alguna
cuenta del capital contable , en tercer lugar, el
acta de asamblea de accionistas donde se
acuerde la distribución de utilidades se mencioné
que provienen de la Cufin generada hasta el
ejercicio 2013 y así evitar una retención de
impuestos a los accionistas.
***
Autor:
C.P. Armando Martínez Torres, Gerente de
Impuestos de BDO Castillo Miranda, Oficina
Monterrey
Cualquier estipulación en contrario no producirá
efecto legal y tanto la sociedad como sus
acreedores podrán repetir por los anticipos o
reparticiones
de
utilidades
hechas
en
contravención de este artículo contra las
personas que las hayan recibido, o exigir su
reembolso a los administradores que las hayan
pagado siendo unas y otras mancomunadas y
solidariamente responsables de dichos anticipos
y reparticiones.”
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