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Extranjeros trabajando
en Uruguay: aspectos
legales y tributarios
21 de agosto de 2013
Agenda
Antecedentes
Proceso migratorio en Uruguay, residencia legal
Expositora: Dra. Alicia Barral - Gerente Legal
Aspectos tributarios internacionales y locales, residencia fiscal
Expositor: Cr. Eduardo Rodríguez - Director Impuestos Internacionales
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Agosto 2013
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Antecedentes
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Agosto 2013
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Introducción
•
La coyuntura económica y de negocios regional atrajo cifras record de
inversión extranjera directa en Uruguay y a un número creciente de
extranjeros a trabajar en nuestro país.
•
El explosivo aumento en el número de solicitudes de residencias legales en
Uruguay ha generado modificaciones en los procesos y tiempos
asociados a su obtención.
•
Toda entidad al momento de considerar el traslado a Uruguay de un
migrante para cumplir tareas laborales en el país deberá analizar la
situación migratoria, impositiva y laboral.
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Introducción
•
Debe diferenciarse la residencia legal consistente en el visado
otorgado a un migrante por parte de Dirección Nacional de Migración
(DNM) para ingresar y permanecer en el país durante un período
determinado o determinable y la residencia fiscal consistente en la
subordinación del migrante al ordenamiento fiscal uruguayo implicando
un marco concreto de obligaciones tributarias (pago de IRPF en lugar de
IRNR). La misma es otorgada por Dirección General Impositiva (DGI).
•
Los requisitos necesarios para acceder a la condición de residente legal o
fiscal en Uruguay no son coincidentes.
•
Existe la posibilidad de que una persona física extranjera sea
eventualmente residente legal en nuestro país sin cumplir con la
condición de residente fiscal o viceversa.
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Introducción
•
También debe diferenciarse residencia de ciudadanía, siendo éste el
documento expedido por Corte Electoral (CE) que acredita que un
extranjero es ciudadano legal. Para ello deben cumplirse ciertos
requisitos: ser residente legal previamente, tener arraigo en el país,
testigos que acrediten identidad, buena conducta, etc.
•
La ciudadanía es indispensable para la inscripción de su titular en el
Registro Cívico Nacional, una vez transcurridos más de 3 años de
otorgada.
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Datos estadísticos
Fuente: Diario El País, 7 de julio de 2013 :“Hay 12.151 extranjeros de 81 países con actividad laboral en Uruguay”.Agosto 2013
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Proceso migratorio en Uruguay,
residencia legal
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Marco normativo
•
Constitución de la República: Artículo 37.
•
Ley de Migración N° 18.250 del 6 de enero de 2008.
•
Decreto Reglamentario N° 394/009 del 24 de agosto de 2009.
•
Convenio OIT N° 118 (Decreto Ley 15.363), igualdad de trato para
nacionales y extranjeros en materia de seguridad social. Art. 16 de la Ley N°
18.250.
•
Decreto 108/007: a efectos de gozar de los mismos derechos que los
trabajadores uruguayos, para poder trabajar legalmente en nuestro país, los
extranjeros deben ser dados de alta en Planilla de Control de Trabajo del
MTSS y en BPS.
Para ser dado de alta ante el MTSS, el trabajador extranjero puede hacerlo con
su documento extranjero pero paralelamente deberá obtener su permiso de
residencia a efectos de obtener su cédula de identidad comunicando este
extremo.
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Marco normativo
•
Decreto 501/978: obligatoriedad de tramitar la cédula de identidad para
residentes en trámite.
•
Decreto 19/7/2013: primera cédula de identidad se otorga por 2 años.
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Personas Extranjeras
•
Ley Nº 18.250. Artículo 31 y Decreto Nº 394/009. Artículo 2.- “Las personas
extranjeras serán admitidas para ingresar y permanecer en el territorio
nacional en las categorías de no residente y residente, subdividiéndose
esta última en permanentes y temporarios”.
•
A tener en cuenta en primera instancia:
• Ánimo de residencia
• Nacionalidad/país de nacimiento
• Plazo de estadía en Uruguay
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No Residentes
•
Se considera no residente a la persona extranjera que ingresa al país sin
ánimo de permanecer en forma definitiva ni temporaria en el territorio
nacional. Art. 36 Ley N° 18.250.
•
Ejemplos: turistas (personas extranjeras que ingresan al país con fines de
recreo, esparcimiento o descanso); negociantes; integrantes de espectáculos
públicos, artísticos o culturales; pasajeros en tránsito; deportistas;
periodistas y demás profesionales de los medios de comunicación, etc.
•
Plazo de permanencia de no residentes: 90 días renovables por 90 días más.
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Concepto y clases de residencia
Concepto:
•
Visado otorgado a un migrante - entendiendo por tales a los extranjeros de
cualquier nacionalidad que ingresen al territorio nacional con ánimo de
residir y establecerse en él - para ingresar y permanecer en el país durante
un período determinado o determinable.
Clases:
A) Residencia Definitiva
B) Residencia Temporaria
C) Residencia Temporaria Mercosur
D) Hoja provisoria de identidad
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A) Residencia Definitiva
Residencia Definitiva - Art. 32 Ley N° 18.250
•
Se otorga a los migrantes que tienen la intención de establecerse en forma
definitiva en el país. Estos podrán permanecer indefinidamente siempre y
cuando no se ausentasen del país por espacio superior a 3 años o se
desnaturalicen las condiciones por las que fueron admitidos.
•
Procedimiento, requiere la acreditación de los siguientes
extremos:
• Identidad, vínculo filiatorio y estado civil;
• Fecha de ingreso al país;
• Buena conducta;
• Estado sanitario adecuado;
• Medios de vida;
• Constancia de domicilio en el país.
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B) Residencia Temporaria
Residencia Temporaria - Art. 34 Ley N° 18.250
•
Se otorga a aquellos que ingresen al país con la intención de permanecer en
él por un plazo superior a los 6 meses e inferior a 2 años. Su estadía se
encontrará sujeta al desempeño de una actividad determinada, por el
término antes referido.
•
Podrá renovarse por única vez por 1 o 2 años adicionales, dependiendo de la
actividad que le da origen. Si fuera necesario extender la residencia en el
país será necesario tramitar un cambio de categoría, acreditando los
extremos antes referidos dentro de los 90 días anteriores al vencimiento del
término.
•
Los requisitos exigidos son los mismos que para la residencia definitiva.
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C) Residencia Temporaria MERCOSUR
Residencia Temporaria MERCOSUR
•
Es una variante de la residencia temporaria, prevista únicamente para los
nacionales de los países miembros del MERCOSUR + Bolivia, Chile,
Ecuador y Perú.
•
Se encuentra sujeta a término.
•
Los requisitos exigidos son los mismos que para la residencia temporaria,
con la salvedad que no se exige acreditar los medios de vida.
•
En virtud de su excepcionalidad, no cabe la posibilidad de renovar el
término por el cual fue otorgada. En caso que el migrante desee permanecer
en el país, al igual que en la residencia temporaria común deberá tramitar
un cambio de categoría, acreditando los extremos antes referidos dentro de
los 90 días anteriores al vencimiento del término.
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D) Hoja Provisoria de Identidad
Hoja Provisoria de Identidad – Art. 8 Decreto 394/009.
•
Los extranjeros que gestionen la residencia temporaria por un plazo inferior
a 180 días sólo deberán acreditar ante la DNM la actividad que da origen a
su solicitud, fecha del cese de la misma y monto aproximado de retribución.
•
Acreditada dicha actividad se le expedirá certificado a efectos del
otorgamiento de Hoja de Identidad Provisoria por parte de la DNIC, con la
cual procederá a su inscripción en los organismos de seguridad social
correspondientes y ante el MTSS.
•
No cabe la posibilidad de ser renovada.
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Aspectos formales y materiales relativos al
trámite
Antecedentes penales
•
Permiten apreciar la buena conducta del migrante y su integridad moral.
•
Se exigen a los interesados mayores de 18 años debiendo acreditarse,
mediante certificado expedido por la autoridad nacional competente del
país de origen y de aquel o aquellos donde hubiese residido por más de un
año, que el sujeto no configura los siguientes supuestos: crímenes de lesa
humanidad, tráfico de personas, lavado de activos y delitos comunes
susceptibles de penas iguales o superiores a dos años de privación de
libertad.
•
El mismo deberá traducirse en caso que sea emitido en lengua extranjera y
legalizarse, salvo que se tramite a través de Interpol o la Oficina Central
Nacional.
•
Vigencia: 180 días, excepto ciertos países como Brasil: 90 días.
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Aspectos formales y materiales relativos al
trámite
Medios de Vida
•
Deben acreditar que el sujeto cuenta con medios suficientes para solventar
su estadía en nuestro país, necesariamente provenientes de actividades
lícitas. Las normas no establecen ingresos mínimos, de modo que no
deberán considerarse en función de su estilo de vida sino de un estándar
mínimo, que permita al sujeto cubrir sus necesidades básicas.
•
De acuerdo a los instructivos de DNM existen 6 opciones :
• Empleados de personas jurídicas
• Empleado de persona física (por ejemplo el servicio doméstico)
• Empresarios, accionistas (SA,SRL, etc.)
• Empresarios y trabajadores independientes (empresas unipersonales)
• Rentistas, jubilados y pensionistas en el exterior
• Jubilado en Uruguay
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Aspectos formales y materiales relativos al
trámite
Salud
•
Tiene por finalidad acreditar la ausencia de vicios físicos que impidan al
sujeto afincarse en nuestro país.
•
El estado de salud debe acreditarse mediante certificado expedido por un
prestador de salud público o privado –habilitado por el Ministerio de Salud
Pública- en el que conste la aptitud del sujeto para radicación.
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Aspectos formales y materiales relativos al
trámite
Vínculos Filiatorios
•
Tienen especial relevancia para aquellos interesados que tramiten su
residencia en función de la de sus padres o cónyuges.
•
Tales vínculos deberán acreditarse mediante testimonio de partida de
nacimiento o matrimonio respectivamente, legalizada y traducida e
inscripta en la Sección “Extranjeros” de la Dirección Nacional de Registro
Civil.
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Aspectos formales y materiales relativos al
trámite
Domicilio
•
Para la tramitación del permiso de residencia las normas establecen que el
sujeto deberá tener como propósito establecerse en el país, por tanto la
Administración requiere la denuncia del domicilio real –entendiendo
por tal, la identificación precisa del asiento de su residencia- y
eventualmente su prueba.
•
En primera instancia el residente debe denunciar su domicilio en la
Seccional Policial correspondiente acompañado de dos testigos o por medio
de una factura de UTE, OSE, ANTEL; etc. y un testigo.
•
En segunda instancia puede modificarse el domicilio denunciado
anteriormente; en caso de no accionar se mantiene el primero.
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Aspectos formales y materiales relativos al
trámite
Visa Consular
•
Cuando al extranjero para ingresar al país le sea exigida visa consular, el
ingreso al territorio nacional deberá efectivizarse en un plazo máximo de
60 días a partir de su otorgamiento.
•
Ejemplos: China, Camerún, Cuba, Egipto, India, Indonesia, Irak, Taiwan,
Ucrania, etc.
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Detalle del Proceso de Residencia Definitiva
(exclusivamente para Montevideo)
Paso 1
Presentación
ante DNM (Plan
de respuesta
rápida)
Concurrir
personalmente a DNM
con la siguiente
documentación:
• Documento con el que
ingresó al país
(documento extranjero
o pasaporte)
• Tarjeta de entrada
(TES) o copia de
pasaporte donde figure
sello de entrada
• Fotos Carné
• Constancia de
Domicilio
• Para menores de 18
años partida de
nacimiento y
autorización expresa de
sus padres para
radicarse en el país
*Resto de doc: 90 días
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Paso 2
Cédula de
identidad
provisoria y
Registro Civil
Paso 3
Tramitar carné
de salud
Presentar la siguiente
documentación
Concurrir en fecha y
hora pactada con:
• Certificado expedido
por la DNM de
residencia en trámite
(obtenida en paso 1).
• Partida de
nacimiento legalizada
ante Consulado
Uruguayo en país de
origen y M°RREE
• Documento
extranjero o
pasaporte.
• 10 horas de ayuno
• Primera orina de la
mañana
• Carné de vacunación
• Documento de
identidad
Luego, inscribir la
Partida de nacimiento
en Registro de Estado
Civil Sección
Extranjeros
obteniéndose
testimonio a los 30
días
Paso 4
Trámite ante la
DNM
Presentar la siguiente
documentación sin
legalizar:
• Carné de salud
•Documento de identidad
• Prueba de medios de vida
en Uruguay
• Nueva constancia de
domicilio (si
correspondiere)
Paso 5
Cédula de
identidad
definitiva
Presentar :
• Certificado
expedido por la
DNM de residencia
definitiva
• Cédula vencida
Documentación legalizada
ante Consulado Uruguayo
en país de origen y
M°RREE:
• Partida de nacimiento
• Partida de matrimonio
(si correspondiere)
• Certificado de
antecedentes penales
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Aspectos conexos
Permiso de reingreso – Art. 57 Ley N° 18.250
•
Los migrantes tienen derecho a abandonar el país cuantas veces lo
consideren conveniente. Como contrapartida, en el artículo 15 del Decreto
Reglamentario se requiere a los extranjeros que no habiendo terminado el
trámite de residencia permanente o temporaria, viajen fuera del país con la
intención de volver a él, tramiten ante la DNM un permiso de reingreso.
•
Se requiere tanto a mayores como menores de edad, al margen de si viajan
acompañados de ambos padres o no. El mismo cuenta con un año de validez
y la consecuencia de no tramitarlo es la imposibilidad de salir del país del
residente en trámite.
•
Debe tramitarse ante la Oficina Central e Inspectorías de la DNM y sus
dependencias localizadas en aeropuertos y puertos marítimos.
IMPORTANTE: Las prolongadas salidas del país por parte del
residente en trámite pueden provocar que la Sección Jurídica de
DNM observe el expediente en cuestión.
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Aspectos conexos
Egreso del país por parte de menores
•
Además de los requisitos exigidos a los mayores, los menores deberán
contar con: (i) testimonio de partida de nacimiento o (ii) permiso de viaje
según viajen en compañía de ambos padres o no.
(i) El testimonio de partida de nacimiento se exige a efectos de acreditar que las
personas que acompañan al menor son efectivamente sus padres y deberá
haber sido expedido con anterioridad menor a un año.
(ii) En caso que egrese sin la compañía de uno o de ambos padres, el egreso no
se autorizará si no constase el consentimiento de él o los padres que no lo
acompañan. El mismo se acredita mediante un certificado denominado
“permiso de menor” que debe tramitarse por uno o ambos padres –según
corresponda- personalmente o a través de carta con firma certificada
notarialmente ante la Oficina Central e Inspectorías de la DNM.
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Aspectos conexos
Pérdida de permiso de residencia - Art. 47 y ss. Ley N° 18.250
•
El permiso de residencia es esencialmente revocable en función de haber
sido obtenido fuera de lo permitido por la leyes, si recayera sobre la persona
solicitante una condena con pena de penitenciaría o si se desarrollase en
territorio nacional o extranjero actos de terrorismo o análogos.
•
Para los residentes permanentes, la ausencia del país durante 3 años o más
se prevé como causal de revocación.
•
Para los residentes temporarios cuyas condiciones de ingreso y permanencia
se hubieren desnaturalizado, la DNM tendrá potestades para disponer la
cancelación de la residencia temporaria. El criterio seguido por la
Administración es restrictivo, asimilándolo a la comisión de delitos.
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Derecho Laboral
•
Todo persona extranjera al desarrollar una actividad laboral en Uruguay
deberá obtener una de las categorías de residencia legal referidas y desde
que obtiene su cédula de identidad quedará amparada en la legislación
laboral vigente gozando de los mismos derechos laborales que los
nacionales.
•
El residente tendrá derecho a pago de salario, aguinaldo y salario
vacacional, así como goce de licencia anual. Asimismo, si correspondiere
pago de horas extras, comisiones, gratificaciones y viáticos, y goce de
licencia por estudio, licencia por maternidad y paternidad, y licencia por
duelo.
•
En caso de ser despedido, tiene derecho a indemnización por despido (IPD);
existiendo también las figuras de despido abusivo, despido indirecto,
despido ficto y despido por notoria mala conducta (caso en que no aplica la
IPD)
•
Finalmente, debe respetarse el derecho de huelga y sindicalización.
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Derecho Laboral
•
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En nuestro Derecho Laboral no existe un Código que englobe toda la
normativa de la materia; la normativa es variada y dispersa; existe una
fuerte presencia de los sindicatos en algunos sectores (construcción,
metalurgia, rural); existen convenios colectivos aplicables a cada grupo de
actividad; no es un requisito legal el contrato escrito, no obstante, hay
relación de trabajo (primacía de la realidad).
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Seguridad Social
•
Todo residente al desarrollar una actividad remunerada en relación de
dependencia en Uruguay se encontrará sujeto al pago de aportes a la
seguridad social (contribuciones especiales a la seguridad social - CESS):
-
Fondo Nacional de Salud (FONASA), creado por la Ley N° 18.131 del 2007
siendo administrador por el Banco de Previsión Social (BPS) y financia el
régimen de prestación de asistencia médica de los beneficiarios del seguro
de enfermedad del BPS, jubilados, funcionarios públicos y otros que fueron
agregados gradualmente.
-
Montepío, el régimen jubilatorio está regulado por la Ley N° 16.713 de 1995
creando un sistema previsional mixto: (i) régimen de jubilación por
solidaridad intergeneracional donde los trabajadores activos financian a los
pasivos; y (ii) régimen de jubilación por ahorro individual obligatorio, es la
aportación de cada empleado que se acumula en una cuenta personal
generando rentabilidad.
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Seguridad Social
-
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Fondo de Reconversión Laboral creado por la Ley N° 16.320 de 1992 con el
objetivo de brindar prestaciones para la recapacitación de los funcionarios
en situación de desempleo forzoso.
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Seguridad Social
•
Como excepción al régimen general:
1) Aplicación de los acuerdos de seguridad social
•
A la fecha tenemos acuerdos multilaterales y bilaterales vigentes con:
MERCOSUR (desde 2005), Austria (2011), Bélgica (2009), Canadá (2002),
Chile (2000), Colombia (2005), España (2000), Grecia (1997), Holanda
(2008), Israel (1999), Italia (1985) y Portugal (1987).
•
Particularmente con el MERCOSUR es posible que el trabajador de una
empresa con sede en uno de los estados parte que desempeñe tareas
profesionales y que sea trasladado para prestar servicios en otro estado
parte por un período limitado, continúe sujeto a la legislación del estado
parte de origen por hasta 12 meses, susceptible de ser prorrogado.
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Seguridad Social
2) Régimen de personal extranjero dependiente en Zonas Francas
(ZF)
•
El artículo 20 de la Ley N° 15.921 permite al personal extranjero que trabaje
en ZF optar por no beneficiarse del sistema de seguridad social y aportar a la
CESS para continuar aportando a la seguridad social del país de origen.
•
El ejercicio de esta opción debe comunicarse mediante declaración jurada a
los empleadores en ocasión de iniciar la relación laboral.
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Aspectos tributarios internacionales
y locales, residencia fiscal
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Aspectos tributarios locales
Contribuciones Especiales a la Seguridad Social
Aspectos generales IR
Residencia fiscal en Uruguay de Personas Físicas (PF)
Tratamiento tributario aplicable a las PF en Uruguay
Impuesto a la Renta de las Personas Físicas
Convenios para evitar la doble imposición
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Contribuciones Especiales a la Seguridad Social
(CESS)
La contratación de personal en relación de
•
dependencia implica la obligación de
efectuar aportes por concepto de CESS sobre
todas las partidas abonadas al personal que
constituyan materia gravada.
Las empresas deberán pagar sus contribuciones
mensualmente así como retener y pagar los
aportes del empleado.
Estarán sujetos a la tributación de CESS todos
los ingresos que en forma regular y
permanente, ya sea en dinero o en especie,
susceptibles de apreciación pecuniaria, que
sean percibidos por trabajadores
dependientes o no dependientes, en
concepto de retribución y con motivo de su
actividad personal.
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Las tasas de contribución se aplican a las
remuneraciones nominales:
Empleador
Empleado
Aporte
jubilatorio
7,5% (1)
15% (1)
FONASA
5%
3% - 4,5% - 6% 8% (2)
FRL
0,125%
0,125%
Total
12,625%
18,125%- 19,625%21,125% o 23,125%
(1) Las remuneraciones mensuales superiores a aprox. USD4.800 no
están sujetas a estos aportes por el exceso
(2) * 3% para aquellas remuneraciones que no excedan 2,5Bases de
Prestaciones y Contribuciones (BPC) (aprox. USD325)
* 4,5% para aquellas remuneraciones que excedan 2,5BPC y
empleados sin hijos a cargo
* 6% para aquellas remuneraciones que excedan 2,5BPC y empleados
con hijos a cargo
* 8% para aquellas remuneraciones que excedan 2,5%BPC, y para
aquellos empleados cuyo esposo/a no aporte a este seguro de
enfermedad y tenga 2 hijos menores a cargo o más.
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Aspectos generales
Imposición a las Rentas:
IMPUESTO
Impuesto a las Rentas de
las Actividades
Económicas
(IRAE)
Impuesto a la Renta de las
Personas Físicas
(IRPF)
Impuesto a las Rentas de
los No Residentes
(IRNR)
(*) Base
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RENTAS ALCANZADAS
Rentas empresariales
(Capital y Trabajo)
Rentas del trabajo
Rentas del capital
TASA
25%
Exento hasta 84 BPC(*)
10% → 30%
3% - 12%
Rentas empresariales
Rentas del trabajo
3% - 12%
Rentas del capital
de Prestaciones y Contribuciones (BPC). Valor 2013 = $ 2.598 (aprox. US$ 120)
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Residencia fiscal en Uruguay de PF
Criterio objetivo
Residencia
fiscal
en Uruguay
PE in
Uruguay?
Criterio objetivo
Criterio subjetivo
Centro de
intereses:
Permanencia
de más de 183
días en el país
 Actividades
económicas
Actividades
vitales
Permanencia en territorio político uruguayo
por más de 183 días durante el año civil.
Para el cómputo de estos días se deberán
considerar las ausencias esporádicas.
Criterio subjetivo
Actividades vitales: se presume que la
persona tiene sus intereses vitales en el país
cuando residan en Uruguay su cónyuge e
hijos menores de edad que de él dependan.
Actividades económicas: el núcleo principal
o la base de las actividades se encuentran
radicados en Uruguay cuando el individuo
genere rentas originadas en nuestro país de
mayor volumen que en cualquier otro país.
La comparación de las rentas debe
realizarse país por país.
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Tratamiento tributario aplicable a PF en Uruguay
PF
¿ Residente
fiscal ?
PE in Uruguay?
No
SI
IRPF
3% -12%
Rentas derivadas
del capital
PwC
IRNR
10% -30%
Rentas derivadas
del trabajo
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39
Residencia fiscal en Uruguay de PF
 Transición de no residente a
residente fiscal
• Opera cierre preceptivo de ejercicio
fiscal al momento de cambio de
residencia
• Se deberá presentar declaración
jurada por el periodo como no
residente (DJ IRNR) y otra como
residente fiscal (DJ IRPF).
PwC
 Acreditación de la residencia
fiscal
• La DGI será la autoridad competente
a efectos de la emisión de los
certificados que acrediten la
residencia fiscal en nuestro país.
• La solicitud de certificado deberá
realizarse por cada año civil.
• La residencia “económica” podrá
acreditarse a través de un certificado
notarial o contable de ingresos
totales.
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40
Residencia fiscal en Uruguay de PF
 Opciones
• Las PF que adquieran la calidad de residente fiscal en la República podrán optar
por tributar el IRNR, por el ejercicio fiscal en que se verifique el cambio de
residencia a territorio nacional y durante los cinco ejercicios fiscales siguientes.
Dicha opción podrá realizarse por única vez y exclusivamente con relación a los
rendimientos del capital mobiliario.
• Dependientes extranjeros de UZF podrán optar por tributar IRNR exclusivamente
sobre las rentas de trabajo obtenidas en el marco de la relación de dependencia.
PwC
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IRPF: rentas derivadas del trabajo
Rentas alcanzadas:
•
•
•
PwC
Constituirán rentas del trabajo las
obtenidas por la prestación de
servicios personales, dentro o fuera de
la relación de dependencia, las
correspondientes a subsidios de
inactividad compensada (con algunas
excepciones), y las jubilaciones,
pensiones y prestaciones de pasividad
de similar naturaleza.
Se considerarán rentas de fuente
uruguaya las retribuciones por
servicios personales desarrollados
fuera del territorio nacional en relación
de dependencia a contribuyentes de
IRAE, IRPF.
Lo anterior no es aplicable para
dependientes no residentes fiscales.
Remuneraciones por
servicios personales
Fuera de
relación de
dependencia
Bajo relación
de
dependencia
Jubilaciones y pensiones hasta 30/06/08, a partir del
01/07/08 sujetas a IASS
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Rentas del trabajo (independiente y dependiente)
Alícuotas por tramo de
rentas contribuyentes PF
Deducción de gastos
ANUAL EN BPC
-.84
120
180
600
900
1.380
84 Exento
120
10%
180
15%
600
20%
900
22%
25%
1.380
-.30%
BPC $ 2.598 (valor 2013)
Nota: Opción Núcleo Familiar a partir del 2009, rigen
otras escalas según ingresos de ambos integrantes del
NF.
Mínimo No Imponible General de 84 BPC = $ 218.232
PwC
ANUAL EN BPC
-.36
96
516
816
1.296
36
96
516
816
1.296
-.-
10%
15%
20%
22%
25%
30%
•
Los gastos no se deducen del monto
imponible
•
Se deduce el efecto impositivo sobre los
gastos deducibles aplicando la escala
anterior.
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IRPF: rentas derivadas del trabajo
 Método para evitar la doble
imposición por las rentas del trabajo
Consulta DGI N° 5.620: CDI España (ES) –
Uruguay (UY).
 Dicha deducción no podrá exceder de la
parte del impuesto sobre la renta calculado
antes de la deducción, correspondiente a las
rentas que puedan someterse a imposición
en UY.
Caso 1): Personal residente fiscal en ES y
que obtiene rentas en UY:
Caso 2): Personal residente fiscal y que
obtiene rentas en UY.
 Supuesto: no se cumplen las condiciones
establecidas en el articulo 14 del CDI (183d, pago de remuneraciones por o en
nombre de empleador no domiciliado en
UY ni de un EP en UY). La potestad
tributaria es compartida entre UY/ES
estando las rentas del personal alcanzadas
por IRNR.
PwC
 ES permitirá la deducción del impuesto
sobre la renta de ese residente por un
importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en UY.
 La potestad tributaria le corresponde a
nuestro país estando las rentas
alcanzadas por IRPF.
 A efectos de que las rentas no se graven
en ES, en caso que lo estuvieran , el
personal deberá obtener el certificado de
residencia fiscal ante esta oficina, el cual
deberá presentarlo ante la
administración tributaria española.
Agosto 2013
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Acuerdos tributarios
País
Vigencia
País
Hungría
Desde 01/06/1994
Islandia (AII)
Desde 14/11/2012
México
Desde 29/12/2010
Ecuador
Desde 15/11/2012
Francia (AII)
Desde 01/01/2011
Malta
Desde 13/12/2012
España
Desde 24/04/2011
Corea del Sur
Desde 22/01/2013
Alemania (reneg.) Desde 28/12/2011
Finlandia
Desde 06/02/2013
Suiza
Desde 28/12/2011
Argentina (AII)
Desde 07/02/2013
Liechtenstein
Desde 03/09/2012
India
Desde 21/06/2013
Portugal
Desde 13/09/2012
País
Vigencia
Estatus
Suecia (AII), Groenlandia (AII), Islas Feroe (AII), Aprobados por el Parlamento uruguayo.
y Dinamarca (AII).
Noruega (AII), Países Bajos (AII), Brasil (AII),
Rumania, Australia (AII) y Canadá (AII).
Pendientes de aprobación por el Parlamento
uruguayo.
En negociación
Bélgica, Malasia, Estados Unidos, Luxemburgo, Reino Unido, Guernsey, Italia, Singapur, Austria y Qatar.
PwC
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Preguntas
PwC
Agosto 2013
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Muchas gracias!
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