1 tema 36 la financiación de las comunidades
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El Consejo de Política Fiscal y Financiera ha adoptado el Acuerdo 6/2009 en base al cual se han dictado las siguientes normas: - LO 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la LOFCA. Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las CCAA de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican ciertas normas tributarias. 1.1. PRINCIPIOS DEL SISTEMA DE FINANCIACIÓN DE LAS CCAA DE RÉGIMEN COMÚN. A. PRINCIPIO DE AUTONOMÍA FINANCIERA. Art. 156.1 CE Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles. B. PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD Y EQUILIBRIO ECONÓMICO. Señala el art. 2 CE que “La Constitución se fundamenta en la indisoluble unidad de la Nación española, patria común e indivisible de todos los españoles, y reconoce y garantiza el derecho a la autonomía de las nacionalidades y regiones que la integran y la solidaridad entre todas ellas”. Así, el art. 138.1 CE dispone que “El Estado garantiza la realización efectiva del principio de solidaridad consagrado en el art. 2, velando por el establecimiento de un equilibrio económico, adecuado y justo entre las diversas partes del territorio español, y atendiendo en particular a las circunstancias del hecho insular”. Por su parte, la LOFCA, en su modificación por LO 3/2009, perfila los instrumentos recogidos en el art. 158 CE para hacer efectivo estos principios, como son las Asignaciones de Nivelación y el Fondo de Compensación Interterritorial del siguiente modo: - Se crea el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales. El Fondo de Suficiencia pasa a denominarse Fondo de Suficiencia Global. En cuanto al Fondo de Compensación Interterritorial, se incorporan como novedades la entrada en el mismo de Ceuta y Melilla, la creación de un Fondo Complementario y la incorporación de la variable “región ultraperiférica”. C. PRINCIPIO DE IGUALDAD. Art. 138.2 CE Las diferencias entre los Estatutos de distintas CCAA no podrán implicar, en ningún caso, privilegios económicos o sociales. pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com PRINCIPIO DE COORDINACIÓN. Art. 156.1 CE Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda Estatal y de solidaridad entre todos los españoles. Para ello, la LOFCA crea el Consejo de Política Fiscal y Financiera. E. PRINCIPIO DE CORRESPONSABILIDAD FISCAL. Art. 2.1.d) LOFCA La actividad financiera de las Comunidades Autónomas se ejercerá en coordinación con la Hacienda del Estado, con arreglo, entre otros, al principio de corresponsabilidad de las CCAA y el Estado en consonancia con sus competencias en materia de ingresos y gastos públicos. F. PRINCIPIO DE ESTABILIDAD. Art. 2.1.b) LOFCA La garantía del equilibrio económico, a través de la política económica general corresponde al Estado, que es el encargado de adoptar las medidas oportunas tendentes a conseguir la estabilidad económica interna y externa y la estabilidad presupuestaria, así como el desarrollo armónico entre las diversas partes del territorio español. G. PRINCIPIO DE LEALTAD INSTITUCIONAL. Art. 2.1.g) LOFCA La lealtad institucional determinará el impacto, positivo o negativo, que puedan suponer las actuaciones legislativas del Estado y de las CCAA en materia tributaria o la adopción de medidas que eventualmente puedan hacer recaer sobre las CCAA o el Estado obligaciones de gasto no previstas a la fecha de aprobación del sistema de financiación vigente, y que deberán ser objeto de valoración quinquenal. H. PRINCIPIO DE PARTICIPACIÓN. Supone la participación de las CCAA en toma de decisiones de la AEAT, formando parte del Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria, y la participación en los Tribunales Económico-Administrativos Regionales en materia de tributos cedidos. 1.2. RECURSO FINANCIEROS. Art. 4 LOFCA 1. De conformidad con el art. 157.1 CE, y sin perjuicio de lo establecido en el resto del articulado, los recursos de las Comunidades Autónomas estarán constituidos por: a) b) c) d) e) f) Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de derecho privado. Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales. Los tributos cedidos, total o parcialmente, por el Estado. La participación en el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales. Los recargos que pudieran establecerse sobre los tributos del Estado. Las participaciones en los ingresos del Estado a través de los fondos y mecanismos que establezcan las leyes. g) El producto de las operaciones de crédito. h) El producto de las multas y sanciones en el ámbito de su competencia. i) Sus propios precios públicos. 2. En su caso, las CCAA podrán obtener igualmente ingresos procedentes de: a) Las asignaciones que se establezcan en los Presupuestos Generales del Estado, de acuerdo con lo dispuesto en la presente Ley. b) Las transferencias de los Fondos de Compensación Interterritorial, cuyos recursos tienen el carácter de carga general del Estado a los efectos previstos en los arts. 2, 138 y 158 de la Constitución. pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com D. 2 3 Tributos propios-ver tema de cto 2. LOS TRIBUTOS CEDIDOS. Según el art. 10.1 LOFCA “Son tributos cedidos los establecidos y regulados por el Estado, cuyo producto corresponda a la Comunidad Autónoma”. 2.1. TRIBUTOS QUE PUEDEN CEDERSE. Art. 11 LOFCA Sólo pueden ser cedidos a las Comunidades Autónomas, en las condiciones que establece la presente Ley, los siguientes tributos: a) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con carácter parcial con el límite máximo del 50 %. b) Impuesto sobre el Patrimonio. c) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. d) Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. e) Impuesto sobre el Valor Añadido, con carácter parcial con el límite máximo del 50 %. f) Los Impuestos Especiales de Fabricación, con excepción del Impuesto sobre la Electricidad, con carácter parcial con el límite máximo del 58 % de cada uno de ellos. g) El Impuesto sobre la Electricidad. h) El Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. i) Los Tributos sobre el Juego. j)El Impuesto sobre Hidrocarburos, con carácter parcial con el límite máximo del 58 por ciento para el tipo estatal general y en su totalidad para el tipo estatal especial y para el tipo autonómico. 2.3. ALCANCE DE LA CESIÓN Y PUNTOS DE CONEXIÓN. La Ley 22/2009 establece, en sus arts. 30 a 44, los siguientes puntos de conexión: 1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del IRPF producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento cedido del IRPF que corresponda a aquellos contribuyentes que tengan su residencia habitual en dicho territorio. Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual en Comunidades distintas y optasen por la tributación conjunta, el rendimiento que se cede se entenderá producido en el territorio de la Comunidad Autónoma donde tenga su residencia habitual el miembro de dicha unidad con mayor base liquidable de acuerdo con las reglas de individualización del Impuesto (art. 30 Ley 22/2009). 2. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre el Patrimonio producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento del Impuesto que corresponda a aquellos sujetos pasivos que tengan su residencia habitual en dicho territorio (art. 31 Ley 22/2009). 3. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento del Impuesto de los sujetos pasivos residentes en España, según los siguientes puntos de conexión: a) En el impuesto que grava las adquisiciones mortis causa y las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario, en el territorio donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo. b) En el impuesto que grava las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos radiquen en el territorio de esa Comunidad Autónoma. c) En el impuesto que grava las donaciones de los demás bienes y derechos, en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo (art. 32 Ley 22/2009). 4. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento producido en su territorio en cuanto a los pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com NVL NVL NVLNVL NVLNVL NVL NVL pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com NVL NVL NVL NVL pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 4 a) Cuando el acto o documento comprenda transmisiones y arrendamientos de bienes inmuebles, constitución y cesión de derechos reales, incluso de garantía ,sobre los mismos, a la Comunidad Autónoma en la que radiquen los inmuebles. b) Cuando comprenda transmisión de bienes muebles, semovientes o créditos y la constitución y cesión de derechos reales sobre los mismos, a la Comunidad Autónoma donde el adquirente tenga su residencia habitual si es persona física o su domicilio fiscal si es persona jurídica (art. 33 Ley 22/2009). 5. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento de los Tributos sobre el Juego producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento de la tasa estatal sobre los juegos de suerte, envite o azar cuando el hecho imponible se realice en dicho territorio, y en la Tasa Estatal sobre Rifas, Tómbolas, Apuestas y Combinaciones Aleatorias, cuando la Administración de dicha Comunidad autorice o hubiera sido la competente para autorizarla (art. 34 Ley 22/2009). 6. Se cede a la Comunidad Autónoma el 50% del rendimiento del Impuesto sobre el Valor Añadido producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento cedido que corresponda al consumo en el territorio de dicha Comunidad Autónoma, según el índice de consumo territorial certificado por el Instituto Nacional de Estadística y elaborado a efectos de la asignación del IVA por Comunidades Autónomas (art. 35 Ley 22/2009). 7. En el Impuesto sobre la Cerveza, sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, sobre Productos Intermedios, sobre Alcohol y Bebidas Derivadas, sobre Hidrocarburos y sobre Labores del Tabaco, se cede a la Comunidad Autónoma el 58% del rendimiento producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento que corresponda al consumo, ventas o entregas, según el caso, en el territorio de dicha Comunidad Autónoma, según el índice certificado por el órgano competente (art. 36 y ss Ley 22/2009). 8. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto Especial sobre la Electricidad producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento del Impuesto que corresponda al índice de consumo neto de energía eléctrica en el territorio de dicha Comunidad Autónoma, elaborado a partir de datos del Ministerio de Industria, EnergíTurismo y Comercio (art. 42 Ley 22/2009). 9. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte producido en su territorio, entendiendo como tal el rendimiento del Impuesto cuando se encuentre en su territorio el domicilio fiscal de la persona física o jurídica que tenga la consideración de sujeto pasivo de este impuesto (art. 43 Ley 22/2009). 10 . Se cede a la Comunidad Autónoma el 58 por ciento del rendimiento derivado del tipo estatal general y el 100 por ciento del rendimiento derivado del tipo estatal especial del Impuesto sobre Hidrocarburos producido en su territorio. Asimismo, se cede el rendimiento derivado del tipo autonómico de este impuesto, en los términos previstos en artículo 44 de la presente Ley. 2.4. COMPETENCIAS NORMATIVAS. Según el art. 45.1 Ley 22/2009 “La titularidad de las competencias normativas y de aplicación de los tributos cuyo rendimiento se cede a las CCAA, de la potestad sancionadora, así como la revisión de los actos dictados en ejercicio de las competencias citadas, corresponde al Estado”. No obstante, las CCAA podrán asumir las siguientes competencias normativas: 1. En el IRPF: el importe del mínimo personal y familiar, la escala autonómica aplicable a la base liquidable general, deducciones por circunstancias personales y familiares, por inversiones no empresariales y por aplicación de renta, así como por subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma (art. 46 Ley 22/2009). 2. En el Impuesto sobre el Patrimonio: el mínimo exento, el tipo de gravamen y las deducciones y bonificaciones de la cuota (art. 47 Ley 22/2009). 3. En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: reducciones de la base imponible, tarifa del impuesto, cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente, deducciones y bonificaciones pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com hechos imponibles cedidos, de acuerdo, entre otros, con los siguientes puntos de conexión: pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 5 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com 3. ÓRGANOS Y FORMAS DE RELACIÓN ENTRE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DEL ESTADO Y DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS. 3.1. CONSEJO DE POLÍTICA FISCAL Y FINANCIERA. Art. 3 LOFCA 1. Para la adecuada coordinación entre la actividad financiera de las CCAA y de la Hacienda del Estado se crea por esta Ley el Consejo de Política Fiscal y Financiera de las CCAA, constituido por el Ministro de Economía y Hacienda, el Ministro de Administraciones Públicas( ahora son el mismo) y el Consejero de Hacienda de cada Comunidad o Ciudad Autónoma. 2. Como órgano de coordinación del Estado y las CCAA en materia fiscal y financiera, entenderá de las siguientes materias: a) La coordinación de la política presupuestaria de las CCAA con la del Estado. b) La emisión de los informes y la adopción de los acuerdos previstos en la LO 18/2001, Complementaria de la Ley General de Estabilidad Presupuestaria. c) El estudio y valoración de los criterios de distribución de los recursos del Fondo de Compensación. d) El estudio, la elaboración, en su caso, y la revisión de los métodos utilizados para el cálculo de los costos de los servicios transferidos a las CCAA. e) La apreciación de las razones que justifiquen, en cada caso, la percepción por parte de las CCAA de las asignaciones presupuestarias, así como los criterios de equidad seguidos para su afectación. f) La coordinación de la política de endeudamiento. g) La coordinación de la política de inversiones públicas. h) En general, todo aspecto de la actividad financiera de las CCAA y de la Hacienda del Estado que, dada su naturaleza, precise de una actuación coordinada. 3.2. COLABORACIÓN ENTRE ADMINISTRACIONES. Art. 61 Ley 22/2009 1. Las Administraciones del Estado y de la Comunidad Autónoma de que se trate, entre sí y con las demás CCAA, colaborarán en todos los órdenes de aplicación de los tributos, así como en la revisión de actos dictados en vía de gestión tributaria. 2. En particular, dichas Administraciones: a) Se facilitarán toda la información que mutuamente se soliciten, estableciéndose los procedimientos de intercomunicación técnica precisos. b) Los Servicios de Inspección prepararán planes de inspección coordinados en relación con los tributos cedidos, sobre objetivos y sectores determinados, así como sobre contribuyentes que hayan cambiado su residencia o domicilio fiscal. c) Arbitrarán modalidades específicas de cooperación y asistencia con el fin de garantizar el control y la correcta aplicación de las exenciones, devoluciones y reducciones del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. L pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com de la cuota, así como gestión y liquidación (art. 48 Ley 22/2009). 4. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: tipos de gravamen en la modalidad “Transmisiones Patrimoniales Onerosas” de concesiones administrativas, transmisión de bienes muebles e inmuebles, constitución y cesión de derechos reales que recaigan sobre los mismos, excepto derechos reales de garantía, y arrendamiento de bienes muebles e inmuebles; deducciones y bonificaciones de la cuota, gestión y liquidación (art. 49 Ley 22/2009). 5. En los Tributos sobre el Juego: exenciones, base imponible, tipos de gravamen y cuotas fijas, bonificaciones, devengo, gestión, liquidación, recaudación e inspección (art. 50 Ley 22/2009). 6. En el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte podrán incrementar los tipos de gravamen aplicables a los epígrafes del art. 70.1 de la Ley 38/1992, de Impuestos Especiales, en un 15% como máximo (art. 51 Ley 22/2009). 7. En el Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos: tipo de gravamen autonómico dentro de una determinada banda (art. 52 Ley 22/2009). 6 El Estado arbitrará los mecanismos que permitan la colaboración de las CCAA en los Acuerdos internacionales que afecten a las competencias tributarias de ellas. Con efectos desde el 1 de enero de 2013 queda derogado el Impuesto de Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (Presupuestos Generales del Estado para 2012).El Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos queda integrado en el Impuesto de Hidrocarburos. Sin embargo, hasta que no se produzca la prescripción del año correspondiente del impuesto es susceptible de devolución. 3.3. PARTICIPACIÓN DE LA CCAA EN LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. A. CONSEJO SUPERIOR PARA LA DIRECCIÓN Y COORDINACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA. Art. 65 Ley 22/2009 1. El Consejo Superior para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria es el órgano colegiado, integrado por representantes de la Administración Tributaria del Estado y de las CCAA y Ciudades con Estatuto de Autonomía, encargado de coordinar la gestión de los tributos cedidos. 2. Estará presidido por el Presidente de la AEAT e integrado por el Director General de la AEAT, que ostentará la Vicepresidencia primera, cinco representantes de la AEAT, los titulares de la Secretaría General de Hacienda, de la Secretaría General de Financiación Territorial y de la Inspección General del Ministerio de Economía y Hacienda y por un representante de cada una de las CCAA de régimen común y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía, uno de los cuales será designado por éstas cada año para ostentar la Vicepresidencia segunda. Aquellas Comunidades y Ciudades Autónomas que tengan encomendadas a dos órganos o entes distintos las funciones de aplicación de los tributos y las de diseño o interpretación de la normativa autonómica, podrán designar dos representantes, si bien dispondrán de un solo voto. 3. Son funciones de este Consejo Superior: a) Informar, antes de su aprobación, el Plan de Objetivos de la AEAT de cada año; recibir y analizar periódicamente, el seguimiento del Plan Anual de Objetivos y, en el primer cuatrimestre de cada año, los resultados del Plan de Objetivos del año anterior. b) Establecer líneas estratégicas de actuación y prioridades funcionales de los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria. c) Proponer criterios generales de armonización de las políticas normativas del Estado y de las CCAA y Ciudades con Estatuto de Autonomía en materia de tributos cedidos, así como de las relativas a su gestión. d) Analizar e informar los anteproyectos normativos de rango legal que deban ser sometidos a la aprobación del Gobierno o Consejo de Gobierno respectivo y que modifiquen la regulación de los tributos cedidos. e) Asesorar a los órganos o entidades estatales y autonómicos competentes sobre las cuestiones relativas a las necesidades y problemas que suscite la aplicación del sistema tributario. f) Diseñar la política general de gestión de los tributos cedidos, establecer directrices para su aplicación y para la coordinación de la gestión de dichos tributos. g) Diseñar las líneas básicas de determinados programas a incluir en los planes de control tributario. h) Concretar criterios uniformes sobre el contenido de los intercambios de información de carácter tributario entre las Administraciones autonómicas y entre éstas y la Hacienda del Estado. i) Proponer la implantación de sistemas específicos de intercambio telemático de información en asuntos que sean de interés mutuo. j) Realizar estudios, análisis e informes en materia de regulación o aplicación de los tributos cedidos. k) Evacuar los informes que le soliciten la Junta Arbitral de resolución de conflictos en pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 7 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com B. CONSEJOS TERRITORIALES PARA LA DIRECCIÓN Y COORDINACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA. Art. 66 Ley 22/2009 1. Son órganos colegiados integrados por representantes de la AEAT y de la Comunidad Autónoma o de la Ciudad con Estatuto de Autonomía de que se trate a los que corresponde coordinar la gestión de los tributos cedidos en su respectivo ámbito territorial. 2. Desarrollarán las siguientes funciones, entre otras: a) Coordinar y colaborar en la gestión de los citados tributos. b) Formular a la dirección de la AEAT y al órgano de la Comunidad Autónoma o Ciudad con Estatuto de Autonomía competente en la gestión de los tributos cedidos propuestas orientadas a la mejora de la adecuación a la gestión de los medios disponibles. c) Desarrollar y concretar los programas incluidos en los planes de control tributario. d) Colaborar en la gestión recaudatoria de derechos de la Hacienda Pública Autonómica realizada por encomienda o convenio. e) Adoptar acuerdos en materia de intercambio de información entre las Administraciones estatal y autonómica y analizar su grado de cumplimiento. f) Decidir la aplicación de los actos susceptibles de encomienda de gestión entre la AEAT y las CCAA y Ciudades con Estatuto de Autonomía. g) Proponer, recibir para su estudio y analizar los proyectos de convenios entre la AEAT y la Administración Tributaria Autonómica. h) Adoptar acuerdos encaminados a incentivar el uso de los servicios telemáticos puestos a disposición de los contribuyentes por ambas administraciones. C. JUNTA ARBITRAL PARA LA RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS. Del art. 23 LOFCA se pueden destacar los siguientes aspectos relativos a la misma: - - Los conflictos que se susciten en la aplicación de los puntos de conexión de los tributos se resolverán por una Junta Arbitral. Las competencias de la Junta Arbitral se extenderán a la resolución de aquellos conflictos que puedan plantearse entre Administraciones sobre la titularidad del rendimiento o de las competencias de gestión, inspección o recaudación, como consecuencia de la aplicación territorial de las normas o acuerdos de cesión de tributos a las CCAA. Los conflictos serán resueltos por el procedimiento que reglamentariamente se establezca, en el que se dará audiencia al interesado. Dicho procedimiento, cuando ninguna de las dos cuotas líquidas objeto de conflicto supere 125.000 euros, podrá consistir en un procedimiento simplificado. Por último, en cuanto a su composición señala el art. 24 LOFCA que “ La Junta Arbitral estará presidida por un jurista de reconocido prestigio, designado para un período de cinco años por el Ministro de Hacienda, a propuesta del Consejo de Política Fiscal y Financiera de las CCAA. Serán Vocales de esta Junta: 1. Cuando la controversia se suscite entre el Estado y una o más CCAA, cuatro representantes del Estado, designados por el Ministro de Hacienda, uno de los cuales actuará como Secretario, y cuatro representantes de cada Comunidad Autónoma en conflicto, designados por el correspondiente Gobierno de éstas. 2. Cuando la controversia se suscite entre CCAA, cuatro representantes del Estado y cuatro de cada Comunidad Autónoma en conflicto, designados por el correspondiente Gobierno pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com materia de tributos del Estado cedidos a las CCAA. Aprobar propuestas de actuación, coordinar las actividades y ser informada de las acciones realizadas por los Consejos Territoriales para la Dirección y Coordinación de la Gestión Tributaria, evaluando los resultados de su actuación. m) Proponer, recibir para su estudio y analizar los proyectos de convenios entre la AEAT y las Administraciones Autonómicas. n) Proponer actos susceptibles de encomienda de gestión entre la AEAT y las CCAA y Ciudades con Estatuto de Autonomía, conforme a lo previsto en esta Ley. l) pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 8 TEMA 36 II LA LEY REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES. EL SISTEMA TRIBUTARIA LOCAL. EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. 1. LA LEY REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES. La Hacienda Local, entendida como el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico cuya titularidad corresponde a las entidades locales, se regula actualmente en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL). El art. 2 TRLRHL establece el sistema de financiación de las Entidades Locales, al señalar que 1. La Hacienda de las Entidades Locales estará constituida por los siguientes recursos: a) Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de Derecho privado. b) Los tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e impuestos, y los recargos exigibles sobre los impuestos de las CCAA o de otras Entidades Locales. c) Las participaciones en los tributos del Estado y de las CCAA. d) Las subvenciones. e) Los percibidos en concepto de precios públicos. f) El producto de las operaciones de crédito. g) El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias. h) Las demás prestaciones de Derecho Público. 2. Para la cobranza de los tributos y de las cantidades que como ingresos de Derecho público debe percibir la Hacienda de las Entidades Locales, dicha Hacienda ostentará las prerrogativas establecidas legalmente para la Hacienda del Estado, y actuará, en su caso, conforme a los procedimientos administrativos correspondientes. 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL. El art. 133.2 CE establece que “Las Corporaciones Locales podrán establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes”. Si bien, con respeto a los siguientes principios del art. 6 TRLRHL: a) No someter a gravamen bienes situados, actividades desarrolladas, rendimientos originados ni gastos realizados fuera del territorio de la respectiva entidad. b) No gravar, como tales, negocios, actos o hechos celebrados o realizados fuera del territorio de la Entidad impositora, ni el ejercicio o la transmisión de bienes, derechos u obligaciones que no hayan nacido ni hubieran de cumplirse en dicho territorio. c) No implicar obstáculo alguno para la libre circulación de personas, mercancías o servicios y capitales, ni afectar de manera efectiva a la fijación de la residencia de las personas o la ubicación de empresas y capitales dentro del territorio español, sin que ello obste para que las entidades locales puedan instrumentar la ordenación urbanística de su territorio. La potestad reglamentaria de las Entidades Locales en materia tributaria se ejercerá a través de las Ordenanzas Fiscales, reguladoras de sus propios tributos, y de las Ordenanzas Generales de gestión, recaudación e inspección de los mismos. Las normas generales se pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com de éstas, actuando como Secretario un representante del Estado”. pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 9 regulan en los arts. 15 a 19 TRLRHL, de los que destacan los siguientes aspectos: pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com a) La determinación del hecho imponible, sujeto pasivo, responsables, exenciones, reducciones y bonificaciones, base imponible y liquidable, tipo de gravamen o cuota tributaria, período impositivo y devengo. b) Los regímenes de declaración y de ingreso. c) Las fechas de su aprobación y del comienzo de su aplicación. - Las Ordenanzas fiscales relativas a los tributos obligatorios contendrán, además de los elementos necesarios para la determinación de las cuotas tributarias de los respectivos impuestos, las fechas de su aprobación y el comienzo de su aplicación. 2.1. IMPUESTOS LOCALES. 1. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ( arts. 100 a 103 TRLRHL). Es un tributo potestativo e indirecto cuyo hecho imponible está constituido por la realización, dentro del término municipal, de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija obtención de la correspondiente licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no dicha licencia, siempre que su expedición corresponda al Ayuntamiento de la imposición. Son sujetos pasivos, a título de contribuyentes, las personas físicas, personas jurídicas o entidades del art. 35.4 LGT, que sean dueños de la construcción, instalación u obra, sean o no propietarios del inmueble sobre el que se realice aquélla. La base imponible está constituida por el coste real y efectivo de la construcción, instalación u obra, sin incluir los tributos relacionados con las obras. El impuesto se devenga en el momento de iniciarse la construcción, instalación u obra, aun cuando no se haya obtenido la correspondiente licencia. 2. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (arts. 104 a 110 TRLRHL). Es un tributo potestativo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. Es sujeto pasivo del impuesto a título de contribuyente: en las transmisiones a título lucrativo, la persona física o jurídica, o la entidad a que se refiere el art. 35.4 LGT, a cuyo favor se constituya o transmita; y en las transmisiones a título oneroso, el transmitente. En las transmisiones de terrenos lo será el adquirente de los mismos, creándose la figura del sustituto del contribuyente cuando el transmitente sea una persona física no residente en España. 3. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (arts. 92 a 99 TRLRHL). Es un tributo obligatorio y directo que grava la titularidad de los vehículos de esta naturaleza, aptos para circular por las vías públicas, cualquiera que sean su clase y categoría. Son sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el art. 35.4 LGT a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso de circulación. El impuesto se exigirá atendiendo a la potencia y clase del vehículo. El período impositivo coincide con el año natural, salvo en el caso de primera adquisición de los vehículos, en los que comenzará el día en que se produzca dicha adquisición. El impuesto se devenga el primer día del período impositivo. 4. Impuesto sobre Actividades Económicas (arts. 78 a 91 TRLRHL). Se verá en su epígrafe. 5. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (arts. 60 a 77 TRLRHL). Se verá en su epígrafe. 2.2. NORMAS GENERALES APLICABLES A LOS TRIBUTOS LOCALES. Se contienen en los arts. 6 a 14 TRLRHL, de los que destacan los siguientes aspectos: • Las Entidades Locales podrán delegar en la Comunidad Autónoma o en otras Entidades Locales en cuyo territorio estén integradas, las facultades de gestión, liquidación, inspección y recaudación tributarias, así como de los restantes ingresos de Derecho público que les correspondan (art. 7.1 TRLRHL). • Las Administraciones tributarias del Estado, de las Comunidades Autónomas y de las pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com - Las Ordenanzas relativas a los tributos potestativos contendrán, al menos: 10 Entidades Locales colaborarán en todos los órdenes de gestión, liquidación, inspección y recaudación de los tributos locales y de los restantes ingresos de derecho público de las entidades locales (art. 8.1 TRLRHL). • Las actuaciones de inspección o recaudación ejecutiva que hayan de efectuarse fuera del territorio de la Entidad Local en relación con los ingresos de derecho público propios de ésta, serán practicadas por los órganos competentes de la correspondiente comunidad autónoma cuando deban realizarse en el ámbito territorial de ésta, y por los órganos competentes del Estado en otro caso, previa solicitud del presidente de la corporación (art. 8.3 TRLRHL). • No podrán reconocerse otros beneficios fiscales que los expresamente previstos en las normas con rango de Ley o los derivados de los tratados internacionales. No obstante, podrán reconocerse los beneficios fiscales que las Entidades Locales establezcan en sus Ordenanzas fiscales en los supuestos expresamente previstos por la Ley. Éstas podrán establecer una bonificación de hasta el 5 % de la cuota a favor de los sujetos pasivos que domicilien sus deudas de vencimiento periódico en una entidad financiera, anticipen pagos o realicen actuaciones que impliquen colaboración en la recaudación de ingresos (art. 9.1 TRLRHL). • En la exacción de los tributos locales y demás ingresos de derecho público de las Entidades Locales, los recargos e intereses de demora se exigirán y determinarán en los mismos casos, forma y cuantía que en los tributos del Estado (art. 10 TRLRHL). • En materia de tributos locales se aplicará el régimen de infracciones y sanciones regulado en la LGT y en las disposiciones que la complementen y desarrollen, con las especificaciones que resulten de esta Ley y las que, en su caso, se establezcan en las Ordenanzas fiscales (art. 11 TRLRHL). • La gestión, liquidación, inspección y recaudación de los tributos locales se realizará de acuerdo con lo prevenido en la LGT y en las demás Leyes del Estado reguladoras de la materia, así como en las disposiciones dictadas para su desarrollo. A través de sus Ordenanzas Fiscales las Entidades Locales podrán adaptar la normativa anterior al régimen propio de cada una de ellas, sin que tal adaptación pueda contravenir el contenido material de dicha normativa (art. 12 TRLRHL). • Respecto de los procedimientos especiales de revisión de los actos dictados en materia de gestión tributaria y de los restantes ingresos de derecho público, se estará a lo dispuesto en el art. 110 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de Bases de Régimen Local y en los párrafos siguientes: a) La devolución de ingresos indebidos y la rectificación de errores materiales en el ámbito de los tributos locales se ajustarán a lo dispuesto en los arts. 32 y 220 LGT. b) No serán en ningún caso revisables los actos administrativos confirmados por sentencia judicial firme. Contra los actos de aplicación y efectividad de los tributos y restantes ingresos de derecho público de las entidades locales, sólo podrá interponerse el recurso de reposición. De esta forma, son impugnables todos los actos dictados por las Entidades Locales en vía de gestión de sus tributos propios y de sus restantes ingresos de derecho público, sin perjuicio de los supuestos en los que la Ley prevé la posibilidad de formular reclamaciones económicoadministrativas contra actos dictados en vía de gestión de los tributos locales; en tales casos, cuando los actos hayan sido dictados por una entidad local, el recurso de reposición será previo a la reclamación económico-administrativa (art. 14 TRLRHL). 3. EL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. 3.1. HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN. El IAE se encuentra regulado en los arts. 78 a 91 TRLRHL, señalando el primero de ellos: 1. El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. 2. Se consideran, a los efectos de este impuesto, actividades empresariales las ganaderas, pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 11 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com Si bien, el art. 81 TRLRHL recoge los supuestos de no sujeción, al disponer que “No constituye hecho imponible el ejercicio de las siguientes actividades: 1. La enajenación de bienes integrados en el activo fijo de las empresas que hubieran figurado debidamente inventariados como tal inmovilizado con más de dos años de antelación a la fecha de transmitirse, y la venta de bienes de uso particular y privado del vendedor siempre que los hubiese utilizado durante igual período de tiempo. 2. La venta de los productos que se reciben en pago de trabajos personales o servicios profesionales. 3. La exposición de artículos con el fin exclusivo de decoración o adorno del establecimiento. Por el contrario, estará sujeta al impuesto la exposición de artículos para regalo a los clientes. 4. Cuando se trate de venta al por menor la realización de un solo acto u operación aislada”. 3.2. EXENCIONES. Art. 82 TRLRHL Están exentos del impuesto: 1. El Estado, las Comunidades Autónomas y las Entidades Locales, así como los organismos autónomos del Estado y las entidades de derecho público de análogo carácter de las Comunidades Autónomas y de las Entidades Locales. 2. Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los dos primeros períodos impositivos de este impuesto en que se desarrolle aquella. 3. Los siguientes sujetos pasivos: - Las personas físicas. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles y las entidades del art. 35.4 LGT, que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. En cuanto a los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, la exención sólo alcanzará a los que operen en España mediante establecimiento permanente, siempre que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. 4. Las Entidades Gestoras de la Seguridad Social y las mutualidades de previsión social. 5. Los organismos públicos de investigación, los establecimientos de enseñanza en todos sus grados costeados íntegramente con fondos del Estado, de las Comunidades Autónomas o de las Entidades Locales, o por fundaciones declaradas benéficas o de utilidad pública. 6. Las asociaciones y fundaciones de disminuidos físicos, psíquicos y sensoriales, sin ánimo de lucro, por las actividades de carácter pedagógico, científico, asistenciales y de empleo. 7. La Cruz Roja Española. 8. Los sujetos pasivos a los que les sea de aplicación la exención en virtud de tratados o convenios internacionales. 3.3 SUJETOS PASIVOS. Art. 83 TRLRHL Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a que se refiere el art. 35.4 LGT siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible. 3.4. CUOTA TRIBUTARIA Y TARIFAS DEL IMPUESTO. El art. 84 TRLRHL establece que “La cuota tributaria será la resultante de aplicar las tarifas del impuesto, de acuerdo con los preceptos contenidos en esta Ley y en las disposiciones que la complementen y desarrollen, y los coeficientes y las bonificaciones previstos por la Ley y, en su caso, acordados por cada ayuntamiento y regulados en las Ordenanzas Fiscales pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com cuando tengan carácter independiente, las mineras, industriales, comerciales y de servicios. No tienen, por consiguiente, tal consideración las actividades agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras, no constituyendo hecho imponible por el impuesto ninguna de ellas. pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 12 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com 1. Delimitación del contenido de las actividades gravadas de acuerdo con las características de los sectores económicos, tipificándolas mediante elementos fijos que deberán concurrir en el momento del devengo del impuesto. 2. Los epígrafes y rúbricas que clasifiquen las actividades sujetas se ordenarán, en lo posible, con arreglo a la Clasificación Nacional de Actividades Económicas. 3. Determinación de aquellas actividades o modalidades de estas a las que por su escaso rendimiento económico se les señale cuota cero. 4. Las cuotas resultantes de la aplicación de las tarifas no podrán exceder del 15 % del beneficio medio presunto de la actividad gravada, y en su fijación se tendrá en cuenta la superficie de los locales en los que se realicen las actividades gravadas. 5. Las tarifas del impuesto podrán fijar cuotas provinciales o nacionales, señalando las condiciones en que las actividades podrán tributar por dichas cuotas y fijando su importe, teniendo en cuenta su respectivo ámbito espacial”. Sobre las cuotas municipales, provinciales o nacionales fijadas en las tarifas del impuesto se aplicará, en todo caso, un coeficiente de ponderación, determinado en función del importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo (art. 86 TRLRHL). Sobre las cuotas modificadas por la aplicación del coeficiente de ponderación los Ayuntamientos podrán establecer una escala de coeficientes que pondere la situación física del local dentro de cada término municipal, atendiendo a la categoría de la calle en que radique. Dicho coeficiente no podrá ser inferior a 0,4 ni superior a 3,8 (art. 87.1 y 2 TRLRHL). Por último, sobre la cuota del impuesto se aplicarán, en su caso, las bonificaciones obligatorias y potestativas reguladas en el art. 88 TRLRHL. 3.5. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO. Art. 89 TRLRHL 1. El período impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trate de declaraciones de alta, en cuyo caso abarcará desde la fecha de comienzo de la actividad hasta el final del año natural. 2. El impuesto se devenga el primer día del período impositivo y las cuotas serán irreducibles, salvo cuando, en los casos de declaración de alta, el día de comienzo de la actividad no coincida con el año natural, en cuyo supuesto las cuotas se calcularán proporcionalmente al número de trimestres naturales que restan para finalizar el año, incluido el del comienzo del ejercicio de la actividad. Asimismo, y en el caso de baja por cese en el ejercicio de la actividad, las cuotas serán prorrateables por trimestres naturales, excluido aquél en el que se produzca dicho cese. 3. Tratándose de espectáculos, cuando las cuotas estén establecidas por actuaciones aisladas, el devengo se produce por la realización de cada una de ellas. 3.6. GESTIÓN DEL IMPUESTO. Según el art. 90 TRLRHL el impuesto se gestiona a partir de la matrícula de éste, formada anualmente para cada término municipal y constituida por censos comprensivos de las actividades económicas, sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su caso, del recargo provincial. Los sujetos pasivos están obligados a presentar las declaraciones de alta y a comunicar las variaciones de orden físico, económico o jurídico que se produzcan en el ejercicio de las actividades gravadas y que tengan trascendencia a efectos de este impuesto. 4. EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES. Regulado en los arts. 60 a 77 TRLRHL, establece el primero de ellos que “El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un tributo directo de carácter real que grava el valor de los bienes inmuebles en los términos establecidos en esta Ley”. 4.1. HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN. pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com respectivas”. Por su parte, el art. 85.1 TRLRHL señala que “Las tarifas del impuesto, en las que se fijarán las cuotas mínimas, así como la Instrucción para su aplicación, se aprobarán por Real Decreto Legislativo del Gobierno. La fijación de las cuotas mínimas se ajustará a las bases siguientes: 13 Según el art. 61.1 TRLRHL constituye el hecho imponible del impuesto la titularidad del derecho de propiedad de bienes inmuebles rústicos y urbanos sitos en el respectivo término municipal, o de un derecho real de usufructo o de superficie, o de una concesión administrativa sobre dichos bienes o sobre los servicios públicos a los que estén afectados, y grava el valor de los referidos inmuebles. Si bien, no están sujetos a este impuesto (art. 61.5 TRLRHL): 1. Las carreteras, los caminos, las demás vías terrestres y los bienes del dominio público marítimo-terrestre e hidráulico, siempre que sean de aprovechamiento público y gratuito. 2. Los siguientes bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estén enclavados: a) Los de dominio público afectos a uso público. b) Los de dominio público afectos a un servicio público gestionado directamente por el Ayuntamiento, excepto cuando se trate de inmuebles cedidos a terceros mediante contraprestación. c) Los bienes patrimoniales, con la misma excepción anterior. 4.2. EXENCIONES. Art. 62 TRLRHL Gozarán de exención, entre otros los siguientes inmuebles: 1. Los que sean propiedad del Estado, de las CCAA o de las Entidades Locales que estén directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los servicios educativos y penitenciarios, así como los del Estado afectos a la defensa nacional. 2. Los bienes comunales y los montes vecinales en mano común. 3. Los de la Iglesia Católica, en los términos previstos en el Acuerdo entre el Estado Español y la Santa Sede de 1979, y los de las asociaciones no católicas legalmente reconocidas, en los términos establecidos en los respectivos acuerdos de cooperación suscritos. 4. Los de la Cruz Roja Española. Asimismo, previa solicitud, estarán exentos: 1. Los bienes inmuebles que se destinen a la enseñanza por centros docentes acogidos, total o parcialmente, al régimen de concierto educativo. 2. Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardín histórico de interés cultural. 3. La superficie de los montes en que se realicen repoblaciones forestales o regeneración de masas arboladas sujetas a proyectos de ordenación o planes técnicos aprobados por la Administración forestal. 4.3. SUJETOS PASIVOS. Art. 63 TRLRHL Son sujetos pasivos, a título de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas y las entidades a que se refiere el art. 35.4 LGT, que ostenten la titularidad del derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto. Lo anterior será de aplicación sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de repercutir la carga tributaria soportada conforme a las normas de derecho común. 4.4. BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE. Según el art. 65 TRLRHL “La base imponible estará constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, que se determinará, notificará y será susceptible de impugnación conforme a lo dispuesto en las normas reguladoras del Catastro Inmobiliario”. Por su parte, señala el art. 66 TRLRHL que la base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones legalmente establecidas. La reducción establecida en el art. 68 TRLRHL se obtiene como resultado de multiplicar, en los casos de revisiones catastrales, la diferencia entre el nuevo valor catastral asignado al inmueble y el antiguo, por un coeficiente que será del 0,9 el primer año y que se irá reduciendo pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 14 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com 4.5. CUOTA Y TIPO IMPOSITIVO. Arts. 71 y 72 TRLRHL La cuota es el resultado de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen. El tipo de gravamen mínimo y supletorio será el 0,4% cuando se trate de bienes inmuebles urbanos y el 0,3% cuando se trate de bienes inmuebles rústicos, y el máximo será el 1,10% para los urbanos y 0,90% para los rústicos. Si bien, los Ayuntamientos podrán incrementar los tipos mínimos y supletorios cuando concurran determinadas circunstancias. 4.6. BONIFICACIONES. Los arts. 73 y 74 TRLRHL regulan el régimen de bonificaciones obligatorias y potestativas cuya principal novedad estriba en el principio de autonomía municipal, remitiendo, con carácter general a las ordenanzas municipales, la especificación de los principales aspectos de su regulación, incluyendo asimismo nuevos supuestos de bonificación. 4.7. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO. Art. 75 TRLRHL 1. El impuesto se devengará el primer día del período impositivo. 2. El período impositivo coincide con el año natural. 3. Los hechos, actos y negocios que deben ser objeto de declaración o comunicación ante el Catastro Inmobiliario tendrán efectividad en el devengo de este impuesto inmediatamente posterior al momento en que produzcan efectos catastrales. pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com ABRIL 2015 pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com pacocasadotorres.com un 0,1 hasta su desaparición. La determinación de la base liquidable es competencia de la Dirección General del Catastro, será notificada junto al valor catastral y recurrible ante los Tribunales EconómicoAdministrativos.
