Unidad 7

Unidad 7
Introducción en la contabilidad de costos
y el sistema de costos por órdenes de trabajo
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Definirá los tres elementos del costo de un producto en empresas de transformación.
• Identificará las características del sistema de costos por órdenes de trabajo, así como los
movimientos contables que se desprenden de su operación.
• Distinguirá las diferencias existentes entre los costos indirectos de producción aplicados y
reales, además de su afectación contable.
• Elaborará el estado de costo de producción y el estado de costo de ventas de una empresa
industrial.
Temario
7.1 Elementos del costo de un producto
7.1.1 Material directo
7.1.2 Mano de obra directa
7.1.3 Costos indirectos de producción
7.1.4 Costo de conversión y costo primo
7.2 Estado de costo de producción y ventas
7.2.1 Inventario de materia prima
7.2.2 Inventario de productos en proceso
7.2.3 Inventario de productos terminados
7.2.4 Estado de costo de producción
7.2.5 Estado de costo de lo vendido
7.3 Costos por órdenes
7.3.1 Orden de trabajo
7.3.2 Material directo
7.3.3 Mano de obra directa
7.3.4 Costos indirectos de producción
7.3.5 Terminación de la orden de trabajo
7.4 Costos indirectos aplicados y reales
7.4 1 Estado de costo de producción
7.4.2 Estado de costo de venta
Conceptos centrales
Introducción
Conocer el costo de un bien o servicio es de suma importancia para la toma de decisiones.
Los individuos, por ejemplo, cuando tenemos que decidir qué tipo de automóvil adquirir, de
inmediato preguntamos los precios. El sacrificio que representa comprarlo (costo) es determinante
en la elección que efectuemos. Del mismo modo sucede con los gastos que tenemos que hacer en
materia de vivienda, educación, diversión o salud.
Las empresas que se dedican a la fabricación de un satisfactor también
¿Por qué es
requieren conocer lo que les cuesta fabricarlo con el fin de tomar una serie de
importante
decisiones vitales para la buena marcha del negocio. El costo es importante
conocer el costo
de un producto
para fijar el precio de venta. Si tenemos un costo lo suficientemente bajo
o servicio?
en relación con la competencia, nos permitirá obtener buenas utilidades
o fijar un precio de venta más bajo y, de esta forma, ganar una mayor
participación de mercado. Si el costo del producto está por arriba de nuestra competencia, esto
nos llevará a estudiar la forma de reducirlo o de otra manera vernos obligados a conformarnos
con utilidades reducidas o, lo que es peor, a tener que dejar de fabricar y rematar nuestro producto
por incosteable.
No únicamente las empresas que se dedican a transformar una materia prima para convertirla
en producto terminado requieren conocer el costo de sus productos, también las empresas que se
dedican a la distribución de bienes, como las tiendas departamentales o los supermercados, que
venden o distribuyen. Lo mismo ocurre con las organizaciones que se dedican a la prestación de
un servicio, los despachos de consultoría administrativa y contable, así como los profesionales
independientes (médicos o abogados, entre otros).
Aunque el conocimiento de los costos es importante para cualquier persona moral o
física con el fin de tomar decisiones acertadas, en esta unidad se le da un especial énfasis a las
organizaciones que se dedican a transformar una materia prima en producto terminado (industria
de transformación). La razón de ello es que se trata de empresas con mayor grado de complejidad.
Por tanto, el estudio y comprensión de los procesos más elaborados nos permite entender los
procesos más sencillos sin mayor problema.
7.1 Elementos del costo de un producto
El costo de un producto que sufre un proceso de transformación a partir de una materia prima
está compuesto por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de
producción. No importa que se trate de una silla, de un lápiz o de un producto químico, el costo
queda integrado por la suma de estos tres elementos.
7.1.1 Material directo
Es el primero de los elementos del costo. Se le conoce también como materia prima directa.
Ambos términos se utilizarán de manera indistinta a lo largo del texto. Lleva el calificativo de
directo porque la materia prima con que está fabricado el producto puede ser directamente identificada
con él. Por ejemplo, en una mesa fabricada de madera, las tablas que se utilizaron en su fabricación
248
contabilidad y costos
pueden ser reconocidas en el producto final. Además, se pueden identificar la cantidad y la calidad
de la madera usada en la producción de la mesa, esto es, con algún grado de aproximación, se les
puede seguir el rastro dentro del producto final. Lo mismo se puede decir del papel utilizado en la
fabricación de un cuaderno o de la lámina con que se fabricó un gabinete de cocina.
7.1.2 Mano de obra directa
El segundo elemento del costo es la mano de obra directa. Del mismo modo que el material
directo, lleva este calificativo porque es la mano de obra que directamente estuvo trabajando en la
fabricación del producto. En el ejemplo de la mesa de madera, se refiere a los sueldos de las personas
que estuvieron cortando y lijando la madera, uniendo las piezas para darle la forma requerida,
pintarla y finalmente dejarla lista para su venta. En general, se relaciona con los salarios de los
obreros que están en la línea de producción manejando directamente una fresadora o un torno,
así como el personal que se encuentra ensamblando las partes que integran el producto final.
La materia prima directa es aquella que puede ser identificada directamente en el
producto final. La mano de obra directa es el sueldo de las personas que directamente
trabajan en la fabricación de los productos. En otras palabras, el costo directo de un
producto, se trate de materia prima o mano de obra, es aquel que puede ser rastreado
dentro del producto terminado.
7.1.3 Costos indirectos de producción
Antes de proceder con la explicación del tercer elemento del costo, es conveniente recordar que
los gastos que se realizan en una empresa son de diversa naturaleza. Su clasificación se hace en
relación con las funciones que se llevan a cabo en una empresa. En la figura 7.1 se muestra el
organigrama de una empresa típica del género manufacturero.
Figura 7.1 Organigrama funcional de una empresa manufacturera.
Los gastos que se generan como consecuencia de la función de ventas se conocen como
gastos de venta. Los que se tienen como resultado de la operación de las funciones de finanzas y
recursos humanos se llaman gastos de administración. En el área de producción, además de los
costos de material directo y mano de obra directa, se generan una serie de gastos a los cuales se les
conoce como costos indirectos de producción o simplemente costos indirectos, éstos integran el
tercer elemento del costo.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
249
Cargos indirectos. Son todos los costos que se realizan en el departamento
de producción que no son materia prima directa ni mano de obra directa,
¿Cuáles son
sino que podrían ser los costos de la renta de la planta, la luz, el teléfono, el
los costos
indirectos
agua, la depreciación de maquinaria, las amortizaciones de intangibles y las
de producción?
aplicaciones de pagos anticipados de la fábrica, etcétera.
Los cargos indirectos corresponden a todos los gastos del departamento
de producción que no se identifican con las unidades producidas y se integran por los siguientes
conceptos:
•
•
•
•
•
•
Materia prima indirecta.
Mano de obra indirecta.
Gastos o erogaciones fabriles como por ejemplo, renta, luz, teléfono, agua, etc. de la
planta.
Depreciaciones de activos fabriles.
Amortizaciones de intangibles fabriles.
Aplicaciones de pagos anticipados fabriles.
En resumen, el costo de producción representa la suma de todas las operaciones realizadas,
desde la adquisición de la materia prima hasta su conversión en un artículo terminado de consumo
o de servicio; está integrado por el costo de la materia prima directa, la mano de obra directa y los
cargos indirectos.
Exceptuando el material directo y la mano de obra directa, los demás gastos que
se tienen como consecuencia de llevar a cabo la función de producción se conocen
como costos indirectos e integran el tercer elemento del costo de un producto.
El material indirecto es toda aquella materia prima que no puede ser identificada directamente
con el producto final o que, desde el punto de vista económico, no es conveniente identificarlo.
Volviendo al ejemplo de la mesa de madera, con el fin de unir las piezas que conforman la
mesa se utiliza un pegamento y clavos. En el caso del pegamento es casi imposible efectuar una
identificación directa de la cantidad de pegamento que se utiliza en la fabricación de cada mesa,
por lo que se clasifica el uso de este material como costo indirecto. En el caso de los clavos, es tan
poca la importancia del costo de los clavos en relación con el costo total de la mesa, que se decide
clasificarlos como costo indirecto en lugar de hacerlo como material directo.
La mano de obra que no interviene directamente en la fabricación del producto pero que
es necesaria en ella se clasifica como mano de obra indirecta. En este renglón se incluye el salario
percibido por las personas que supervisan el proceso productivo, el personal dedicado a las labores
de limpieza y mantenimiento, así como el personal de vigilancia y seguridad adscrito al área de
producción.
Además del material indirecto y de la mano de obra indirecta, se clasifican como costos
indirectos todos los demás en que se incurre como consecuencia de la operación de la función
productiva; entre los más relevantes están los gastos por depreciación de la maquinaria y equipo
de producción, depreciación de los edificios donde se desarrolla la actividad productiva, energía,
seguros, impuestos y cualquier otro tipo de gasto relacionado con la función de producción.
250
contabilidad y costos
7.1.4 Costo de conversión y costo primo
La suma del costo de mano de obra directa y costos indirectos se llama costo de conversión; es decir,
es el costo necesario para convertir la materia prima en producto terminado. Dentro del costo
de conversión, los costos indirectos han adquirido gran importancia en los últimos años. En la
medida que los procesos productivos se han automatizado, los costos indirectos han aumentado
considerablemente por medio de los cargos por depreciación de equipos cada vez más sofisticados
y costosos.
En contraposición, la importancia de la mano de obra directa ha disminuido. Al analizar la
composición del costo de conversión podemos darnos cuenta del tipo de tecnología que se utiliza
en el proceso productivo. En las tecnologías poco evolucionadas, el costo de la mano de obra
directa aumenta en importancia en relación con el costo de conversión.
El costo primo es la suma de los dos primeros elementos del costo: material directo y mano de obra
directa, es el costo total directamente identificable de cada producto. Lo mismo que se dijo para el
costo de conversión es válido para el costo primo. En los ambientes modernos de manufactura,
el costo primo ha disminuido en importancia respecto del costo total del producto.
Con el fin de ejemplificar el manejo de cada concepto analizado, a continuación se presentan
los datos de la operación, por el mes de marzo, de una empresa que se dedica a la fabricación de
jabón para uso industrial.
Unidades producidas
Material directo utilizado
Material indirecto
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Sueldos a vendedores
Sueldos administrativos
Depreciación de equipo de fábrica
Renta de instalaciones de fábrica
Depreciación de edificio administrativo
Luz, agua y gas usado en producción
Seguro de las instalaciones productivas
Seguro del edificio administrativo
10,000 kg
$12,500
1,760
11,300
1,960
4,300
7,800
2,100
7,700
2,850
2,100
700
500
El costo total de los 10,000 kg de jabón producidos durante marzo fue de $40,120 y estuvo
integrado de la forma siguiente:
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos
Total
Total
$12,500
11,300
16,320
$40,120
Por kg
$1.25
1.13
1.632
$4.012
Como podrás observar, no todos los conceptos de costos y gastos listados se incluyen en
la determinación del costo total, algunos de ellos son gastos de venta o administrativos, razón
por la cual no intervienen en la determinación del costo del producto. Por otra parte, el costo de
conversión durante el mes de marzo fue de $27,620 y el costo primo fue de $23,800.
Identifica los conceptos que intervienen en el cálculo de los costos indirectos.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
251
Ejercicio 1
El objetivo de este ejercicio es que reconozcas los diferentes tipos de gastos que se generan en una
empresa manufacturera.
1. Los gastos de transporte que efectúan los vendedores durante la visita que realizan a los
clientes se clasifican como:
a)
b)
c)
d)
Gastos de administración.
Gastos de venta.
Costos indirectos.
Gastos financieros.
2. El gasto por depreciación de un torno que opera en el área de producción se clasifica como:
a)
b)
c)
d)
Material directo.
Gasto de administración.
Costo indirecto.
Gasto de venta.
3. La carne molida que se incluye en una hamburguesa es:
a)
b)
c)
d)
Gasto de venta.
Costo indirecto.
Gasto de administración.
Material directo.
4. El sueldo de la persona que produce los pasteles que se venden en la panadería es:
a)
b)
c)
d)
Gasto de administración.
Mano de obra directa.
Costo indirecto.
Gasto financiero.
5. El sueldo del contador de la empresa es:
a)
b)
c)
d)
Gasto de venta.
Mano de obra directa.
Gasto administrativo.
Costo indirecto.
7.2 Estado de costo de producción y ventas
Antes de estudiar el estado de costo de producción y ventas, es necesario conocer los diversos tipos de
inventarios que existen en una empresa manufacturera. Recuerda que el inventario es un recurso con
que cuenta la empresa y se presenta en el balance general formando parte de los activos circulantes.
252
contabilidad y costos
7.2.1 Inventario de materia prima
El mecanismo contable es el siguiente:
a) Inventario de materias primas. Esta cuenta está conformada por el saldo de las materias
primas en existencia al inicio del periodo, también. Se realizan cargos por las mercancías
recibidas en el almacén de la entidad tanto de proveedores locales y foráneos y se abona por
los materiales enviados a producción.
Cuando los materiales utilizados en producción son directos, el asiento contable se registra
de la siguiente manera:
1
Debe
Haber
Inventario de producción en proceso
$ 40,390.00
Inventario de materias primas
$40,390.00
Si los materiales no están plenamente identificados con el artículo, se considera materia
prima indirecta y su salida del almacén se registra de la siguiente manera:
1
Cargos indirectos
Inventario de materias primas
Debe
$ 4,500.00
Haber
$4,500.00
El esquema siguiente ejemplifica el manejo de esta cuenta:
Inventario de materias primas
S) Costos de las materias
primas en existencia
al iniciarse el periodo.
Costo de las materias (3
primas directas utilizadas.
1) Costo de los materiales
en tránsito recibidos.
Costo de las materias (4
primas indirectas utilizadas.
2) Costo de los materiales
locales recibidos.
S) Costo de las materias
primas en
existencia al finalizar
el periodo.
b) Mano de obra por aplicar. Esta cuenta se conforma por los cargos de sueldos y salarios
devengados en el periodo y se abona por la mano de obra empleada en la producción, ya sea directa
o indirecta.
253
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
Si los sueldos y salarios devengados en el periodo son de los obreros que se encargan de
hacer la transformación de la materia prima, se deberá considerar mano de obra directa, y el
asiento contable se registra de la siguiente manera:
1
Inventario de producción en proceso
Mano de obra por aplicar
Debe
$ 45,390.00
Haber
$45,390.00
Cuando los sueldos y salarios devengados no se encuentran directamente identificados con
el personal que transforma los productos se considera mano de obra indirecta; como ejemplo
podríamos citar los sueldos de los supervisores de una línea de producto o los sueldos del gerente
de la planta y su secretaria y su asiento contable se registrara de la siguiente manera:
1
Cargos indirectos
Mano de obra por aplicar
Debe
$ 3,500.00
Haber
$3,500.00
El esquema siguiente ejemplifica el manejo de esta cuenta:
Mano de obra por aplicar
1) Por los sueldos y salarios fabriles Por la mano de obra directa aplicada.
pagados.
Por la mano de obra indirecta aplicada.
(2
(4
La cuenta de mano de obra por aplicar siempre debe quedar saldada, por lo que se considera
cuenta puente.
c) Cargos indirectos. Por su naturaleza esta cuenta debe de quedar saldada, es decir, no debe
tener saldos iniciales ni saldos finales ya que sería ilógico tener este tipo de gastos no aplicados a
la producción en proceso. Esta cuenta también es conocida como una cuenta concentradora de
todos los costos indirectos en los cuales se incurre en el período.
Como cargos indirectos tenemos los siguientes:
•
•
•
•
•
•
Materia prima indirecta.
Mano de obra indirecta.
Depreciaciones fabriles.
Amortizaciones fabriles.
Gastos fabriles.
Aplicaciones fabriles de pagos anticipados.
Los cargos indirectos son parte medular de los costos de un producto por lo difícil de
identificar, por lo que se deben prorratear, así como proyectar para tener una información
oportuna.
A continuación, se muestran los movimientos de la cuenta de cargos indirectos:
254
contabilidad y costos
Cargos indirectos
1) Materias primas indirectas.
Aplicación al costo de (7
producción.
2) Mano de obra indirecta.
3) Erogaciones indirectas fabriles.
4) Depreciación de activos fijos
fabriles.
5) Amortización de cargos diferidos
fabriles.
6) Aplicación de gastos fabriles
pagados por anticipado.
7.2.2 Inventario de productos en proceso
d) La producción en proceso. Es una cuenta de vital importancia para los costos, porque es
donde concentramos todas la materias primas, la mano de obra y los cargos indirectos en que se
incurrieron durante un periodo para su transformación, en conjunto con el esfuerzo humano, en
un artículo terminado y disponible para su venta.
En esta partida sí podremos encontrar saldos iniciales y finales de toda aquella producción
que por algún motivo no llegó al final de su proceso.
Inventario de producción en proceso
S) Costo acumulado de los artículos en
proceso de elaboración al iniciarse el
periodo.
Costo de producción de (4
los artículos terminados.
1) Costo de las materias primas directas.
2) Mano de obra directa empleada.
3) Cargos indirectos aplicados.
S) Costo acumulado de los artículos en
proceso de elaboración al concluir el
periodo.
7.2.3 Inventario de productos terminados (Almacén de artículos terminados)
e) Los artículos procesados, terminados y listos para su venta son registrados en la cuenta Almacén
de artículos terminados, con lo que el proceso de producción llega a su fin; al venderse estos
artículos terminados se convertirán en el costo de lo vendido.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
255
En esta cuenta también tenemos saldos iniciales de artículos terminados, ya sea los que no
se vendieron en el periodo inmediato anterior concluido y se tendrán saldos finales por todos los
artículos terminados que ingresaron durante el periodo y no fueron vendidos.
A continuación se ilustran los movimientos en esta cuenta contable:
Inventario de productos terminados
S) Costo de producción del inventario inicial. Costo de producción de artículos terminados (4
vendidos durante el periodo
1) Costo de producción de los articulos
terminados en el periodo.
S) Costo de producción del inventario final.
Ejercicio 2
Una empresa que inicia actividades tuvo los siguientes movimientos durante el primer mes de
operación.
Compra de materia prima*
Pago de mano de obra directa
Costos indirectos aplicados
Ventas (precio de venta)
Costo de ventas
Productos terminados
$87,500
22,000
11,000
50,000
54.4% de las ventas
50% del inventario en proceso
* El proceso productivo inició con 40%.
1. El saldo al final del mes en el inventario de materia prima es de:
a)
b)
c)
d)
$35,000.
$87,500.
$52,500.
$68,000.
2. El saldo al final del mes en el inventario de productos en proceso es de:
a)
b)
c)
d)
$68,000.
$34,000.
$35,000.
$33,000.
3. El saldo al final del mes en el inventario de productos terminados es de:
a)
b)
c)
d)
$6,800.
$34,000.
$27,200.
$35,000.
256
contabilidad y costos
4. La utilidad bruta por las ventas del mes es de:
a)
b)
c)
d)
$27,200.
$34,000.
$35,000.
$22,800.
5. El saldo total de la cuenta de inventarios al final del mes en el balance general es de:
a)
b)
c)
d)
$ 93,300.
$156,500.
$104,000.
$189,500.
7.2.4 Estado de costo de producción
En las empresas manufactureras, además de los estados financieros básicos (balance general, estado
de resultados y estado de cambios en la situación financiera), se elabora un estado que muestra los
movimientos ocurridos en el área productiva durante un periodo determinado. A éste se le conoce con
el nombre de estado de costo de producción; en él se presentan los datos relativos a la materia prima,
la mano de obra utilizada durante el periodo y los costos indirectos que se emplearon en el ciclo de
producción. Asimismo, se muestran los niveles de inventario al inicio y al final del periodo. La figura 7.5
muestra el estado de costo de producción para una compañía fabricante de lámparas.
Figura 7.5.
Es pertinente recordar en este momento que en el estado de costo de producción se indican
una serie de costos indirectos que son los conceptos que integran el tercer elemento del costo del
producto. Aquí se incluyen únicamente los gastos que se generan como resultado de la función de
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
257
producción, no se toman en cuenta los gastos que resultan de llevar a cabo las demás funciones
de la empresa.
En el cálculo de los costos indirectos no se incluyen los gastos de venta
y administración.
Para determinar el costo de los productos terminados se utilizó la fórmula siguiente:
7.2.5 Estado de costo de lo vendido
Éste relaciona el costo de los productos terminados con el inventario respectivo. El estado de costo
de ventas para Lámparas del norte, S. A., se presenta en la figura 7.6.
Figura 7.6.
Es costumbre unir los estados de costo de producción y de costo de lo vendido presentados
en las figuras 7.5 y 7.6, llamándole estado de costo de producción y ventas. El contenido no se
altera, por tanto, es cuestión de gusto presentarlos por separado o en un solo estado.
También, en la figura 7.6, se utilizó una fórmula que se presenta a continuación. Tanto la
incluida en la figura 7.5 como esta última son muy utilizadas al analizar la información contable,
por lo que es conveniente que las comprendas y memorices.
258
contabilidad y costos
Ejercicio 3
Se tiene a la mano la siguiente información de la Fábrica de lápices, S. A., por las operaciones del
mes de octubre.
Inventario inicial de materia prima
Inventario final de materia prima
Mano de obra directa utilizada
Costos indirectos
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario final de productos en proceso
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Total de productos disponibles para la venta
$10,000
24,000
18,000
25,000
23,000
32,000
50,000
30,000
110,000
Nota. Se recomienda que antes de responder las preguntas se elaboren los estados de costo de
producción y de costo de ventas.
1. La cantidad de materia prima comprada durante el mes de octubre fue de:
a)
b)
c)
d)
$50,000.
$26,000.
$43,000.
$40,000.
2. La materia prima enviada a producción durante octubre fue de:
a)
b)
c)
d)
$26,000.
$40,000.
$18,000.
$50,000.
3. El costo total de producción durante octubre fue de:
a)
b)
c)
d)
$92,000.
$69,000.
$60,000.
$43,000.
4. El costo de los productos terminados en el mes de octubre fue de:
a)
b)
c)
d)
$80,000.
$43,000.
$60,000.
$92,000.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
259
5. El costo de ventas en el mes de octubre fue de:
a)
b)
c)
d)
$69,000.
$60,000.
$92,000.
$80,000.
7.3 Costos por órdenes
Existen dos sistemas de acumulación de costos: el de costos por órdenes y el de costos por procesos. La
diferencia en la utilización de uno u otro sistema la determina la naturaleza del proceso productivo,
por ejemplo, el sastre o la costurera que fabrican trajes a la medida siguen un sistema de costos por
órdenes, es decir, para cada cliente se inicia una orden de trabajo de acuerdo con sus características,
en otras palabras, el sastre o la costurera fabrican la prenda a la medida, utilizando para ello las telas
y accesorios que cada cliente eligió, por lo que los costos de los productos se acumulan en forma
separada para cada orden o pedido.
Por otra parte, existen empresas que se dedican a fabricar ropa en serie, su actividad
productiva está organizada por departamentos o procesos. En un departamento únicamente se
corta la ropa de acuerdo con diseños previamente definidos, en otro departamento se ensamblan
las piezas, en un último proceso, se planchan y empacan las prendas de vestir. Por tanto, un
producto terminado pasa por tres procesos muy bien definidos: corte, ensamble y empaque.
Estos dos sistemas son los puntos extremos de una línea. En la práctica, se presentan
situaciones de que en una parte de la actividad productiva los costos se acumulan por órdenes
y en otra parte por procesos. De esta forma, en una fábrica de zapatos la actividad de corte de la
piel se puede establecer por órdenes de trabajo dependiendo de la calidad y modelos que deben
fabricarse y la actividad de ensamble se lleva a cabo mediante un proceso único, sin importar el
estilo y precio del producto.
El sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo se utiliza en empresas
en que los productos son fabricados individualmente o en lotes, de acuerdo con
características específicas suministradas por el mercado o por el cliente. En cambio,
en el sistema de acumulación de costos por procesos los productos son producidos en
serie, en uno o varios procesos, sin importar o tener relevancia la diferenciación
entre los productos.
7.3.1 Orden de trabajo
La característica principal del sistema por órdenes es que la acumulación de los costos con el fin
de determinar el costo unitario del producto se efectúa por medio de órdenes de trabajo. Con el
fin de dejar clara la forma en que opera este sistema, seguiremos un ejemplo sencillo. A menudo
tenemos la necesidad de llevar el automóvil a la agencia con el fin de que arreglen algún desperfecto
en su funcionamiento; al llegar, nos recibe un empleado para preguntarnos la causa por la que
llevamos el auto e inmediatamente levanta una orden de trabajo en la cual asienta los síntomas
o problemas que presenta el vehículo. Esta orden tiene su folio y en ella se acumularán todos los
costos necesarios para dejar el auto operando normalmente.
260
contabilidad y costos
Roberto Rosales lleva su automóvil a revisión a la agencia, pues ha notado un fuerte olor a
gasolina, además de que ha advertido que el vehículo pierde potencia en el momento de acelerar.
El empleado levanta la orden de trabajo 172. Después de una minuciosa revisión, el mecánico
detecta que varias piezas están en mal estado, por lo cual es necesario su cambio inmediato.
7.3.2 Material directo
Para arreglar el automóvil, el mecánico pide al almacén las piezas necesarias mediante una
requisición de materiales. El almacén envía las piezas al taller, las cuales tienen un costo de $1,200.
En los registros contables ocurre el siguiente movimiento con el fin de registrar los materiales que
salieron del almacén.
7.3.3 Mano de obra directa
El mecánico trabaja en el arreglo del auto durante tres horas y media hasta dejar el vehículo en
correcto funcionamiento. Marca en un registro de tiempo las horas dedicadas a la orden de trabajo
172 y, con base en esta información, se efectúa el siguiente registro contable. El total cargado a
la orden de trabajo es de $1,050, cantidad resultante de multiplicar 3.5 horas por una tasa de
$300/hora.
7.3.4 Costos indirectos de producción
El tercer elemento del costo es el que reviste mayor complejidad. Los materiales directos y la mano
de obra directa se pueden rastrear sin ninguna dificultad, las piezas nuevas están instaladas en el
vehículo y el tiempo que dedicó el mecánico al arreglo del auto está registrado en una tarjeta de
control de tiempo trabajado, pero ¿cómo asignar a la orden de trabajo el costo por el uso de la
maquinaria utilizada?, ¿en qué forma se pueden reflejar la renta o depreciación del taller, en el costo
de la orden de trabajo?, ¿cómo incluir el seguro contra incendio de las instalaciones donde opera el
taller como un costo? Podríamos seguir efectuando preguntas respecto de todos los costos indirectos,
la principal dificultad estriba en que no existe una relación directa entre el costo y la orden de
trabajo, como la que se tiene en el caso de los dos primeros elementos del costo.
Una segunda complicación proviene del hecho de que algunos de los costos indirectos
se conocen hasta final del mes, un ejemplo de ello son los costos de luz, gas y agua, en otras
palabras, conocer el monto real de los costos indirectos supone una larga espera y los productos no
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
261
pueden esperar para ser costeados. Imagínate al señor Rosales teniendo que aguardar un mes para
sacar su auto del taller porque no pueden obtener el costo total de la orden de trabajo 172 debido
a que el costo real de los costos indirectos se conocerá en una fecha posterior.
Por fortuna existen soluciones para este problema; la solución es dividir el total de los
costos indirectos sobre una base equitativa de distribución. Cabe resaltar que la determinación
de esta base es fundamental para un costeo justo de los productos. Por ejemplo, en el caso que
nos ocupa, es mejor base distribuir los costos indirectos con apoyo en las horas de mano de obra
directa trabajadas en cada orden de trabajo que con base en el número de órdenes. Otro ejemplo
aclarará esta situación. En una empresa se trabajaron únicamente dos órdenes de trabajo y el
total de costos indirectos fue de $100,000; una de las órdenes ocupó 30 horas de mano de obra
directa y la otra diez horas, si la distribución se basa en el número de órdenes le corresponden
$50,000 a cada una de ellas, sin embargo, si el prorrateo 1 se efectúa con base en las horas de
mano de obra directa le corresponden $75,000 a la orden con un mayor número de horas y
$25,000 a la otra. En este caso, es más equitativo asignar un mayor costo a la orden de trabajo
que requirió más tiempo.
Determinar una base de asignación resuelve el problema de
distribuir costos que no se pueden identificar directamente con
¿En qué forma se
una orden; no obstante, el problema de no conocer el costo real de
resuelve el problema
de asignación de los
los costos indirectos en el momento en que se necesita costear un
costos indirectos a las
producto, no se soluciona. En este caso, la respuesta la encontramos
órdenes de trabajo?
trabajando con datos estimados o predeterminados, es claro que por
este camino vamos a costear los productos en forma aproximada, dado
que no estamos utilizando los datos reales.2 En síntesis, para asignar costos indirectos a las órdenes
de trabajo, se define una base equitativa de prorrateo; para costear las órdenes de trabajo en el
momento adecuado, se trabaja con datos estimados o predeterminados.
De vuelta a nuestro taller de reparación de automóviles, los costos indirectos se aplican en
la producción de acuerdo con la siguiente tasa:
Antes de volver a los números, son necesarios ciertos comentarios. La estimación de los
costos indirectos se efectúa para un año normal de operaciones antes de su inicio, posiblemente
en alguna fecha entre los meses de septiembre y diciembre. Con base en la información histórica
y tomando en cuenta los escenarios posibles, se estima el total de costos indirectos para el periodo
anual; del mismo modo se definen las horas de mano de obra directa estimadas para el año en
cuestión. Teniendo ambos datos se calcula la tasa que se utilizará durante el año para costear las
diferentes órdenes de trabajo.
La tasa de aplicación de costos indirectos se calcula dividiendo los costos indirectos
estimados para el año entre el número estimado de actividad de la base que se haya
elegido para ello.
1
2
Prorrateo. Es la distribución de los costos indirectos de fabricación entre las órdenes de producción o
entre los procesos productivos dependiendo del sistema de determinación de costos utilizado.
Las ventajas y los inconvenientes de este procedimiento se estudian en un apartado posterior.
262
contabilidad y costos
Después de analizar los datos históricos y de consultar posibles escenarios de la economía
para el siguiente año, el contralor de la agencia automotriz calculó la tasa de aplicación de los costos
indirectos a la producción y estimó que para el año entrante serían de $3’120,000 y se trabajarían
un total de 20,800 horas de mano de obra directa, por tanto, la tasa por hora de mano de obra
directa quedó fijada en $150, cantidad resultante de dividir $3’120,000 entre 20,800 horas.
Para terminar de costear la orden de trabajo 172, se efectuó el siguiente movimiento contable.
Los costos indirectos cargados a la orden se obtuvieron al multiplicar 3.5 horas de mano de obra
directa por la tasa de aplicación de costos indirectos de $150 por hora.
¿A cuánto ascenderían los costos indirectos en una orden que requiriera ocho horas de
mano de obra directa?
7.3.5 Terminación de la orden de trabajo
Una vez terminada la orden de trabajo se efectúan algunas operaciones que tienen una repercusión
directa en los registros contables, el primer movimiento contable es el reconocimiento de la orden
terminada. En el caso de nuestro ejemplo se elabora el siguiente asiento:
Con el anterior registro se cancela la cuenta de orden en proceso 172 y se abre la cuenta orden
terminada 172. Si sumas los tres cargos, que anteriormente se efectuaron, en la cuenta orden en proceso
172 bajo la clave de asientos 1), 2) y 3), te darás cuenta que totalizan $2,825, la misma cantidad que se
está abonando bajo la clave número 4; ésta es la razón por la cual se afirma que se canceló la cuenta. Lo
anterior significa que la orden de trabajo 172 se terminó con un costo total para la agencia de $2,825,
claro está que al señor Rosales se le facturará una cantidad mayor que permita a la agencia recuperar el
costo y obtener una utilidad razonable.
Es conveniente comentar en este momento que en el ejemplo que estamos desarrollando, dada
la naturaleza del proceso productivo, hemos preferido llamar a las cuentas orden en proceso y orden
terminada; en la mayoría de las empresas se da el nombre de inventario de productos en proceso e
inventario de productos terminados a estas mismas cuentas, por lo que te pedimos que las tomes como
formas similares de identificación de cuentas. También es conveniente resaltar que la duración del
proceso productivo puede variar. En el ejemplo que estamos siguiendo de la agencia de automóviles
es seguro que, en la mayoría de los casos, en un solo día se inicie y se termine una orden de trabajo,
sin embargo, existen empresas donde una orden de trabajo puede tomar varios días en terminarse,
un caso extremo es la construcción de una casa o edificio, lo cual implica un tiempo mayor.
Nos falta el registro de la última operación. El señor Rosales pasa a la agencia a recoger su
auto y liquida el servicio. Se registran los siguientes movimientos:
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
263
Con el anterior asiento se cancela la cuenta orden terminada 172. Recuerda que en el
movimiento con clave número 4 hubo un cargo en dicha cuenta por una cantidad similar, asimismo,
se reconoce que el costo de la venta por el servicio 172 es de $2,825. Falta el reconocimiento del
ingreso por el pago que efectuó el señor Rosales, el cual se presenta a continuación:
La agencia factura en este tipo de servicios 60% arriba de su costo ($4,520 = $2,825 × 1.6).
Con el cargo en la cuenta de caja y bancos está dando entrada al ingreso por el servicio brindado,
el abono en la cuenta de ingresos por servicios es para registrar la venta de éste. Recuerda que
los ingresos o ventas se operan en cuentas de naturaleza acreedora, esto es, se incrementan con
abonos y disminuyen con los cargos.
Ejemplo
La empresa Muebles industriales, S.A. de C.V. en el periodo del 1 al 31 de enero del 2008 procesa
las siguientes órdenes de producción:
Orden OP-401 por 300 escritorios para el cliente Muebles Delta, S.A. de C.V.
Orden OP-402 por 400 archiveros para el cliente Decoraciones, S.A. de C.V.
Orden OP-403 por 80 libreros para el cliente Mueblerías inmobiliarias, S.A. de C.V.
1) La materia prima directa utilizada es la siguiente:
A
$7.00
7,000 kg
4,600 kg
3,850 kg
B
$4.00
2,100 l
1,480 l
1,100 l
1
Debe
$ 126,870.00
-
Haber
Inventario de producción en proceso
Op- 401 $57,400.00
Op-402 $38,120.00
Op-403 $31,350.00
Inventario de materias primas
$126,870.00
Por la materia prima utilizada en las órdenes de producción.
264
contabilidad y costos
El consumo de materia prima se determina multiplicando las unidades de materia prima
requerida en cada orden por su respectivo costo unitario y después se suma para obtener el importe.
En el caso de la orden 401, se necesita de 7,000 kilos de materia prima A a $7.00 el kilo y 2,100
litros de materia prima B a $ 4.00 el litros.
7,000* $7.00 =49,000.00
2,100 * $4.00 = 8,400.00
57,400.00
2) Los sueldos y salarios pagados son por $40,390.00 y el reporte mensual de la nómina es:
Orden
Moldeado
Importe
401
402
403
1,240
310
1,760
1,350
4,350 hrs
430
378
$34,800
Pintado
1,118 hrs
Importe
$5,590
Cálculo del costo de mano de obra directa por hora:
Moldeado = $34,800.00/4,350 hrs = $8.00
Pintado
= $ 5,590.00/1,118 hrs = $5.00
2
-
Debe
$ 40,390.00
Haber
Inventario de producción en proceso
Op- 401 $11,470.00
Op-402 $16,230.00
Op-403 $12,690.00
Mano de obra por aplicar
$40,390.00
Por la mano de obra directa aplicada a las ordenes de producción.
Para determinar la mano de obra que le corresponde a cada orden de producción se
identifican las horas empleadas en cada departamento y se multiplican por la cuota por hora, la
cual se determina dividiendo lo que se pagó en cada departamento por concepto de mano de obra
entre el total de horas, por ejemplo para la OP- 401:
Horas de moldeado 1240 * cuota por hora $ 8.00 =$9,920.00
Horas de pintado 310 * cuota por hora $ 5.00 =
$1,550.00
11,470.00
3) Los costos indirectos pagados del mes son:
Depreciación
Luz
Supervisión
Mantenimiento
Suma
$28,250
9,400
12,300
10,050
$60,000
Los costos indirectos se aplican con base en las horas-hombre:
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
-
265
3
Inventario de Producción en proceso
Op- 401
$17,008
Op-402
$24,031
Op-403
$18,961
Cargos indirectos
Haber
Debe
$ 60,000.00
$60,000.00
Por los cargos indirectos aplicados a las ordenes de producción.
Tabla de prorrateo de cargos indirectos
Horas
Factor
Importe
Orden
401
1,550
10.9729
17,008
402
2,190
10.9729
24,031
403
1,728
5,468
10.9729
18,961
$ 60,000
El total de cargos indirectos se aplica en función de una base, en este caso con las horashombre se obtiene el total de horas por orden sumando los dos departamentos y se obtiene un
factor de prorrateo dividiendo el total de cargos indirectos entre el total de horas hombre y se
multiplica por las horas de cada orden.
4) Al final del mes se terminaron las órdenes 401 y 402 quedando en proceso la 403 y se
vendió la orden 401 al doble de su costo.
4
Debe
$ 164,459
Inventario de producción terminados
300 escritorios a $286.26 c/u
400 archiveros a $195.95 c/u
Inventario de producción en proceso
Op- 401 $85,878
Op- 402 $78,381
Por la mano terminación de las ordenes 401 y 402.
Haber
$164,459
Se obtiene de la suma de las órdenes de producción que se terminan; cada orden de
producción tiene materia prima, mano de obra y cargos indirectos y para obtener el costo unitario
se divide entre las unidades producidas por cada orden.
-
4a
Debe
Clientes
$ 171,756
Ventas
Por el registro de la venta a precio de venta
Haber
$ 171,756
266
contabilidad y costos
-
4b
Debe
Costos de ventas
$ 85,878
Inventario de productos terminados
300 escritorios a $286.26 c/u
Por el registro de la venta a precio de costo.
Haber
$ 85,878
En conclusión el costo de la producción terminada es el que corresponde a las órdenes 401
y 402 y el costo de la producción en proceso es el costo de la orden 403, la cual todavía no se
termina.
Ejercicio 4
La empresa Cirios y velas del norte, S. A., inicia la orden de producción 283, consistente en
la fabricación de 5,000 velas aromáticas número 12. El número es una clave para definir el
diseño y tamaño de la vela. La información relativa a las actividades productivas se muestra a
continuación:
Materia prima enviada a producción:
(incluye cera, pabilos y aromatizante)
Mano de obra directa (40 horas a $95 cada una)
Tasa de costos indirectos (horas de mano de obra directa)
Margen de utilidad sobre el costo total
$4,600
3,800
$120 /hora
75%
Para responder las actividades que se enlistan a continuación, utiliza las cuentas de inventario
que se indican enseguida: inventario de materia prima, inventario de productos en proceso e
inventario de productos terminados.
1.
2.
3.
4.
Efectúa el registro contable por la materia prima enviada a producción.
Elabora el asiento contable por la utilización de mano de obra directa.
Elabora el movimiento contable por la aplicación de costos indirectos en la producción.
Registra contablemente la terminación de la orden de producción 283; esto es, el
reconocimiento de que el producto está listo para su venta.
5. Asienta en la contabilidad los movimientos por la venta de la orden de producción
283.
7.4 Costos indirectos aplicados y reales
Si los productos se están costeando con base en una tasa predeterminada, ¿qué sucede si al final del
ejercicio no coinciden los costos indirectos que se aplicaron a la producción con los que realmente
se generaron? Veamos esto mediante un ejemplo: una empresa fabricante de juguetes aplica los
costos indirectos en la producción con base en horas-máquina; en noviembre del año 20X1 se
efectuaron las siguientes estimaciones para el siguiente año:
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
267
Cuando se compara el saldo de la cuenta de costos indirectos aplicados y ésta resulta
mayor que el saldo de la cuenta de costos indirectos reales, se considera que existe
una diferencia identificada como sobreaplicación. Cuando el saldo de los costos
indirectos reales es mayor que los aplicados se dice que existe una subaplicación.
Al finalizar el año 20X2 se tienen los siguientes datos, obtenidos de los registros contables
(supondremos que no existen saldos iniciales ni finales en los inventarios de productos en proceso
y de productos terminados, para no apartarnos del objetivo de explicar la naturaleza de los costos
indirectos, los cuales son el tema central de este inciso), también se supone que de todo el producto
terminado durante el año se vende 50% por arriba del costo de producción.
Material directo enviado a producción
$650,000
Compra de materia prima al contado
370,000
Mano de obra directa utilizada
460,000
Horas-máquina utilizadas
11,000
Costos indirectos reales:
Material indirecto
$70,000
Mano de obra indirecta
90,000
Depreciación edificio
80,000
Depreciación de maquinaria
60,000
Energía
150,000
Seguros
60,000
Los registros contables muestran los siguientes movimientos:
268
contabilidad y costos
¿Por qué, contablemente, se manejan dos cuentas de costos indirectos: aplicados y reales?
La información mostrada en las cuentas es un resumen de todas las operaciones efectuadas
durante el año. Los movimientos están numerados para que puedas estudiarlos uno a uno.
Una explicación de ellos se ofrece en los párrafos siguientes.
Movimiento 1: muestra los $650,000 de materia prima directa enviada por el almacén al área
productiva. Es conveniente observar que la cuenta de inventario de materia prima cuenta con un
saldo inicial de $720,000 y que durante el periodo se compraron $370,000 de materia prima.
El saldo inicial se identifica con las siglas SI mientras que las compras con la letra C.
Movimiento 2: se registran $460,000 de mano de obra directa utilizada en la fabricación de los
juguetes. En este asiento la contracuenta es sueldos por pagar; éste es el asiento que rutinariamente
se corre cada vez que se registra dicho gasto en las órdenes de producción, sin embargo, no quiere
decir que el sueldo se le deba al operario, cada semana se le liquida su sueldo. Para no complicar
el ejercicio este tipo de movimientos no se muestran.
Movimiento 3: se aplican en la producción los costos indirectos. Once mil horas-máquina utilizadas
durante el año con una tasa de $48 por hora, arroja un total de $528,000. Te recordamos que esto
se hace por el carácter indirecto de estos costos respecto de la producción y la imposibilidad de
conocer los datos reales en el momento de estar costeando las órdenes de producción.
Movimiento 4: se efectúa para reconocer la terminación del proceso productivo. En el año 20X2
se terminó un total de $1’638,000 de productos. Observa que este total es igual a la suma de los
tres cargos que se efectuaron en la cuenta de inventario de productos en proceso. Dado que al
inicio del año no había producción en proceso, el saldo al final del año es también de cero.
Movimiento 5: es el registro contable de los costos indirectos reales. El total fue de $510,000 y se
integró por la utilización de material indirecto por $70,000 y mano de obra indirecta por $90,000;
en ambos casos las contracuentas son las mismas que para los materiales directos y la mano de
obra directa. Tanto el almacén de materia prima como la nómina son únicos para la empresa,
lo que hace la diferencia es la naturaleza del material o la mano de obra utilizada, además, se
incluye el gasto por depreciación que fue de $140,000 en total, $80,000 por el edificio y $60,000
por la maquinaria. Recuerda que este gasto no representa un flujo de efectivo, por lo que a la
contracuenta se le llama depreciación acumulada; por último, se agregan los gastos de energía y
de seguros por un monto de $150,000 y $60,000, respectivamente. En este caso son gastos que sí
representan una salida de efectivo de la empresa, por lo que la cuenta de abono es caja y bancos.
Movimiento 6a: es para mostrar el registro del costo de la venta. Como se vendió todo lo que se
produjo, el total de este asiento es de $1’638,000, por tanto, la cuenta de inventario de productos
terminados queda con un saldo de cero, dado que tampoco había productos terminados al inicio
del ejercicio.
Movimiento 6b: es para registrar contablemente la venta realizada con su precio de venta. Como
se vende el producto 50% más que su costo total de producción, este asiento es por $2’457,000
($1’648,000 × 1.5).
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
269
Movimiento 7: las cuentas de costos indirectos reales y aplicados se cancelan entre sí. Al efectuar
este asiento cancelamos la cuenta de costos indirectos reales. La cuenta de costos indirectos
aplicados aparece con un saldo de $18,000 después de este movimiento. Esto significa que se aplicaron en la producción durante el año 20X2 $18,000 más de lo que realmente se gastó, sin embargo
este error, de aproximadamente 3.5%, permitió fluidez al momento de costear la producción.
Movimiento 8: este último asiento permite corregir el error de costeo. Al cancelar la cuenta de costos
indirectos aplicados por $18,000 lo hacemos en contra de una disminución del costo de ventas por la
misma cantidad, con el fin de mostrar el costo que realmente se tuvo en los costos indirectos durante
el periodo del año 20X2.
Ejercicio 5
Al final del año se cuenta con la siguiente información a la mano.
Mano de obra directa utilizada
Costos indirectos estimados (al inicio del año)
Costos indirectos aplicados
Costos indirectos reales
Tasa de aplicación de costos indirectos
(sobre la base de horas de mano de obra directa)
$3’500,000
3’000,000
2’925,000
2’808,000
$100/hora
1. Las horas de mano de obra directa estimadas al inicio del año son:
a)
b)
c)
d)
30,000.
28,500.
29,250.
35,000.
2. Las horas reales de mano de obra directa utilizadas durante el año son:
a)
b)
c)
d)
30,000.
28,500.
29,250.
35,000.
3. La tasa real por hora de mano de obra directa trabajada es de:
a)
b)
c)
d)
$100.
$96.
$116.67.
$97.50.
4. La sobre (sub) aplicación de los costos indirectos en el año es de:
a)
b)
c)
d)
$75,000.
$(75,000).
$(117,000).
$117,000 .
270
contabilidad y costos
5. El costo de conversión en el año es de:
a)
b)
c)
d)
$6’500,000.
$6’425,000.
$6’308,000.
$5’733,000.
7.4.1 Estado de costo de producción
Vamos a terminar el ejemplo de la fábrica de juguetes iniciado en el inciso anterior, mostrando el
estado de costo de producción para el año 20X2 (ver figura 7.7). Como se indicó, este estado
resume la actividad productiva de una empresa por un periodo determinado. Los datos los
obtuvimos de las cuentas T utilizadas para mostrar los movimientos del año.
j
Figura 7.7.
La diferencia entre los costos indirectos reales y los aplicados la llevamos en forma total al
costo de ventas. En esta ocasión no existe el menor conflicto, dado que todo lo que se produjo se
vendió, sin embargo, pensemos en el caso contrario. No hay ventas, toda la producción se queda en
inventario de productos terminados; sería impropio en esta situación cancelar la diferencia contra
el costo de ventas, lo correcto sería cancelar cualquier discrepancia entre los datos, precisamente
contra el inventario de productos terminados que es donde se encuentran los productos fabricados
durante el periodo.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
271
Pensemos por un momento que al final de un ejercicio se vendió parte de la producción,
parte se quedó en el inventario de productos terminados, pero una reducida cantidad de productos
se quedó en proceso. Lo correcto sería prorratear en forma proporcional la diferencia entre los
costos reales y los aplicados entre el costo de ventas y las dos clases de inventario. No obstante, el
sentido práctico debe prevalecer, debido a que dicha diferencia es por lo general poco significativa
se acostumbra, con el fin de ahorrar tiempo y esfuerzo, cancelarla en su totalidad contra el costo
de ventas.
Es práctica acostumbrada que la diferencia al final del ejercicio entre los costos
indirectos aplicados y los reales se cancele contra el costo de ventas. Sin embargo,
lo correcto es cancelarlo en forma proporcional entre el costo de ventas, el inventario
de productos en proceso y el inventario de productos terminados.
7.4.2 Estado de costo de venta
En la figura 7.8 se presenta el estado de costo de los productos vendidos.
j
Figura 7.8.
En el ejemplo se estimó que tanto el inventario de productos en proceso como el inventario
de productos terminados no tenían saldos iniciales ni finales. Se sugiere que verifiques el dato final
del costo de ventas ajustado por la sobreaplicación de costos indirectos ($1’620,000) con las cifras
que aparecen en la cuenta T relativa al costo de ventas. Podrás comprobar que es el mismo dato.
Resumen
Esta unidad es una introducción al estudio de la contabilidad de costos, por ello se inicia con el
análisis de los tres elementos que conforman el costo de producción. La materia prima directa es
aquel material que puede ser identificado en el producto final. La mano de obra directa se refiere al
sueldo de los empleados que trabajan directamente en la manufactura del producto. Por último, los
costos indirectos son el resto de los gastos que se generan por llevar a cabo la función de producción.
272
contabilidad y costos
A continuación se estudia la naturaleza de los tres tipos de inventarios que se manejan en las
empresas manufactureras. El inventario de materia prima, el inventario de productos en proceso
y el inventario de productos terminados. Posteriormente se ilustran y analizan los estados de
costo de producción y costo de ventas. El primero de ellos resume las actividades productivas que
tuvieron lugar durante un periodo determinado, mientras que el segundo muestra el costo de los
productos vendidos en el periodo.
Se inicia el estudio de los sistemas de costeo. En esta unidad se desarrolla el sistema de costos
por órdenes. Mediante un ejemplo se ilustra la forma en que este sistema acumula los costos. En la
siguiente unidad se analizará el sistema de costos por procesos. Se comenta que estos dos sistemas
son los puntos extremos de una línea. En la práctica lo común es encontrar combinaciones de
ambos sistemas. En su forma más pura se puede decir que en un sistema se produce para un cliente
en particular, mientras que en el otro se produce para el inventario.
A continuación se estudian los problemas existentes para costear los productos, derivados
principalmente de la complejidad que reviste el tercer elemento del costo. La naturaleza de ser
costos indirectos y la dificultad para determinarlos crean la necesidad de aplicarlos en la producción
mediante bases estimadas. Al final del ejercicio se efectúa una conciliación entre los costos
indirectos que fueron aplicados a la producción y los que realmente se tuvieron. Se acostumbra
ajustar las diferencias contra el costo de ventas.
Actividades recomendadas
1. Visita una empresa que opere un sistema de costos por órdenes. Pide que te muestren la forma
en que opera el sistema, desde el momento en que llega la materia prima a producción hasta
que se obtiene el producto terminado.
2. Pregunta por las formas que utilizan para llevar el control de la producción (requisiciones al
almacén, tarjetas de medición de tiempos de trabajo, etcétera).
3. Inquiere sobre la forma en que cargan los costos indirectos en la producción. Pregunta si
utilizan tasas predeterminadas de aplicación. Pide que te muestren el procedimiento seguido
para determinar dichas tasas.
4. Pregunta por los estados de costo de producción. ¿Quién los formula? ¿Cada cuándo los
preparan? ¿A quién se los envían? Pide que te permitan ver un ejemplar de este reporte.
5. Consulta un libro de costos en la parte respectiva a los sistemas de costos por órdenes. Obtén
un listado de los conceptos y términos que más llamen tu atención. Si tienes alguna duda
consúltala con tu profesor.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
273
Autoevaluación
Las cuentas en las cuales se resumen las operaciones de producción por el año 20X2 de la Fábrica
de Cuadernos y libretas, S. A. se muestran a continuación:
Se pide:
a) Explicar cada uno de los movimientos enumerados en las cuentas.
b) Registrar los movimientos relacionados con la producción que faltan.
c) Elaborar el estado de costo de producción.
d) Formular el estado de costo de ventas.
Nota: SI son las siglas para representar el saldo inicial y C significa compra.
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
b)
c)
d)
b)
c)
274
contabilidad y costos
Ejercicio 2
1.
2.
3.
4.
5.
c)
b)
a)
d)
a)
Ejercicio 3
1.
2.
3.
4.
5.
d)
a)
b)
c)
d)
Ejercicio 4
1. Registro de la salida hacia el área productiva de la materia prima del almacén por la orden de
producción 283.
2. Registro de la mano de obra directa utilizada en la orden de producción 283.
3. Registro de los costos indirectos aplicados en la orden 283.
4. Registro de la terminación de la orden de producción 283.
unidad 7 IntroduccIón en la contabIlIdad de costos y el sIstema de costos por órdenes de trabajo
275
5. Registrar el costo de ventas de la orden de producción 283.
5b. Registro de la venta de la orden de producción 283.
Ejercicio 5
1.
2.
3.
4.
5.
a)
c)
b)
d)
c)
Respuestas de la autoevaluación
1.
Movimiento 1: muestra los $200,000 de materia prima directa enviada por el almacén de
materiales al área de producción.
Movimiento 2: indica los $320,000 de mano de obra directa utilizada en la producción de los
productos.
Movimiento 3: registra la aplicación de $256,000 de costos indirectos en la producción.
Movimiento 4: contabiliza la terminación de productos por un total de $720,000.
Movimiento 5: registra los costos indirectos reales durante el año 20X2. El total de $280,000
se compone de $50,000 de materiales indirectos, $80,000 de mano de obra indirecta, $60,000
de gastos por depreciación y $90,000 por gastos realizados en efectivo, como luz, gas, agua,
seguros y gastos de características semejantes.
Movimiento 6a: registra el costo de las ventas del año por un total de $810,000.
Movimiento 6b: asienta en la contabilidad las ventas efectuadas durante el año 20X2 a un
precio de venta de $1’360,000.
2.
Movimiento 7: para cancelar la cuenta de costos indirectos reales contra la cuenta de costos
indirectos aplicados.
276
contabilidad y costos
Movimiento 8: para afectar la cuenta de costo de ventas por la subaplicación de costos
indirectos durante el periodo. En otras palabras, se aplicó $24,000 menos de costos indirectos
que los que realmente se tuvieron. La empresa acostumbra ajustar la diferencia tomando en
cuenta únicamente los productos que se vendieron, razón por la cual el ajuste se hizo en forma
exclusiva contra la cuenta de costo de ventas.
3.
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4.
l