Obligaciones y consideraciones para la presentación de información

Obligaciones y consideraciones para la presentación de información.
CONTENIDO
1. DECLARACIONES A PRESENTAR
2. MEDIOS DE PRESENTACIÓN
2.1. Más de 500 registros: Medios magnéticos
2.2. Hasta 500 registros: Internet
2.3. Hasta 5 registros (Personas Físicas): Formato 30
3. DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE (DIM)
4. CONSIDERACIONES
4.1. Actividades profesionales (Honorarios)
4.2. Declaración informativa de Pequeños Contribuyentes
4.3. Declaración informativa de operaciones con clientes y proveedores en DIMM
4.4. Declaración informativa del Impuesto al Valor Agregado
4.5. Declaración informativa de inversiones en REFIP
4.6. Clave RFC y CURP
4.7. Contribuyentes sin actividades qué informar
5. PRESENTACIÓN INDEPENDIENTE DE ANEXOS DEL DIM
5.1. Multas
5.2. Requisitos de deducción
5.3. Declaraciones complementarias
6. CONSTANCIAS
7. PRESENTACIÓN INDEPENDIENTE DE ANEXOS DEL DIM
7.1. Multas
7.2. Requisitos de deducción
7.3. Declaraciones complementarias
Cada año Fiscalia presenta una investigación sobre las declaraciones informativas que se deben presentar, en
la que se comentan las obligaciones, requisitos y lineamientos para cumplir con esta obligación, así como
también se comentan algunas consideraciones útiles.
Durante el mes de febrero de 2007 se deben presentar ante las autoridades fiscales las declaraciones
informativas correspondientes al ejercicio 2006. La información a presentar, los medios a través de los cuales
se presenta, así como algunas consideraciones para la preparación, llenado y presentación de la información,
son comentadas en este artículo.
1. DECLARACIONES A PRESENTAR
Es importante iniciar identificando las declaraciones informativas a que obligan las leyes fiscales, por lo que a
continuación se presenta una relación de las declaraciones informativas a presentar durante el mes de febrero,
su fecha límite, el medio a través del cual se presentan y su correspondiente fundamento legal.
PERSONAS OBLIGADAS
DECLARACIÓN
INFORMATIVA
DÍA
LÍMITE FORMATO
FUNDAMENTO
LEGAL
Personas físicas y personas
morales que hagan pagos por
salarios y conceptos asimilados
Pagos por salarios o
conceptos asimilados
a éstos
15
Art 118 fracción V, Art
DIM o 30
133 fracción IX LISR;
Anexo 1
RM 2.20.1.
Personas físicas y morales que
entreguen CAS a sus trabajadores
Entregas de CAS en
efectivo
15
Art 118 fracción V, Art
DIM o 30
133 fracción IX; RM
Anexo 1
2.20.1.
15
Art 86 fracción IX a),
101 fracción VI a),
DIM o 30 133 fracción VII, 143,
Anexo 2 170 LISR; Art 32
fracción V LIVA; RM
2.20.1.
Personas físicas y morales que
paguen y retengan por los
siguientes conceptos:
•
•
•
•
Prestación de servicios
profesionales
Arrendamiento de bienes
inmuebles
Servicios prestados por
comisionistas
Autotransporte de carga
Retenciones de IVA,
ISR e IEPS
•
•
•
•
•
•
Intereses
Premios
Derechos de autor
Dividendos o utilidades
Adquisición de bienes
Enajenación de bienes
Personas morales que distribuyan
Dividendos o
dividendos o utilidades a sus socios
utilidades distribuidas
o accionistas
Remanente
distribuible y la
Personas Morales No
proporción que de
Contribuyentes
este concepto
corresponda a cada
integrante
Personas que efectúen pagos por
intereses
Personas físicas o morales que
paguen premios
Contribuyentes que
paguen intereses:
Información sobre
intereses pagados y
retenciones
efectuadas
Información sobre
premios pagados y de
las retenciones
efectuadas
15
DIM o 30 Art 86 fracción XIV
Anexo 2 LISR; RM 2.20.1.
15
DIM o 30 Art 101 fracción III y
Anexo 2 segundo párrafo LISR
15
Art 105 y 161 último
DIM o 30
párrafo LISR; RM
Anexo 2
2.20.1.
15
DIM o 30 Art 164 fracción IV
Anexo 2 LISR; RM 2.20.1.
Personas físicas y morales que
otorguen donativos
Donativos otorgados
15
Personas físicas y morales que
efectúen pagos a residentes en el
extranjero
Pagos a residentes en
el extranjero
15
Personas físicas y morales que
tengan préstamos del extranjero
Personas físicas y morales con
ingresos en REFIP
Empresas Integradoras
Pequeños Contribuyentes
Personas físicas y morales
Saldos insolutos de
préstamos por
residentes en el
extranjero
Ingresos generados
en territorios con
regímenes fiscales
preferentes
información de
operaciones
realizadas por cuenta
de sus integradas
Información de
ingresos obtenidos
Información del
Impuesto al Valor
Agregado
Personas físicas y morales, excepto
contribuyentes sujetos a control y
Operaciones con
vigilancia de la CNBV. Personas con
clientes y proveedores
operaciones exclusivamente con
superiores a $50,000
público en general, únicamente
informarán proveedores
Personas morales
Sociedades de Inversión de
Capitales
Operaciones
efectuadas a través
de fideicomisos de
actividad empresarial
Información de
inversiones que
efectuaron o que
Art 86 fracción IX b),
DIM o 30 101 fracción VI b),
Anexo 3 133 fracción VII LISR;
RM 2.20.1.
Art 86 fracción IX a),
DIM o 30 101 fracción VI a),
Anexo 4 133 fracción VII LISR;
RM 2.20.1.
15
Art 86 fracción VII,
DIM o 30
133 fracción VII LISR;
Anexo 4
RM 2.20.1.
28
DIM o 30 Art 214 LISR; RM
Anexo 5 2.20.1.
15
DIM o 30 Art 84 fracción III
Anexo 6 LISR; RM 2.20.1.
15
DIM o 30
Art 137 LISR
Anexo 7
15
DIM o 30 Art 32 fracción VII
Anexo 8 LIVA, RM 2.20.1.
15
DIMM
Art 86 fracción VIII,
101 fracción V, 133
fracción VII LISR
15
51
Art 86 fracción XVI
LISR
15
53
Art 50 LISR
Personas Morales No
Contribuyentes
mantengan en
acciones de empresas
promovidas
Información de
ingresos y
erogaciones cuando
no se determine
remanente distribuible
15
DEM
Art 101 quinto párrafo
LISR
Además de las declaraciones anteriores, las personas morales y físicas están obligadas a presentar la
Declaración Informativa de Operaciones con Partes Relacionadas Residentes en el Extranjero, misma
que se presenta conjuntamente con la declaración del ejercicio según lo establece el Artículo 86, fracción XIII.
Para estos efectos, la información se presenta en el Anexo 9 del DIM o del formato 30, según sea el caso.
Por su parte, los contribuyentes del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), están obligados a
presentar las siguientes declaraciones informativas:
DECLARACIÓN INFORMATIVA
FECHA
LÍMITE
MEDIO DE
PRESENTACIÓN
Informativa Impuesto Especial Sobre Producción
y Servicios y Consumo por Entidad Federativa
Mar-31
57
Ene-31
IEPS 7
Ene-31
IEPS 3
Lista de precios de venta de cigarros,
clasificados por marca y presentación, por
precios al mayorista, detallista y precio sugerido
de venta al público
Informativa Sobre las características de los
equipos que utilizarán para la destilación o
envasamiento
FUNDAMENTO
LEGAL
Art 19 fracción VI
LIEPS; RM 6.16
Art 19 fracción IV
LIEPS; RM 6.1 y 6.10
Art 19 fracción XII
LIEPS; RM 6.1. y
6.24
Los contribuyentes personas físicas del IEPS deben considerar que en caso de no haber obtenido ingresos
superiores a $1,750,000 en 2006, podrán presentar las declaraciones a que obliga la Ley del IEPS, a través de
los formatos impresos de libre reproducción, en lugar de utilizar los medios magnéticos mencionados.
2. MEDIOS DE PRESENTACIÓN
Para cumplir con la obligación de presentar las declaraciones informativas, se dispone de los siguiente medios
que se pueden aplicar dependiendo de las características del contribuyente:
2.1. MÁS DE 500 REGISTROS: MEDIOS MAGNÉTICOS
Las personas que presenten más de 500 registros, deberán presentar la información en la Administración
Local de Asistencia al Contribuyente (ALAC) en alguno de los siguientes medios magnéticos anexando el
acuse de presentación que emite el programa:
•
•
•
Disquete: Discos flexibles de 3.5”
CD: Disco compacto
DAT: Cinta de almacenamiento de datos
El SAT recomienda concertar una cita cuando se vayan a presentar más de 25,000 registros.
2.2. HASTA 500 REGISTROS: INTERNET
Las personas que presenten hasta 500 registros deberán presentar la información vía Internet. El programa
genera un archivo que se transmite a través de la página de Internet del SAT, y se remite al contribuyente el
acuse de recibo electrónico que contiene el número de operación, fecha de presentación y sello digital, mismo
que se recibe vía correo electrónico.
Para estos efectos, el contribuyente debe contar con su Firma Electrónica o su clave CIEC, de no ser así, no
podrá tener acceso a la aplicación de envío en la página de Internet del SAT.
2.3. HASTA 5 REGISTROS (PERSONAS FÍSICAS): FORMATO 30
Las personas físicas que presenten hasta 5 registros de cada uno de las declaraciones informativas a que
estén obligados, podrán optar por presentar dichas declaraciones impresas en el Formato 30 “Declaración
Informativa Múltiple” y los anexos correspondientes, ante la ALAC.
De acuerdo con la Regla Miscelánea 2006 2.20.2., esta opción solamente puede ser ejercida por las personas
siguientes personas físicas:
•
•
Las que realicen actividades empresariales y en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido
ingresos inferiores a $1,750,000.
Las que no realicen actividades empresariales y hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos inferiores a $300,000.
3. DECLARACIÓN INFORMATIVA MÚLTIPLE (DIM)
Las personas obligadas a presentar las declaraciones informativas a través de medios magnéticos o de
Internet, y las que opten por hacerlo así, utilizarán el software proporcionado por el SAT denominado
Declaración Informativa Múltiple (DIM), mismo que se puede obtener descargándolo de la página de Internet
del SAT, o bien, solicitándolo en disquetes o discos compactos en las oficinas del SAT.
En este programa se capturan los datos generales del contribuyente y la información solicitada en cada uno de
los anexos correspondientes. Este software genera un archivo que presentarán vía Internet o a través de
medios magnéticos, según corresponda.
Este sistema permite presentar en forma independiente cada uno de los anexos contenidos en el programa,
por lo que según la obligación del contribuyente, los anexos se podrán presentar en la fecha en que
legalmente corresponda, acompañando la información relativa a los datos generales del contribuyente y el
resumen global sólo del anexo que se presenta.
Por lo anterior, cuando se presente declaración complementaria de alguno de los Anexos, únicamente se
deberá enviar el o los anexos que se modifican, debiendo contener tanto la información que se corrige como la
que no se modificó. Esto se establece en la Regla Miscelánea 2006 2.20.4.
La versión que se debe utilizar para el ejercicio 2006 es la DIM 2007, versión 3.3.2., versión con la que se
pueden presentar declaraciones correspondientes a los ejercicios fiscales 2003, 2004, 2005, 2006 y 2007.
En caso de que el contribuyente desee presentar declaraciones correspondientes al 2002 y anteriores, se
deberán utilizar las formas oficiales 26, 27, 28, 29, 90-A y 90-B mismas que se presentarán a través de medios
magnéticos, mediante el programa DIMM “Declaraciones Informativas por Medios Magnéticos”. Esto se
establece así en la Regla Miscelánea 2006 2.20.4.
4. CONSIDERACIONES
Es recomendable considerar los siguientes comentarios para efectos de facilitar el cumplimiento correcto de
estas obligaciones.
4.1. ACTIVIDADES PROFESIONALES (HONORARIOS)
Las personas que perciben honorarios tienen la obligación de presentar en 2007 ciertas declaraciones
informativas correspondientes al ejercicio 2006. Las declaraciones informativas que están obligados a
presentar a más tardar el 15 de febrero, de acuerdo con el Artículo 133 de la Ley del ISR, son las siguientes:
•
•
•
•
•
•
Saldos insolutos de préstamos por residentes en el extranjero
Operaciones con clientes y proveedores superiores a $50,000
Donativos otorgados
Pagos a residentes en el extranjero
Pagos por salarios o conceptos asimilados a éstos
Entregas de CAS en efectivo
También deberán presentar la declaración informativa del Impuesto al Valor Agregado, según lo dispone el
Artículo 32 fracción VII de la Ley del IVA.
Asimismo, estos contribuyentes tienen la obligación de presentar la Declaración Informativa de Operaciones
con Partes Relacionadas Residentes en el Extranjero, la cual se presenta conjuntamente con la declaración
del ejercicio.
4.2. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
La información de los ingresos obtenidos en el ejercicio anterior que están obligados a presentar las personas
que tributan en el Régimen de Pequeños Contribuyentes (Repeco), se debe presentar en la ALAC, a través de
la forma fiscal 30 y su anexo 7.
Asimismo, los pequeños contribuyentes que hayan tenido de 1 a 5 trabajadores a quienes hayan entregado
efectivo por concepto de crédito al salario, así como a quienes hayan efectuado pagos por servicios
personales subordinados, deben presentar la información correspondiente mediante la referida forma fiscal
acompañada del anexo 1.
Estos contribuyentes tienen la opción de presentar la información vía Internet o en medios magnéticos.
De acuerdo con el Artículo 137 cuarto párrafo de la Ley del ISR, uno de los requisitos para tributar en el
Repeco es el presentar esta información a más tardar el 15 de febrero de cada año, por lo que aquellos
contribuyente que incumplan con lo dispuesto en esta regla, se verán impedidos de continuar tributando en
este régimen.
No obstante esta disposición, el Decreto de facilidades administrativas publicado el 8 de diciembre de 2005 en
el Diario Oficial de la Federación, establece que los pequeños contribuyentes que realicen el pago del ISR e
IVA mediante la cuota fija integrada en las entidades federativas que tengan celebrado convenio para tales
efectos, durante 2005 y 2006 quedarán relevados de la obligación de presentar la declaración informativa de
los ingresos obtenidos en dichos años. Por su parte, la Regla Miscelánea 2006 2.21.1. establece que esta
declaración únicamente se presentará cuando sea requerida por la autoridad fiscal.
Además de lo anterior, de acuerdo con el Artículo 137 de la Ley del ISR, las personas que utilicen máquinas
registradoras de comprobación fiscal no tienen la obligación de presentar esta declaración.
4.3. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON CLIENTES Y PROVEEDORES EN DIMM
La declaración informativa de operaciones con clientes y proveedores en montos superiores a $50,000 pesos,
no se presentará a través de la DIM, sino a través del programa proporcionado por el SAT denominado
Declaraciones Informativas en Medios Magnéticos (DIMM).
El Artículo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece que para efectos de la
Declaración Informativa de Clientes y Proveedores, se considerará el monto de las operaciones realizadas en
el año de calendario de que se trata, incluyendo el importe de los impuestos correspondientes, de acuerdo con
los comprobantes fiscales correspondientes.
Por otra parte, el software DIMM 2007 a través del cual se captura la información de las operaciones
realizadas con clientes y proveedores claramente señala que las cantidades se capturarán sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
De acuerdo con información del Servicio de Administración Tributaria (SAT) la interpretación de la disposición
mencionada es la siguiente: La cantidad de $50,000 pesos que establece el Artículo 86 en su fracción VIII,
como límite mínimo para informar las operaciones de un cliente o proveedor, es la que se debe considerar
incluyendo impuestos; es decir, si se tienen operaciones que incluyendo impuestos sean iguales o superiores
a $50,000, entonces esos clientes o proveedores se deberán informar, pero sin incluir el IVA. Ejemplo:
Operación con Cliente "X"
IVA
$45,000
$ 6,750
Total
$51,750
Esta operación se debe informar porque en su totalidad es superior a $50,000, pero capturando únicamente
$45,000 en el DIMM.
En conclusión, los montos a informar de clientes y proveedores son los que sobrepasen $50,000 incluyendo
impuestos, pero se capturarán sin incluir el IVA.
Cabe resaltar que las operaciones con clientes o proveedores extranjeros no se informan de forma individual,
sino que únicamente se incluirá el monto global de estas operaciones, y el número de clientes o proveedores
que se relacionan. Estos datos se indican en la carátula de la declaración.
De acuerdo con el Artículo 86 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), los contribuyentes
sujetos a control y vigilancia de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, deberán proporcionar únicamente
la información relativa a clientes y proveedores que, en su caso, solicite dicha Comisión.
Asimismo, quienes únicamente efectúen operaciones con el público en general, quedan relevados de la
obligación de presentar la información de sus clientes.
Es importante recordar que el Artículo 86 de la Ley del ISR, en su fracción VIII establece que esta declaración
informativa podrá ser solicitada por las autoridades fiscales en cualquier tiempo, después del mes de febrero
del año siguiente al ejercicio al que corresponda la información solicitada, sin que dicha solicitud constituya el
inicio de las facultades de comprobación, y los contribuyentes contarán con un plazo de 30 días hábiles para
presentarla, contados a partir de la fecha en la que surta efectos el requerimiento respectivo. Por tanto, el
primer requerimiento de esta información no generaría multa a cargo del contribuyente.
Además de lo anterior, cabe resaltar que en virtud de la postergación de la entrada en vigor de la Declaración
Informativa Mensual de IVA que en un principio entraría en vigor en octubre de 2006, se estableció mediante el
Artículo Cuarto Transitorio del aV Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicada el 29
de septiembre de 2006, que durante 2006 se tendrá por cumplida la obligación de presentar esta declaración
de IVA, cuando los contribuyentes presenten la información de clientes y proveedores respecto del ejercicio
fiscal de 2006.
4.4. DECLARACIÓN INFORMATIVA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Normalmente la información relativa al Impuesto al Valor Agregado (IVA) se presenta en las declaraciones del
ISR, ya que así lo establece el Artículo 32 fracción VII de la Ley del IVA:
Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el
artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:
(...)
VII. Proporcionar la información que del impuesto al valor agregado se les solicite en las declaraciones del
impuesto sobre la renta .
Por lo anterior, a través de la Regla Miscelánea 2006 5.1.13. se establece que los contribuyentes cumplirán
con la obligación de proporcionar la información del IVA a que se refiere el precepto citado, mediante la
presentación de la Declaración Informativa Múltiple, en lugar de hacerlo en la Declaración anual del Impuesto
sobre la Renta.
Asimismo, en la Regla Miscelánea 2006 2.20.8. se indica que tratándose de personas físicas que no estén
obligadas a presentar la DIM presentarán la información del IVA, conjuntamente con la declaración anual del
ISR.
La fecha límite para presentar esta declaración, aún cuando se presente en el DIM, es aquella en que se deba
presentar la declaración anual del contribuyente, ya que no existe disposición que indique que ésta deba
presentarse el 15 de febrero. En el apartado 5 se analiza la forma en que los anexos del DIM pueden ser
presentados por separado y en fechas distintas.
4.5. DECLARACIÓN INFORMATIVA DE INVERSIONES EN REFIP
Mediante la modificación a la Regla Miscelánea 2006 2.20.6. se establece que para efectos de la Declaración
Informativa Ingresos Generados en Regímenes Fiscales Preferentes, no se acompañarán los estados de
cuenta por depósitos, inversiones, ahorros o cualquier otro, que correspondan a dichas inversiones, debiendo
conservarlos y proporcionarlos a las autoridades fiscales cuando les sean requeridos. De no presentarse en
tiempo los mencionados estados de cuenta a las autoridades fiscales cuando así lo requieran, se tendrá por no
presentada la declaración.
4.6. CLAVE DE RFC Y CURP
Las personas físicas que presenten sus declaraciones informativas deberán señalar su Clave Única de
Registro de Población, además de la clave de Registro Federal de Contribuyentes.
Asimismo, los datos de los trabajadores en la declaración informativa de sueldos y salarios deberán capturarse
incluyendo la CURP y el RFC. Por tanto, es imprescindible que se tramite la inscripción de estas personas
ante el RFC.
4.7. CONTRIBUYENTES SIN ACTIVIDADES QUÉ INFORMAR
Existen contribuyentes que ante la situación de no haber realizado operaciones por las cuales se debe
presentar la declaración informativa correspondiente, tienen la incertidumbre de si es obligatorio presentar
declaración informativa o no.
Jurídicamente se podría afirmar que al no caer en el supuesto de realizar operaciones, no se está generando
la obligación de presentar dicha información; sin embargo, la práctica ha demostrado que la autoridad sostiene
el criterio de que aún cuando el contribuyente no hubiera realizado las operaciones correspondientes, sí se
encuentra obligado a presentar la declaración señalando que se presenta "Sin operaciones" o "Sin
movimientos".
De hecho los programas de cómputo DIM y DIMM contemplan las opciones para que el contribuyente señale
que la declaración se presenta sin movimientos.
Por lo anterior, y a fin de evitar observaciones, rechazos o multas por parte de la autoridad, se recomienda
presentar las declaraciones a que se esté obligado, aún cuando no se tengan operaciones.
5. PRESENTACIÓN INDEPENDIENTE DE ANEXOS DEL DIM
De acuerdo con la Regla Miscelánea 2006 2.20.1. los contribuyentes podrán presentar opcionalmente cada
uno de los anexos contenidos en el programa para la presentación de la Declaración Informativa Múltiple
(DIM), según estén obligados, en forma independiente, conforme a la fecha en que legalmente deben cumplir
con cada una de dichas obligaciones, acompañando invariablemente al anexo que corresponda la información
relativa a los datos generales del declarante y resumen global contenidos en el programa citado.
Es conveniente que las declaraciones informativas sean presentadas dentro de las fechas y plazos
establecidos en las leyes correspondientes; sin embargo, en caso de que alguno de los anexos del DIM no
esté terminado, sí es posible presentar los anexos que se tengan completos y, posteriormente, presentar los
anexos faltantes, pero siempre considerando lo siguiente:
5.1. MULTAS
En materia de multas es importante saber que las obligaciones fiscales que se cumplan de forma
extemporánea no serán sujetas a sanción siempre que sean presentadas de forma espontánea; así se señala
en el artículo 73 del Código Fiscal de la Federación, que establece que no se impondrán multas cuando se
cumplan en forma espontánea las obligaciones fiscales, fuera de los plazos señalados por las disposiciones
fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. No se considera
cumplimiento espontáneo cuando la omisión sea descubierta por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus
facultades de comprobación. (Ver apartado 7.)
5.2. REQUISITOS DE DEDUCCIÓN
Por otra parte, en materia deducciones del Impuesto sobre la Renta (ISR) hay que tener presente que el
Artículo 31 de la Ley del ISR, señala como requisitos de deducción de ciertos pagos, que se cumpla con las
obligaciones de presentar las declaraciones informativas relativas a dichas erogaciones.
5.3. DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS
En el caso de declaraciones complementarias, la Regla Miscelánea 2006 2.20.4. indica que en las
declaraciones complementarias de la DIM que presenten los contribuyentes, se deberá indicar el número de
operación asignado y la fecha de presentación de la declaración que se complementa, debiendo acompañar
sólo el (los) Anexo(s) que se modifica(n), debiendo éste(os) contener tanto la información que se corrige como
la que no se modificó, así como la información relativa a los datos generales del declarante y el resumen
global contenidos en el programa citado.
6. CONSTANCIAS
Con la presentación de las declaraciones informativas, se relaciona directamente la expedición de constancias,
mismas que se enlistan a continuación:
FECHA
LÍMITE
FORMATO FUNDAMENTO LEGAL
Constancia de sueldos pagados
Ene 31
37 o DIM Art 118 fracción VII LISR
Constancia de viáticos pagados
Personas Morales No Contribuyentes: Constancia
de Remanente Distribuible a sus miembros
Contribuyentes que paguen intereses: Constancia
de intereses pagados y retenciones efectuadas
Feb 15
37 o DIM Art 118 fracción VII LISR
Feb 28
37 o DIM
Feb 28
37 o DIM
CONSTANCIA
Art 101 fracción IV LISR
Art 105 y 161 LISR
Art 127, 143, 154, 160,
A la
163, 170 LISR; Art 1-A
operación 37-A o DIM LIVA
Constancia de retenciones
Constancia de pagos efectuados a residentes en el
A la
extranjero provenientes de fuente de riqueza
operación
ubicada en territorio nacional
28 o DIM
Art 86 fracción III, 133
fracción VIII LISR
Respecto de la obligación que tienen los contribuyentes de expedir constancias a terceros, en lugar de las
formas fiscales 28, 37 y 37-A podrán utilizar los anexos 1, 2 y 4 del Programa para la Presentación de la
Declaración Informativa Múltiple. El Anexo 1 debe contener sello y firma del empleador que lo imprime.
7.
SANCIONES
INFORMATIVAS
RELACIONADAS
CON
DECLARACIONES
A continuación se comentan las sanciones a que el contribuyente se puede hacer acreedor en caso de omitir
la presentación de alguna de las declaraciones a que está obligado.
7.1. NO DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
El contribuyente incumple con el requisito de deducibilidad de los pagos al extranjero cuando no se presente la
declaración informativa correspondiente. Lo anterior se establece en el Artículo 31, fracción V de la Ley del
ISR aplicable en 2006 .
7.2. MULTAS
Existen multas para aplicarse ante la omisión de alguna declaración informativa en específico, y también el
CFF contempla multas para la omisión, en general, de alguna declaración informativa.
Si la omisión de una declaración informativa determinada contempla alguna multa en específico, será esa
multa la que se aplicará. Si no hay una multa para una declaración en particular, la autoridad podrá aplicar la
multa general.
Como se menciona en el apartado 5.1., si obligaciones fiscales se cumplan de forma extemporánea no serán
sujetas a sanción siempre que sean presentadas de forma espontánea; así se señala en el artículo 73 del
Código Fiscal de la Federación, que establece que no se impondrán multas cuando se cumplan en forma
espontánea las obligaciones fiscales, fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando se
haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. No se considera cumplimiento
espontáneo cuando la omisión sea descubierta por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de
comprobación.
En la siguiente tabla se esquematizan las multas previstas en el CFF por la omisión en la presentación de
declaraciones informativas.
DECLARACIÓN
Declaraciones informativas en
general
MULTA
De $860.00 a $10,720.00, tratándose de
declaraciones, por cada una de las
FUNDAMENTO LEGAL
Art 81 fracción I, 82
fracción I CFF
obligaciones no declaradas
Donativos otorgados
De $6,430.00 a $21,430.00
Operaciones a través de
fideicomisos
De $6,430.00 a $15,000.00
Sociedades de inversión
(inversiones en empresas
promovidas)
Impuesto al Valor Agregado
retenido
Operaciones con partes
relacionadas
De $53,590.00 a $107,170.00
Art 81 fracción XV, 82
fracción XV CFF
De $7,750.00 a $15,500.00
Art 81 fracción XVI, 82
fracción XVI CFF
Art 81 fracción XVII, 82
fracción XVII CFF
De $47,640.00 a $95,280.00
Art 81 fracción XIII, 82
fracción XIII CFF
Art 81 fracción XIV, 82
fracción XIV CFF
En el caso de la declaración informativa de clientes y proveedores, de acuerdo con el Artículo 86 de la Ley del
ISR, el primer requerimiento de esta información no generaría multa a cargo del contribuyente.
7.3. OTRAS CONSECUENCIAS
Además de las multas específicas que se puedan aplicar, existen otras consecuencias ante la omisión de la
presentación de algunas declaraciones, las cuales se comentan a continuación:
•
•
Ingresos generados en territorios con REFIP: Por la no presentación de esta declaración por más de
tres meses, o su presentación incompleta, se impondrá sanción de tres meses a tres años de cárcel.
Ingresos de Pequeños Contribuyentes: El no presentar esta declaración implica la salida del régimen,
considerando que ésta se presenta únicamente a requerimiento de la autoridad.