resumen de novedades

Síntesis Reforma Fiscal 2015:
- IRPF
- IS
- IVA
Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
En positivo
Se reduce la escala general de gravamen estatal:
2014 (escala general + complementaria)
Base
liquidable
–
Hasta euros
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20
300.000,20
Base
liquidable
Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00
Base
liquidable
Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
Cuota
íntegra
–
Euros
Resto base
liquidable
–
Hasta euros
0,00
2.257,66
4.705.66
9.091.66
26.072.88
41.197.88
78.075.83
Tipo aplicable
–
Porcentaje
17.707,20 12 + 0,75 = 12,75
15.300,00
14 + 2 = 16
20.400,00
18,5 + 3 = 21,5
66.593,00
21,5 + 4 = 25,5
55.000,00
22,5 + 5 = 27,5
125.000,00 23,5 + 6 = 29,5
En adelante 23,5 + 7 = 30,5
2015
Cuota
Resto base
íntegra
liquidable
Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
1.245,00
7.750,00
2.213,75
13.800,00
4.352,75
26.0000,00
9.422,75
En adelante
2016 y siguientes
Cuota
Resto base
íntegra
liquidable
Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
1.182,75
7.750,00
2.112,75
15.000,00
4.362,75
24.800,00
8.950,75
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
10,00
12,50
15,50
19,50
23,50
Tipo aplicable
Porcentaje
9,50
12,00
15,00
18,50
22,50
Se reduce la escala de gravamen del ahorro
2.014
Base
liquidable
0,00
6.000,00
24.000,00
Cuota íntegra
0,00
1.260,00
5.760,00
Resto base
liquidable
6.000,00
18.000,00
En adelante
Tipo aplicable
21%
25%
27%
2.015
Base
liquidable
0,00
6.000,00
50.000,00
Cuota íntegra
0,00
1.200,00
10.880,00
Resto base
liquidable
Tipo aplicable
6.000,00
20%
44.000,00
22%
En adelante
24%
Base
liquidable
0,00
6.000,00
50.000,00
2.016 y siguientes
Resto base
Cuota íntegra
liquidable
Tipo aplicable
0,00
6.000,00
19%
1.140,00
44.000,00
21%
10.380,00
En adelante
23%
1
Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Se reducen las escalas de retención sobre rendimientos del trabajo personal:
Base
liquidable
Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00
Base
liquidable
Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
2015
Cuota
Resto base
íntegra
liquidable
Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
2.490,00
7.750,00
4.427,50
13.800,00
8.705,50
26.0000,00
18,845,50
En adelante
2016 y siguientes
Cuota
Resto base
íntegra
liquidable
Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
2.365,50
7.750,00
4.225,50
15.000,00
8.725,50
24.800,00
17.901,50
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
20,00
25,00
31,00
39,00
47,00
Tipo aplicable
Porcentaje
19,00
24,00
30,00
37,00
45,00
Se modifica el límite de la obligación de declarar para los contribuyentes que
perciban rendimientos del trabajo, que pasa de 11.200 € a 12.000 €.
Se reducen el resto de tipos de retención:
2014
Administradores y
Miembros de los Consejos de Administración
de entidades con INCN < 100.000 €
Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos de actividades profesionales
Rtos Íntegros año anterior < 15.000 €
75% (Rtos actividades económicas + rtos trabajo)
Ganancias patrimoniales sujetas a retención
Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
derechos de suscripción preferente
42%
21%
21%
21%
21%
2015
2016 y
siguientes
37%
35%
20%
20%
20%
19%
19%
19%
19%
18%
15%
15%
20%
19%
20%
19%
Se incrementan los importes del Mínimo personal y familiar:
2014
Mínimo del
contribuyente
General
> 65 años
> 75 años
5.151 €
5.151 + 918 = 6.069 €
5.151 + 918 + 1.122 = 7.191 €
Mínimo por
descendientes
Por el primero
Por el segundo
Por el tercero
Por el cuarto y
siguientes
< 3 años
Mínimo por
ascendientes
> 65 años o con
discapacidad
> 75 años
Mínimo por
discapacidad
General
≥ 65%
Gastos de asistencia
2015 y siguientes
5.550 €
5.550 + 1.150 = 6.700 €
5.550 + 1.150 + 1.400 = 8.100 €
1.836 €
2.040 €
3.672 €
4.182 €
2.400 €
2.700 €
4.000 €
4.500 €
+ 2.244 €
+ 2.800 €
918 €
1.150 €
918 + 1.122 = 2.040 €
1.150 + 1.400 = 2.550 €
2.316 €
7.038 €
+ 2.319 €
3.000 €
9.000 €
+ 3.000 €
2
Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Se elimina el requisito de local afecto, para que el arrendamiento de
viviendas constituya actividad económica.
Se incluye un nuevo supuesto de exención en las transmisiones realizadas
por mayores de 65 años, cuando su importe se destine a constituir una renta
vitalicia.
Se modifican las reglas de integración y compensación de la base del ahorro,
para permitir, con ciertos límites, la compensación de los rendimientos
negativos y las pérdidas generadas por las operaciones de deuda
subordinada y participaciones preferentes.
Se establecen nuevos supuestos de disposición anticipada de los derechos
consolidados de planes de pensiones y otros sistemas de previsión social.
Se crea una nueva deducción por familia numerosa
o personas con discapacidad.
Límite
Familia
numerosa
especial
Por cada descendiente con discapacidad con derecho a
la aplicación del mínimo por descendientes
1.200
2.400
Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la
aplicación del mínimo por ascendientes
1.200
2.400
Se incrementan las deducciones por donaciones:
Base de deducción
150 euros
Resto base de deducción
Resto si 2 años anteriores ≥
2015
50%
27,5%
32,5%
2016 y siguientes
75%
30%
35%
En negativo:
La reducción por obtención de rendimientos irregulares, de cualquier fuente,
se reduce del 40% al 30% y se extiende el límite sobre el que aplicar la
reducción de 300.000 €, a todas las fuentes de renta general (trabajo,
mobiliario, inmobiliario, actividades económicas ..)
En el caso de indemnización por despido de un trabajador el límite exento
será de 180.000 €.
Esta modificación tiene efectos retroactivos desde el 1 de agosto de 2014.
Desaparecen la reducción general por obtención de rendimientos del trabajo
de 2.652 € y la deducción por obtención de rendimientos del trabajo de 400 €
que se compensan con un nuevo gasto deducible de 2.000 €.
Se elimina el incremento de la reducción para trabajadores activos mayores
de 65 años que continúen o prologuen la vida laboral.
Pasa a tributar como rendimientos del capital mobiliario la distribución de la
prima de emisión de valores no negociados.
Pasa a tributar como rendimientos del capital mobiliario la transmisión de
derechos de suscripción de valores cotizados.
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Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Los rendimientos procedentes de dividendos tributarán en su totalidad, al
eliminarse la exención de 1.500 €.
La imputación de rentas inmobiliarias al tipo del 1,1% únicamente se
aplicará para los valores catastrales revisados en los diez períodos
impositivos anteriores al ejercicio de imputación.
Se elimina la reducción del 100% del rendimiento neto de los
arrendamientos de inmuebles destinados a vivienda a personas menores de
30 años.
Se establece un límite máximo de gastos de difícil justificación en EDS de
2.000 € anuales.
Se excluyen numerosas actividades del ámbito de aplicación de la EO.
No serán compensables las pérdidas generadas en las donaciones de
activos financieros.
Se eliminan los coeficientes de corrección monetaria.
Se limita la aplicación de los coeficientes de abatimiento para bienes
adquiridos con anterioridad a 1994.
Se establece un nuevo supuesto de ganancia patrimonial en el supuesto de
contribuyentes que pierdan su condición de residente fiscal.
Se reducen los importes reducibles por aportaciones a sistemas de
previsión social.
Se suprime la deducción por alquiler de vivienda habitual, aunque se
mantiene un régimen transitorio para las viviendas alquiladas con
anterioridad al 01.01.2015.
Se deroga el régimen de compensaciones fiscales por la obtención de
rendimientos del capital mobiliario derivados de contratos de seguros
contratados con anterioridad al 20.01.2006.
Se aprueba una nueva tarifa para trabajadores desplazados a territorio
español, exceptuándose de su aplicación a los deportistas profesionales.
Se limita la posibilidad de computar la retención no practicada a los
supuestos en que la no retención sea por causa imputable exclusivamente al
retenedor.
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Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
En positivo
Se reduce el tipo de gravamen general del 30% al 25%, de forma transitoria
en 2015 será del 28%.
Se mantiene el tipo de gravamen para empresas de nueva creación en el
15%.
Se introduce la posibilidad de dotar una nueva Reserva de capitalización,
que en la práctica supone la reducción del 10% del tipo de gravamen, del
25% al 22,5%; o del 15% al 13,5% .
Esta reserva será indisponible durante 5 años.
Para las Empresas de Reducida Dimensión se introduce la posibilidad de
dotar una nueva Reserva de nivelación de bases imponibles negativas, que
en la práctica supone la reducción del 10% del tipo de gravamen, del 25% al
22,5%; si se aplican conjuntamente las dos nuevas reservas, la reducción
será del 25% al 20%.
Esta reserva debe destinarse durante los 5 años siguientes a la
compensación de bases imponibles negativas, y, el saldo no aplicado debe
integrarse en la base imponible a la finalización del plazo.
Se establece un nuevo supuesto de libertad de amortización para los
elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario de
adquisición no exceda de 300 €, hasta un límite de 25.000 €, aplicable por
todas las entidades.
Se modifica el perímetro de vinculación, cuando la relación sea sociosociedad, el porcentaje de participación se eleva del 5% al 25%.
Se elimina el límite temporal para la compensación de pérdidas.
Se amplía el régimen de exención general para los dividendos y
participaciones en beneficios, tanto en el ámbito interno como
internacional, a las participaciones significativas menores del 5%, cuyo
valor de adquisición haya sido de, al menos, 20 millones de €.
Se mejora el tratamiento de la deducción por inversiones en produciones
cinematográficas, en particular las grandes producciones internacionales
realizadas en territorio español.
Se crea una deducción del 20% de los gastos realizados en la producción y
exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales.
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Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
En negativo:
Se introduce el concepto sociedad patrimonial, aquéllas que no realizan una
actividad económica, a las, entre otras restricciones
No se aplicará la exención para evitar la doble imposición de las rentas derivadas
de la transmisión de entidades patrimoniales, a aquella parte de las rentas que no
se corresponda con un incremento de beneficios no distribuidos generados por la
entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación.
No serán fiscalmente compensables las pérdidas de una entidad adquirida que
tenga la consideración de entidad patrimonial.
No será de aplicación el tipo reducido de empresas de nueva creación.
No serán de aplicación los incentivos de empresas de reducida dimensión.
En el caso de transmisión de sus participaciones por una entidad no residente, el
valor de transmisión a computar será, como mínimo, el valor del patrimonio neto
que corresponda a los valores transmitidos, una vez sustituido el valor contable de
los activos por el valor que tendrían a efectos del IP, o por el valor de mercado si
éste fuera inferior.
A partir de 2016 las sociedades civiles que tengan objeto mercantil pasarán
a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.
Se unifican los coeficientes de amortización fiscalmente deducibles,
estableciendo la necesidad de revisar los existentes y recalcular nuevas
vidas útiles y nuevos coeficientes de amortización para los elementos
adquiridos con anterioridad al 01.01.2015.
Se establece la no deducibilidad de las pérdidas por deterioro de cualquier
tipo de activos, con la excepción de las existencias y determinados créditos
y partidas a cobrar.
La retribución que corresponda a los préstamos participativos otorgados
por/a otras entidades del grupo, pasa a tener consideración de retribución
de fondos propios y no de intereses , es decir, deja de ser gasto deducible.
Se limita la deducibilidad de las atenciones a clientes al 1% del importe de la
cifra de negocios.
Se limita la deducibilidad fiscal de los gastos financieros asociados a la
adquisición de participaciones en entidades, cuando, posteriormente, la
adquirida se incorpora al grupo de consolidación fiscal al que pertenece la
adquirente.
Se difiere la integración en la base imponible de las rentas negativas que
pudieran generarse en la transmisión de, prácticamente, cualquier elemento
del inmovilizado (intangible, material o financiero) a otras empresas del
grupo, hasta el momento en que se transfieran a un tercero ajeno al mismo.
Se limita la compensación de las bases imponibles negativas al 70% de la
base imponible previa, admitiéndose en todo caso un importe de 1 millón de
euros. Se extiende el periodo de que dispone la Administración para
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Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
comprobar la compensación de bases correspondientes a ejercicios
prescritos en ejercicios no prescritos a 10 años.
Se eliminan los coeficientes de corrección monetaria aplicables en la
transmisión de bienes inmuebles.
Se incorporan a la Ley “los ajustes secundarios” en las operaciones
vinculadas.
Se elimina el tipo de gravamen reducido para Empresas de Reducida
Dimensión.
Se elimina el tipo de gravamen reducido para entidades que generen o creen
empleo.
Se elimina la Deducción por Doble Imposición Interna de dividendos y
beneficios, que se sustituye por la ampliación del régimen de exención
general, aplicable a participaciones de, al menos, el 5%, o bien que su valor
de adquisición sea superior a 20 millones de €.
Se mantiene la Deducción por Doble Imposición Internacional de dividendos
y beneficios, ampliando el periodo de que dispone la Administración para
comprobar la deducción generada en ejercicios prescritos en ejercicios no
prescritos a 10 años.
Se elimina la deducción por inversiones medioambientales.
Se elimina la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
Se elimina la deducción por inversión de beneficios para Empresas de
Reducida Dimensión.
Se modifica la configuración del grupo fiscal, a la complejidad que
inclusiones y eliminaciones al/del mismo, se añade el incremento de las
sanciones por incumplimiento de acuerdos y comunicaciones.
Se mantienen las medidas restrictivas a la aplicación de la libertad de
amortización para el ejercicio 2015.
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Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
En positivo
Mantienen la tributación al 4%
Los medicamentos de uso humano, las fórmulas galénicas, magistrales y los
preparados oficinales,
Los vehículos para personas con movilidad reducida,
Las prótesis, órtesis e implantes internos para personas con discapacidad.
Mantienen la tributación al 10%
Los medicamentos de uso animal,
Los productos farmacéuticos susceptibles de uso directo por el consumidor final
(gasas, vendas, …),
Las compresas, protegeslips, preservativos y otros anticonceptivos no medicinales.
Disminuye el tipo aplicable a las flores y plantas vivas de carácter
ornamental, pasando del 21% al 10%.
Nuevas reglas de localización de los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión y de las prestaciones de servicios efectuadas por
vía electrónica: a partir del 01.01.2015 todos estos servicios tributarán en el
lugar de localización destinatario, con independencia de su condición de
empresario o no.
Se modifica el régimen especial de las agencias de viaje, permitiendo su
aplicación a las ventas por agencias minoristas de viajes organizados por las
agencias mayoristas.
Se modifica la regla de valoración de las operaciones cuya contraprestación
no sea dineraria, aceptando el valor acordado entre las partes, frente al valor
de mercado actual.
Se extiende la exención a los servicios de atención a niños en el centro
docente, tanto durante el comedor escolar como en servicio de guardería
fuera del horario escolar.
Se amplía el ámbito de aplicación de la renunica a las exenciones
inmobiliarias, sustituyendo la exigencia de que el adquirente tuviera derecho
a la deducción total del impuesto soportado, permitiendo que la deducción
pueda ser parcial.
Se modifica el plazo para la emisión de facturas rectificativas.
En las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje
antes de su puesta a disposición en el territorio de aplicación del impuesto
tributarán en dicho territorio suprimiendo el requisito de que el coste de
adquisición sea superior al 15%.
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Síntesis Reforma fiscal 2015
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
En negativo:
Se incrementan los tipos impositivos de los equipos médicos, aparatos,
productos sanitarios, instrumental …, tanto de uso humano como
veterinario, que pasan a tributar del 10% al 21%.
Se incrementan los tipos impositivos de las sustancias medicinales, los
principios activos de los medicamentos para uso humano, así como los
productos intermedios para la fabricación de estos medicamentos … pasan
a tributar del 4% al 21%.
Se incrementan los tipos impositivos de las sustancias medicinales, los
principios activos de los medicamentos para uso vetarinario, así como los
productos intermedios para la fabricación de estos medicamentos … pasan
a tributar del 10% al 21%.
Se suprime la exención a los servicios prestados por fedatarios públicos por
su intervención, entre otras, en las operaciones de constitución,
subrogación o cancelación de préstamos hipotecarios.
Se modifica el régimen especial de las agencias de viaje, suprimiendo el
método de determinación global de la base imponible.
Nuevos tipos de infracciones y sanciones por la falta de comunicación o la
comunicación incorrecta por parte de los destinatarios de determinadas
operaciones a las que resulte aplicable la regla de inversión del sujeto
pasivo.
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