T E M A 1 . N AT U R A L E Z A Y H E C H O I M P O N I B L E

T E M A 1 . N AT U R A L E Z A Y H E C H O I M P O N I B L E
CONCEPTO
EPÍGRAFE
NORMATIVA
BASE DE DATOS
SUPUESTOS PRACTICOS
AMBITO DE APLICACIÓN
Territorial
Art. 4,8,9 y 10 LIRPF
Memento Fiscal/Impuestos directos/
Base de datos:
CAPITULO I IRPF/ Sección 1: I
Memento fiscal/ Ejemplos/ IRPF (buscar):
Ámbito de aplicación.
QFE 2008/391526 Residencia habitual en el extranjero antes de ocupar cargo
Memento Fiscal/Impuestos directos/
en el Consulado.
de rentas y unidad
CAPITULO I IRPF/ Sección 1: IV
QFE 2008/391527 Residencia en el extranjero de miembros del Consulado.
familiar
Tributacion familiar
QFE 2008/391528 Presunción de residencia habitual en España.
Memento Fiscal/Impuestos directos/
QFE 2008/391457 Residencia habitual en España.
CAPITULO I IRPF/ Sección 1: II A
QFE 2008/391465 Núcleo principal de actividades empresariales en España.
Hecho imponible
QFE 2009/415548 Unidad familiar integrada por madre separada con una
Memento Fiscal/Impuestos directos/
hija. Tributación conjunta.
CAPITULO I IRPF/ Sección 1: II : B
QFE 2008/391409 Operaciones a plazos. Imputación temporal.
Exenciones
QFE 2008/391462 Prestaciones por desempleo en pago único. Exenciones.
y
personal
Individualización
HECHO
IMPONIBLE,
RENTAS
Art. 11 y 82 LIRPF
Rentas gravadas
Art. 6 LIRPF
EXENTAS Y NO SUJETAS
Exenciones
Art. 7 LIRPF , Art. 1
a 6 RIRPF
Rentas no sujetas
PERIODO
DEVENGO
E
Art. 6, 25.6, 33.3, 42
Memento Fiscal/Impuestos directos/
D.A. 1ª y 15, Disp.
CAPITULO I IRPF/ Sección 1: II C
Trans. 9ª LIRPF
No sujección
IMPOSITIVO,
Periodo impositivo
Art. 12 y 13 LIRPF
Memento Fiscal/Impuestos directos/
IMPUTACIÓN
Devengo
ArT. 12 Y 13 LIRPF
CAPITULO I IRPF/ Sección 2 : III:
TEMPORAL
Período impositvo. Devengo
Imputación
Art. 14 LIRPF
temporal
Memento Fiscal/Impuestos directos/
CAPITULO I IRPF/ Sección 2 : II:
Imputación Temoral
SUJETOS
DECLARAR
OBLIGADOS
A
Sujetos
obligados
a declarar
Art. 96 LIRPF y
Art. 61 a 67 RIRPF
Memento Fiscal/Impuestos directos/
CAPITULO I IRPF/ Sección 11 : II
QFE 2008/391204 Prestaciones públicas por actos de terrorismo.
QFE 2008/391205 Percepción por contrato de seguro por daños.
QFE 2008/391361 Becas públicas.
QFE 2008/391530 Presunción de onerosidad. Rendimientos de trabajo.
QFE 2008/391529 Medios de prueba. Operaciones vinculadas.
QFE 2008/391377 Presunción de onerosidad en operaciones vinculadas.
QFE 2008/391531 Incapacidad permanente.
QFE 2008/391362 Exención de anualidades por alimentos percibidos de los
padres.
QFE 2008/391410 Atrasos. Imputación temporal.
QFE 2008/391455 Situaciones de pendencia judicial. Imputación temporal.
Procedimiento de gestión. Obligados
a declarar.
Negocios y Dirección
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Negocios y Dirección
TEMA 1
Naturaleza y Hecho Imponible
Negocios y Dirección
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1.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Territorial y personal
Dos son los criterios que sigue la LIRPF para su aplicación a las rentas que
genere una persona física:
a) Territorial
El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades
previstas para Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes
tributarios
forales
de
concierto
y
convenio
económico
en
vigor,
respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra. No obstante, es un impuesto parcialmente
cedido a las Comunidades Autónomas.
b) Personal
Con carácter general, estarán obligados a presentar y suscribir
declaración
por
este
impuesto
los
contribuyentes
del
mismo,
considerándose como tal a:
A. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en
territorio español:
a. Que permanezca más de 183 días, durante un año natural, en
territorio español..
b. Que radique en España el núcleo principal o base de sus
actividades empresariales o profesionales o de sus intereses
económicos, independientemente del lugar donde habitualmente
resida.
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Ejemplo: Un empresario español reside desde hace dos años en Francia y
su única actividad es una fábrica situada en Navarra.
El empresario reside habitualmente en España, pues es donde radica el
núcleo principal de su actividad empresarial (la fábrica), por lo que es
contribuyente a efectos de la Agencia Tributaria Española.
B. Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen
su
residencia
en
el
extranjero
por
ser
miembros
de
misiones
diplomáticas o de oficinas consulares españolas, representantes del Estado
español en organismos internacionales o funcionarios españoles destinados
en el extranjero.
Individualización de rentas y unidad familiar
a)
Individualización de rentas.
En función de su naturaleza las rentas se entenderán obtenidas por:
a. Rendimientos del trabajo: por quien genera el derecho a su
percepción.
b. Rendimientos del capital: por los titulares de los bienes de
los que provengan.
c. Rendimientos
de
actividades
económicas:
por quienes
realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción y los
recursos humanos afectos a las actividades.
d. Ganancias y pérdidas patrimoniales: por los titulares de los
bienes de los que provengan.
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b) Unidad familiar
Se permite tributar de manera conjunta a la unidad familiar, que podrá ser:
1.- La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los
hubiera:
Los hijos menores, con excepción de los que, con el
consentimiento de los padres, vivan independientes de
éstos.
Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente
sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.
2.-En los casos de separación legal, o cuando no existiera vínculo
matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que
convivan con uno u otro y que reúnan los requisitos anteriores.
Nota:
Especial mención en materia de residencia merece la excepción que realiza la
LIRPF en el tratamiento que proporciona a los contribuyentes que trasladan su
residencia a paraísos fiscales: hasta 4 años después del ejercicio del traslado
de residencia no pierden su condición de contribuyentes en el IRPF.
Referencias normativas y documentales en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006
Art. 4, 5, 8 y 82.
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 1: I Ámbito de aplicación. 13 y siguientes
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPFF/ Sección 1: IV Tributacion familiar. 105 y siguientes.
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Correspondencia con supuestos prácticos de la base de datos:
QFE 2008/391526 Residencia habitual en el extranjero antes de ocupar cargo en el Consulado.
QFE 2008/391527 Residencia en el extranjero de miembros del Consulado.
QFE 2008/391528 Presunción de residencia habitual en España.
QFE 2008/391457 Residencia habitual en España.
QFE 2008/391465 Núcleo principal de actividades empresariales en España.
QF QFE 2008/391529 Medios de prueba. Operaciones vinculadas.
QFE 2008/391377 Presunción de onerosidad en operaciones vinculadas.
QFE 2009/415548 Unidad familiar integrada por madre separada con una hija. Tributación
conjunta.
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2.- HECHO IMPONIBLE, RENTAS EXENTAS Y NO SUJETAS
Rentas gravadas
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el
contribuyente que, en función de su procedencia estará compuesta por:
a) Los rendimientos del trabajo.
b) Los rendimientos del capital.
c) Los rendimientos de las actividades económicas.
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
e) Las imputaciones de renta establecidas por ley.
Como se verá posteriormente, estos componentes de la renta a
efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del impuesto
se clasificarán según su naturaleza en dos tipos:
renta general y renta
del ahorro.
Exenciones
En atención a razones
de diversa índole, la LIRPF establece un
número considerable de rendimientos obtenidos por el contribuyente a los
que reconoce el carácter de renta imponible pero les libera de aplicarles el
gravamen.
A
modo
de
ejemplo
baste
aquí
citar
cierto
tipo
de
indemnizaciones como las derivadas de despido de trabajadores, o por
responsabilidad civil por daños personales, y ciertas prestaciones o
pensiones.
Por su extensión, se remite a las obras prácticas para profundizar en su
estudio.
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Negocios y Dirección
Rentas no sujetas
Hay otra serie de rentas que aún teniendo elementos en común con
los rendimientos que componen la renta no están comprendidas dentro del
ámbito del impuesto por expresa disposición legal. Están recogidos en un
articulado disperso dentro de la LIRPF.
Nota
Es preciso destacar que la LIRPF presume la onerosidad y, por tanto, la
sujeción al impuesto, de las prestaciones de ciertos servicios, entregas de
bienes o concesión de derechos.
Referencias normativas y documentales en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006
Art. 6, 7, 25.6, 33.3, 42 D. Ad. 1ª y 15
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2007/15093 RD 439/2007 de 30 marzo 2007
Art. 1 a 6
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 1: II A Hecho imponible. 30 y siguientes.
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 1: II B Exenciones. 40 y siguientes.
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 1: II C No sujección. 94 y siguientes.
Correspondencia con supuestos prácticos de la base de datos:
QFE 2008/391462 Prestaciones por desempleo en pago único. Exenciones.
QFE 2008/391204 Prestaciones públicas por actos de terrorismo.
QFE 2008/391205 Percepción por contrato de seguro por daños.
QFE 2008/391361 Becas públicas.
QFE 2008/391531 Incapacidad permanente.
QFE 2008/391362 Exención de anualidades por alimentos percibidos de los padres
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3.- PERIODO IMPOSITIVO, DEVENGO E IMPUTACIÓN DE RENTAS
Período impositivo
Sería el marco temporal dentro del cual los rendimientos que se generen
estarán sujetos al IRPF correspondiente a ese año.
La LIRPF establece que será el año natural.
Devengo
El momento en el que nace la obligación de tributar por IRPF es el 31 de
diciembre de cada año.
Imputación temporal
Las reglas generales de imputación de gastos e ingresos según la
naturaleza de la renta serán:
Rendimientos del trabajo y el capital: se imputarán al período
impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
Rendimientos de actividades económicas: se imputarán conforme a
lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades.
Ganancias y pérdidas patrimoniales: se imputarán al período
impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.
Junto a estas reglas generales se contemplan otras especiales para cuyo
estudio se remite al articulado de la LIRPF.
Ejemplo:
Un contribuyente, propietario de un piso que tiene arrendado por 500 euros
al mes, a quien no le pagan la renta de los tres últimos meses del año.
En este caso, deberá imputar la renta anual total (6.000 euros) porque ha
sido exigible, aunque no la haya cobrado.
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Referencias normativas y documentales en base de datos.
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006
Art. 12, 13 y 14
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 2 : III: Período impositvo. Devengo. 170 y
siguientes.
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 2 : II: Imputación Temoral. 152 y siguientes.
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4.- SUJETOS OBLIGADOS A DECLARAR
Con carácter general todos los contribuyentes estarán obligados a declarar
los rendimientos que obtengan y estén sujetos al impuesto. No obstante, en la
normativa del IRPF se establecen excepciones a esta obligación en atención a la
cuantía de los rendimientos y su origen.
Nota
Aunque el sujeto pasivo no este obligado a declarar en virtud de lo establecido en
la LIRPF, nada impide que este presente la declaración correspondiente si esta le
puede resultar favorable en atención al conjunto de sus circunstancias de
transcendencia fiscal.
Referencias normativas y documentales en base de datos
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28 noviembre 2006
Art. 96
Memento Fiscal /Legislación/ QFL 2007/15093 RD 439/2007 de 30 marzo 2007
Art. 61 a 67
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 11 : II Procedimiento de gestión. Obligados a
declarar. 1934 y siguientes.
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