OTROS INFORMES DEL AUDITOR

OTROS INFORMES DEL
AUDITOR
RT 7
Informe extenso
Informe de revisión limitada
Certificaciones
Informes sobre actividades de control de los sistemas
Normas Internacionales de Auditoría
Sobre estados contables de propósito especial (NIA 800)
Sobre estados contables resumidos (ECR, NIA 805)
De revisión (NICR 2400 y 2410)
Sobre información distinta de la histórica (NICS 3400)
Informe extenso
Contiene indicaciones sobre lo siguiente:
La auditoría fue orientada a emitir una opinión sobre los EC
Datos adicionales sirven:
para estudios complementarios, pero
no son necesarios para una presentación razonable de los EC
Declarar si la información adicional fue:
sometida a procedimientos de auditoría y está
razonablemente presentada con relación a los EC
básicos
o bien, no ha sido sometida a procedimientos de
auditoría
En este caso, el auditor cita la fuente, el alcance de su
examen y la responsabilidad asumida.
Informe de revisión limitada
El auditor deberá hacer lo siguiente:
Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo
Básicamente indagaciones y revisiones analíticas
Si tiene dudas acerca de las cifras de los EC debe extender
los PA en la medida necesaria
Indicar que no emite opinión sobre los estados contables en
conjunto: abstención
Señalar que no tiene observaciones que formular o, de
existir algunas, señalar sus efectos en los estados contables.
Informar sobre los aspectos particulares requeridos por
leyes o disposiciones de los organismos de control.
Certificaciones
“La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a través de la constatación con los registros
contables y otra documentación de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador público al respecto representen la emisión
de un juicio técnico acerca de lo que certifica.”
Ejemplos:
Quórum de asambleas
Aumentos de capital y formas de integración
Un asiento contable, cuentas utilizadas y monto registrado
Ingresos personales
Certificación de estados contables
Alcance
Contenido
Modelo en la Provincia de Sante Fe
Auditoría de EC especiales y componentes
específicos de los EC (NIA 800)
Estados contables de propósitos especiales, completos o
individuales, son los preparados bajo un marco contable
especial que cumple con los requerimientos de usuarios
específicos, por ejemplo, los preparados:
según normas impositivas para información que acompaña una
declaración jurada impuestos
en función de cobros y pagos (percibido) para información del flujo
de fondos a acreedores
de acuerdo con los requerimientos de ciertos organismos
reguladores
Para cumplir las cláusulas de un contrato, tal como los requeridos
para emisiones de bonos u obligaciones negociables
Auditoría de EC de propósitos especiales
Requerimientos para el auditor
Aceptabilidad del marco contable aplicable, propósito de
la información preparada y usuarios a quienes va
destinada
Planeamiento y ejecución de la auditoría
Formación de la opinión y consideraciones del informe
(aplicación de la NIA 700)
Informe separado del emitido para los EC generales
Descripción del marco aplicable y su aceptabilidad
Restricción sobre el uso y distribución del informe
Auditoría de elementos específicos,
cuentas o ítems de los estados contables
Requerimientos para el auditor
Cuando se acepta el compromiso, el auditor debe adaptar
las NIA a este tipo de compromisos independientemente de
si es el auditor de los EC del ente
Consideraciones acerca del informe
Si es auditor del ente, emitirá informes por separado
Si el ente publica el informe junto con el informe de los EC
completos, la auditoría de elementos debe quedar diferenciada
Cuando la opinión del auditor sobre los EC en su conjunto es
modificada o tiene párrafo de énfasis u “otra cuestión”, determinará
el efecto que causa esta situación en su opinión sobre el elemento
específico, recordando que está prohibida la opinión parcial
Compromisos para informar sobre estados
contables resumidos - ECR (NIA 805)
El objetivo es expresar una opinión acerca de si los ECR
son un resumen razonable de los EC auditados de los
cuales surgen de acuerdo con los criterios aplicados
Se requiere que el auditor acepte el compromiso sólo si
derivan de EC auditados por el propio auditor y si el
criterio seguido para su preparación es razonable
La dirección debe reconocer:
Que es la autora de los ECR;
que estarán disponibles para sus usuarios; y
que cualquier documento que contenga ECR en el que se señale
que el auditor ha emitido un informe sobre ellos, incluya tal
informe
Procedimientos de auditoría y
formación de la opinión sobre ECR
Evaluar si los ECR exponen su naturaleza y mencionan los EC
completos de los cuales derivan
Si no se acompañan los EC completos, indicar donde están
disponibles, excepto que la ley impida indicarlo, en cuyo caso se
mencionará la prohibición legal
Evaluar si los ECR exponen los criterios aplicados de preparación y
están preparados de acuerdo con ellos
Comparar los ECR con los completos e indicar que no los sustituyen
Evaluar si los ECR contienen la información necesaria para no
resultar engañosos y constituyen un resumen razonable de los EC
Basado en estos procedimientos, concluirá si los ECR son razonables
de acuerdo con los criterios aplicados
Si el informe sobre ECR fuera posterior al de los EC declarar que no
se han tenido en cuenta hechos posteriores a la fecha de los EC
Revisión de estados contables
(NICR 2400)
Los procedimientos son similares a los de la RT7, aunque se
enfatiza en el conocimiento del cliente y en los riesgos.
El auditor debería obtener elementos de juicio válidos y
suficientes principalmente a través de:
El informe ofrece un moderado nivel de seguridad
(seguridad negativa)
Indagación oral y procedimientos analíticos
Con base en el trabajo (…) nada nos ha llamado la atención
como para entender que los estados contables no están
preparados de acuerdo con el marco contable aplicable(…)
El informe expresa la limitación al alcance
Se permite su aplicación para estados contables de
ejercicio.
Revisión de estados contables
(NICR 2400)
Discrepancias se describen, cuantifican y se
mencionan sus efectos sobre los estados contables y
se expresa una salvedad a la seguridad negativa; o
si el efecto es significativo y extendido, se manifestará
en forma adversa.
Si ha habido una importante limitación al alcance,
describirá tal limitación y
se expresará una salvedad indeterminada; o
si el efecto es significativo y extendido, no se proveerá
seguridad negativa.
Informes sobre
información contable prospectiva (NICA 3400)
Según la NICS 3400, la información contable prospectiva
puede referirse a:
Pronósticos financieros, basados en las “mejores
estimaciones” referidas a lo que la gerencia cree que
ocurrirá, vg. Presupuestos (forecasts). Aplicable:
Operaciones o hechos específicos (Ventas, compras, flujos, etc.)
Estados contables prospectivos
Proyecciones financieras que consideran “cursos
hipotéticos de acción” que no necesariamente se espera
que ocurran, vg. planes de negocios. (projections)
Condiciones para realizar la
auditoría de ICP
No aceptar el trabajo, si las premisas son irreales o
inapropiadas para la preparación de la información
Convenir por escrito el trabajo y obtener una carta de
representación de la Dirección que mencione su
responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendrá la
ICP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas
relevantes
Conocer el negocio, su información contable histórica y
establecer si las premisas empleadas son coherentes
Período cubierto por la información: cuanto más extenso
menos confiable es la proyección
Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría en función de los riesgos
Elementos de juicio que debe obtener
el auditor
El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes y
acerca de que:
Las premisas de la gerencia usadas para la “mejor estimación”
son razonables y, en el caso de hipótesis, que aquéllas son
congruentes con el propósito de la información
La información prospectiva está preparada sobre la base de tales
premisas
La información prospectiva está razonablemente presentada
indicando claramente si se refiere a la “mejor estimación” o a
“cursos hipotéticos de acción”
La información prospectiva es congruente con los estados
contables históricos en cuanto a las NCP utilizadas
Cuestiones especiales por mencionar
en el informe sobre ICP
Una referencia a la NICS o a la norma local aplicable para el
examen
El propósito de la información y la restricción de su distribución
La responsabilidad de la dirección sobre las premisas
Una declaración de seguridad negativa respecto de si las
premisas proveen una base razonable para la información
prospectiva. En su caso, expresará una opinión adversa o se
retirará del compromiso
Una opinión acerca de si la información está adecuadamente
preparada sobre la base de las premisas y presentadas de
acuerdo a las NCP. En su caso, calificará la opinión o emitirá
una opinión adversa
Advertirá sobre la posibilidad de que el ente no logre los
resultados previstos
Informe sobre procedimientos
convenidos (NISR 4400)
Aplicable a un EC particular o componentes de los EC
Procedimientos de auditoría convenidos con el cliente o con
terceras partes (según carta convenio)
Referencia a la NISR aplicada
El auditor informa sobre los hallazgos fácticos sin expresar
ninguna seguridad de auditoría
Los usuarios del informe evaluarán por sí mismos los
procedimientos y hallazgos informados por el auditor y
obtendrán sus propias conclusiones.
La distribución del informe está restringida a las partes que
acordaron los procedimientos (según carta convenio)
Se dejará constancia de que no se ha hecho una auditoría
El auditor manifestará si es o no independiente
Compilación de información contable
(NISR 4410)
Uso de la pericia del contador para reunir, clasificar y exponer la
información contable. El contador debe:
Tener un conocimiento apropiado del negocio y de las NC
Declarar que hizo el trabajo según las NISR o normas aplicables
Si no es independiente, mencionarlo
Identificar la información indicando que fue proporcionada por
la Dirección y que es de responsabilidad de ella
Declarar que no ha efectuado una auditoría y que, por lo tanto,
no da ningún tipo se seguridad de auditoría
En cada hoja mencionar que se trata de información no
auditada