Document

4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 82
Ciclo contable básico
En esta Unidad aprenderás a:
1. Diferenciar hechos contables
permutativos y modificativos.
2. Distinguir compras, gastos e
inversiones.
3. Comprender el funcionamiento de
las cuentas de gestión.
4. Diferenciar las etapas del ciclo
contable.
5. Realizar un supuesto contable
completo.
6. Formular las cuentas anuales
en forma de borrador.
04
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 83
4. Ciclo contable básico
4.1 La gestión empresarial
4.1 La gestión empresarial
En los hechos contables estudiados en unidades anteriores, la empresa recibía bienes de un valor económico
determinado a cambio de otros de valor equivalente a
los entregados: bienes de inmovilizado, como terrenos,
locales y ordenadores, eran recibidos o entregados a
cambio de dinero o a crédito. En consecuencia, variaba
la composición patrimonial, pero nunca se veía afectado el valor del neto patrimonial que representamos
en la cuenta Capital. A este tipo de hechos contables
que sustituyen elementos patrimoniales por otros de
valor equivalente se les denomina permutativos o sustitutivos. Son característicos en la fase de constitución
de la empresa, en la que se adquieren los elementos
necesarios para desarrollar la actividad empresarial.
Pero, una vez dotada de su infraestructura, la empresa
incurre en otro tipo de hechos contables más comunes.
Son los hechos contables modificativos, en los que
sí se ve afectado el valor del neto patrimonial, el cual
disminuye cuando la empresa tiene gastos y aumenta
cuando obtiene ingresos.
• Un gasto es el consumo valorado en dinero de un
producto (bien o servicio) utilizado para contribuir
al sostenimiento o desarrollo de la actividad
empresarial. Servicios tales como la luz, el agua o
los seguros son necesarios para ejercer la actividad empresarial, aunque su utilización conlleve
una disminución patrimonial a la empresa, puesto
que no implica la entrada de nuevos elementos
patrimoniales, sino la entrega de dinero a cambio
como contraprestación o, en caso contrario, quedar endeudada de tal forma que disminuye el valor
del neto patrimonial. No hay que confundir gasto
con inversión. Mientras que las inversiones patrimoniales son bienes y derechos tangibles destinados a permanecer varios años en la empresa
para desarrollar la actividad de la misma (como
por ejemplo un local, una furgoneta, etc.), los
gastos son necesarios para que la empresa «funcione», pero, a diferencia de las inversiones, no se
traducen en nada tangible. Es el caso de los salarios de personal, las reparaciones, la luz, el agua,
los impuestos, el combustible, etcétera.
• Los ingresos implican un aumento de valoración
del neto patrimonial. Estos ingresos, que principal-
mente tienen su origen en las ventas y en la prestación de servicios, resultan necesarios para que
la empresa pueda hacer frente a los gastos
y que el empresario tenga un excedente o beneficio que rentabilice el negocio que ha emprendido.
Por ejemplo, cuando una empresa asesora a un
particular y éste le paga por los servicios prestados, aquélla recibe dinero (incrementa su patrimonio) sin por ello tener que entregar ningún bien a
cambio o quedar endeudada, como sucedía al
adquirir elementos de inmovilizado.
A partir de ahora diferenciaremos dos grandes
tipos de cuentas: por un lado, las patrimoniales,
que implican riqueza positiva o negativa (son las
cuentas que representan los bienes, derechos y
deudas que hemos estudiado en unidades anteriores), y las no patrimoniales o cuentas de gestión
(son las que representan los gastos e ingresos),
que no tienen valor en sí mismas pero influyen
sobre las primeras modificando la valoración del
neto patrimonial.
Cada tipo de cuenta disfruta de la utilización en exclusiva de un estado o documento contable. Tal y como ya
hemos estudiado en unidades anteriores, las cuentas
patrimoniales aparecen relacionadas y valoradas en el
balance de situación, mientras que las no patrimoniales lo hacen en el estado contable conocido con el
nombre de cuenta global de Pérdidas y Ganancias, que
estudiaremos más detenidamente en próximos apartados de esta unidad. Ambos estados contables se integran en el libro de Inventarios y Cuentas Anuales junto
con el Estado de Cambios del Patrimonio Neto, el
Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria (Tabla 4.1).
Tal y como hemos visto en la Unidad 1, las operaciones de gastos e ingresos no tienen por qué
coincidir con «entradas o salidas» de dinero. En las
operaciones a crédito, el correspondiente pago o
cobro resulta aplazado, y en las operaciones al
contado o por banco, en las que no existe aplazamiento, gasto / pago o ingreso/ cobro son simultáneos en el tiempo.
83
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 84
4. Ciclo contable básico
4.1 La gestión empresarial
Balance de situación
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Activo
Neto-Pasivo
Bienes y derechos
Deudas
Gastos
ECPN
MEMORIA
EFE
Ingresos
Tabla 4.1. Estados contables del libro de Inventarios y Cuentas Anuales. La cuenta de Pérdidas y Ganancias no es propiamente una
cuenta como las que hemos estudiado hasta ahora sino la relación de gastos e ingresos del ejercicio.
En el ámbito de la contabilidad, el convenio de cargo y abono para las cuentas que representan gastos e ingresos se desarrolla de la siguiente forma:
Debe
(+A, –N/P, +g,–i)
Haber
(–A, +N/P, –g,+i)
Cuentas
___________________________
____________________________
+g, –i
–g, +i
a/
• ___________________________
____________________________
Fig. 4.1. Convenio de cargo y abono para las cuentas de gestión en el libro Diario.
Para las cuentas de gastos:
• Se cargan (se anotan debajo del Debe) el nacimiento y los aumentos de valor (+g) experimentados por el gasto.
• Se abonan (se anotan debajo del Haber) las disminuciones de valor o cancelaciones experimentadas por la misma cuenta (–g). Normalmente, este
caso se da una vez al año, cuando todas las cuentas de gastos son canceladas para traspasar su
saldo a una única cuenta que expresará la totalidad del gasto anual, tal como veremos en próximos apartados.
Para las cuentas de ingresos:
84
mientos e incrementos (+i) experimentados por la
misma cuenta.
En general, todas las cuentas de gastos se cargan
(nacen por el Debe), por lo que se dice que tienen
saldo deudor; y viceversa, todas las cuentas de ingresos se anotan (nacen por el Haber), por lo que se dice
que tienen saldo acreedor.
En definitiva, a estas cuentas de gastos e ingresos se
les denomina de gestión, pues responden al buen o
mal oficio con el que la empresa desarrolla su actividad
habitual. Al final, el resultado puede ser de dos clases:
• Ganancias: el resultado es positivo, ya que el valor
de los ingresos supera al valor de los gastos.
• Se cargan (se anotan debajo del Debe) las disminuciones de valor o cancelaciones (–i) experimentadas
por el ingreso. Normalmente, este caso se da una
vez al año, cuando todas las cuentas de ingresos son
canceladas para traspasar su saldo a una única
cuenta que expresará la totalidad del ingreso anual.
• Pérdidas: el resultado es negativo, ya que el valor de
los gastos supera al valor de los ingresos.
• Se abonan (se anotan debajo del Haber) los naci-
Tabla 4.2. Clases de resultado de la gestión empresarial.
Resultado empresarial
Ganancias
Ingresos > Gastos
Pérdidas
Gastos < Ingresos
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 85
4. Ciclo contable básico
4.1 La gestión empresarial
Caso práctico
1
Hechos contables permutativos y modificativos
Explica el razonamiento contable y realiza las anotaciones oportunas en los libros Diario y Mayor, conforme a los hechos
contables (figuras 4.2, 4.3, 4.5 y 4.6) de la empresa publicitaria Dacris.
N.o
Documentos
1
Escritura de constitución
11 de agosto
Hecho contable (permutativo)
Se constituye el 11 de agosto del presente año la empresa Dacris con objeto de dedicarse al
campo publicitario. Su fundador aporta 10 000 €, que deposita en una cuenta bancaria a nombre
de la empresa.
Debe
10 000,00
Haber
Cuentas
+A, – N/ P, +g, –i
1
1 ______________11.08_______________
Bancos, c/c
a/
Capital
• Fundación de Dacris
______________
_______________
–A, + N/P, –g, +i
Bancos, c/c
Debe
–1–
Haber
Capital
Debe
–2–
Haber
(1)10 000,00
2
10 000,00(1)
10 000,00
Fig. 4.2. Hecho contable deducido de la escritura de constitución. Razonamiento contable: la empresa recibe una cuenta bancaria con
10 000 € a cambio de quedar en deuda con su fundador.
N.o
Documentos
2
S/factura Infochip n.o 44 320
cheque entregado n.o 210
15 de agosto
Debe
Adquiere con cheque bancario un ordenador valorado en 1 000 € a Infochip el día
15 de agosto
Haber
Cuentas
+A, – N/ P, +g, –i
1 000,00
Hecho contable
3
2 ______________15.08_______________
Equipos para proceso de información
a/
Bancos, c/c
• Adquisición de ordenadores a Infochip
______________
_______________
–A, +N/P, –g, +i
Equipo para
–3–
proceso de información
Debe
(2)1 000,00
1
Haber
Bancos, c/c
Debe
–1–
Haber
(2)10 000,00 1 000,00 (1)
1 000,00
Fig. 4.3. Hecho contable deducido de s/factura 44 320 y cheque entregado nº 210. Razonamiento contable: la empresa recibe un ordenador valorado en 1 000 a cambio de entregar dicho importe con cheque bancario. De acuerdo con los hechos contables citados, así quedaría
el libro Mayor a 15 de agosto (Fig. 4.4).
(Suma y sigue)
85
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 86
4. Ciclo contable básico
4.1 La gestión empresarial
Bancos, c/c
–1–
Debe
Capital
Haber
–2–
Debe
Equipo para
–3–
proceso de información
Debe
Haber
Haber
(2)10 000,00 1 000,00 (2)
10 000,00(1)
Sd: 9 000,00
(2) 1 000,00
Sa: 10 000,00
Sd: 1 000,00
Fig. 4.4. Libro Mayor completo de Dacris después de adquirir el ordenador.
Éste sería el balance de situación de la empresa Dacris después de adquirir el ordenador.
Activo
Neto-Pasivo
Bancos, c/c
9 000,00
Equipos para proceso de información
1 000,00
Total
Capital
10 000,00
Total
10 000,00
10 000,00
Tabla 4.3. Balance de situación después de adquirir el ordenador.
Como se puede comprobar en el balance, los hechos contables permutativos no modifican la valoración empresarial. A 15 de agosto,
Dacris sigue valiendo 10 000, lo mismo que cuando fue fundada el pasado 11 de agosto.
N.o
Hecho contable
Documentos
El 2 de septiembre Dacris paga con cheque bancario 500 € por el alquiler del local donde ejerce
la actividad a Inmocasa durante el mes de agosto.
o
3
Recibo de pago n. 4432
cheque entregado n.o 211
2 de septiembre
Debe
500,00
Haber
Cuentas
+A, – N/ P, +g, –i
–A, +N/P, –g, +i
3
______________02.09_____________
4
Arrendamiento y cánones
a/
Arrendamientos –4–
Debe
Haber
Bancos, c/c
Debe
–1–
Haber
(3) 500,00
(1)10 000,00 1 000,00 (2)
500,00 (3)
= Cuentas de balance
Bancos, c/c
1
500,00
= Cuentas de gestión
• Pago alquiler a Inmocasa, S.A.
___________
_____________
Fig 4.5. Hecho contable deducido del recibo de pago n.° 4 432 y el cheque entregado n.° 211. Razonamiento contable: la empresa disfruta
del local en el mes de agosto a cambio de pagar el alquiler mediante cheque bancario.
(Suma y sigue)
86
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 87
4. Ciclo contable básico
4.1 La gestión empresarial
N.o
4
Hecho contable
Documentos
N/Factura n.o 1 transferencia
bancaria n.o 772
5 de septiembre
Debe
Dacris realiza un informe de mercado para la empresa Decidida, S.L., por el que factura 3 700 €
que cobra por transferencia bancaria el día 5 de septiembre.
Haber
Cuentas
+A, – N/ P, +g, –i
3 700,00 1
–A, + N/ P, –g, +i
4 ______________05.09________________
Bancos, c/c
a/ Prestaciones de servicios
• Cobro informe a Decidida, S.L.
______________
_______________
5
3 700,00
(1)10 000,00 1 000,00 (2)
(4) 3 700,00 500,00 (3)
10 000,00(1)
Equipo para proceso –3–
de información
Debe
Haber
(2)1 000,00
Sd: 12 200,00
Sa: 10 000,00
Sd: 1 000,00
Bancos, c/c
Debe
–1–
Haber
Capital
Debe
–2–
Haber
Bancos, c/c
Debe
–1–
Haber
(1)10 000,00 1 000,00 (2)
(4) 3 700,00 500,00 (3)
Prestaciones de
–5–
servicios
Debe
Haber
3 700,00 (4)
(3) 500,00
Prestaciones
–5–
de servicios
Debe
Haber
3 700,00 (4)
Sd: 500,00
Sa: 3 700,00
Arrendamientos
Debe
–4–
Haber
Ingresos (3 700,00) – Gastos (500,00)
Fig. 4.6. Hecho contable deducido de N/fra. n.° 1 y la transferencia bancaria n.° 772. Razonamiento contable: la empresa recibe un cheque de 3 700 porque a cambio entregó un informe de mercado a Decidida, S.L.
Los elementos patrimoniales no cumplen la ecuación fundamental del patrimonio porque ha cambiado la valoración de la empresa.
Ésta ha sido positiva (ingresos > gastos) debido a la buena gestión empresarial ejercida por su propietario. Asimismo, la deuda
pendiente de la empresa con su propietario figura en el Neto-Pasivo del balance, en la cuenta Resultado del ejercicio. Una vez cobrado el informe a Decidida S.L., Dacris presenta el siguiente balance de situación (Tabla 4.4).
Activo
Neto-Pasivo
Bancos, c/c
12 200,00
Equipo para proceso de información
1 000,00
Total
13 200,00
Capital
10 000,00
Resultado del ejercicio
3 200,00
Total
13 200,00
Tabla 4.4. Balance de situación de Dacris a 5 de septiembre.
A lo largo del ejercicio se suceden gastos e ingresos y a fin de año la empresa calcula el resultado para la totalidad del ejercicio,
si bien el método contable empleado no es tan intuitivo como el que acabamos de ver. En los siguientes apartados estudiaremos
la técnica contable a través de la cual podremos redactar el balance de situación que exprese los resultados de gestión al final del
ejercicio, respetando convenios y técnicas conocidos.
87
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 88
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
Ejercicio propuesto
1
Transcribe los hechos contables que se indican
abajo en los libros Diario y Mayor y posteriormente,
a 31 de diciembre, realiza el balance de situación y
relaciona los gastos y los ingresos, como hicimos
con la empresa Dacris, para comprobar que su resultado arroja un beneficio de 2 724 €.
• (01-11): se funda la academia de enseñanza
Lambda conforme a la siguiente relación: bajo
comercial (13000, de los cuales 2700 corresponden
al valor del terreno donde se ubica), cuenta
corriente en Banco Delta (5000).
• (03-11): la empresa adquiere estanterías, mesas y
sillas por valor de 1 000 € con cheque bancario.
• (30-11): la empresa facturó 1 200 €, cobrados en
efectivo, en concepto de clases impartidas durante
el mes de noviembre.
• (30-11): paga la nómina del profesor de contabilidad: 400 €, mediante cheque bancario.
• (09-12): el recibo de la luz, que ascendió a 76 €, se
paga a través de la cuenta bancaria.
• (20-12): se paga por alquiler 300 € en efectivo.
• (30-12): la empresa facturó 2 300 €, de los cuales
faltan por cobrar 400 €, en concepto de clases
impartidas durante el mes de diciembre. El resto en
efectivo.
4.2 Ciclo contable y cierre
De igual forma que un estudiante obtiene una serie de
calificaciones durante el curso académico, que
comienza en septiembre y finaliza en junio, también la
empresa tiene que aprobar un examen. En general, el
curso académico empresarial, denominado ejercicio,
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre,
fecha esta última en la que las empresas pasan un examen parcial ante sus administradores (hay que señalar
que nunca entra la materia de otros años o de las eva1
luaciones pasadas). En este examen parcial, denominado regularización, cada empresa se examina de todos
los apuntes que ha tomado en el transcurso del ejercicio para determinar si ha asistido con aprovechamiento. Consta de varios apartados, de los cuales sólo
estudiaremos en esta unidad los que resulten imprescindibles. Por lo general, la empresa aprueba cuando
obtiene beneficios y suspende en caso contrario. El
ciclo contable engloba las siguientes etapas (Fig. 4.7):
Apertura
I + CA
I + CA = libro
de Inventarios y
Cuentas Anuales
2
Diario
Mayor
1. Inventario inicial (Código de comercio): «El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detallado de empresa (=inventario inicial)». Con la relación detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistirá en hacer un cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo.
• Transcripción del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.
Operaciones del ejercicio
3
Diario
Mayor
4
I + CA
5
I + CA
Diario
Mayor
3. Asientos de gestión del año (Código de comercio): «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa».
• Transcripción de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobación (Código de comercio): «Por lo menos trimestralmente serán transcritos con sumas y saldos los balances de comprobación».
Regularización y cierre
5. Regularización y cierre del ciclo contable. Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable procederá a efectuar las
operaciones de regularización y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la información clasificada en las Cuentas Anuales
para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad:
• Situación económico-financiera.
• Resultado del ejercicio económico.
• Causas que originaron el resultado.
Fig. 4.7. Etapas del ciclo contable. I + CA = libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
88
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 89
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
Caso práctico
2
Ciclo y cierre contable
regularización y cierre de la empresa en cuatro etapas básicas:
Conforme a los datos que aparecen en los libros Diario y Mayor
de la empresa Carmel (Fig. 4.8) realizaremos el proceso de
regularización y cierre a 31-12-07 y finalmente iniciar de nuevo
la contabilidad en el 2006. Procedemos primero a realizar la
Debe
N.o
Documento
Hecho contable
1
Escritura de
constitución
3 de marzo
Se constituye la empresa Carmel dedicada
a la comercialización de artículos de
perfumería a domicilio. Sus fundadores
aportan 8 500 € en efectivo
2
Contrato de cuenta
Justificante
bancario nº1
5 de marzo
Apertura de una cuenta bancaria en
la que se ingresan 3 500 €
Justificante de
caja nº 1
14 de abril
La licencia de apertura importa 400 €
3
4
S/ factura
nº 2323 + cheque
emitido 0098
5 de mayo
Compra productos de perfumería por valor
de 600 € a Modas Legrés, que paga con
cheque bancario
N/facturas emitidas
1-320
1 de junio
Los ingresos del mes en concepto de
productos de perfumería ascienden a
1 885 € cobrados en efectivo
6
Justificante
bancario
8 de junio
Recibe una subvención oficial de
explotación de 1 000 € que cobra por
transferencia bancaria
7
Recibos agua/326
y luz/889
25 de junio
Los gastos de agua y luz de los últimos
dos meses son pagados a través del banco;
en total, 99 €
5
Caja
Debe
–1–
Haber
Capital
–2–
Debe
(+A, –N/P, +g, –i)
Bancos, c/c
Haber
Debe
8 500,00 (1)
(2) 3 500,00
(6) 1 000,00
Sd: 6 485,00
Sa: 8 500,00
Sd: 3 801,00
Subvenciones
Debe
–7–
Haber
1 000,00 (6)
Suministros
Debe
(7)
–3–
Haber
600,00 (4)
99,00 (7)
Haber
Libro Diario de Carmel (completo)
Cuentas
1 __________ 03.03.07___________
8 500,00 1 Caja
a/ Capital
• Fundación de Carmel
2 __________ 05.03.07___________
3 500,00 3 Bancos, c/c
a/ Caja
• Apertura c/c – JB n.º 1
3 __________ 14.04.07___________
400,00 4 Otros tributos
a/ Caja
Licencia apertura, JP n.º 1
4 __________ 05.05.07___________
600,00 5 Compras de mercaderías
a/ Bancos, c/c
• Legrés, s/f 2323 – n/ch 0098
5 __________ 01.06.07___________
1 885,00 1 Caja
a/ Ventas de mercaderías
• Ventas mayo-n/f 1-320
6 __________ 08.06.07___________
1 000,00 3 Bancos, c/c
a/ Subvenciones oficiales de explotación
• Subvención de la Junta-JB n.º 2
7 __________ 25.06.07___________
99,00 8 Suministros
a/ Bancos, c/c
• Luz/889 y agua/326; abril y mayo
____________
___________
15 984,00
(1) 8 500,00 3 500,00 (2)
(5) 1 885,00 400,00 (3)
Ventas de
–6–
mercanderías
Debe
Haber
1 885,00 (5)
a) Balance de comprobación de sumas y saldos.
b) Asientos de regularización de gastos e ingresos.
c) Cuentas Anuales.
d) Asiento de cierre.
Otros tributos
Debe
(3) 400,00
Sd: 400,00
–4–
Haber
(–A, +N/P, –g, +i)
2
8 500,00
1
3 500,00
1
400,00
3
600,00
6
1 885,00
7
1 000,00
3
99,00
15 984,00
Compras de
–5–
mercanderías
Debe
Haber
(4) 600,00
Sd: 600,00
–8–
Haber
= Cuentas de balance
99,00
= Cuentas de gestión
Sa: 1 885,00
Sa: 1 000,00
Fig. 4.8. Libros Diario y Mayor a 31 de diciembre.
Sd: 99,00
(Suma y sigue)
89
4 UNIDAD
15/2/06
10:25
Página 90
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
a) Lo primero es verificar la correcta aplicación de la partida
doble mediante el balance de comprobación de sumas y
saldos (Tabla 4.5).
b) El saldo acreedor o deudor de las cuentas nace con un
apunte de las mismas en el Debe o en el Haber de los
libros Diario y Mayor. Esos saldos sólo tienen vigencia en
el ejercicio que los ve nacer, de tal forma que para empezar desde cero en el siguiente ejercicio hay que saldar las
cuentas, es decir, «hacer borrón y cuenta nueva». Si bien
todas las cuentas van a ser saldadas (reinicializadas), el
contable empieza con las cuentas de gastos e ingresos, y
vuelca su saldo en la cuenta única de Pérdidas y Ganancias para determinar el resultado de la gestión empresarial del ejercicio que termina. Para saldar una cuenta hay
que anotar en la columna contraria un importe igual al que
arroja el saldo. Por tanto, se necesitan dos asientos:
• Uno para las cuentas de gastos (Tributos, Compras de
mercaderías y Suministros). El saldo que refleja se
vuelca en la cuenta única denominada Resultado de gestión que resumirá y cuantificará todo el gasto anual
(Fig. 4.9).
Sumas
Cuentas
1
Caja
2
Capital
3
Bancos, c/c
4
5
6
7
8
Suministros
Debe
Saldos
Haber
Deudor
10 385,00
3 900,00
Acreedor
6 485,00
0,00
0,00
8 500,00
0,00
8 500,00
4 500,00
699,00
3 801,00
0,00
Otros tributos
400,00
0,00
400,00
0,00
Compra de mercaderías
600,00
0,00
600,00
0,00
Venta de mercaderías
0,00
1 885,00
0,00
1 885,00
Subvenciones
0,00
1 000,00
0,00
1 000,00
Total
99,00
0,00
99,00
0,00
15 984,00
15 984,00
11 385,00
11 385,00
Tabla 4.5. Balance de comprobación de sumas y saldos a 31 de diciembre.
Debe
+A, – N/ P, +g, –i
Haber
Cuentas
8 _____________31.12.07_______________
1 099,00 9 Resultado del ejercicio
a/ Otros tributos
a/ Compras de mercaderías
a/ Suministros
• Gasto global del ejercicio
______________
_______________
Otros tributos
–A, + N/ P, –g, +i
Debe
–4–
Haber
(3) 400,00 400,00 (8)
4
5
8
400,00
600,00
99,00
Suministros
Debe
(7)
99,00
–8–
Haber
99,00 (8)
Compras
–5–
de mercaderías
Debe
Haber
(4) 600,00 600,00 (8)
Resultado
del ejercicio
Debe
(8)1 099,00
–9–
Haber
Fig. 4.9. Asiento n.° 8 del libro Diario y folios 4, 5 ,8 y 9 del libro Mayor. En el Debe la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente
el gasto anual porque, a cambio, el contable salda (cancela) todas las cuentas de gasto anotándolas en el Haber.
(Suma y sigue)
90
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
• Otro asiento para las cuentas de ingresos (Ventas
de mercaderías y Subvenciones). El saldo que refleja
se vuelca en la cuenta única Resultado del ejercicio,
que resumirá y cuantificará todos los ingresos anuales
(Fig. 4.10).
c) No son cuentas propiamente dichas, sino una síntesis
ordenada de datos procedentes principalmente del libro
Mayor. Son el Balance de situación final, la cuenta de Pérdidas y Ganancias, el ECPN, el EFE y la Memoria.
• Balance de situación final. Teniendo en cuenta los
saldos de los mayores de las cuentas de balance que
todavía presentan saldo (Caja, Bancos c/c, Capital y
Pérdidas/Ganancias), podremos redactar el balance
final. Éste refleja los resultados positivos de gestión
obtenidos por la empresa en el año 07, además de la
valoración de los elementos patrimoniales (Tabla 4.6).
• La cuenta de Pérdidas y Ganancias. Transcribiendo las
cuentas de gestión con el saldo anterior a la regularización de gastos e ingresos, podremos elaborar este
documento (Tabla 4.7).
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN).
Ver unidad 12.
No confundas la cuenta única Resultados de gestión con
la cuenta global de Pérdidas y Ganancias. Mientras la
primera funciona como una cuenta más, como por
ejemplo Construcciones o Capital, la segunda es una
relación en dos columnas de los gastos e ingresos
empresariales.
d) Asiento de cierre.
Para empezar de cero en el siguiente ejercicio, el contable
también salda las cuentas del balance haciendo un abono
en las cuentas con saldo deudor, Caja y Bancos, c/c, y un
cargo en las cuentas con saldo acreedor, Capital y Pérdidas/Ganancias (Fig. 4.11).
Por último, para iniciar la contabilidad del año 08, se
redacta en primer lugar el inventario inicial, cuyos elementos y valores coincidirán lógicamente con los del
inventario final redactado a 31 de diciembre del año 07.
De igual forma, el asiento de apertura del año 08 será el
inverso del asiento de cierre del año 07, el cual, transcrito
al libro Mayor, dejará preparados los libros contables para
registrar la actividad empresarial del ejercicio 08 partiendo
de cero (Fig. 4.11).
• Estados de Flujos de Efectivo (EFE). Ver unidad 12.
• Memoria. Aclara y matiza los aspectos que precisen de
un mayor detalle por su complejidad.
Debe
+A, –N/P, +g, –i
Haber
–A, +N/P, –g, +i
Cuentas
9 _____________31.12.07_______________
1 885,00
6
Ventas de mercaderías
1 000,00
7
Subvenciones
a/
Resultado del ejercicio
• Ingreso global del ejercicio
_____________
_______________
9
2 885,00
Ventas
–6–
de mercaderías
Debe
Haber
(9)1 885,00 1 885,00(5)
Subvenciones
–7–
Debe
Haber
(9)1 000,00 1 000,00(6)
Resultado
–9–
del ejercicio
Debe
Haber
(8)1 099,00 2 885,00(9)
Fig. 4.10. En el Haber, la cuenta de Resultado del ejercicio refleja globalmente el ingreso anual porque, a cambio, el contable salda todas las
cuentas de ingresos anotándolas en el Debe.
(Suma y sigue)
91
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 92
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
Activo
Neto-Pasivo
-1- Caja
6 485,00
-2- Capital
8 000,00
-3- Bancos, c/c
3 801,00
-9- Resultado del ejercicio
1 786,00
Total
10 286,00
Total
10 286,00
Tabla 4.6. Balance de situación final de Carmel a 31 de diciembre (borrador). Éste se realiza después de regularizar gastos e ingresos y
antes del asiento de cierre.
Gastos
Ingresos
-4- Otros tributos
400,00
-6- Ventas de mercaderías
1 885,00
-5- Compras de mercaderías
600,00
-7- Subvenciones
1 000,00
-8- Suministros
99,00
Total
Tabla 4.7. Cuenta de pérdidas y ganancias (borrador).
Debe
Haber
–A, +N/P, –g, +i
10 ____________31.12.07_______________
Caja
–1–
Debe
Haber
(1) 8 500,00 3 500,00 (2)
(5) 1 885,00 400,00 (3)
6 485,00(10)
8 500,00 2 Capital
1 786,00 9 Resultado del ejercicio
a/
Caja
1
6 485,00
Bancos, c/c
a/
Bancos, c/c
3
3 801,00
Debe
Haber
(2) 3 500,00
(6) 1 000,00
600,00 (4)
99,00 (7)
3 801,00 (10)
• Asiento de cierre del ejercicio 07
______________
2 885,00
Ingresos – Gastos = 2 885,00 € – 1 099,00 € = 1 786,00 €
Cuentas
+A, –N/P, +g, –i
Total
1 099,00
_______________
–3–
Capital
–2–
Debe
Haber
(10)8 500,00 8 500,00 (1)
Resultado
–9–
del ejercicio
Debe
Haber
(8) 1 099,00 2 885,00 (9)
(10) 1 786,00
Fig. 4.11. Asiento n.o 10 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. Una vez transcrito este asiento al libro Mayor, todas las cuentas
de balance quedarán saldadas, listas para el cierre, mediante la consabida doble raya en el pie de las fichas. De esta manera concluye el
ejercicio 07.
Con el fin de afianzar el procedimiento del cierre, vamos a repasar las etapas del cierre contable en los libros Diario y de Inventarios y Cuentas Anuales de la empresa Carmel (Fig. 4.13).
Debe
+A, –N/P, +g, –i
Haber
Cuentas
1 _____________01.01.08_______________
6 485,00 1 Caja
3 801,00 3 Bancos, c/c
a/ Capital
a/ Resultado del ejercicio 07
• Asiento de apertura del ejercicio 08
______________
_______________
–A, +N/P, –g, +i
Caja
Debe
–1–
Haber
(1)6 485,00
2
9
8 500,00
1 786,00
Bancos, c/c
Debe
(1)3 801,00
–3–
Haber
Capital
Debe
–2–
Haber
8 500,00(1)
Resultado
–9–
del ejercicio 07
Debe
Haber
1 786,00(1)
Fig. 4.12. Asiento n.o 1 del libro Diario y folios 1, 2, 3 y 9 del libro Mayor. A no ser que se trate del asiento de constitución o fundación
empresarial, la contabilidad de cada ejercicio se inicia con los saldos procedentes del asiento de cierr del ejercicio inmediatamente
anterior.
(Suma y sigue)
92
15/2/06
10:26
Página 93
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
LIBRO DIARIO
LIBRO DE INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES
Asientos de apertura
2
Debe
+A, – N/ P, +g, –i
Haber
Cuentas
–A, +N/P, –g, +i
1 ________________03.03.07_______________
8 500,00 1 Caja
a/ Capital
2
• Fundación de Carmel
________________
_________________
8 500,00
Inventario inicial
1
Asientos de gestión
3
2 ________________05.03.07_______________
3 500,00 3 Bancos, c/c
a/ Caja
• Apertura cuenta bancaria
3 ________________14.04.07_______________
400,00 4 Tributos
a/ Caja
• Impuesto Actividades Económicas
4 ________________05.05.07_______________
600,00 5 Compras de mercaderías
a/ Bancos, c/c
• Compra a Legres en efectivo
5 ________________06.06.07_______________
1 885,00 1 Caja
a/ Ventas de mercaderías
• Ventas del mes del mayo
6 ________________08.06.07_______________
1 000,00 3 Bancos, c/c
a/ Subvenciones
• Subvención de la Junta
7 ________________25.06.07_______________
99,00 8 Suministros
a/ Bancos, c/c
• Luz y agua de los meses abril y mayo
________________
_________________
1
1
3 500,00
4
400,00
31-03
3
600,00
6
1 885,00
30-06
7
1 000,00
30-09
3
99,00
31-12
Regulación y cierre
5
8 ________________31.12.07_______________
1 099,00 3 Resultado del ejercicio
a/ Tributos
a/ Compras de mercaderías
a/ Suministros
• Regularización de gastos. Gasto anual
9 ________________31.12.07_______________
1 885,00 6 Ventas de mercaderías
1 000,00 7 Subvenciones oficiales de explotación
a/ Resultado del ejercicio
• Regularización de ingresos. Ingreso anual
10 _______________31.12.07_______________
8 500,00 2 Capital
1 786,00 9 Resultado del ejercicio
a/ Caja
a/ Bancos, c/c
• Asiento de cierre
________________
_________________
30 254,00
Sumas totales
4
5
8
400,00
600,00
99,00
9
2 885,00
1
3
6 485,00
3 801,00
30 254,00
B
a
l
a
n
c
e
d
e
C
o
m
p
r
o
b
a
c
i
ó
n
Cuentas Anuales
31-12
}
4 UNIDAD
Memoria
ECPN
Cuenta global
de Pérdidas y
Ganancias
EFE
Balance final
(Suma y sigue)
93
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 94
4. Ciclo contable básico
4.2 Ciclo contable y cierre
En definitiva, podemos resumir el proceso contable en cinco fases:
1. Inventario inicial.
2. Asiento de apertura. Transcripción de los datos del inventario
inicial al primer asiento del libro Diario. Se abren las cuentas.
3. Asientos de gestión. Registro en el libro Diario de las operaciones relativas a la actividad empresarial y al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobación de sumas y saldos (trimestres 1.º,
2.º y 3.º). Estos documentos confirman la correcta transcripción de datos del libro Diario al libro Mayor de acuerdo con los
principios de la partida doble.
5. Regularización y cierre. Finalizado el ejercicio económico, la
empresa salda las cuentas para determinar los resultados de la
gestión empresarial. Esta última fase se subdivide en los
siguientes pasos:
a) Balance de comprobación de sumas y saldos del 4º trimestre.
b) Regularización de gastos e ingresos.
c) Redacción de las Cuentas Anuales.
d) Asiento de cierre.
En la reapertura del ejercicio siguiente, normalmente a 1 de enero,
los datos del inventario inicial, el asiento de apertura y el balance
inicial coinciden con los datos a 31 de diciembre. Las cuentas vuelven a abrirse.
Ejercicio propuesto
2
Dados los siguientes hechos contables de la frutería La Manzana Verde, realiza la contabilidad de
todo el ejercicio en los libros Diario y Mayor incluyendo el cierre a 31 de diciembre, y realiza en el
libro de Inventario y Cuentas Anuales el balance de
comprobación del último trimestre y los borradores
de las Cuentas Anuales. (P/G = + 6 510 €.)
• (01-12): dedicada a la compraventa al por menor de
fruta, se constituye gracias a la aportación de los
siguientes elementos patrimoniales: caja registradora
(300), 2 balanzas (250 cada una), efectivo (30 000),
mobiliario (2 300), ordenador (300).
• (02-12): por 8 200 € compra a crédito una partida de
frutas a Huertas Levante.
• (03-12): adquiere una furgoneta, valorada en
40 000 €, pagando 10 000 en efectivo y el resto a
crédito a pagar en 3 meses.
Fecha
04-01
12-01
22-01
25-01
31-01
02-02
22-05
04-07
14-07
04-08
14-08
3
La empresa de Rosa García, dedicada a la compraventa de material de oficina, realizó las siguientes
operaciones (Tabla 4.8). Diferencia los gastos,
inversiones, ingresos, pagos y cobros.
Inversión/Ingreso Pago/cobro
Hecho contable
Adquisición de un ordenador por 1 000 € para llevar la facturación del negocio, que deja a deber a Micromadrid a 6 meses Inversión 1 000 €
_______
Recibe por correo la factura del teléfono, 36 €
Compra un lote de material de oficina al contado por 800 €
Vende material de oficina por 1 000 € cobrando la mitad en efectivo y el resto a cobrar en 4 meses al señor Gómez
Paga en efectivo el importe correspondiente a la factura pendiente de teléfono
El recibo de luz asciende a 80 €
Se cobra en efectivo el importe que debía el señor Gómez
Adquiere una camioneta por 25 000 € al contado para efectuar el reparto a domicilio
Para destinar a exposición, adquiere varios estantes a Ofimesa por 400 € a crédito
Vende material de oficina a Distribuciones Calero por 100 €, que cobra con cheque bancario
Paga a Ofimesa el importe pendiente
Total pagos y cobros
Tabla 4.8. Relación de hechos contables de la empresa de Rosa García.
94
• (06-12): paga a Huertas Levante la mitad del importe
pendiente.
• (07-12): paga 290 € en efectivo por el alquiler del
mes de diciembre.
• (10-12): vende por 250 € a crédito una de las balanzas a Hiper La Calzada.
• (22-12): abre una cuenta corriente en Caja Sur y
deposita la mitad de sus disponibilidades en efectivo.
• (23-12): mediante cheque bancario cobra el importe
pendiente de Hiper La Calzada.
• (30-12): el total de ventas facturado en el mes de
diciembre asciende a 15 000 €, de los cuales ha cobrado 4 500 en efectivo.
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 95
4. Ciclo contable básico
Resumen gráfico
Resumen gráfico
Apertura
1
1. Inventario inicial (Código de comercio): «El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrirá con el balance inicial detallado
de empresa (=inventario inicial)». Con la relación detallada de bienes, derechos y deudas del inventario, procede abrir las
cuentas que representan dicho patrimonio.
2. Asiento de apertura. Tomando los datos del inventario inicial, el asiento de apertura del libro Diario consistirá en hacer un
cargo en las cuentas de Activo y un abono de las cuentas de Neto-Pasivo.
• Transcripción del asiento al libro Mayor por conveniencia informativa.
I + CA
I + CA = libro
de Inventarios y
Cuentas Anuales
2
Diario
Mayor
Operaciones del ejercicio
3. Asientos de gestión del año (Código de comercio): «El libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la
actividad de la empresa».
• Transcripción de los asientos al libro Mayor por conveniencia informativa.
4. Balances de comprobación (Código de comercio): «Por lo menos trimestralmente serán transcritos con sumas de saldos los
balances de comprobación».
3
Diario
Mayor
4
I + CA
Regularización y cierre
5. Regularización y cierre del ciclo contable. Después de registrar la última operación de gestión del año, el contable procederá a efectuar las operaciones de regularización y cierre, las cuales tienen como finalidad fundamental presentar la información clasificada en las Cuentas Anuales para informar sobre los objetivos fundamentales asignados a la contabilidad:
• Situación económico-financiera.
• Resultado del ejercicio económico.
• Causas que originaron el resultado.
LIBRO DIARIO
5
I + CA
Diario
Mayor
LIBRO DE INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES
Asientos de apertura
2
Debe
Cuentas
+A, –N/P, +g, –i
1 ________________03.03.07_______________
• Asiento de apertura
________________
_________________
Asientos de gestión
3
2
3
4
5
6
7
________________05.03.07_______________
________________14.04.07_______________
________________05.05.07_______________
________________06.06.07_______________
________________08.06.07_______________
________________25.06.07_______________
________________
_________________
Regulación y cierre
5
8 ________________31.12.07_______________
• Regularización de gastos.
9 ________________31.12.07_______________
• Regularización de ingresos
10 _______________31.12.07_______________
• Asiento de cierre
________________
_________________
Sumas totales
Haber
–A, +N/P, –g, +i
Inventario inicial
1
4
B
a
l
a
n
c
e
d
e
31-03
C
o
m
p
r
o
b
a
c
i
ó
n
30-06
30-09
31-12
Cuentas Anuales
Balance
Activo
Neto-Pasivo
Cuenta de P y G
Gastos
Ingresos
ECPN, EFE y Memoria
95
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 96
4. Ciclo contable básico
Actividades finales
Actividades finales
1 ¿Por qué las cuentas de gastos e ingresos reciben en
conjunto el nombre de cuentas de gestión?
2 Diferencia entre inversión y gasto. Para determinar
en una empresa lo que es gasto y lo que es inversión, ¿es necesario conocer la actividad empresarial
de la misma? ¿Por qué?
3 Distingue los incrementos patrimoniales y pon un
ejemplo.
4 ¿Cómo afectan las cuentas de gestión al balance?
5 ¿Dirías que pago y gasto tienen la propiedad conmutativa? ¿Y cobro e ingreso?
6 ¿Por qué las empresas dividen su actividad en ejercicios contables?
7 A iniciativa del contable, ¿qué operación técnica se
realiza en el cierre con las cuentas que tienen saldo
acreedor? ¿Y con las cuentas con saldo deudor?
8 ¿Por qué es necesario cerrar las cuentas de gastos e
ingresos?
9 ¿Por qué coinciden el asiento de cierre y el de apertura del año siguiente?
10 Dado el siguiente balance de comprobación del
4.° trimestre de la empresa Femasa a 31/12/07
(Tabla 4.9), transcribe las anotaciones en los libros
Diario (Fig. 4.13) y Mayor para cerrar el ejercicio y realiza el asiento de apertura del ejercicio
siguiente. Redacta también el balance de situación
(Tabla 4.14) y la cuenta de Pérdidas y Ganancias
(RE = + 3 823,00) (Fig. 4.15) a 31 de diciembre.
Debe
Debe
Cuentas
1
Caja
2
Capital
3
Haber
Haber
Deudor
1 433,00
900,00
533,00
0,00
0,00
12 500,00
0,00
12 500,00
Bancos, c/c
21 500,00
3 699,00
17 801,00
0,00
4
Proveedores
1 588,00
3 999,00
0,00
2 411,00
5
Clientes
400,00
0,00
400,00
0,00
6
Compras de mercaderías
6 220,00
0,00
6 220,00
0,00
7
Ventas de mercaderías
0,00
10 935,00
0,00
10 935,00
8
Otros ingresos financieros
0,00
51,00
0,00
51,00
9
Prima de seguros
322,00
0,00
322,00
0,00
10
Suministros
121,00
0,00
121,00
0,00
11
Arrendamientos y cánones
500,00
0,00
500,00
0,00
32 084,00
32 084,00
25 897,00
25 897,00
Total
Tabla. 4.9. Balance de comprobación de Femasa a 31 de diciembre antes del proceso de regularización y cierre.
96
Acreedor
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 97
4. Ciclo contable básico
Actividades finales
Actividades finales
N.o
Documento
Debe
Hecho contable
(+A, –N/P, +g, –i)
32 084,00
Libro Diario de Carmel (completo)
Cuentas
Suma anterior
11_________ 31.12.07___________
11
Regularización de los gastos
(Gastos anuales)
a/
a/
a/
a/
• Regularización de gastos
12_________ 31.12.07___________
12
Regularización de ingresos
(Ingresos anuales)
a/
• Regularización de ingresos
13_________ 31.12.07___________
Asiento de cierre
13
14
68 967,00
a/
a/
a/
• Asiento de cierre
Sumas totales
1 _________ 01.01.08___________
Haber
(–A, +N/P, –g, +i)
32 084,00
68 967,00
a/
a/
a/
• Asiento de apertura
___________
___________
Suma y sigue
Asiento de apertura
Fig. 4.13. Libro Diario de Femasa.
Balance de situación
Activo
Fig. 4.14.
Balance de
situación de
Femasa.0
Neto-Pasivo
Total
Total
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Gastos
Ingresos
Fig. 4.15.
Cuenta de P/G
de Femasa.
Total
Total
97
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 98
4. Ciclo contable básico
Actividades finales
Actividades finales
11 La Vetusta, empresa individual regentada por el señor Pío, se dedica a la compraventa de libros usados. Clasifica
los siguientes sucesos económicos, distinguiendo las magnitudes cobro-ingreso, pago-gasto, según proceda para
cada uno de los mismos (recuerda que a veces ambas magnitudes pueden ser simultáneas).
Gasto (g) o ingreso (i)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Paga el recibo de la luz de mayo mediante domiciliación bancaria: 232 €.
Compra por 700 € un lote de libros que todavía no paga al señor Mir.
Vende libros por valor de 500 € al señor González. El cobro queda aplazado.
Recibe notificación de que le corresponde cobrar una subvención de 900 €.
Compra una remesa de libros por 80 €, de los cuales paga 30 en efectivo.
El cliente señor González paga en efectivo 100 € del crédito pendiente.
A la señora Diz le vende un libro antiguo por 90 €. Cobra la mitad al contado.
Firma una letra de cambio por el débito pendiente con el señor Mir.
Encuentra en el local un billete de 20 € que debió de perder algún cliente.
El banco le comunica el cobro de la subvención pendiente de 900 €.
El señor González paga el resto del crédito pendiente.
Paga al contado la letra de cambio pendiente con el señor Mir.
La señora Diz satisface el importe pendiente.
(i) – (g)
Cobro (c) o pago (p)
–232,00
Gasto
–232,00
498,00
(c) – (p)
548,00
Pago
12 Clasifica los siguientes hechos contables permutativos (P), contables modificativos (M) o no contables (O).
a. Adquisición de maquinaria al contado.
c. Fundación de la empresa.
b. Ingreso por comisiones.
d. Adquisición a crédito de maquinaria.
e. Gasto mensual en teléfono.
f.
g. Nuevas aportaciones de los fundadores.
h. Gasto anual por alquiler.
i.
j.
Enajenación de terreno a precio de coste.
l.
Ingreso por arrendamiento de un local.
Adquisición de un ordenador a crédito.
k. Firma de letra a pagar por un importe pendiente.
98
P
Posibilidad futura de ingresar cierta subvención.
m. Gasto extraordinario por inundación.
n. Firma de letra a cobrar por un importe pendiente.
o. Ingreso por subvenciones pendiente de cobro.
p. Inversión en acciones
q. Gasto por pérdida de caja de clips.
r.
s. Firma de contrato con la compañía eléctrica.
t. Gasto por impuestos pendiente de pago.
Cambio del precio de venta de los productos.
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 99
4. Ciclo contable básico
Test de repaso
Test de repaso
1
Los hechos modificativos se diferencian de los
permutativos en que:
a) Sustituyen elementos patrimoniales por otros equivalentes.
b) Modifican la valoración del neto empresarial.
c) Están implicados bienes no tangibles.
d) Pueden ser de 2 clases: gastos y pagos.
2
las que presentan saldo acreedor, y un abono, las de
saldo deudor.
c) Son saldadas también las cuentas cerradas.
d) Son saldadas las últimas cuentas anuales.
6
a) Todas las cuentas patrimoniales quedan saldadas y
cerradas.
b) Todas las cuentas de gestión quedan saldadas,
excepto una.
c) Son agrupadas todas las cuentas de gastos e ingresos, las cuales trasvasan su saldo a una única cuenta
que será la que refleje el resultado empresarial.
d) Son ciertas a) y c).
Implican una variación del valor patrimonial de
la empresa.
a)
b)
c)
d)
Los ingresos.
Los gastos.
Las adquisiciones de inmovilizado.
Son ciertas a) y b).
7
3
a) Basicamente es una relación de gastos e ingresos
del ejercicio.
b) Informa al empresario del origen de los cobros y
pagos del ejercicio.
c) Evidencian la situación patrimonial de la empresa.
d) Todas son ciertas.
8
En el asiento de cierre:
a) Son saldadas las últimas cuentas: mediante un cargo
las que presentan saldo deudor, y un abono, las de
saldo acreedor.
b) Son saldadas las últimas cuentas: mediante un cargo
Las Cuentas Anuales son:
a)
b)
c)
d)
La actividad se divide en ciclos anuales:
a) Por ser éste un plazo que favorece la calidad de la
información presentada ante el fisco, el Registro
Mercantil y el propio empresario.
b) Para redactar las cuentas.
c) Para corroborar la buena marcha de la gestión empresarial.
d) Son ciertas a) y c).
5
La cuenta de Pérdidas y Ganancias:
Las compras o ventas de mercaderías:
a) Son casos especiales contabilizados como gastos o
ingresos, respectivamente.
b) Son hechos permutativos contabilizados como casos
especiales.
c) Son hechos modificativos cuando el gasto o ingreso
es simultáneo.
d) Suponen la incorporación patrimonial de los bienes
que comercializa la empresa.
4
En la regularización de Pérdidas y Ganancias
9
Cuentas con proyección anual.
Obligatorias desde el punto de vista fiscal.
Agrupan todas las cuentas de gastos e ingresos.
Resúmenes ordenados conforme a unos criterios preestablecidos.
El proceso contable:
a) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si
bien el cierre no tiene por qué realizarse a 31 de
diciembre.
b) Refleja en ciclos anuales la vida de la empresa, si
bien el cierre siempre se realiza a 31 de diciembre.
c) Tiene como fin último redactar las cuentas de gestión anuales.
d) Son ciertas a) y c).
99
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 100
4. Ciclo contable básico
Contabilidad de la pyme
Contabilidad de la pyme
Del libro Diario al libro Mayor
2. Mirando el libro Diario con rayos X imaginamos que desaparecen la totalidad de las cuentas, exceptuando la que interesa, Bancos c/c, en este caso.
Antes de seguir adelante, es importante que queden claros ciertos conceptos relacionados con los libros contables: por un
lado, la transcripción de datos del libro Diario al Mayor y, por
otro, la visión global sobre el ciclo contable en los distintos
libros.
No obstante, recuerda que Diario y Mayor son redactados simultáneamente de tal forma que nunca se debe dejar para el final
la transcripción de datos, pues son muchos los errores de omisión en los que se puede incurrir. Recuerda que el número de
cargos y abonos de los libros Diario y Mayor debe coincidir así
que puedes contarlos para comprobar este extremo. Además
puedes puntear los importes que coinciden en ambos libros y
que corresponden al mismo concepto.
Observa el procedimiento que vamos a emplear para redactar el
folio de la cuenta Bancos, c/c:
1. Trazamos una T imaginaria que parte por la mitad el libro
Diario dejando el folio dividido en dos columnas iguales, la
del Debe y la del Haber:
Debe
42 000,00 1
2 005,00 2
21 000,00 4
7 000,00 5
Fundación:
1. trimestre
–A, +N/ P, –g, +i
1 _________________23.10.07_________________
Bancos, c/c
Equipos para proceso de información
a/ Capital
• Fundación de la sociedad
2 _________________03.10.07_________________
Elementos de transporte
a/ Bancos, c/c
a/ Proveedores
de inmovilizado
• Adquisición de la camioneta; un tercio a crédito
3 _________________03.12.07_________________
Proveedores de inmovilizado
a/ Bancos, c/c
• Pago deuda
Zico
er
Haber
Cuentas
+A, – N/ P, +g, –i
U.m.
8
aportación en efectivo
Bancos, c/c
Debe
3
44 005,00
14 000,00 (2)
1
5
14 000,00
7 000,00
1
7 000,00
Transportes Aznar
7 000,00 (3)
Ejemplo de ciclo
contable completo
U.m.
Fundación:
aportación de furgoneta
Compra de mercaderías
5
Transportes realizados
10
4
Gastos en combustibles
8
Venta de mercaderías
3
Transportes realizados
15
er
Compra de mercaderías
1
Gastos en combustibles
10
o
Venta de mercaderías
9
Transportes realizados
12
4. trimestre
CICLO CONTABLE (sin asientos de ajuste ni aplicación de resultado) de la empresa Zico.
100
100
Venta de mercaderías
3. trimestre
Haber
(1) 42 000,00
o
2. trimestre
–1–
Vamos a ver un ejemplo muy
ilustrativo, a la vez que sencillo, de ciclo contable con los
tres libros contables desarrollados al completo. Sabiendo que
todas las operaciones son al
contado sigue el modelo de la
empresa Zico de la página
siguiente para realizar posteriormente el ciclo contable
completo de Transportes Aznar:
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 101
4. Ciclo contable básico
Contabilidad de la pyme
Contabilidad de la pyme
Libro Diario
01-01
——————
——————
Caja
a/ Capital
——————
2 ——————
5,00
Compras
a/ Caja
——————
3 ——————
4,00
Caja
a/ Ventas
——————
——————
Libro de Inventarios y
Cuentas Anuales
Libro Mayor
Caja
1
8,00
Capital
8,00
(1) 8,00
(3) 4,00
5,00 (2)
5,00
Compras
(2) 5,00
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
4,00
31-03
4
3,00
——————
——————
Caja
a/ Ventas
——————
——————
3,00
Caja
(1) 8,00
5,00 (2)
(3) 4,00
(4) 3,00
Compras
(2) 5,00
Capital
Caja
(1) 8,00
5,00 (2)
(3) 4,00
1,00 (5)
(4) 3,00
Compras
(2) 5,00
(5) 1,00
Capital
Caja
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
9,00
Compras
(2) 5,00
(5) 1,00
Capital
Caja
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
9,00
Compras
(2) 5,00
6,00 (7)
(5) 1,00
Capital
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
30-06
5
1,00
——————
——————
Compras
a/ Caja
——————
——————
1,00
30-09
6
9,00
——————
——————
Caja
a/ Ventas
——————
——————
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
(1)
(3)
(4)
(6)
9,00
8,00 (1)
Ventas
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
31-12
R
E
G
U
L
A
R
I
Z
A
C
I
Ó
N
——————
7 ——————
6,00 RE
a/ Compras
——————
8 ——————
16,00 Ventas
a/ RE
——————
——————
6,00
16,00
(1)
(3)
(4)
(6)
(7) 6,00
C
I
R
R
Ventas
(8) 16,00
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
16,00 (8)
9
8,00
10,00
——————
Capital
RE
a/
——————
——————
Caja
18,00
——————
(1)
(3)
(4)
(6)
8,00
5,00 (2)
4,00
1,00 (5)
3,00
18,00 (9)
9,00
Compras
(2) 5,00
6,00 (7)
(5) 1,00
E
31-03
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobación - 1.er T
Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
12,00
5,00
7,00
8,00
8,00
5,00
5,00
4,00
4,00
17,00
17,00
12,00
12,00
30-06
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobación - 2.o T
Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
15,00
5,00
10,00
8,00
8,00
5,00
5,00
7,00
7,00
20,00
20,00
15,00
15,00
30-09
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobación - 3.er T
Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
15,00
6,00
9,00
8,00
8,00
6,00
6,00
7,00
7,00
21,00
21,00
15,00
15,00
31-12
Cuentas
Caja
Capital
Compras
Ventas
Total
Balance de comprobación - 4.o T
Sumas
Saldos
Debe
Haber
Deudor
Acreed.
24,00
6,00
18,00
8,00
8,00
6,00
6,00
16,00
16,00
30,00
30,00
24,00
24,00
Inventario final
Activo
Caja . . . . . . . . . . . 18,00
Pasivo exigible
. . . . . . . . . . . . . 0,00
Neto . . . . . . . . . . 18,00
8,00 (1)
RE
Caja
E
Inventario inicial
Activo
Caja . . . . . . . . . . . 8,00
Pasivo exigible
. . . . . . . . . . . . . 0,00
Neto . . . . . . . . . . 8,00
Ventas
(8) 16,00
4,00 (3)
3,00 (4)
9,00 (6)
18,00
6,00
6,00
Ingresos
Ventas
16,00
Total
16,00
18,00
Total
Capital
(9) 8,00
8,00 (1)
Neto-Pasivo
Capital
8,00
RE
10,00
Total
18,00
Activo
Caja
Gastos
Compras
Total
ECPN, EFE y Memoria
Cuentas Anuales
RE
(7) 6,00
(9) 10,00
16,00 (8)
101
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 102
©#ICLO©CONTABLE©BfSICO
!SESORqA©DE©EMPRESAS
!SESORqA©DE©EMPRESAS
0ROYECTOS©DE©INVERSIvN©
/PSNBMNFOUFDPSSFTQPOEFBMDPOUBCMFEFDJEJSTPCSFMBSFBMJ[B
DJwOEFJOWFSTJPOFTFOBUFODJwOBEPTDSJUFSJPTMBEJTQPOJCJMJ
EBEEFGPOEPTZMBSFOUBCJMJEBERVFQVFEFOQSPQPSDJPOBS$VBM
RVJFSQSPZFDUPEFJOWFSTJwOTVQPOFMBJONPWJMJ[BDJwOEFVOPT
SFDVSTPTEVSBOUFVOQFSJPEPNgTPNFOPTMBSHPDPOMBFTQFSBO
[BEFPCUFOFSVOPTJOHSFTPTTVQFSJPSFTBMDPTUFRVFTVQPOF
UFOFSFMEJOFSPJONPWJMJ[BEPFOMBDVFOUBDPSSJFOUFEFVOCBODP
QPSFKFNQMP1PSFMMPUPEBJOWFSTJwOTFDBSBDUFSJ[BQPSVOB
DPSSJFOUFEFQBHPTZDPCSPTNJFOUSBTEVSBMBNJTNB(FOFSBM
NFOUFMBTDBSBDUFSrTUJDBTEFVOBJOWFSTJwOTPOMBTTJHVJFOUFT
B
%FTFNCPMTPJOJDJBM4FSFQSFTFOUBDPO%ZFTMBDBOUJEBE
RVFTFQBHBFOFMNPNFOUPEFBERVJSJSMPTCJFOFTEFDBQJ
UBMRVFQPTJCJMJUBSgOMBQSPEVDDJwOPEJTUSJCVDJwOEFNFS
DBODrBT
C
%VSBDJwOUFNQPSBMEFMBJOWFSTJwO&TFMO|NFSPEFQFSJP
EPTOPSNBMNFOUFNFEJEPFOBvPTSFQSFTFOUBEPDPOO
EVSBOUFMPTDVBMFTTFJSgOQSPEVDJFOEPFOUSBEBTZTBMJEBTEF
EJOFSPDPNPDPOTFDVFODJBEFMBFKFDVDJwOEFMQSPZFDUPFO
FMRVFTFIBJOWFSUJEP
D
'MVKPTOFUPTEFDBKB4FSFQSFTFOUBODPO'JZTVQPOFOMB
EJGFSFODJBFOUSFMPTDPCSPT$J
ZMPTQBHPT1J
RVFTPQPSUB
MBFNQSFTBBMPMBSHPEFDBEBVOPEFMPTOQFSJPEPTRVF
EVSBMBJOWFSTJwODPNPSFTVMUBEPEFMEFTBSSPMMPEFMQSP
ZFDUP
E
7BMPSSFTJEVBM&TFMWBMPSEFMCJFOBMGJOBMEFMBWJEBEFMB
JOWFSTJwO4FSFQSFTFOUBQPS3&TUFWBMPSTFTVNBSgBMPT
DPCSPTEFM|MUJNPGMVKPEFDBKB1VFEFPDVSSJSRVFFTUFWBMPS
TFBDFSPFOFMDBTPEFRVFFMCJFOOPUFOHBOJOHVOBBDFQ
UBDJwOFOFMNFSDBEP
1BSBDPNQSFOEFSNFKPSMBTDBSBDUFSrTUJDBTRVFQSFTFOUBVOB
JOWFSTJwOFTIBCJUVBMMBSFQSFTFOUBDJwOEFMBNJTNBFOVOTFH
NFOUPRVFSFMBDJPOBMBEVSBDJwOUFNQPSBMEFMBJOWFSTJwODPO
MPTWBMPSFTNPOFUBSJPTRVFFYQSFTBOMPTGMVKPTOFUPTEFDBKBZ
FMWBMPSSFTJEVBMTJGVFSBFMDBTP-PTQBHPTSFQSFTFOUBOMB
TBMJEBEFEJOFSPEFMBFNQSFTBZMMFWBOTJHOPOFHBUJWP°
NJFOUSBTRVFMPTDPCSPTSFQSFTFOUBOFOUSBEBTEFEJOFSPZUJF
OFOTJHOPQPTJUJWP
&YJTUFOEJGFSFOUFTDSJUFSJPTRVFBZVEBOBEFDJEJSTPCSFMBDPO
WFOJFODJBEFSFBMJ[BSPOPVOBJOWFSTJwO6OPEFFTPTDSJUFSJPT
FTMB5BTB*OUFSOBEF3FOUBCJMJEBE5*3
NnUPEPRVFTFCBTBFO
MBBDUVBMJ[BDJwOEFMGMVKPEFJOHSFTPTGVUVSPTUFOJFOEPFODVFOUB
FMNPNFOUPEFTVPCUFODJwOZRVFNJEFMBSFOUBCJMJEBEEFVOB
JOWFSTJwOFOUnSNJOPTSFMBUJWPTQVFTFTOFDFTBSJPDPNQBSBSMB
DPOPUSBQBSBEFUFSNJOBSTVJEPOFJEBE-BGwSNVMBFT
F F1
Fn
2
—D0 + —————
+ —————
+ … + —————
=0
(1 + TIR)
(1 + TIR)2 (1 + TIR)n
&MDgMDVMPEFMBJODwHOJUBEFFTUBGwSNVMB5*3
MPSFBMJ[BSFNPT
DPOVOBIPKBEFDgMDVMP1BSBEFDJEJSFOUSFWBSJBTBMUFSOBUJWBT
EFJOWFSTJwOCBTUBDPODPNQBSBSFMSFOEJNJFOUPJOUFSOPPOP
EFMBTNJTNBT
#ASO©PRfCTICO
6OBFNQSFTBRVJFSFBERVJSJSVOBNgRVJOBRVFMFSFQPSUBSrB
VOBWF[IFDIPVOQBHPJOJDJBMEF»VOPTJOHSFTPT
EF»BOVBMFTEVSBOUFDJODPBvPTZ»FM|MUJNP
BvP-PTHBTUPTEFNBOUFOJNJFOUPEFMBNgRVJOBTFSrBOEF
»FMQSJNFSBvPZEF»MPTTJHVJFOUFT&MWBMPS
SFTJEVBMEFMBNgRVJOBTFFTUJNBFO»
B
3FQSFTFOUBHSgGJDBNFOUFFTUBJOWFSTJwO
C
$BMDVMBMB5*3EFMBJOWFSTJwO
D
2VnMFJOUFSFTBNgTBMBFNQSFTBSFBMJ[BSFTUBJOWFSTJwO
PEFQPTJUBSMPT»FOVOBDVFOUBCBODBSJBRVF
SFQPSUBSrBVOJOUFSnTEFM BOVBMEVSBOUFMPTDJODP
BvPTRVFEVSBSrBMBJOWFSTJwO
4VNBZTJHVF
4 UNIDAD
15/2/06
10:26
Página 103
4. Ciclo contable básico
Asesoría de empresas
Asesoría de empresas
a) Representación gráfica
0
D0
3
1
2
3
4
5
–100 000
1
Ci
30 000
30 000
30 000
30 000
20 000
Pi
–17 500
–5 000
–5 000
–5 000
–5 000
R
17 500
Fi
12 500
–100 000
0
2
25 000
25 000
25 000
12 500
25 000
25 000
25 000
1
2
3
4
32 500
32 500
5 años
b) El procedimiento para calcular la TIR de la inversión
con una hoja de cálculo es el siguiente:
1. En una fila escribe la corriente total de importes:
con signo negativo el desembolso inicial, y con
signo positivo, los flujos netos futuros.
4
2. Haz clic en la celda donde quieras obtener la TIR.
3. En el menú, activa la función TIR en la ruta fxFinancieras-TIR y acepta.
4. Haz un clic en Valores, selecciona el rango de celdas donde hayas escrito la corriente total de
importes y acepta.
c) Interesa más ingresar el dinero en la cuenta bancaria,
puesto que su rendimiento anual (7 %) es superior al
que proporciona la inversión (5,71 %).
La TIR obtenida es 5,71%.
Ejercicio propuesto
1. Un estudiante de informática se plantea diseñar páginas
web por encargo. Con 1 000 € adquiere un ordenador
más potente, al cual le estima una vida útil de 2 años
hasta tener que reemplazarlo por otro más moderno momento en el que considera que podrá venderlo
por 100 €. Calcula ocho encargos anuales, que piensa
cobrar a razón de 150 €/u a final de año. Igualmente,
estima unos gastos en concepto de consumibles de
informática (disquetes, CD, cartuchos de impresora) de
100 € cada año. Representa gráficamente esta inversion
identifica la corriente de cobros y pagos para cada año
y calcula su TIR o rendimiento anual mediante una hoja
de cálculo.
103