Lección 9

Lección 9. El pago y la
recaudación de los tributos
Ismael Jiménez Compaired
Sumario
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
El pago y la recaudación de los
tributos
1. La recaudación: introducción;
aspectos legales y organizativos



A) Aproximación a la recaudación
B) Aspectos legales
C) Aspectos organizativos
8.
9.
10.
11.
12.
A) Aproximación a la
recaudación
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
LRJPAC, arts. 94 y ss.



Los actos de las Administraciones Públicas sujetos
al Derecho Administrativo serán inmediatamente
ejecutivos.
Las Administraciones Públicas a través de sus
órganos competentes en cada caso, podrán
proceder, previo apercibimiento, a la ejecución
forzosa de los actos administrativos.
Si en virtud de acto administrativo hubiera de
satisfacerse cantidad líquida se seguirá el
procedimiento previsto en las normas reguladoras
del procedimiento
recaudatorio en vía ejecutiva.
El pago y la recaudación de los
tributos
La recaudación: introducción; aspectos legales y organizativos
El pago en el período voluntario de pago
Aplazamientos y fraccionamientos
Otras formas de extinción: compensación y consignación
La recaudación en período ejecutivo: deudas apremiables;
estructura del período ejecutivo; el pago espontáneo dentro del
período ejecutivo
El procedimiento de apremio (I): presupuestos; el pago de la
deuda apremiada; aplazamientos y fraccionamientos;
compensación
El procedimiento de apremio (II): la ejecución forzosa (esquema
básico)
El procedimiento de apremio (y III): pluralidad de acreedores
Garantías del cobro (I). Consideraciones generales
Garantías del cobro (II). El responsable
El pago(III).
y la recaudación
los
Garantías del cobro
Garantíasde
reales
tributos
Sucesores, pago y recaudación
Aplicación a los actos tributarios
en virtud de los cuales han de
satisfacerse cantidades líquidas


Un período en el que la Administración
adopta una actitud pasiva esperando el
cumplimiento
Un segundo período en el que actuará de
manera coactiva sobre el patrimonio del
deudor en orden a obtener satisfacción
El pago y la recaudación de los
tributos
1
La normativa recaudatoria de los
ingresos públicos en España
B) Aspectos legales



Se combina básicamente una normativa
general con otra para la Seguridad Social
La primera es expansiva, afectando a
cualesquiera recursos
Si bien nuestro objeto de estudio es más
restrictivo
El pago y la recaudación de los
tributos
Normativa recaudatoria de
ámbito estatal









El pago y la recaudación de los
tributos
EL RGR: algunas
características
LGT
RGR RD 939/2005, de 29 de julio
Asistencia mutua RD 704/2002, de 19 de julio
Orden EHA/4078/2004, de 27 de diciembre (desarrolla RGR)
Orden PRE/4047/2005, de 26 de diciembre (AEAT)
Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio (entidades
colaboradoras)
Dos resoluciones AEAT de 26 de diciembre de 2005
(organización y atribución competencias)
Resolución AEAT de 26 de julio de 2006 (pago telemático)
Resolución AEAT de 23 de julio de 2007 (presentación
electrónica de solicitudes de aplazamiento y compensación)



El pago y la recaudación de los
tributos
Normativa recaudatoria de
ámbito autonómico y local







LGT
RGR RD 939/2005, de 29 de julio
Orden EHA/4078/2004, de 27 de diciembre
(desarrolla RGR)
LOFCA
Normativa propia de cada CA
TRLHL
Ordenanzas generales o fiscales de las
corporaciones locales
El pago y la recaudación de los
tributos
Trata de evitar repetir lo que ya está en la LGT
Trata de evitar concretar órganos, con el objeto
de que su aplicación sea más general
Agrupa en un solo título toda la regulación en
materia de competencias atribuidas a las
distintas Administraciones tributarias y lo
referido a las actuaciones de terceros que
participan en la función recaudatoria, superando
anteriores dispersiones.
El pago y la recaudación de los
tributos
C) Aspectos organizativos





1. Ámbito del Estado
2. Ámbito de las CCAA
3. Ámbito de las CCLL
4. Relaciones con la UE y otros
Estados
5. Entidades colaboradoras y
entidades que prestan el servicio de
caja
El pago y la recaudación de los
tributos
2
La cuestión en el art. 5 LGT




1. A los efectos de esta Ley, la Administración tributaria estará
integrada por los órganos y entidades de derecho público que
desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV y V.
2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los
tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora corresponde
al Ministerio de Hacienda, en tanto no haya sido expresamente
encomendada por ley a otro órgano o entidad de derecho público.
En los términos previstos en su Ley de Creación, dichas
competencias corresponden a la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
3. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales ejercerán
las competencias relativas a la aplicación de los tributos y a la
potestad sancionadora con el alcance y en los términos previstos
en la normativa que resulte aplicable según su sistema de
fuentes.
El pago y la recaudación de los
1. Ámbito del Estado
Distribución en función del organismo
que gestiona el recurso
Organización interna en el ámbito de
la AEAT
a)
b)
El pago y la recaudación de los
tributos
tributos
Distribución en función del
organismo que gestiona el
recurso
CLASE DE
RECURSO
Período
voluntario
Período
ejecutivo
TRIBUTOS CUYA GESTIÓN NO
SE ATRIBUYE A UN
ORGANISMO AUTÓNOMO O
A UNA ENTIDAD DE
DERECHO PÚBLICO
EN
TASAS
GENERAL
AEAT
Órgano de la
Administración
General del Estado
que tenga atribuida su
gestión
AEAT
TASAS CUYA
GESTIÓN SE
ATRIBUYE A UN
ORGANISMO
AUTÓNOMO
Organismo
autónomo que tenga
atribuida su gestión
AEAT…pero
corresponden al OA
algunas actuaciones
propias de la gestión
recaudatoria en este
El pago y la recaudación
de los
período
CUYA
GESTIÓN SE
ATRIBUYE A
UNA
ENTIDAD DE
DERECHO
PÚBLICO
Entidad que
tenga atribuida
su gestión
AEAT, cuando
así lo establezca
una ley o se
haya conveniado
La AEAT

La DA 4.ª RGR dice que
“La norma de organización específica a que se
refiere este reglamento deberá ser aprobada en
el ámbito de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria antes de su entrada
en vigor y deberá efectuarse su publicación en
el Boletín Oficial del Estado”

El mandato se ejecuta por dos Resoluciones
AEAT de 26 de diciembre de 2005
El pago y la recaudación de los
tributos
tributos
2. Ámbito de las CCAA
Atribución de la gestión
recaudatoria en el ámbito
de los tributos autonómicos


La LOFCA la atribuye plenamente a las
CCAA en los tributos propios
En cuanto a los cedidos…


El pago y la recaudación de los
tributos
Podrá asumirla por delegación
Aunque esto no puede predicarse de
IRPF, IVA ni IEF
El pago y la recaudación de los
tributos
3
Concreción de las
delegaciones (Ley 21/2001)



1. Corresponderá a las Comunidades Autónomas la recaudación:
a) En pago voluntario y en período ejecutivo, de los Impuestos sobre
Sucesiones y Donaciones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, Determinados Medios de Transporte, Ventas Minoristas
de Determinados Hidrocarburos y de los Tributos sobre el Juego.
b) En pago voluntario las liquidaciones del Impuesto sobre el Patrimonio
practicadas por la Comunidad Autónoma, y en período ejecutivo todos los
débitos por este Impuesto.
2. No obstante, la anterior delegación no se extenderá al Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados cuando el mismo
se recaude mediante efectos timbrados, sin perjuicio de la atribución a cada
Comunidad Autónoma del rendimiento que le corresponda.
3. En lo que se refiere al aplazamiento y fraccionamiento de pago de los tributos
cedidos a que se refiere este artículo, corresponderá a cada Comunidad Autónoma
la competencia para resolver de
acuerdo
con la normativa
del Estado, incluso en
El pago
y la recaudación
de los
tributospresentarse ante la Administración
el caso de autoliquidaciones que deban
tributaria del Estado.
Organización interna y
reforma estatutaria



Libertad inicial
Posibilidades iniciales
Los nuevos Estatutos y la invocación a
las “Agencias”
El pago y la recaudación de los
tributos
3. Ámbito de las CCLLtributos locales
Atribución de competencias
Principios básicos



Autonomía (desapoderamiento del Estado)
Gestión directa (paulatina desaparición de los
recaudadores privados)
Formas de gestión


Colaboraciones y
delegaciones



Las funciones del presidente de la
corporación, el Tesorero, el Recaudador…
Servicio municipal
Órgano de Gestión Tributaria-Ley Grandes
Ciudades, Agencias…
El pago y la recaudación de los
tributos


Órgano de gestión LGC
Fórmulas tradicionales
El pago y la recaudación de los
tributos
4. Relaciones con la UE y
otros Estados
El art. 8.3 TRLHL como vía para
solventar el problema de la
circunscripción al término
Los sistemas de colaboración
Las delegaciones


Las obligatorias
Las conveniadas
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
4
El art. 5 RGR



Gestiones para otras administraciones
distintas de CCAA y CCLL
Gestiones para la UE
Gestiones para otros Estados
5. Entidades privadas
colaborando en la gestión
recaudatoria


El pago y la recaudación de los
tributos
Entidades que prestan el
servicio de caja



Arts. 9 y 14 RGR
Convenios para prestar el servicio
Bancos, cajas de ahorro y cooperativas
de crédito
El pago y la recaudación de los
tributos
Entidades colaboradoras





El pago y la recaudación de los
tributos
Entidades que prestan el servicio de
caja
Entidades colaboradoras
Arts. 9 y 17 RGR
Autorización para operar como tales
Bancos, cajas de ahorro y cooperativas
de crédito
Relaciones internas con la
Administración
Disciplina
El pago y la recaudación de los
tributos
II. El pago en el período voluntario de
pago







A) Generalidades
B) Legitimación
C) Lugar del pago
D) Formas y medios
E) Plazos y tiempo
F) Notificación colectiva
G) Justificantes y certificaciones
El pago y la recaudación de los
tributos
Una advertencia
Lo que vamos a tratar ahora se
centra exclusivamente en la
situación en el PERIODO
VOLUNTARIO
El pago y la recaudación de los
tributos
5
A) Generalidades

Integridad y posibilidad de pagos
parciales


B) Legitimación


Art. 61.1 LGT y 68.3 RGR
Imputación de pagos


Art. 33 RGR
Art. 63 LGT
Libertad de imputación de pagos


Sentencias clásicas, como la del TS de 13
de marzo de 1987, que no han tenido reflejo
normativo
El pago y la recaudación de los
tributos
C) Lugar del pago
Entidades de crédito que prestan el
servicio de caja
Entidades colaboradoras
Otras cuestiones
1.
2.
3.
El pago y la recaudación de los
tributos
Entidades de crédito que
prestan el servicio de caja

Art. 15 RGR



Art. 18 RGR


No es necesario tener cuenta abierta para
pagar
En realidad, en el ámbito de la AEAT, todo
puede pagarse a través de las mismas
El pago y la recaudación de los
tributos
Otras cuestiones

Art. 20 RGR

Art. 21 RGR



Ingresos en Aduanas
Ingresos en cuentas restringidas y en cajas de
órganos gestores (norma de cierre en previsión
de situaciones no cubiertas)
Art. 22 RGR

El pago y la recaudación de los
tributos
Ingresos en cuentas restringidas abiertas,
a las que se evita denominar
En la actualidad no existe este servicio
en la AEAT
El pago y la recaudación de los
tributos

Carácter obligatorio sólo por
determinación normativa
Art. 16 RGR

Entidades colaboradoras
Puede efectuar el pago cualquier persona, tenga
interés o no en el cumplimiento de la obligación,
ya lo conozco, ya lo ignore el obligado al pago
Pero no estará legitimado para ejercitar antes la
Administración los derechos que correspondan al
obligado al pago
Ingresos en organismos autónomos (¿se
recuperan a los viejos recaudadores)
El pago y la recaudación de los
tributos
6
D) Formas y medios
1.
2.
3.
El pago en efectivo
El pago en efectivo
Efectos timbrados
El pago en especie
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
¿Qué medios de pago puedo utilizar en
función del lugar del pago?
Pago mediante cheque
Pago mediante tarjetas
Pago mediante transferencia
Pago mediante domiciliación
Cómo efectuar el pago a través de
entidades colaboradoras
Resumen final sobre el pago telemático
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
Medios de pago en efectivo y
lugar
Lugar del pago
Dinero de curso
legal
Cheque
Tarjeta
Transferencia
Domiciliación
Cajas
directas
Entidades que prestan el servicio Entidades
de caja
colaboradoras
Siempre
Siempre
Si lo establece una norma
¿Debe admitirse el pago en
moneda extranjera?
Art. 34 RGR y art. 1170 CC
A su riesgo
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
Cheque, resumen de
requisitos
Sobre las tarjetas, art. 36
RGR
Los de la legislación
mercantil







Denominación del cheque
en el idioma correspondiente
Mandato puro y simple de
pagar una suma
determinada
Nombre del librado que
debe ser un banco
Lugar del pago
Fecha y lugar de emisión
Firma del librador
Los del RGR (art. 35)




Nominativo a favor del
tesoro
Cruzado
Conformado o
certificado
El pago y la recaudación de los
tributos
Se introduce con limitaciones
Se vincula a las entidades que prestan
el servicio de caja




Límite
El asignado o 3.005,06
Las comisiones nunca son por cuenta
de la hacienda pública
Remisión al pago por vía telemática
El pago y la recaudación de los
tributos
7
Domiciliación bancaria, art.
38 RGR

Transferencias

El art. 37 RGR se refiere a ellas,
pero en realidad no dice mucho.
Remisión al pago por vía
telemática


El pago y la recaudación de los
tributos
Se hace referencia a la posibilidad de
domiciliar el pago en cuentas de
terceros
Debe constar la orden de domiciliación
Exoneración de responsabilidades
Remisión a la vía telemática
El pago y la recaudación de los
tributos
Cómo efectuar el pago en
efectivo a través de entidades
colaboradoras, art. 19 RGR





La admisión de medios distintos del dinero
de curso legal es a su discreción y riesgo
No repercusión de gastos a la hacienda
pública
Regulación en función de que se trate de
autoliquidaciones o liquidaciones
Exigencia del NIF o etiqueta
Obligaciones de control por parte de la
entidad
Pago telemático
En el ámbito de la AEAT, cfr.
resolución AEAT 26 de julio de
2006
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
Ejemplo, procedimiento de
pago mediante cargo en
cuenta
Requisitos previos


Disponer de certificado electrónico
correspondiente a sistema de firma
electrónica
Ser titular de cuenta/tarjeta
1.
entrar en www.aeat.es
2.
elegir pago de impuestos de la oficina virtual
3.
elegir la opción correspondiente
4.
5.
6.
7.
El pago y la recaudación de los
tributos
cumplimentar formulario, facilitando ccc y enviarlo
correctamente
comprobada la información, la AEAT enviará los datos de la
operación y la dirección de la entidad colaboradora
el ordenante enviará los datos a la DE de la entidad
colaboradora
si todo es correcto, realizará el cargo y el abono, generando
NRC y autorizando la emisión de recibo, comunicándolo al
ordenante.
El pago y la recaudación de los
tributos
8
Efectos timbrados
Las grandes empresas
Presentan obligatoriamente por
vía telemática ciertas
declaraciones
El pago y la recaudación de los
tributos
Regulación, art. 39 RGR


El pago en especie
Se explica qué efectos tienen esta condición
Se remite a la normativa particular de los
tributos la previsión de cuándo pueden ser
utilizados


El pago y la recaudación de los
tributos
Como el art. 116 y concomitantes del RITPAJD
Se regula la creación, modificación y canje
de los mismos
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
Exigencia de que las leyes
particulares de los tributos lo
prevean
Naturaleza
Dación en pago, pagar una
deuda con un bien
El pago y la recaudación de los
tributos
En el ámbito del Estado
 IRPF
 Patrimonio
 Sucesiones y Donaciones
 Impuesto sobre Sociedades
El pago y la recaudación de los
tributos
9
El art. 40 RGR lo regula con
todo lujo de detalles
Es una potestad discrecional


Podrá desestimarse la solicitud
porque no convenga, por motivos
económicos, etc.
El pago y la recaudación de los
tributos
E) Plazos y tiempo


Los plazos en sentido estricto
El “momento” en el que el pago surte
efecto y otras cuestiones relacionadas
con el tiempo
El pago y la recaudación de los
tributos
Si el vencimiento coincide
con un sábado o inhábil



la solicitud, vinculada con frecuencia a la
autoliquidación, y que impide el inicio del
período ejecutivo,
subsanación de defectos
resolución. Plazos. Silencio (negativo)
consecuencias: cómo entregar; devengo de
intereses
qué sucede si no se entrega (remisión)
El pago y la recaudación de los
tributos
Plazos de ingreso voluntario
(art. 62. 1 a 3 LGT)
Autoliquid Liquidaciones administrativas
aciones
Notificadas
Notificadas
colectivamente
personalmente
Se ingresarán en el plazo
que se inicia con la
notificación y finaliza el
Plazo establecido en la
20 del mes siguiente o el 5
normativa propia o supletoria
del segundo mes
posterior, según la
El pago y la recaudación
de los
quincena
de notificación
tributos
Momento en el que pago
surte efecto y otras cuestiones
Queda trasladado al primer día
hábil siguiente
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
10
Estudio en función de la
forma y medios de pago

Pago en efectivo, art. 34 RGR

Cuando se ingresa en el órgano o entidad
competente para recibirlo, liberando al OP el
justificante (no la mera orden de pago)

Cheque, art. 35 RGR

Transferencia, art. 37 RGR

Domiciliación, art. 38 RGR



Art. 19.3 RGR
Las entidades colaboradoras admitirán
dichos ingresos todos los días que sean
laborables para estas durante las horas
de caja, abonándolos seguidamente en
la correspondiente
cuenta restringida.
El pago y la recaudación de los
La entrega siempre que se haga efectivo
La entrada del importe en la entidad
Fecha de cargo en cuenta
El pago y la recaudación de los
tributos
tributos
F) Notificaciones colectivas
Qué plazos exactos deben ser
Normativa




Art. 102.3 LGT
Art. 62.3 LGT
Arts. 24 y ss RGR

Lo que dice la LGT
Lo que se puede articular por cada
autoridad, respetando lo que prevé la
LGT
Respaldo constitucional

STC 73/1996, de 30 de abril
El pago y la recaudación de los
tributos
Limitaciones


La notificación personal de la primera resultante
del alta.
El aumento de base imponible sobre la resultante
de las declaraciones deberá notificarse al
contribuyente con expresión concreta de los
hechos y elementos adicionales que lo motiven,
excepto cuando la modificación provenga de
revalorizaciones de carácter general autorizadas
por las Leyes.
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
Contenido del RGR sobre el
anuncio


Edictos y tablones de anuncios
Contenido del anuncio publicado





Plazo de ingreso
Modalidad de cobro
Lugares, días y horas de ingreso
Advertencia en caso de impago
Sustituibilidad por notificación personal
El pago y la recaudación de los
tributos
11
El pago en concreto


El art. 23 RGR habla de modalidades
de cobro
El 25 de los ingresos



G) Justificantes y
certificaciones


Art. 19.8.d) RGR
Art. 41 RGR
No disponibilidad del recibo
Domiciliación
Las OOFF pueden ofrecer descuentos
El pago y la recaudación de los
tributos
El pago y la recaudación de los
tributos
12