Reseña 1-2015 Opción de diferimiento en el ingreso de la cuota de

RESEÑA 1/2015
Opción de diferimiento en el ingreso de la cuota del Impuesto sobre el Valor
alor Añadido a la
importación liquidada en la Aduana
7 de enero de 2015
1.
Objeto
1.1
El objeto de esta reseña es analizar el nuevo régimen alternativo de ingreso de las cuotas del
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) soportadas en la importación de bienes, establecido
por la reforma de la Ley de este impuesto contenida en la Ley 28/2014, de 27 de noviembre,
así como el procedimiento a seguir para optar por él, regulado en la nueva redacción dada al
artículo 74 del Reglamento de dicho impuesto.
2.
Características
2.1
La nueva redacción del
de artículo 167.Dos de la Ley del IVA permite a determinados
contribuyentes diferir el ingreso de las cuotas de IVA soportadas con motivo de la
importación de bienes hasta el momento de la presentación de la autoliquidación tributaria
del período correspondiente,
correspondiente, a través de la inclusión de dichas cuotas en la declaración
liquidación de dicho periodo.
2.2
Los sujetos pasivos que cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente y opten por
dicho diferimiento, no deberán ingresar el importe de las cuotas de IVA correspondientes a
los bienes importados con motivo de su despacho a consumo, sino que podrán agregar las
mismas en la autoliquidación del IVA del periodo impositivo en el que reciban el documento
en el que conste la liquidación practicada por la administración aduanera.
aduanera
2.3
La opción se referirá a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser
incluidas en las declaraciones-liquidaciones
declaraciones
periódicas.
2.4
Para todos aquellos
quellos sujetos pasivos que tengan derecho a la deducción total de las cuotas de
IVA, este procedimiento supone que dicho impuesto devengado con motivo de las
importaciones resultará neutro,
neutro, pues tendrán derecho a deducirse las cuotas devengadas en
el mismo momento en que han de ser ingresadas,
ingresadas, con motivo de la presentación de la
declaración-liquidación
liquidación del periodo.
periodo. Hasta la entrada en vigor de esta modificación, sólo
después de haber ingresado las cuotas de IVA derivadas de la importación podían ser
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acreditadas en la correspondiente declaración-liquidación,
declaración liquidación, lo que suponía un diferimiento en
su recuperación.
3.
Requisitos reglamentarios
reglamentario
Operadores que pueden ejercitar la opción de diferimiento del ingreso
3.1
os requisitos que han
h
La nueva redacción del artículo 74.1 del Reglamento del IVA establece los
de cumplir los importadores para acogerse al citado régimen de diferimiento del ingreso de
las cuotas de IVA a la importación de bienes.
bienes. De este modo, sólo pueden acogerse a este
régimen alternativo los empresarios o profesionales cuyo periodo de liquidación del IVA sea
mensual (entre otras, Grandes Empresas o empresas acogidas all Régimen de Devolución
Mensual).
Ejercicio de la opción
3.2
La opción deberá ejercerse:
ejercerse
a. En el caso de sujetos pasivos que inician su actividad empresarial o profesional, al
a
tiempo de presentar la declaración censal de comienzo de la actividad.
actividad
b. En el caso de sujetos pasivos que ya están ejerciendo su actividad empresarial o
profesional, durante
durante el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el
que deba surtir efecto, entendiéndose prorrogada para los años siguientes en
tanto no se produzca
pr
la renuncia a la misma o la exclusión de dicho régimen.
régimen
3.3
No obstante, dadas las fechas en las que entra en vigor esta modificación de la Ley y
Reglamento del IVA, la Disposición Transitoria Segunda
S
del Real Decreto 1073/2014, de 19
de diciembre, que modifica el Reglamento del IVA, permite ejercitar
ercitar la opción para el año
2015 hasta el 31 de enero de dicho año.
3.4
El ejercicio de la opción deberá efectuarse en la correspondiente declaración censal, modelo
mo
036 o 037, según el caso.
caso
3.5
Laa opción surtirá efecto a partir del primer periodo de liquidación que se inicie con
posterioridad a la fecha en la que se haya ejercitado la opción, esto es, el primer periodo de
liquidación posterior a la presentación de la declaración censal en la que se ejercite la
opción.
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3.6
Por lo tanto, aquellos importadores que cumplan los requisitos antes mencionados podrán
ejercitar la opción durante el mes de enero de 2015, lo que les permitirá ejercitarla de modo
efectivo a partir de laa autoliquidación del mes de febrero de dicho año.
Renuncia a la opción
3.7
Una vez ejercida la opción, podrá ser objeto de renuncia,, que se podrá ejercer en la
declaración censal, modelo 036 o modelo 037, durante el mes de noviembre anterior al
inicio del año natural en el que deba de surtir efecto.
3.8
La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años.
Exclusión de la opción
3.9
Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opción quedarán excluidos de su aplicación cuando
su periodo de liquidación deje de coincidir con el mes natural.
3.10 La exclusión producirá efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la
obligación de presentación
entación de declaraciones-liquidaciones
declaraciones
mensuales.
4.
Entidades que no tributan íntegramente en la Administración del Estado (Tributación
conjunta con territorios forales)
4.1
Los sujetos pasivos que estén obligados a tributar conjuntamente en la Administración
Administració del
Estado y en alguna de las Administraciones de los Territorios Forales (Álava, Vizcaya,
Guipúzcoa y Navarra) incluirán las cuotas de IVA a la importación liquidadas por la Aduana,
en su totalidad, en la declaración-liquidación
declaración
presentada a la Administración de Estado.
5.
Consulta del IVA soportado en importaciones.
importaciones
5.1
La Agencia Tributaria ha habilitado en su Sede Electrónica un nuevo trámite para que los
contribuyentes acogidos al régimen de diferimiento del pago del
del IVA a la importación
puedan consultar el importe total de las cuotas de IVA liquidadas por la Aduana que han de
incluirse en la declaración-liquidación
declaración
de cada periodo impositivo.
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