TEO BC REVALUACION Y E.INDUSTRIALES nuevo

Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
CONTABILIDAD BÁSICA
REPARTIDO TEÓRICO
BIENES DE CAMBIO
REVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD INDUSTRIAL
ÍNDICE
I – DEFINICIÓN DE BIENES DE CAMBIO
II – REVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO
1
2
3
4
5
- Efectos de la inflación sobre la información contable.
- Procedimiento práctico para revaluar los Bienes de Cambio.
- Efectos de la aplicación del método sobre los Estados Contables.
- Resumen de relaciones importantes.
- Norma Internacional de Contabilidad (NIC ) 2
III – FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD INDUSTRIAL
12345-
Generalidades
Ecuaciones de costos
Registraciones básicas
Ejemplo
Caso especial (empresas de prestación de servicios)
Notas importantes:
1 - Repasar los conceptos estudiados en el curso de
“Introducción a la Contabilidad”
2 - Estudiar NIC 2.
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
1
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
I - DEFINICION DE BIENES DE CAMBIO
Según Decreto 103/91 se define lo siguiente:
Los bienes de cambio comprenden aquellos que se adquieren o
producen para la venta, los que se encuentran en proceso de
producción o aquellos que resultan consumidos en la producción o
comercialización de los bienes o servicios que se destinan a la venta.
Deben separarse los bienes de intercambio ordinario o habitual según los
distintos tipos de explotación de la empresa, y dentro de cada uno de ellos,
deberá efectuarse la discriminación por categorías de bienes.
Por ejemplo, en el caso de empresas industriales, se presentarán las
existencias de materias primas, productos en proceso, productos
terminados, mercaderías de reventa, materiales y suministros, bienes de
uso desafectados (destinados a la venta).
En actividades de tipo específico, como la agropecuaria, inmobiliaria, de
prestación de servicios, deben usarse los títulos que correspondan para la
apropiada identificación de los bienes. Por ejemplo en agropecuaria se
incluirán, entre otras, la hacienda (excluidos reproductores, semovientes
destinados a la tracción y otros categorizables como bienes de uso),
productos ganaderos, productos agrícolas, etc; en la inmobiliaria se
incluirán los terrenos, los edificios, etc.
Deben ser mostrados por separado, aquellos montos estimados para cubrir
el riesgo de que ciertos bienes reduzcan su valor (previsión por
desvalorización) exponiéndose de tal modo el valor neto de los bienes.
II – REVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO
1 - EFECTOS DE LA INFLACION SOBRE LA INFORMACION
CONTABLE
El proceso inflacionario consiste en un movimiento progresivo, continuo y
ascendente del nivel general de precios (pérdida del poder adquisitivo de la
moneda).
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión
que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
2
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona la empresa y en dicho caso el precio esta dado en
unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos en que la moneda utilizada no constituya un patrón estable
de valor en razón de las fluctuaciones que experimente, es factible la
corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajustes.
Analizando el concepto de inflación expuesto anteriormente se observa lo
siguiente:
1- la existencia de un proceso inflacionario impide que los estados financieros
puedan expresarse en forma objetiva e impiden la medición razonable de los
resultados obtenidos.
2- si cambia el valor de la moneda entonces la misma no sirve como unidad de
medida salvo que se implemente algún mecanismo que permita limitar dicho
efecto ya que el requisito básico para servir como unidad de medida es su
estabilidad.
La inflación distorsiona la información presentada en los estados contables
tradicionales, ya que en el Estado de Situación Patrimonial se incluyen valores
medidos en moneda de distinto poder de compra y en el Estado de Resultados
se muestran pérdidas y ganancias distorsionadas debido a que se incluyen
ingresos y egresos de distintas fechas no comparables ni correlacionables
entre sí.
Toda información obtenida de Estados Contables presentados bajo éste
efecto, muestra cifras distorsionadas y las decisiones que de ellos se tomen,
pueden tener consecuencias importantes, (por ejemplo, una incorrecta
distribución de utilidades).
2 - PROCEDIMIENTO PRACTICO PARA REVALUAR LOS
BIENES DE CAMBIO
Para solucionar los problemas mencionados en el punto anterior existen dos
alternativas:
a) AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION
(Se estudia en 3er. año)
b) AJUSTES PARCIALES.
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
3
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
Dentro de las soluciones parciales tendríamos, por ejemplo: revaluar los bienes de
uso por coeficientes o por su valor de tasación, actualizar los rubros en moneda
extranjera, revaluar los bienes de cambio por distintos criterios ,etc. En particular
y con respecto a los bienes de cambio estudiaremos aquel método de revaluación
por el cual dichos bienes se actualizan de acuerdo al precio de las últimas
compras.
El mecanismo para revaluar al precio de las últimas compras consiste en
multiplicar las unidades en existencia anteriores a la última compra, por la
diferencia entre el precio de la última compra menos el precio anterior.
El importe que se obtiene de aplicar dicha relación se registra debitando el rubro
Mercaderías y acreditando una cuenta integrante del capítulo patrimonial
denominada REVALUACION DE BIENES DE CAMBIO, la cual se clasifica en
Ajustes al Patrimonio. (Ver Decreto 103/91)
3 - EFECTOS DE LA APLICACION DEL METODO SOBRE LOS
ESTADOS CONTABLES
Ejemplo:
01/4/1- Inicio de actividades aportándose $ 200 en efectivo y
10 unidades valuadas a $ 5 c/u.
30/4/1 - Compra 3 unidades a $ 7 c/u (contado).
30/9/1 - Compra 4 unidades a $ 8 c/u (crédito).
31/1/2 - Venta de 4 unidades a $ 15 c/u (contado).
31/3/2 - Recuento físico 10 unidades.
Se pide:
1) Ficha de stock por costo histórico (FIFO) y registrar.
2) Ficha de stock por costo revaluado y registrar.
3) ESP y ER por «costo histórico» (CH).
4) ESP y ER por «costo revaluado» (CR).
5) Explicar las diferencias entre ambos métodos.
(Ver explicación en cuaderno de clase).
4 - RESUMEN DE RELACIONES IMPORTANTES
Supuesto: PRECIOS CRECIENTES
1 – EFR > EFH => Activo Rev. > Activo Hist. => Patrimonio Rev. > Pat.Histórico
2 – CVR > CVH => Resultado del ejerc. Revaluado < Result.del ejerc. Histórico
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
4
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
3 – Diferencia de inventario Revaluada > Diferencia de inventario Histórica
4 – SRBC1 = Revaluación efectuada en el año 1= Rev 1
SRBC2 = Rev 1 + Rev 2
SRBCX = Rev 1 + Rev 2 +.....+ Rev X
5 – Supuesto: No existen diferencias de Inventario ni otras salidas no
imputables al costo.
SRBC1 = (CVR1 – CVH1) + (EFR1 – EFH1)
Supuesto: con Diferencia de Inventario
SRBC1 = (CVR1 – CVH1) + (DIR1 – DIH1) + (EFR1 – EFH1)
6 – Supuesto: No existe Diferencia de Inventario
SRBC2 = (CVR1 – CVH1) + (CVR2 – CVH2) + (EFR2 – EFH2)
x
SRBC X = ∑
(CVRi – CVHi) + (EFRX – EFHX)
1
Supuesto: con Diferencia de Inventario
SRBC2 = (CVR1 – CVH1) + (CVR2 – CVH2) + (DIR1 – DIH1) + (DIR2 - DIH2) +
(EFR2 – EFH2)
x
SRBCX = ∑
x
(CVR i – CVH i ) + ∑ (DIR i – DIH i ) + (EFRX – EFHX)
1
1
x
7 – SRBCX = ∑ (Result. Histórico i – Result. Revaluado i) + (EFRX – EFHX)
1
8 – CVHX = EIHX + Compras Netas Históricas X - EFHX
9 – CVRx = EIR x + Compras Netas Revaluadas x – EFR x
Compras Revaluadas X = Compras Históricas x + Revaluación del año X
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
5
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
Revaluación del año X = SRBC X – SRBC X - 1
10 –SRBCX = SRBCX -1 +(CVRX – CVHX) + (EFRX – EFH X) - (EFRX-1 – EFHX-1)
SRBCX – SRBCX-1 = (CVRX – CVHX) + (EFRX – EFHX) – (EFRX-1 – EFHX-1)
5 – NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC) 2
La misma debe ser estudiada en profundidad.( Ver comentarios en clase)
III – FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD INDUSTRIAL
NOTA IMPORTANTE :
Recordar que el alcance de este tema en la presente asignatura es limitado, pues el
análisis en profundidad de la Contabilidad Industrial se hará en un curso superior.
(Contabilidad de Costos - 3er. Año)
1 – GENERALIDADES
Las empresas industriales son aquellas que producen los bienes de
cambio que posteriormente comercializan.
Dichos bienes se denominan Productos Terminados. (Productos Elaborados).
Materias Primas:
Son aquellos bienes que se transforman durante el proceso productivo (se
consumen) y que son fundamentales para la producción del Producto
Terminado.
Materiales:
Son aquellos bienes accesorios al proceso productivo y que no sufren una
transformación directa.
Mano de Obra:
Corresponde a las retribuciones al personal y sus respectivas cargas sociales
afectadas directa o indirectamente al proceso productivo.
Gastos Varios de Producción:
Son aquellos gastos incurridos y relacionados con el proceso productivo.
Por ejemplo: seguros de maquinarias, mantenimiento de b/uso destinados
a la producción, combustible consumido en el proceso productivo,
amortizaciones de bienes de uso utilizados en la producción , etc.
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
6
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
2 – ECUACIONES DE COSTOS
EF = Existencia Final
MP = Materias Primas
MAT = Materiales
PP = Productos en Proceso
PT = Productos Terminados
CP = Costo de Producción
CV = Costo de Ventas
CONSUMO DE MP
EIMP + Compras Netas de MP - EFMP
CONSUMO DE MATERIALES
EIMAT + Compras Netas de MAT - EFMAT
COSTO DE PRODUCCIÓN
EIPP + Consumo de MP y MAT + Mano de obra + Otros Gtos de Prod. - EFPP
COSTO DE VENTAS DE PT
EIPT + CP - EFPT
Nota:
En la determinación de los consumos y costo de ventas se debe tener en cuenta
si existen otros egresos de bienes no imputables al consumo o al costo, ya que,
si se tiene información contable sobre los mismos, debería discriminarse al
plantear las ecuaciones anteriores.
OENI = Otros egresos no imputables (ejemplo: Faltantes, Donaciones, etc)
EIMP + Compras de MP - EFMP = Consumo de MP + OENI
EIPT
+ CP - EFPT = CV de PT
+
OENI
3 - REGISTRACIONES
Nota Importante: antes de estudiar este punto, se sugiere repasar tema
“Plan de Cuentas” (F. Newton.)
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
7
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
1) Compra de Materia Prima
____________
____________
Materias Primas
I.V.A.
XXX (Caja, Bco. c/c, As., etc.)
____________
____________
2) Compra de Materiales
____________
____________
Materiales
I.V.A.
XXX (Caja, Bco. c/c, As., etc.)
______________
______________
3) Consumo de Materias Primas y Materiales
GP = Gastos de Producción
Consumo de MP = EIMP + Compras MP - EFMP = X
Consumo de MAT.= EIMAT + Compras MAT - EFMAT = Y
____________
_____________
GP- MP
X
GP- MAT. Y
MP
X
MAT
Y
____________
____________
4) Mano de Obra devengada
____________
____________
GP- Sueldos y Jornales
B.P.S.
Adel. al Personal
Sueldos a pagar
___________
______________
GP- Leyes Sociales
B.P.S
B.S.E
___________
______________
GP- Leyes Sociales
Prov. x Aguinaldo
Prov x Licencia
Prov x Sal.Vacacional
___________
_____________
.
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
8
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
5) Gastos varios de producción
5.1) Amortización de BU afectados a producción
5.2) Otros gastos afectados a producción
___________ __________
GP - Amortizaciones
Amort. Acumuladas
__________
__________
_________ __________
GP - Seguros
GP - Mantenimiento
GP - Combustibles
GP - Energía Eléctrica
I.V.A.
etc.
(Caja, Bco, As., etc.)
________ ____________
6) Volcado a Producción (Incorporado a Fábrica)
La cifra correspondiente al asiento de “VOLCADO A PRODUCCION” no
necesariamente coincide con la producción del ejercicio. En caso que
no haya EI de PP ni EFde PP entonces coincide, ya que todo lo
aplicado al proceso productivo se incorporó en Productos Terminados
Volcado = Consumo + M.O + OGP = Total de saldos de ctas. «GP»
____________
____________
Productos en Proceso
GP - MP
GP - Materiales
GP - Suel. y jornales
GP - Leyes Sociales
GP - Amortizaciones
GP - Seguros
GP - Mantenimiento
GP - Otros
____________
____________
7) Producción del Ejercicio (Costo de Producción)
CP = EIPP + CONSUMO + MO + Otros GP - EFPP
CP = EIPP +
Volcado
–
EFPP
____________
____________
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
9
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
Productos terminados
Productos en Proceso
____________
____________
8) Costo de Ventas de Productos Terminados
CV PT = EIPT + CP – EFPT
____________
CV de PT
____________
____________
Productos Terminados
_____________
4 – EJEMPLO
Al 31/12/IV, fecha de cierre de ejercicio, los saldos antes de ajustar
de XX S.A. eran:
Otros Datos:
a) Los Bienes
de Uso se
adquirieron en
su totalidad el
1/1/I y no se
revalúan.
Se amortizan
al 10% anual
sin valor
residual.
(60% están
afectados a
fábrica y el
resto a
Administración
y Ventas) .
b) Existencias
al 31/12/IV:
MP 4.000, PT
3.000, PP
800.
Cobranzas a depositar
Deudores por Ventas
Materias Primas
Productos terminados
Productos en Proceso
Bienes de Uso
Am. Acum. de Bs de Uso
Acreedores por Compras
Capital Integrado
Reservas
Resultados Acumulados
CV de Prod.Terminados
Ventas de PT
Intereses Ganados
GP - Sueldos y Jornales
GP - Leyes Sociales
GP - Amortizaciones
GP - Materias Primas
GP - Diversos
GAV - Sueldos
GAV -Leyes Sociales
GAV - Amortizaciones
GAV - Diversos
11.000
14.000
33.000
4.000
1.000
10.000
3.000
800
20.000
5.000
1.000
0
60.000
1.000
6.000
1.200
0
0
5.000
3.000
600
0
2.000
90.800
90.800
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
10
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
SE PIDE:
1) Registrar las amortizaciones de Bienes de Uso del Ejercicio IV.
2) Registrar ajustes por balance relacionados con las cuentas de Bienes de
Cambio.
a) Consumo,
b) Volcado a Producción,
c) Producción del Ejercicio
d) Costo de Ventas.
5 – CASO ESPECIAL- Empresas de Prestación de servicios
(lectura domiciliaria)
Existen empresas que se dedican a brindar servicios varios, en cuyo caso
existen ciertos gastos asociados a su operativa que constituyen el costo del
servicio prestado.
Ejemplos: Servicios de reparación de artículos electrodomésticos, de
reparación de calzados, de Informática, de Asesoría contable, jurídica, de
Colocación y limpieza de alfombras, de fumigación , de reparación de
fotocopiadoras, de albañilería, etc.En todos los casos anteriores, los gastos
relacionados con la prestación del servicio se van debitando en la cuenta de
gastos que corresponda( ver Plan de cuentas)
En forma periódica, y en particular a fecha de balance, se determina el Costo
total de los servicios prestados , y para ello se debita una cuenta diferencial
denominada “Costo de los Servicios de “xxxxx” ( ó Costo de Servicios
Prestados) , y se acreditan todas las cuentas acumulativas de gastos.
Tomemos como ejemplo : una empresa que se dedica a prestar servicios de
“Reparación de Fotocopiadoras”.
1) Consumo de Materiales
Consumo de materiales = EI + Compras netas - EF
____________
____________
GSR - Materiales
Materiales
____________
____________
2) Sueldos, Jornales, y Ls. Sociales devengados
GSR = Gastos de Servicios de Reparaciones
____________
____________
GSR - Sueldos y jornales
B.P.S.
Adelantos al personal
Sueldos a pagar
____________
____________
GSR - Ls. Ss.
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
11
Instituto
Cr. Jorge Ramos
www.institutoramos.edu.uy
BPS
BSE
___________
GSR - Ls. Ss.
____________
____________
Prov. x Aguinaldo
Prov. x Licencia
Prov. x Sal. Vacacional
____________
3) Gastos incurridos en la prestación del servicio
3.1.- Amortizaciones de Bienes de Uso aplicados al servicio
____________
____________
GSR - Amortizaciones
Amortizaciones Acumuladas de B/Uso
____________
____________
3.2.- Otros Gastos
____________
____________
GSR - Energía eléctrica
GSR - Mantenimiento
GSR - etc.
XXX (Caja, Bco. c/c, As., etc).
____________
____________
4) Determinación del costo total del servicio prestado
____________
____________
Costo de servicios de “Reparaciones”
GSR - Materiales
GSR - Sueldos y Jornales
GSR - L
GSR - Amortizaciones
GSR - Energía Eléctrica
GSR - Mantenimiento
etc.
____________
____________
Dr. Joaquín Requena 1635 / tel: 24.004 - 527
Montevideo – Uruguay
12