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CONTABILIDAD BÁSICA
REPARTIDO TEÓRICO
BIENES DE USO
ÍNDICE
1- Repaso de principales conceptos estudiados en primer año.
2- Obras en proceso.
3- Bienes de terceros recibidos en préstamo, custodia, garantía.
4- Cambio de destino.
5- Recuento físico y registros de control.
6- Mejoras en Inmuebles Arrendados.
7- Permuta.
8- Deterioro y aplicación de NIC 36.
9- Reexpresión en aplicación de NIC 16.
10- Incorporación de costos financieros.
11- Anexo 1 según Decreto 103/91
NOTAS IMPORTANTES:
1- Repasar los conceptos estudiados en el curso de “Introducción a la Contabilidad”.
2- Estudiar en profundidad de NIC 16 - 36 y 38 (Intangibles)
3- Estudiar texto elaborado por la cátedra (Cr. Cendoya)
“Tratamiento contable de los Bienes de Uso”
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1.- REPASO DE PRINCIPALES CONCEPTOS TEÓRICOS
(Estudiados en 1er. Año)
1.1-
DEFINICIÓN
Según Decreto 103/91, los Bienes de Uso son:
“aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la
empresa, que tienen una vida útil estimada superior a un año y que no
están destinados a la venta.
Estos bienes pueden no estar sujetos a depreciación o agotamiento,
como son los terrenos, pueden estar sujetos a depreciación como ser
edificios, maquinaria y equipo, muebles y útiles, sementales, animales
de tiro, ganado de leche, ovinos criados para la esquila de lana y otros
análogos y pueden estar sujetos a agotamiento como ser minas,
yacimientos, canteras y bosques no maderables (los maderables
corresponde clasificarlos como bienes de cambio).
También se consideran bienes de uso aquellos en construcción o en
proceso de instalación, que reunieran las características antes
referidas y toda aplicación de recursos destinada a la incorporación de
bienes de esta clase.
Debe exponerse por separado el monto de las amortizaciones
acumuladas y el valor neto.”
Según NIC 16: las propiedades, planta y equipos son:
“los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos y se esperan usar durante
más de un período”
1.2-
CARACTERÍSTICAS
a) Se utilizan en la actividad de la empresa pero no se consumen ni se
transforman.
b) Tienen una vida útil estimada.
c) No están destinados a la venta (aunque pueden venderse).
d) Sujetos a depreciación o agotamiento.
1.3-
CLASIFICACIÓN
a) Bienes no sujetos ni a desgaste ni a agotamiento. Ej. Terrenos.
b) Bienes sujetos a depreciación (maquinaria, vehículos, etc).
c) Bienes sujetos a agotamiento (canteras, yacimientos, etc)
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1.4-
VALUACIÓN
Toda incorporación de un Bien de Uso al patrimonio se efectúa a su valor
de costo o producción. (Tratamiento preferente NIC 16)
La NIC 16 admite como tratamiento alternativo posterior a la incorporación,
utilizar costo revaluado de acuerdo a su valor razonable.
1.5-
CONCEPTO DE COSTO
Es el sacrificio económico que demanda la adquisición o construcción de los
bienes que incluye el costo de adquisición más todos aquellos gastos
incurridos y necesarios para que el bien esté en condiciones de ser utilizado
por la empresa.
1.6-
DEPRECIACIÓN
Es la disminución del valor de un Bien de Uso originada por los siguientes
factores:
- Desgaste: que se produce por la utilización normal del bien.
- Deterioro: provocado por situaciones especiales (por ej. siniestro)
- Agotamiento: representa la extinción de recursos naturales.
- Obsolescencia: que se produce debido al avance técnico que
origina una reducción de su valor.
- Insuficiencias.
- Limitaciones en el uso.
- Accidentales, etc.
1.7-
AMORTIZACIÓN
Es el reflejo contable de la depreciación y se obtiene aplicando distintos
métodos (lineal , en base a unidades producidas o similar)
(Repasar apuntes de Introducción a la Contabilidad)
1.8-
VIDA ÚTIL
Es el período estimado durante el cual se espera utilizar el bien de uso o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener.
1.9-
VALOR RESIDUAL
Es el valor estimado de recuperación del bien al final de su vida útil.
1.10- VALOR AMORTIZABLE
Es el valor que consideramos a los efectos del cálculo de las
amortizaciones y se define como: valor de costo – valor residual.
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1.11- MEJORAS, REPARACIONES Y MANTENIMIENTO
Todas aquellas erogaciones que impliquen mejoras a un determinado bien
de uso, deben ser cargadas a cuentas de activos.
Las reparaciones y gastos de mantenimiento son imputados al propio
período en que se efectúan, es decir que se cargan directamente a
resultados ya que no tienen la posibilidad de vincularse con ningún ingreso
futuro.
Por lo tanto, un partida se considera mejora y se activa cuando aumenta la
vida útil, el valor de dicho bien o su capacidad productiva.
Todos aquellos gastos efectuados para mantener la capacidad operativa
(gastos de mantenimiento) así como aquellos gastos que recuperan el
funcionamiento anterior del bien (gastos de reparaciones) se deben cargar
directamente a pérdidas.
Ejemplos de GASTOS ACTIVABLES:
a) precio facturado por el proveedor más aquellos ajustes posteriores al
precio de compra original.
b) el costo de transporte del bien hasta la empresa
c) el costo de carga y descarga
d) gastos de instalación
e) impuestos no deducibles por la empresa
f) gastos de importación
g) gastos de escritura y honorarios de Escribanos intervinientes en una
compra – venta
h) gastos de prueba y puesta a punto del bien
i) gasto de empadronamiento
j) título de propiedad
Ejemplos de GASTOS NO ACTIVABLES
a)
b)
c)
d)
e)
Patente de rodados
I.V.A
Gastos hipotecarios
Multas
Seguros, etc.
La anterior, no es una lista taxativa y en cada caso práctico se deberá
analizar conceptualmente y aplicar las definiciones teóricas y la normativa
contable vigente.
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1.12- CUADRO DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN AL ..../..../....
Año de
Incorporación Costo de
Origen (2)
(1)
2003
Coef. de
Costo
Amortización
Revaluación Revaluado
Anual
(3)
(4)
(5)
Años
Transc.
(6)
Amort.
Acum.
(7)
Valor Neto
Contable
(8)
300
( A)
8
240
( C)
60
(D)
100
3
30
(B)
Cálculo de coeficientes de revaluación:
Para revaluar los Bienes de Uso aplicamos ciertos coeficientes calculados
en base a una tabla de Índice de Precios (Ver curso de Economía
Descriptiva), que muestran la evolución de los mismos durante un cierto
período.
COSTO ORIGINAL X ÍNDICE DE CIERRE = COSTO REVALUADO
ÍNDICE DE ORIGEN
También puede revaluarse aplicando un coeficiente sobre el costo
revaluado del período anterior:
COSTO REVALUADO anterior
X
ÍNDICE DE CIERRE actual = COSTO REVALUADO actual
ÍNDICE DE CIERRE anterior
1.13- REGISTRACIÓN DE REVALUACIÓN Y AMORTIZACIÓN
- Amortización Anual . Se obtiene del total de la columna (5).
_________________ __________________
Amortizaciones (B)
Amort. Ac. de B. Uso
(B)
_________________ __________________
- Revaluación
_________________ __________________
Bienes de Uso (1)
Am. Ac de B Uso
(2)
Revaluación de B Uso (3)
_________________ __________________
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(1) Revaluación del “Activo Bruto”:
Columna (4) – Saldo según Mayor.
(2) Revaluación de las amortizaciones acumuladas anteriores
( por diferencia)
Saldo anterior + Columna 5 – Columna 7
(3) Revaluación Neta:
Se calcula por diferencia entre : (1) - (2)
1.14- VENTA DE BIENES DE USO
1º FORMA (Estudiada en Introducción a la Contabilidad)
________________ _________________
Caja (ó Deudores.) X
X = Precio de venta (IVA incluido)
Ventas de B/Uso
X1 X1= Precio de venta neto
I.V.A
X2 X2= IVA
________________ _________________
Am. Acumuladas de Bienes de Uso Y
Costo de Ventas de Bienes de Uso Z
Z corresponde al VNC.
Bienes de uso
W
________________ _________________
2ª FORMA
(1) Si PV > VNC => Hay Utilidad por venta de B/Uso
__________________ ___________________
Caja (ó Ds.)
X
Am. Acum..de B/Uso
Y
B/Uso
W
IVA
X2
Resultado por vta de BU ( por diferencia)
__________________ ____________________
(2) Si PV < VNC => Hay Pérdida por venta de B/Uso
__________________ _____________________
Caja (ó Ds)
X
Am. Acum. de B/Uso
Y
Resultado por vta de BU ( por diferencia)
B/Uso
W
IVA
X2
__________________ ____________________
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(3) Si PV = VNC
No hay resultado por venta de B/Uso.
________________ __________________
Caja (óDs)
X
Am. Acum. de B/Uso Y
B/Uso
W
_________________ _________________
Con respecto a las amortizaciones correspondientes al período
comprendido entre el último balance y la fecha de venta, sigue siendo válido
el criterio utilizado en 1er. Año por el cual, previo a la venta, se registraban.
De todas formas, existe otro criterio por el cual no se registran las
amortizaciones correspondientes a fracciones de año.
1.15- MODIFICACIÓN DE VIDA ÚTIL Y MÉTODO DE AMORTIZACIÓN
Existen casos en que una empresa decide cambiar la vida útil y/o el método
de amortización.
Tratamiento de acuerdo a nueva normativa: estudiar NIC 8
1.16- POLÍTICA DE INCORPORACIONES Y AMORTIZACIONES
Normalmente una empresa fija criterios referentes a la vida útil y al método
de amortización a utilizar.También se fijan criterios con referencia a las
incorporaciones, determinándose un monto mínimo a partir del cual los
gastos son activables, siempre y cuando se cumplan las condiciones
teóricas planteadas anteriormente.Dicha información debe revelarse en las
Notas a los Estados Contables según las normas contables adecuadas.
2.- OBRAS EN PROCESO
Todas aquellas erogaciones correspondientes a materiales, mano de obra y
otros gastos relacionados con la construcción de un bien de uso, se debitan
transitoriamente en una cuenta de activo que se denomina “Obras en
Proceso” (Obras en construcción” ú “Obras en curso”).
Al finalizar dicha obra se cancela éste rubro debitándose las cuentas de
activo definitivo ( inmuebles, edificios, etc).
3.- BIENES DE TERCEROS RECIBIDOS EN PRÉSTAMO, CUSTODIA,
GARANTÍA.
Cuando una empresa recibe bienes cuya propiedad es de otras personas u
empresas, se registra en cuentas de orden (ver Decreto 103/91).
_________________
___________________
B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO (ó CUSTODIA/GARANTÍA)
PROPIETARIOS DE B/USO RECIBIDOS EN PRÉSTAMO
(ó CUSTODIA, GARANTÍA)
__________________
___________________
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4.- CAMBIO DE DESTINO
Cuando una empresa ha utilizado determinados bienes y a partir de una
fecha decide desafectarlos del uso destinándolos para la venta, se registra:
__________________
____________________
AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO
Y
B/USO PARA LA VENTA (O B/USO DESAFECTADOS) (1) Z
BIENES DE USO
X
____________________
_____________________
(1) Esta cuenta se clasifica en el capítulo “Bienes de Cambio” según
Dec. 103/91
5.- RECUENTO FÍSICO Y REGISTROS DE CONTROL
A efectos de controlar periódicamente las existencias de Bienes de Uso se
procede a efectuar “Inspecciones físicas” de los mismos, cotejándose con
registros o listados auxiliares. Tal procedimiento permite detectar
situaciones especiales tales como faltante, deterioro, cambio de destino,
cambio de ubicación, etc.
En cuanto a la frecuencia de dichos “recuentos”, ello dependerá de cada
empresa pudiéndose efectuar al cierre del ejercicio económico o en fechas
intermedias y en distintos sectores de la empresa.
En cuanto a su implementación, se preparan planillas auxiliares y/o listados
con un detalle de todos los Bienes de Uso y se compara con el resultado del
recuento analizándose las eventuales diferencias para luego contabilizar los
ajustes que correspondan.
Por ejemplo; si se detecta un faltante se registra :
_____________________
_______________________
AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE B/USO
Y
FALTANTE DE B/USO (ó Pérdida por hurto)
Z (por diferencia)
BIENES DE USO
X
_____________________
______________________
En caso de efectuarse algún traslado de un Bien de Uso desde un sector a
otro, debe establecerse por escrito quien es el nuevo responsable de su
custodia.
MODELO DE REGISTRO AUXILIAR DE B/USO
Descripción.............................................................Código...........................
Fecha de compra.....................................................Proveedor......................
Ubicación................................................................Responsable..................
Método de amortización.........................................Vida útil.........................
Comentarios...................................................................................................
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6.- MEJORAS EN INMUEBLES ARRENDADOS
Cuando se efectúan mejoras en inmuebles arrendados y los mismos
quedan como beneficio para el propietario del bien, se debita en una cuenta
de activo denominada “Mejoras en Inmuebles arrendados”.
Dicho importe se amortiza durante un período que normalmente no excede
la fecha de vencimiento del contrato de arrendamiento.
7.- PERMUTA
Ejemplo: al 31/3/X se presentan los siguientes saldos relativos a B/Uso:
Maquinaria: 1.000 y Amortizaciones Acumuladas de Maquinarias :700
1/4/X- Compra una máquina a crédito en $500 + IVA (22%), en las
siguientes condiciones:
1- Se entregan las máquinas existentes las cuales se tasan en $100 + IVA
2- Por el resto: a) En efectivo $200
b) Cheque diferido por $70 a 30 días
c) Conforme por $50 a 60 días
d) El saldo queda en cuenta abierta a 30 días
Registraciones:
___________________ 1/4 ___________________
Maquinarias
500
IVA
110
Ac. x Compras
610
___________________
___________________
Ds x Ventas de B/U
122
Ventas de B/Uso
100
IVA
22
___________________
___________________
Am. Acumuladas de Maq.
700
CV de Bienes de Uso
300
Maquinarias
1000
___________________
Ac x Compras
____________________
Ac x Compras
____________________
Ac x Compras
____________________
Ac x Compras
____________________
________________
122
Ds. x Ventas de B/U 122
_________________
200
Caja
200
_________________
70
Cheq.diferidos a pagar 70
__________________
50
Conformes a pagar
50
_________________
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Ac x Compras
122
610
Ds x Ventas de BU
122 122
200
0
70
50
168 saldo
Maquinarias
1000
500 1000
500
Am. Acum.de Maquinarias
700
700
0
NOTA:
En el ejemplo anterior la operación fue a crédito, y por tal motivo hubo
facturas y recibos.
En caso que la operación fuese al contado, existen boletas de contado
en vez de facturas y no existen recibos.
8.- DETERIORO Y APLICACIÓN DE NIC 36
A los Bienes de Uso se les deberá aplicar los conceptos indicados en la NIC 36 a efectos de
reconocer una eventual Pérdida por deterioro.
Existe Pérdida por deterioro de valor, cuando el importe recuperable es menor que el valor neto
contable.
El procedimiento práctico para determinar la perdida por deterioro es el siguiente:
1. determinar importe recuperable
(es el mayor entre Precio de venta neto y Valor de uso ó Valor de utilización
económica)
2. determinar valor neto según libros
3. si el importe recuperable es menor que valor neto entonces la diferencia constituye el
cargo a resultados que se debita en la cuenta Pérdida por deterioro.
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___________________
____________________
Amortizaciones Acumuladas de Bienes de Uso
Pérdida por deterioro
Bienes de Uso
____________________
____________________
IMPORTANTE:
Ver ejemplo en clase y estudio domiciliario de NIC 36
9- REEXPRESIÓN EN APLICACIÓN DE NIC 16.
De acuerdo a la previsto en la NIC 16, los bienes de uso pueden valuarse utilizando el
modelo de costo revaluado.
Ver ejemplo y comentarios explicados en clase (muy importante)
10.- INCORPORACIÓN DE COSTOS FINANCIEROS
10.1 – INTERESES
Según las Normas Contables Adecuadas en vigencia, existe la posibilidad de computar en
el costo de los bienes de uso, aquellos intereses originados en el financiamiento de la
construcción de los mismos.
Para que ello sea posible deben cumplirse 2 condiciones:
1- Que el dinero recibido en préstamo se haya destinado directamente
a la construcción del bien de uso.
2- Activar sólo aquellos intereses devengados en el período
comprendido entre la fecha que se obtiene el préstamo y la fecha en
que se comienza a utilizar el Bien de Uso.
Otras tendencias y críticas a este aspecto se estudiarán en cursos superiores.
(estudiar
NIC 16, NIC 23 y texto obligatorio)
10.2- DIFERENCIAS DE CAMBIO
Cuando una empresa mantiene pasivos en m/e relacionados directamente
con la adquisición de B/Uso , existen 2 criterios para el tratamiento contable
de las Diferencias de Cambio resultantes.
Criterio 1- imputar las Diferencias de Cambio directamente a resultados
financieros.
Criterio 2- incorporarlas al Costo del B/Uso (activar las diferencias de
cambio)
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EJEMPLO 1
01/03- Se compra una máquina a crédito en U$S 1.000, al tipo de cambio
de $22. Vencimiento de la operación: 30/6
30/06-Se paga al proveedor adquiriéndose previamente los dólares
necesarios (tipo de cambio $25)
31/12-Balance. Se decide revaluar el único Bienes de Uso aplicando
coeficiente 1,5.
CRITERIO 1 (Result Financieros)
_____________ 1/3 ____________
Maquinarias 22.000
As. en m/e 22.000
_____________ 30/6 ___________
Caja m/e
25.000
Caja m/n 25.000
_____________
___________
As. en m/e 22.000
Dif de Cambio 3.000
Caja m/e 25.000
____________31/12____________
Maquinaria 11.000
Rev de B/Uso 11.000
____________
_____________
CRITERIO 2 (Activar)
_____________ 1/3 ____________
Maquinarias 22.000
As. en m/e 22.000
_____________ 30/6 ___________
Caja m/e
25.000
Caja m/n 25.000
_____________
___________
As. en m/e 22.000
Maquinarias 3.000
Caja m/e 25.000
____________31/12____________
Maquinarias 8.000
Rev de B/Uso 8.000
____________
_____________
Maquinarias
Costo original 22.000
11.000
Saldo Final
33.000
Maquinarias
Costo original
Saldo
Saldo Final
22.000
3.000
25.000
8.000
33.000
EJEMPLO 2
Las mismas operaciones del ejemplo 1 pero aplicando coeficiente de revaluación 1,1.
Los asientos anteriores al 31/12 , son idénticos.
31/12: 22.000 x 1,1 = 24.200 COSTO REVALUADO.
CRITERIO 1
_____________31/12 ___________
Maquinaria 2.200
Rev B/Uso 2.200
_____________
___________
CRITERIO 2
_____________31/12 ___________
No se revalúa
Ver nota [c]
_____________
___________
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Costo Original
Revaluación
Saldo Final
Maquinarias
22.000
2.200
24.200
Costo Original
DC Activada
Saldo Final
Maquinarias
22.000
3.000
25.000
Notas para el criterio 2
a) Si el CR > Saldo => se revalúa por la diferencia entre CR – Saldo
(ejemplo1)
b) Si el CR < Saldo => no se revalúa (ejemplo 2)
c) La regla anterior (a) y (b) sólo es aplicable para Bienes de Uso adquiridos a créditos
en m/e (importante)
IMPORTANTE:
En la última versión de la NIC 21 vigente a nivel
internacional, sólo se acepta que las diferencias
de cambio se imputen directamente a resultados.
11- ANEXO 1 DEL DECRETO Nº 103/91
Se expone el movimiento de los rubros integrantes del capítulo:
Bienes de Uso
Inversiones en Inmuebles
Intangibles y sus respectivas amortizaciones
durante un determinado período.
Dicho anexo consta de 3 partes:
la primera, muestra el movimiento de las cuentas de Bienes de Uso, Intangibles e
Inversiones en Inmuebles.(columnas 1 a 5)
la segunda, muestra el movimiento de las Amortizaciones Acumuladas (columnas 6 a 10)
la tercera, (columna 11) muestra el valor neto contable de cada rubro.
(ver modelo)
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EXPLICACIÓN DE CADA COLUMNA
Columna 1: Se incluye el saldo al cierre del período anterior.
Columna 2: Se incluye los aumentos por conceptos tales como: compras,
construcción de bienes, donaciones recibidas, etc.
Columna 3: Se incluyen las disminuciones por conceptos tales como: ventas, faltantes,
donaciones efectuadas, desafectaciones, etc.
Columna 4: Se incluyen las revaluaciones correspondientes
exclusivamente a las cuentas de activo , ya que la revaluación de las
Amortizaciones Acumuladas se van a incluir en la columna Nº 7
También se incluyen en esta columna las diferencias de cambio activadas e intereses
activados.
Columna 5: Se incluye el saldo al cierre del período analizado de cada uno de los
conceptos integrantes del capítulo.
Columna 6: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del ejercicio
anterior.
Columna 7: Se incluye las revaluaciones correspondientes a las amortizaciones
acumuladas.
Columna 8: Se incluye las disminuciones de las Amortizaciones Acumuladas que se
relacionan directamente con los aspectos explicados en la columna 3.
Columna 9: Se incluyen las amortizaciones del período analizado discriminándose el
importe, y en caso de ser aplicable el porcentaje de amortización respectivo.
Columna 10: Se incluye el saldo de las Amortizaciones Acumuladas al cierre del período
Columna 11: Se determina el Valor Neto Contable (VNC) de cada concepto.
VER MODELO EN PÁGINA SIGUIENTE
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Valores de Origen y
Revaluaciones
Amortizaciones
del
RUBRO
Valores al
Valores
principio
Disminu- Revalua- al cierre Acumul. al
Aumentos
del
ciones
ciones del ejer. inicio del
(2)
ejercicio
(3)
(4)
5 = (1+2 ejerc (6)
(1)
- 3+4)
Ajustes
por
Bajas de
revalua_ ejercicio
tasa
ciones
(8)
(7)
Ejerc
Acumula_
Valores
das al
Netos
Importe_ cierre del
(9)
11=
ejercicio
10 = (6+7 - (5-10)
8+9)
1. Bienes de uso
inmuebles (tierras)
inmuebles (mejoras)
Bienes agotables
Muebles y útiles
Equipos de transporte
Máquinas y equipos
Semovientes
Bienes arrendados
Otros
------------- ----------- ----------
--------- ------------
2. Intangibles
Patentes, marcas,
licencia
Llave
Gastos preoperativos
Gastos de investigación
Otros
3. Inversiones
en inmuebles
del país
Tierras
Mejoras
4. Inversiones
en inmuebles
del exterior
Tierras
Mejoras
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