Presentación Base imponible del pago fraccionado

Circular informativa
fiscal Nº6
OCTUBRE 2012
cálculo y liquidación del pago
fraccionado del impuesto sobre
sociedades con vencimiento 20 de
octubre de 2012 (2p/2012)
Presentación
Como consecuencia de la
aprobación y entrada en vigor
de los Reales Decreto-ley 9/2011,
12/2012 y 20/012, se han puesto de
manifiesto novedades importantes
en la forma de cálculo y declaración
de los pagos fraccionados del
Impuesto sobre Sociedades,
aplicables a los sujetos pasivos
que determinan el pago a cuenta
del Impuesto con arreglo a la
modalidad prevista por el artículo
45.3 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades (TRLIS), es decir, a
aquellos sujetos pasivos que
determinan el pago fraccionado
sobre la base imponible corrida del
ejercicio en curso.
En relación a lo anterior, son
particularmente relevantes las
modificaciones que resultan de
aplicación en el segundo pago
fraccionado del ejercicio 2012,
cuyo plazo de liquidación finaliza
el próximo 20 de octubre, y que
traen causa principalmente del
Real Decreto-ley 12/2012 y el Real
Decreto-ley 20/2012.
A continuación efectuamos una
breve exposición del contenido
de las principales cuestiones a
tener en cuenta en el cálculo y
la liquidación del segundo
pago fraccionado del Impuesto,
correspondiente al ejercicio 2012.
Base imponible del pago
fraccionado
Fondo de Comercio
Financiero de entidades
no residentes (artículo
12.5 TRLIS).
Fondo de Comercio
derivado de adquisiciones
de negocios (artículo 12.6
TRLIS).
Fondo de Comercio
derivado de operaciones
de fusión (artículo 89.3
TRLIS).
La deducción de la diferencia
entre el precio de adquisición de
la participación y el patrimonio
neto de la entidad participada
no residente, a la fecha de
adquisición, está sujeta al límite
anual máximo del 1% de su
importe. Cabe recordar que esta
medida tiene carácter temporal y
es aplicable en los ejercicios 2012
y 2013.
La
deducción
fiscal
correspondiente al Fondo de
comercio en las adquisiciones
de negocios está sujeta al límite
anual máximo del 1% de su
importe. Cabe recordar que esta
medida tiene carácter temporal y
es aplicable en los ejercicios 2012
y 2013.
La
deducción
fiscal
correspondiente al Fondo de
comercio puesto de manifiesto en
las operaciones de reorganización
empresarial, acogidas al régimen
especial de neutralidad fiscal, está
sujeta al límite anual máximo del
1% de su importe. Cabe recordar
que esta medida tiene carácter
temporal y es aplicable en los
ejercicios 2012 y 2013.
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Inmovilizado intangible
con vida útil indefinida
(artículo 12.7 TRLIS).
ha sido introducida con carácter
indefinido.
La deducción fiscal del
inmovilizado intangible con vida
útil indefinida está limitada al
2% anual. Cabe recordar que esta
medida tiene carácter temporal y
es aplicable en los ejercicios 2012
y 2013.
Exención por doble
imposición internacional
de plusvalías de valores
de entidades extranjeras
(artículo 21.2 TRLIS).
Gastos financieros no
deducibles (artículo 14.1.h
TRLIS).
Con efectos para los periodos
impositivos iniciados a partir del
01/01/2012, no serán deducibles
los gastos financieros derivados
de deudas con entidades del
grupo destinadas a la adquisición,
a otras entidades del grupo, de
participaciones en el capital o
fondos propios de cualquier tipo
de entidades, o a la realización de
aportaciones en el capital o fondos
propios de otras entidades del
grupo, salvo que el sujeto pasivo
acredite que existen motivos
económicos válidos para la
realización de dichas operaciones.
Cabe recordar que esta medida
ha sido introducida con carácter
indefinido.
Imputación temporal
de gastos financieros
(artículo 20 TRLIS).
Con efectos para los períodos
impositivos iniciados a partir
de 01/01/2012, la deducción
de los gastos financieros netos
devengados en el ejercicio está
limitada al 30% del beneficio
operativo de la entidad, calculado
éste de forma similar al EBITDA.
Con carácter general, cabe definir
los gastos financieros neto como el
exceso entre los gastos financieros
derivados de las deudas con
terceros y los ingresos financieros
derivados de la cesión a terceros de
capital propios. En cualquier caso,
serán deducibles en el ejercicio
gastos financieros netos de un
importe de 1 millón de euros.
Cabe recordar que esta medida
Con efectos para los períodos
impositivos iniciados a partir de
01/01/2012, se permite la aplicación
parcial de la exención cuando los
requisitos relativos al gravamen
de la sociedad extranjera y a la
realización de actividades en el
extranjero no se cumplen durante
todos y cada uno de los ejercicios
de tenencia de la participación.
Cabe recordar que esta medida
ha sido introducida con carácter
indefinido.
Eliminación de la libertad
de amortización (DA 11 y
DT 37 TRLIS).
Con efectos desde 31/03/2012
queda derogado de forma
permanente el beneficio fiscal de
la libertad de amortización. No
obstante, se regula un régimen
transitorio en cuya virtud los
sujetos pasivos que hubieran
realizado inversiones con
anterioridad a 31/03/2012 y tengan
cantidades pendientes de aplicar
podrán aplicar el citado beneficio
fiscal con arreglo a la normativa
anterior a 31/03/2012. Sin embargo,
durante los ejercicios 2012 y 2013,
la aplicación de las cuantías
pendientes tendrá como límite del
40% o el 20%, según corresponda,
de la base imponible previa a su
aplicación y a la compensación de
bases imponibles negativas.
Exención de rentas de
fuente extranjera (DA 15 y
DA 17 TRLIS.
Con efectos exclusivamente para
el año 2012 se declara la exención
en el Impuesto de los dividendos y
plusvalías de valores de entidades
extranjeras que no cumplan alguno
de los requisitos previstos por el
artículo 21 TRLIS, en particular,
los relativos al gravamen de
la sociedad no residente y a
la realización de actividades
empresariales en el extranjero. La
no tributación en el Impuesto sobre
Sociedades queda condicionada al
pago de un gravamen especial del
8% o el 10% de la renta devengada,
porcentaje de gravamen que varía
según se cumplan o no alguno de
los dos requisitos anteriormente
mencionados.
Integración parcial
de rentas exentas del
artículo 21 TRLIS (artículo
26.Segundo.Uno RD-ley
20/2012).
Con efectos para los pagos
fraccionados cuyo plazo de
liquidación se inicie a partir de
15/07/2012, la determinación de la
base del pago fraccionado requiere
integrar un 25% del importe de
los dividendos y plusvalías a
las que resulte de aplicación el
artículo 21 TRLIS (exención por
doble imposición internacional de
dividendos y plusvalías). Cabe
recordar que esta medida tiene
carácter temporal y es aplicable en
los ejercicios 2012 y 2013.
Exención parcial de las
rentas derivadas de la
transmisión de bienes
inmuebles (DA 16 TRLIS).
A partir del 12/05/2012 se establece
una exención del 50% para las
ganancias patrimoniales derivadas
de la transmisión de bienes
inmuebles urbanos que tengan la
condición de activos no corrientes
o que hayan sido clasificados como
activos no corrientes mantenidos
para la venta, que se adquieran
entre el 12/05/2012 y el 31/12/2012.
Esta exención se establece
con carácter indefinido, pero
únicamente resultará aplicable a
las adquisiciones efectuadas en las
fechas indicadas.
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Compensación de bases imponibles
negativas
Como consecuencia de la
aprobación y entrada en vigor
del Real Decreto-ley 20/2012, se
ha visto nuevamente minorado
el importe de la compensación
de bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores.
Cabe recordar que esta medida
tiene carácter temporal y es
aplicable en los ejercicios 2012 y
2013; y, en el caso de los pagos
fraccionados, es aplicable a los
pagos a cuenta cuyo período de
liquidación se inicie a partir de
15/07/2012.
Así, de acuerdo con lo dispuesto
en el real Decreto-ley 20/2012,
los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades cuyo volumen de
operaciones, calculado con arreglo
al artículo 121 de la Ley del IVA,
haya superado los 6.010.121,04 €
durante los doce meses anteriores
a la fecha en que se inicien los
períodos impositivos dentro del
año 2012 o 2013 aplicarán las
siguientes reglas:
» Cuando la cifra neta de
negocios de ese período de doce
meses esté entre 20.000.000 € y
59.999.999,99 €: la compensación
de bases imponibles negativas
está limitada al 50% de la base
imponible positiva previa a la
compensación.
» Cuando la cifra neta de
negocios de ese período de
12 meses sea de al menos
60.000.0000 €: la compensación
de bases imponibles negativas
está limitada al 25% de la base
imponible positiva previa a la
compensación.
Tipo impositivo del pago
fraccionado
Como consecuencia de la
aprobación y entrada en vigor
del Real Decreto-ley 20/2012,
se ha visto aumentado el tipo
impositivo aplicable en el pago
fraccionado del Impuesto sobre
Sociedades. Cabe recordar que esta
medida tiene carácter temporal y
es aplicable en los ejercicios 2012
y 2013; y, en el caso de los pagos
fraccionados, es aplicable a los
pagos a cuenta cuyo período de
liquidación se inicie a partir de
15/07/2012.
Así, de acuerdo con lo dispuesto
en el real Decreto-ley 20/2012,
los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades cuyo volumen de
operaciones, calculado con arreglo
al artículo 121 de la Ley del IVA,
haya superado los 6.010.121,04 €
durante los doce meses anteriores
a la fecha en que se inicien los
períodos impositivos dentro del
año 2012 o 2013 aplicarán las
siguientes reglas:
» Cuando la cifra neta de negocios
de ese período de 12 meses sea
inferior a 10.000.000 €: 21%
» Cuando la cifra neta de
negocios de ese período de 12
meses esté entre 10.000.000 € y
19.999.999,99 €: 23%
» Cuando la cifra neta de
negocios de ese período de 12
meses esté entre 20.000.000 € y
59.999.999,99 €: 26%
» Cuando la cifra neta de negocios
de ese período de 12 meses sea
de al menos 60.000.000 €: 29%
Importe mínimo del pago
fraccionado
Como consecuencia de la
aprobación y entrada en vigor
del Real Decreto-ley 20/2012, se
ha visto aumentado nuevamente
el importe mínimo del pago
fraccionado que fue introducido
por el Real Decreto-ley 12/2012.
Cabe recordar que esta medida
tiene carácter temporal y es
aplicable en los ejercicios 2012 y
2013; y, en el caso de los pagos
fraccionados, es aplicable a los
pagos a cuenta cuyo período de
liquidación se inicie a partir de
15/07/2012.
Este importe mínimo del
pago fraccionado es aplicable
únicamente a los sujetos pasivos
del Impuesto sobre Sociedades
cuyo importe neto de la cifra neta
de negocios en los doces meses
anteriores a la fecha en que se
inicien los períodos impositivos
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dentro del año 2012 o 2013 sea de
al menos 20 millones de euros.
» El 12% del resultado positivo
de la cuenta de pérdidas y
ganancias del ejercicio de los
tres, nueve u once primeros
meses de cada año natural.
» El 6% para aquellas entidades
en las que al menos el 85% de
los ingresos de los tres, nueve
u once primeros meses de cada
año natural, correspondan
a rentas a las que resulte de
aplicación las exenciones
previstas en los artículos 21
(exención por doble imposición
internacional de dividendos y
plusvalía s de fuente extranjera)
y 22 (exención por doble
imposición internacional por
rentas obtenidas a través de
establecimientos permanentes
en el extranjero) o la deducción
prevista en el artículo 30.2 del
TRLIS (deducción por doble
imposición plena de dividendos
de fuente interna).
En la determinación del importe
del pago fraccionado mínimo
únicamente cabrá deducir el
importe de los pagos fraccionados
ingresados con anterioridad
correspondiente al mismo ejercicio;
es decir, no podrán detraerse
las retenciones soportadas en el
ejercicio ni compensarse bases
imponibles negativas en cuantía
alguna.
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