sumillas de resoluciones del tribunal fiscal código tributario

DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
CÓDIGO TRIBUTARIO
01.09.2006
TÍtulo Preliminarr
Norma II: Ámbito de aplicación
03188-4-2006 De acuerdo a lo previsto en la Norma II del Título
09.06.2006
Preliminar del Código Tributario la licencia es una
tasa que grava la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización, siendo
ello así, no se puede exigir el cobro de licencias
cuando no se encuentra acreditado que el contribuyente haya solicitado y que se le haya concedido
autorización para la realización de actividades.
Norma IX: Aplicación supletoria de los
Principios del Derecho
04766-A-2006 Es aplicable el artículo 113º numeral 3 de la Ley
31.08.2008
Nº 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo
General de manera supletoria en mérito de lo
dispuesto por la Norma IX del Título Preliminar
del Código Tributario el cual establece que todo
escrito que se presente ante cualquier entidad
debe contener, lugar, fecha, firma o huella digital,
en caso de saber firmar o estar impedido y, en
caso de duda sobre la autenticidad de la firma del
administrado o falta de claridad sobre los extremos
de su petición, como primera actuación, procede
que la autoridad puede notificarlo para que dentro
de un plazo prudencial ratifique la firma o aclare
el contenido del escrito, sin perjuicio de la continuación del procedimiento.
Norma III: Fuentes del Derecho Tributario
03497-A-2006 De acuerdo a lo regulado en el inciso b) de la Norma
23.06.2006
III del Titulo Preliminar del Código Tributario cuyo
Texto Único Ordenado ha sido aprobado mediante
el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, se reconoce
que los Tratados Internacionales prevalecen sobre
normas de derecho interno, pues estas normas lo
que hacen es impedir que mediante disposiciones
de derecho interno se dejen sin efecto, modifiquen
o suspendan los Tratados Internacionales suscritos
por el Perú y reconoce que los referidos tratados
son fuente del derecho tributario, situándose con
antelación a las leyes.
NORMA X: Vigencia de las normas tributarias
09467-8-2007 Es improcedente la reclamación formulada contra
05.10.2007
una resolución de multa girada por no presentar
dentro del plazo establecido la declaración del
Impuesto al Patrimonio Vehicular en atención a que
el contribuyente se encontraba gravada con el Impuesto por lo que de acuerdo con lo dispuesto por
el inciso a) del artículo 34° de la Ley de Tributación
Municipal, no solo debía pagarlo, sino también
cumplir con la obligación formal de presentar la
declaración jurada. Se indica que carece de sustento el argumento de desconocimiento de la norma
señalado por la recurrente, toda vez que al haber
sido publicada en el diario oficial “El Peruano” se
cumplió con el principio de publicidad recogido
por el artículo 109° de la Constitución Política del
Perú y la Norma X del Título Preliminar del Código
Tributario.
Norma IV: Principio de Legalidad - Reserva de la Ley
05835-1-2005 Lo dispuesto en el artículo 3° del Reglamento de
05.11.2005
la Ley que aprueba las normas del sector agrario
Observancia respecto al acogimiento anual a los beneficios
Obligatoria establecidos en la Ley, vulnera el principio de Legalidad así como los alcances de la Ley N° 27360,
dado que la misma no estableció como requisitos
y/o condiciones para el goce de los derechos
que otorga dicha norma el que los beneficiarios
presentaran una solicitud de acogimiento, en tal
sentido al no haberse establecido en la citada Ley
como parte de los supuestos de hecho determinantes o como requisito constitutivo para acceder
a los beneficios que esta contiene a través de
la presentación de un formulario o solicitud, el
establecimiento de ello mediante una norma
reglamentaria desnaturalizaría los alcances de la
referida Ley, por lo que carece de fundamento el
reparo formulado por la Administración respecto
a la improcedencia de los beneficios de la Ley N°
27360, al no haberse presentado los formularios
correspondientes dentro del plazo establecido.
LIBRO PRIMEROO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Título I
DISPOSICIONES GENERALES
05689-3-2005Deudor Tributario
16.09.2005
La condición de deudor tributario no se adquiere
por el hecho de tener una inscripción vigente en
el registro de contribuyentes que lleva la Admi-
Norma VIII : Criterio de la realidad económica
de los hechos
04774-4-2006 El criterio de la realidad económica de los hechos
Agosto 2008
contenido en la Norma VIII del Título Preliminar
del Código Tributario, faculta a la Administración
Tributaria corregir ciertos desajustes entre la realidad económica y la forma jurídica de una operación
determinada, uno de los cuales es la realización de
actos simulados.
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SUMILLAS RTF 1
EDICIONES
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SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
nistración Tributaria, sino en la medida que se
esté en alguno de los supuestos que obligan al
cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
por el perjuicio ocasionado por la demora en el
pago; no tiene naturaleza sancionadora; además
de ningún modo puede calificarse como sanción
el cobro de un impuesto.
04730-4-2006La multa por no contar con licencia de fun29.08.2006 cionamiento no tiene naturaleza tributaria
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse sobre una multa por la infracción de iniciar
actividades sin contar con la licencia de funcionamiento, en vista a su naturaleza administrativa y
no tributaria.
89-4-2000Interpretación errónea evita generación de in04.02.2000
tereses
Debido a que la omisión en el pago de tributos se
debió a un error en la interpretación de una norma,
la misma que posteriormente ha sido legalmente
interpretada, debe dejarse sin efecto la cobranza
de intereses, conforme lo establece el numeral 1
del artículo 170º del Código Tributario.
4219-1-2006 La obtención o renovación de licencias de fun04.08.2006
cionamiento no tiene naturaleza tributaria.
El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la
obtención o renovación de la licencia de funcionamiento, así como las multas emitidas por no
obtenerla o renovarla, ya que son cuestiones de
naturaleza administrativa, a diferencia de lo que
ocurre con el pago de las tasas por concepto de
licencias, que sí tienen naturaleza tributaria.
1748-5-2006 Prelación de deudas
31.03.2006
La prelación establece el orden en el cobro entre los
distintos créditos concurrentes contra un mismo deudor, habiéndose concedido a la acreencia tributaria,
una posición privilegiada en nuestro ordenamiento
con relación a los demás créditos [...]. Este privilegio
general, constituye una cualidad del crédito que los
sitúa en una posición de mejor derecho para cobrar
con preferencia a otros acreedores del producto de
la realización del patrimonio del deudor.
Capítulo I
Domicilio Fiscal
02710-4-2006 Improcedencia del cambio de domicilio fiscal
19.05.2006
Conforme lo dispuesto en el artículo 11° del
Código Tributario, en aquellos casos en que la
Administración haya notificado al deudor a efecto
de realizar una verificación, fiscalización o haya
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva,
éste no podrá efectuar el cambio del domicilio
fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio
de la Administración exista causa justificada para
el cambio.
CAPÍTULO II
INTERESES MORATORIOS
819-3-99Naturaleza no sancionadora del Interés Mo25.10.99
ratorio
Los intereses moratorios no constituyen sanción
porque tienen naturaleza indemnizatoria, dado que
restituyen al fisco por la demora en el cumplimiento del pago.
En tal sentido, se establece que carece de sustento
la tesis esgrimida sobre la doble sanción que consistiría en el cobro del impuesto con los intereses
de ley, por un lado, y en el cobro de la multa, por
el otro; ya que el interés moratorio obedece al cumplimiento extemporáneo de la obligación tributaria
sustancial, y tiene como finalidad resarcir al fisco
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CÓMPUTO DE INTERESES
983-3-98Cómputo de intereses moratorios en el caso
05.12.98
de sustitución de cierre por multa
No resulta aplicable lo dispuesto por los artículos
33º y 181º del Código Tributario, pues en la figura
legal de la sustitución de la sanción de cierre por
multa, dicho cómputo no corresponde a la naturaleza
resarcitoria del interés moratorio, al no existir certeza
de la exigibilidad de la multa a dicha fecha, la que
aparece recién con la notificación de la Resolución de
Multa sustitutoria. En tal sentido, mientras la sustitución no sea establecida ni notificada no existe daño
económico al Estado, por lo que de conformidad
con lo dispuesto en los artículos 106º e inciso a) del
artículo 33º el cálculo de intereses debe efectuarse
desde el día siguiente de notificada la multa.
FRACCIONAMIENTO ARTÍCULO 36º
4025-3-2004Se incurre en la causal de pérdida de fraccio16.06.2004
namiento del artículo 36º del Código Tributario cuando se advierte que no se pagó
dentro de los plazos establecidos las deudas
correspondientes
Procede la pérdida del Fraccionamiento Tributario al
amparo del artículo 36º del Código Tributario, toda vez
que de los reportes que obran en autos se advierte que
la recurrente no pagó dentro del plazo establecido la
deuda tributaria por concepto de Impuesto General a
las Ventas, e Impuesto Extraordinario de Solidaridad
y la contribución al ESSALUD, habiendo incurrido
en causal de pérdida. Se menciona que no obra en
autos documento alguno que acredite los pagos que
manifiesta haber efectuado la recurrente.
TÍTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPÍTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
7254-2-2005 Responsabilidad solidaria de representantes
28.11.2005
legales
Los representantes legales están obligados a pagar
los tributos con el dinero que administran, deviniendo por tanto en responsables solidarios, cuando por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades no
se cumplen con las obligaciones tributarias. Para
comprobar la responsabilidad, se debe verificar si
Agosto 2008
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en los periodos en los cuales no se cumplen las
obligaciones tributarias ostentaban dicho cargo;
si se encuentran encargados y/o participan en la
determinación y pago de tributos y; si el incumplimiento de las obligaciones tributarias ocurrió por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
04911-2-2006 Responsabilidad Solidaria
08.09.2006
La responsabilidad solidaria del mandatario del
contribuyente está supeditada a su actuación con
dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Para
determinar la existencia de responsabilidad solidaria
en el mandatario de la empresa contribuyente, la Administración debe verificar si éste tuvo participación
en la determinación y pago de tributos, y además si
el incumplimiento de las obligaciones tributarias se
ha originado en su actuación con dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.
0732-1-2005 Cuando la herencia permanece indivisa, las
04.02.2005 obligaciones tributarias recaen sobre toda la
masa hereditaria.
Al permanecer la herencia indivisa, las obligaciones
tributarias recaen sobre la totalidad de la masa
hereditaria, no siendo atribuible una porción de la
deuda a cada heredero hasta que se haya hecho
la partición de la masa hereditaria.
TÍTULO III
TRANSMISIÓN Y EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Capítulo I
DISPOSICIONES GENERALES
01050-1-2006 Transmisión de la obligación tributaria
24.02.2006
Conforme a lo dispuesto por los artículos 17° y
25° del Código Tributario, la Administración está
facultada a dirigir la referida cobranza contra los
sucesores y demás adquirentes a título universal
del causante, para lo cual previamente debe atribuir
la responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la existencia de una resolución debidamente
notificada a éstos por la cual se les atribuye tal
responsabilidad.
4436-5-2005 Inaplicación de intereses y sanciones por os15.07.2005
curidad de la norma
La inaplicación de intereses y sanciones en virtud de
lo dispuesto por el artículo 170º del Código Tributario
no procede en todos los casos que .se produzca una
interpretación errónea de las normas que origina la
omisión en el pago de tributos sino que se requiere
que la norma sea oscura y dentro de un razonamiento
normal se admita una distinta intepretación, lo cual
no se presentó en la interpretación del inciso e) del
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, según
el texto vigente en 1997.
CapÍtulo II
La deuda tributaria y el pago
01076-4-2006 Formas de pago de la deuda tributaria.
24.02.2006
No resulta necesario que se efectúe la notificación
Agosto 2008
de la Resolución de Multa para que los pagos efectuados sobre el mismo se consideren válidos.
02273-4-2006 Cobro de los intereses correspondientes a
28.04.2006 los pagos a cuenta
Habiendo vencido el plazo para la presentación
de la declaración jurada anual del ejercicio 2004,
sólo procede la cobranza de los intereses de conformidad con lo establecido por el artículo 34º del
Código Tributario.
3131-5-2006 Devolución de pagos
08.06.2006
Las cancelaciones efectuadas a través de compensaciones (indebidas) con el saldo a favor del exportador, no les quitan el carácter de indebidas, por lo
que las sumas compensadas indebidamente por la
Administración deben ser devueltas aplicando los
intereses previstos por el artículo 38° del Código
Tributario.
04636-4-2004 Pagos indebidos o en exceso
30.06.2004
El pago a cuenta efectuado con posterioridad a la
regularización del impuesto anual, no constituye
crédito contra el impuesto del ejercicio regularizado
ni tampoco pago a cuenta o crédito contra el impuesto del ejercicio siguiente en el que procedió a
su cancelación. Siendo su naturaleza, la de un pago
indebido, procede su compensación, en la medida
que se cumplan las condiciones que exige dicha
institución jurídica.
07146-2-2007 Pérdida de fraccionamiento: Fecha a partir
24.07.2007 de la cual se configura el hecho
Dado que el contribuyente no cumplió con pagar
oportunamente las cuotas 5 y 6 del fraccionamiento tributario otorgado al amparo del artículo
36° del Código Tributario, éste habrá perdido el
referido beneficio. Siendo ello así, la Administración Tributaria deberá considerar como fecha de
perdida la del día siguiente de la fecha en la que
vence el plazo máximo para la cancelación de la
cuota 6, debiendo proceder a liquidar el monto de
la deuda materia de cobranza.
00665-2-2006 Condonación
07.02.2006
No procede la solicitud de condonación de todas las
obligaciones tributarias contraídas con la Municipalidad del Callao, toda vez que los contribuyentes
no sustentaron su solicitud en alguna norma con
rango de ley que le otorgue de manera general el
beneficio de condonación de dichas obligaciones,
por lo que no ha acreditado que se encuentra
dentro del supuesto previsto por el artículo 41°
del Código Tributario.
Capítulo III
Compensación, Condonación y consolidación
05711-8-2007 Aplicación de la compensación
25.06.2007
Se señala que el artículo 40º del Código Tributario
establece como uno de los requisitos de la compensación que los sujetos de la relación jurídica deban
reunir en forma reciproca: la calidad de deudor y
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SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
acreedor tributario, por lo que no cabe compensar
créditos de un tercero con deudas de cuenta propia,
en tal sentido, no procede compensar los pagos
realizados a nombre del contribuyente de Código
Nº 00214605 por concepto de Arbitrios del año
2001 con la deuda del recurrente generada por el
mismo concepto.
CAPÍTULO IV
PRESCRIPCIÓN
6959-2-2005 Interrupción de plazo prescriptorio por abso16.11.2005
lución de consulta de SUNAT
Ha transcurrido en exceso el plazo de 4 años para
solicitar la devolución de las retenciones efectuadas
por concepto de Contribución al FONAVI - Retenciones a Empresas Constructoras, ya que dicho
plazo es aplicable tanto a pagos directos como a
retenciones; y que, la emisión de un informe de
SUNAT reconociendo el carácter indebido de los
pagos no tiene incidencia a efecto del cómputo
del plazo de prescripción toda vez que se trata
sólo de la absolución de una consulta, teniendo el
contribuyente la posibilidad de ejercer su derecho
a solicitar la devolución.
7646-4-2005 Plazo de prescritorio para sancionar la in14.12.2005
fracción del artículo 178.5 del Código Tributario
Procede la multa girada por la infracción prevista en
el numeral 5 del artículo 178º del Código Tributario,
toda vez que: “De acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 43º del Código Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo Nº 816, el plazo de prescripción
de la facultad sancionadora de la Administración
Tributaria respecto de la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 178º del citado Código
consistente en no pagar dentros de los plazos
establecidos los tributos retenidos o percibidos,
es de diez (10) años”.
09217-7-2007 Plazo de prescripción de la acción de la Ad28.08.2007 ministración Tributaria
Observancia “El plazo de prescripción de la facultad de la AdObligatoria ministración Tributaria para aplicar las sanciones
de las infracciones consistentes en no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria y ser detectado por la Administración, así como la de no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas en
el numeral 1) del artículo 176º del texto original del
Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo
Nº 816 y su modificatoria realizada por la Ley Nº
27038, es de cuatro (4) años.”
00161-1-2008 No procede la interrupción del plazo de pres25.01.2008 cripción por la notificación de una resolución
de determinación o de multa cuando la misma
es declarada nula.
La notificación de una resolución de determinación
o de multa que han sido declaradas nulas, no
interrumpen el plazo de prescripción de la acción
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por parte de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio de las
acciones de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar
sanciones, durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario en el que se declare la nulidad
de la resolución de determinación o de multa.
9217-7-2007 El plazo de prescripción para aplicar la in09.10.2007 fracción del numeral 1) del artículo 176° del
TUO del Código Tributario es de cuatro (04)
años.
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para aplicar las sanciones de
las infracciones consistentes en no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria y ser detectado por la Administración, así como la de no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, tipificadas
en el numeral 1) del artículo 176° del texto original
del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N° 816 y su modificatoria realizada por la
Ley N° 27038, es de cuatro (4) años.
07286-5-2007 La procedencia de una solicitud de prescrip26.07.2007 ción no puede quedar condicionada a la
existencia de una deuda a cargo del interesado que la Administración Tributaria tenga
registrada en sus archivos.
El hecho que el contribuyente tenga obligaciones
pendientes por concepto de arbitrios en los archivos de la Administración Tributaria, susceptibles de
ser cobradas, no condiciona a que ésta declare la
prescripción respecto a otras deudas que si han
cumplido con el término prescriptorio establecido
en el Código Tributario.
06483-3-2007 Se interrumpe el cómputo del término de
13.07.2007 prescripción cuando la Administración Tributaria notifica el pago de la deuda el último
día del mismo.
Se indica que el término prescriptorio empezó a
computarse el 01 de enero de 2000, culminando el
02 de enero de 2004, no obstante, en dicha fecha
se notificó la orden de pago reclamada, por lo que
la acción de la Administración para exigir el pago
de dicha deuda no se encontraba prescrita.
  LIBRO SEGUNDOs
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y LOS
ADMINISTRADOS
TÍtulo I
Órganos de la Administración
1194-01-2006 Competencia del Tribunal Fiscal para pronun22.03.2006 ciarse respecto a la prescripción de la acción
Observancia de la Administración Tributaria vía recurso
Obligatoria de queja.
Procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se
pronuncie sobre la prescripción de la acción de
Agosto 2008
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la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza
coactiva.
se haya declarado procedente la Intervención
Excluyente de Propiedad.
En el caso que se declare fundada la intervención
excluyente de propiedad de un bien sobre el cual
se hubiera trabado una medida de embargo en
forma de inscripción, la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria (SUNAT) está obligada
al pago de las tasas registrales u otros derechos
exigidos para la anotación y/o el levantamiento de
dicha medida cautelar.
TÍTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
5276-3-2005 El embargo en forma de retención no implica
24.08.2005
la ejecución de una medida cautelar previa
No procede la queja interpuesta contra la orden de
consignar el monto retenido en el Banco de la Nación dado que dicho hecho no implica la ejecución
de la medida cautelar previa de embargo en forma
de retención en tanto no se efectúa la cancelación de
la deuda tributaria, conforme lo establece el Acuerdo
de Sala Plena contenido en el Acta de Reunión Nº
2005-29 del 19 de agosto de 2005; ello debido a que
la imputación a la deuda tributaria, sólo podrá ser
ordenada cuando ésta sea exigible, en el curso de
un procedimiento de cobranza coactiva.
00086-2-2006 Medidas Cautelares previas al procedimiento
06.01.2006 de cobranza coactiva
La Administración se encuentra facultada a trabar
medidas cautelares previas: (i) cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable, supuesto que se verifica cuando se
presenten cualquiera de las situaciones reguladas
en los incisos a) al l) del citado artículo, y (ii) cuando
existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, las cuales no
necesariamente provienen del comportamiento del
deudor tributario, pudiendo ser ajenas al mismo.
6683-4-2006 Procede la emisión de una medida cautelar
06.12.2006 previa cuando la deuda tributaria supera el
100% del patrimonio del contribuyente.
Cuando el monto de la deuda tributaria supere el
100% del patrimonio del contribuyente, se da la
presencia de circunstancias que hacen presumir
que la cobranza pueda devenir en infructuosa, las
cuales habilitan a la Administración Tributaria a
interponer medidas cautelares previas
3565-1-2006 Con el internamiento del vehículo en el de27.06.2006 pósito se materializa la medida cautelar
previa.
La medida cautelar previa se considera trabada con
la desposesión efectiva del bien, que se materializa
con el internamiento del vehículo en el depósito
y el levantamiento de la correspondiente acta de
embargo, y no antes, es decir, ni con la emisión de
la resolución que ordena trabar embargo, ni con la
orden de captura solicitada por la Policía Nacional
del Perú.
2670-5-2007 La SUNAT está obligada al pago de los dere10.04.2007 chos registrales para proceder con el levantamiento de una medida cautelar, siempre que
Agosto 2008
CAPÍTULO II
FACULTAD DE DETERMINACIÓN Y FISCALIZACIÓN
749-5-98
09.12.98
Validez de ejercicio de las facultades de la
Administración
Las Facultades conferidas a la Administración mediante el Código Tributario son las de recaudación,
determinación y fiscalización, así como la facultad
sancionadora, las mismas que deben ser ejercidas
por los órganos administradores del tributo.
La recurrente discute la validez del Acta de Liquidación Inspectiva emitida por el Instituto Peruano de
Seguridad Social invocando su nulidad al haber sido
emitida como producto de la fiscalización realizada
ilegalmente por una empresa privada, empero, el
Tribunal Fiscal concluye que ella ha sido expedida
por el órgano competente por lo que carece de
fundamento la nulidad invocada por la recurrente.
618-3-98,Exhibición de documentos en la etapa de fis01.07.98
calización
No corresponde a la Administración requerir docu
mentos que deben obrar en su archivos, en
aplicación de la de la Ley de Simplificación Administrativa. De autos se aprecia que através del
documento Consultas Preliminares que emite la
Administración, las declaraciones solicitadas por
ésta obran en su sistema, por tanto, no procede
emitir las resoluciones de multa por no exhibir
libros, registros u otros documentos.
1235-2-2002La denuncia del extravío de documentación
07.03.2002
contable ocurrido con posterioridad a su
requerimiento en un proceso de fiscalización
merma su valor probatorio
Es procedente el accionar de la SUNAT debido a
que ésta requirió al contribuyente para que presente la información que le permitiese verificar la
declaración rectificatoria presentada a través de
la cual declaró una menor obligación tributaria,
precisándose que el hecho que la denuncia se efectuara cuando el referido ente administrativo había
iniciado la verificación le resta mérito probatorio,
asimismo, se advierte que en dicha denuncia no
se especificaron los documentos extraviados ni los
períodos a los que correspondían.
2967-3-2004 Procede la determinación sobre base presun12.05.2004
ta por patrimonio no declarado cuando se
detecten diferencias entre lo señalado por la
Administración como saldo por pagar de los pasivos y las sumas declaradas por la recurrente
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SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Es procedente el pronunciamiento de la Administración Tributaria en cuanto a la determinación
sobre base presunta por patrimonio no declarado,
toda vez que consideró como patrimonio omitido
el monto resultante de la diferencia entre lo determinado por ésta como saldo por pagar de los
pasivos y las sumas declaradas por la recurrente,
y utilizó la presunción establecida por el artículo
70º del Código Tributario, aplicando sobre el monto
del patrimonio omitido el coeficiente resultante
de dividir las ventas declaradas entre el valor de
la existencia al final del ejercicio, imputando el
resultado en proporción a las ventas declaradas
para el caso del IGV y, respecto del Impuesto a la
Renta, el monto del patrimonio no declarado es
considerado como renta neta gravada.
332-2-2004La omisión de registrar comprobantes de pago
09.02.2004
no constituye causal para la determinación
sobre base presunta de conformidad con lo
previsto en el Código Tributario
Lo señalado es sin perjuicio que la omisión de registrar comprobantes de pago pueda considerarse
incluida, de ser el caso dentro de alguna de las
otras causales previstas en el artículo 64º del Código Tributario, para efecto de la determinación de
la obligación tributaria sobre base presunta, tales
como las mencionadas en los numerales 2 ó 4 del
referido dispositivo.
3706-1-2004De figurar en los libros contables un pasivo
28.05.2004
que al cierre del ejercicio está cancelado, la
Administración está facultada a determinar
la obligación tributaria sobre base presunta
Procede el accionar de la Administración Tributaria
toda vez que al figurar en los libros contables del
recurrente un pasivo al cierre del ejercicio que
estaba cancelado, ésta se encontraba facultada
para determinar la deuda sobre base presunta al
amparo de las causales previstas en los numerales
2 y 4 del artículo 64º del Código Tributario.
4010-2-2004Cuando se presenta declaración rectificatoria
16.06.2004
determinando una menor obligación tributaria
corresponde a la Administración emitir pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud
de los datos consignados
No es correcto el accionar de la SUNAT, en tanto
la recurrente formuló declaración rectificatoria
determinando una menor obligación tributaria,
no obstante la Administración emitió un requerimiento solicitándole diversa documentación, no
cumpliendo con lo establecido por el artículo 88º
del Código Tributario, esto es, con emitir pronunciamiento sobre la veracidad o exactitud de los datos
consignados en la rectificatoria dentro del plazo de
60 días hábiles, habiendo por tanto surtido efectos
la mencionada declaración.
3543-5-2005 La SUNAT no puede determinar ventas pre08.06.2005
suntas sobre la base de una muestra “selectiva” de comprobantes de pago
La SUNAT ha aplicado incorrectamente el procedimiento previsto en el artículo 96º de la Ley del
6
Impuesto a la Renta, pues sobre la base de una
muestra de los comprobantes de compra y de
venta de los productos que comerciablizaba la
recurrente, estableció un margen de utilidad bruta
del 2001 mayor al que resultaba de su declaración
del Impuesto a la Renta del mismo ejercicio obteniendo el margen de una muestra “selectiva” de
comprobantes de pago sin señalar cuáles han sido
los criterios de selección, ni acreditó que dicha
muestra sea representativa, actuando en contra de
lo señalado en el artículo 61º del reglamento de la
Ley Impuesto a la Renta, el cual establece que los
índices no pueden ser fijados arbitrariamente o
tomados al azar, sino que deben elaborarse sobre
la base de la actividad del contribuyente o según
la experiencia estadística recogida de actividades
de la misma naturaleza.
3786-4-2005 Reapertura de proceso fiscalizador por nue17.06.2005
va información
No procede la queja relacionada con una nueva
fiscalización respecto a un período y/o tributo ya
verificado por la SUNAT debido a que conforme lo
establece el numeral 1 del artículo 108º del Código
Tributario resulta razonable que la Administración
pueda corroborar con el contribuyente la nueva
información obtenida producto de un cruce de
información con terceros.
01406-5-2006 Facultad de fiscalización
17.03.2006
De conformidad con el artículo 62° del Código
Tributario, el establecer si procede o no realizar
una nueva fiscalización es una facultad de la Administración que es ejercida en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el último párrafo
de la Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario, esto es, optando por la decisión administrativa que considere más conveniente para el
interés público, dentro del marco que establece
la ley, por lo que corresponde a ella decidir su
ejercicio a fin de comprobar el cumplimiento de
las obligaciones de los deudores tributarios.
06933-4-2006 Discrecionalidad de la SUNAT en la concesión
20.12.2006 de prórrogas.
Es facultad discrecional de la Administración
Tributaria determinar si concede prórrogas para
la presentación de documentos dentro del procedimiento de fiscalización.
4463-5-2006 Una fiscalización no se puede iniciar sobre
17.08.2006 tributos y periodos ya fiscalizados.
Procede declarar fundada la queja cuando una fiscalización se inicie respecto de tributos y periodos
ya fiscalizados.
0073-1-2006 El cierre de un requerimiento sin la presencia
06.01.2006 y firma del representante legal no acarrea
necesariamente su nulidad
El hecho que un requerimiento se cierre sin la
presencia y firma del representante legal no acarrea necesariamente su nulidad en tanto el acto
puede haberse entendido con un tercero autorizado
Agosto 2008
DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
para tal fin, lo cual evidenciaría no solo por un
documento expreso en tal sentido, sino por su
participación en otras diligencias en el curso de
la fiscalización.
05352-2-2006 Procedencia de la determinación sobre base
03.10.2006 cierta y sobre base presunta.
La diferencia entre la determinación sobre base
cierta y sobre base presunta radica que en la
primera se conoce la realización del hecho generador de la obligación tributaria, el periodo al que
corresponde y la base imponible, mientras que en
la segunda estos datos son obtenidos por estimaciones o suposiciones efectuadas sobre hechos
ciertos vinculados al nacimiento de la obligación
tributaria.
1766-4-2006 Cuando se genera una distorsión en la impo31.03.2006 posición, no procede la aplicación conjunta
de la determinación sobre base cierta y base
presunta.
Si bien el Código Tributario no prohíbe expresamente el empleo en forma conjunta de la determinación sobre base cierta y base presunta, ello
no es procedente cuando su aplicación generase
una distorsión en la imposición, como cuando se
realiza una doble acotación en base a los mismos
elementos.
00327-5-2006 Presunción de ventas o compras omitidas
20.01.2006
La determinación sobre base presunta efectuada
por la SUNAT de acuerdo con el artículo 69º del
Código Tributario, sobre la base de las diferencias
de un inventario documentario, se encuentra
arreglada a ley, habiendo estado facultada la
Administración para determinar la obligación
tributaria sobre base presunta por haber incurrido
el recurrente en la causal contemplada en el numeral 2 del artículo 64º del Código Tributario, al
reconocer que no emitió comprobantes de pago
que respalden ventas que registró e ingresos que
declaró, siendo además que la existencia de diferencias de inventario constituye una causal para el
reparo al costo de ventas, aceptado por el propio
contribuyente.
861-4-2005 Base presunta
09.09.2005
La denuncia policial por extravío de documentos
interpuesta luego del inicio de la fiscalización
no constituye prueba fehaciente, por lo que la
Administración se encuentra habilitada a determinar la obligación tributaria sobre base presunta,
al amparo del artículo 64º inciso 3) del Código
Tributario.
01286-1-2006 Base Presunta
10.03.2006
La verificación de la existencia de compras no
registradas por cruce de información con terceros para efectos de la determinación sobre base
presunta por compras no registradas constituyen
indicios que deben ser corroborados con evidencia
adicional, como expedición de órdenes de pedido,
guías de remisión u otra prueba.
Agosto 2008
FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN
1864-5-2002Régimen de Gradualidad como manifestación
05.04.2002
de la facultad discrecional de la Administración
No es aplicable el Régimen de Gradualidad,
aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 13-2000/SUNAT, a la sanción tipificada en el
numeral 6) del artículo 176º del Código Tributario,
por presentar la declaración jurada en un lugar distinto al establecido por la Administración Tributaria,
cuando se pretende subsanar dicha infracción con la
presentación de una carta, y no con la presentación
de la declaración en el lugar fijado para tal efecto.
TÍtulo III
Obligaciones de la Administración Tributaria
05154-4-2006 Supuestos no comprendidos en la Reserva
22.09.2006 Tributaria
Es procedente la queja interpuesta por la contribuyente por no proporcionar la Administración el acceso a
determinados folios del expediente de fiscalización,
puesto que la documentación que no fue exhibida a
la quejosa no tiene naturaleza de reservada al amparo
del artículo 85° del Código Tributario al tratarse de
requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso
y cédulas elaboradas por el Auditor, por lo que al no
haberse otorgado al contribuyente el acceso a los
folios indicados, la Administración ha infringido el
procedimiento a que se refieren los artículos 92° y
131° del Código Tributario.
00253-5-2007 Supuestos no comprendidos en la Reserva
16.01.2007 Tributaria
Procede la queja presentada contra la SUNAT por
haberle denegado al contribuyente su solicitud
de acceso a documentos detallados en diversos
requerimientos emitidos en la etapa de fiscalización, atendiendo a que los documentos solicitados
son recibos de cobranza cuya emisión se imputa
al contribuyente (esto es, documentos que la Administración le atribuye como propios), no siendo
información de terceros y por tanto susceptible de
encontrarse comprendida dentro de los alcances
de la reserva tributaria prevista en el artículo 85º
del Código Tributario.
TÍtulo IV
Obligaciones de los administrados
00890-3-2004 Obligación del contribuyente frente al fisco
18.02.2004
de llevar y conservar los libros contables,
mientras el tributo no esté prescrito
De acuerdo a lo regulado en el artículo 87º del
Código Tributario se establece la obligación del
contribuyente frente al fisco de llevar y conservar
los libros contables, mientras el tributo no esté
prescrito; en este sentido, resulta irrelevante lo
señalado por el contribuyente respecto a que no
se encontraba al tanto de la labor realizada por
el personal a cargo del registro contable de sus
operaciones, como también carece de sustento el
7
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
argumento del contribuyente, en el sentido que no
presentó la información requerida debido a que le
resultaba difícil hacerlo, por lo que dado que se
mantienen los reparos contenidos en la resolución
de determinación recurrida y atendiendo a que la
resolución de multa impugnada ha sido girada sobre
la base de éstos, procede igualmente mantenerla.
una empresa unipersonal, debe entenderse que
detrás de dicha empresa se encuentra la sociedad
de gananciales, por lo que perteneciendo a la
sociedad conyugal los bienes que ayudaban a
este negocio, entonces no procede la intervención
excluyente de propiedad planteada por el cónyuge
del contribuyente.
TÍtulo V
TÍTULO VII
Derechos de los Administrados
TRIBUNAL FISCAL
05877-2-2003 Derecho del contribuyente presentar un Re17.10.2003
curso de Queja
Se resuelve dar trámite de apelación a la queja
interpuesta. La queja está destinada a subsanar
los defectos del procedimiento a fin de evitar que
se vulneren los derechos de los administrados en
aquellos casos en que no existe una vía específica
y no para impugnar resoluciones formalmente
emitidas, como ocurre en el caso de autos.
835-1-96Inaplicación de duda razonable en caso vincu21.06.96
lado a inconstitucionalidad de una ley
La Ley Nº 25397 establece que el Congreso y el
Poder Judicial en vía de Acción Popular pueden
declarar la ilegalidad de los Decretos Supremos
Extraordinarios y dejarlos sin efecto, lo cual no
se ha dado en el caso del D.S. Nº 05-PCM/92. En
tal sentido, de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 101º del Código Tributario, el Tribunal
Fiscal no puede cuestionar su constitucionalidad.
Por ello, la duda razonable no resulta aplicable
en este caso, en tanto el problema se encuentra
vinculado a la inconstitucionalidad de una ley y no
a la interpretación equivocada de una norma.
05465-4-2007 Queja por el incumplimiento del procedimien20.06.2007
to de cobranza coactiva previsto en la Ley.
Procede la queja interpuesta por el contribuyentes
toda vez que la Administración notificó a la quejosa
las órdenes de pago materia de cobranza coactiva,
conjuntamente con las resoluciones de ejecución
coactiva en mérito a las cuales se inició la cobranza
coactiva de dichos valores, lo que de acuerdo con
la última sentencia del Tribunal Constitucional afecta
los derechos de los administrados en sede administrativa, por lo que tales procedimientos de cobranza
coactiva no han sido iniciados conforme a ley.
01059-5-2002 Derecho del administrado de conocer el es27.02.2002 tado de la tramitación de los procedimientos
en que sea parte.
Se declara fundada la queja interpuesta contra la
Administración debido a que ésta, pese a haber
vencido el plazo previsto en el artículo 156º del
Código Tributario, no ha cumplido con lo resuelto
en el Tribunal Fiscal y por negarle información al
quejoso sobre el estado de su expediente, derecho
reconocido en el artículo 110º de la Ley Nº 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General y el
inciso e) del artículo 92º del Código Tributario.
TÍtulo VI
Obligaciones de terceros
2727-5-2006 Obligación de los miembros del poder judicial
23.05.2006 y otros
Conforme a los artículos 62º y 96º del Código Tributario, la Comisión Investigadora del Congreso se
encuentra obligada a informar a la Administración
Tributaria de la realización de hechos generadores
de obligaciones tributarias.
4242-5-2006 No procede la Intervención excluyente de
08.08.2006 propiedad presentada por el cónyuge en un
procedimiento de cobranza coactiva contra
una sociedad conyugal.
Cuando se ejecute una cobranza coactiva contra
8
01022-2-2003Plazo de apelación de resoluciones recaídas
25.02.2003
en reclamación contra resoluciones denegatorias de solicitudes de devolución
Es procedente la apelación respecto de las solicitudes de devolución, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 15 días hábiles a que se
refiere el primer párrafo del artículo 146º del Código
Tributario, siempre que se formule dentro del término
de seis meses contados a partir del día siguiente a
aquel en que se efectuó la notificación certificada.
07977-1-2007 Atribuciones del Tribunal Fiscal
17.08.2007
De conformidad con el numeral 1 del artículo 101°
del Código Tributario, el Tribunal Fiscal carece de
competencia para pronunciarse sobre las resoluciones
referidas al otorgamiento del aplazamiento y/o fraccionamiento previsto por el segundo párrafo del artículo
36° de dicho código, toda vez que no se encuentran
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, por lo que según lo dispuesto por el artículo 162°
del mencionado código, deben tramitarse de acuerdo
con la Ley del Procedimiento Administrativo General,
dicho criterio se sustenta en que el otorgamiento del
aplazamiento y/o fraccionamiento a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 36° del Código Tributario, está destinado a facilitar el pago de las deudas
tributarias y no incide en la determinación de ningún
tipo de obligación tributaria, dado que ésta ya fue
determinada con anterioridad.
1194-01-2006 Competencia del Tribunal Fiscal
22.03.2006
Procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se
Observancia pronuncie sobre la prescripción de la acción de la
Obligatoria Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia
de queja se encuentra en cobranza coactiva.
Agosto 2008
DICIONES
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CABALLERO BUSTAMANTE
1194-01-2006 Competencia del Tribunal Fiscal para pronun22.03.2006 ciarse respecto a la prescripción de la acción
Observancia de la Administración Tributaria vía recurso
Obligatoria de queja.
Procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se
pronuncie sobre la prescripción de la acción de
la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en cobranza
coactiva.
  LIBRO TERCEROO   
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
497-1-97Causales de nulidad de procedimiento
15.04.97
Si no aparece del expediente administrativo la
resolución ni se acredita la notificación de la
misma a través de la constancia de notificación,
debe considerarse que el contribuyente no ha
tomado conocimiento de todos los elementos de
juicio necesarios para hacer valer debidamente su
derecho de defensa.
254-2-98Interposición de recursos impugnatorios con
13.03.98
horario limitado
Cuando la Administración Tributaria dispone, por
diversas y atendibles razones, que la atención en
sus oficinas en un determinado día será en un
horario limitado, procede considerar este día como
medio día laborable y en consecuencia, los plazos
para la interposición del recurso deben entenderse
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
4776-2-2005 Notificación a empresas que pertenezcan al
27.07.2005
mismo grupo económico
No procede la queja, debido a que del expediente
se aprecia que la notificación de los valores se
efectuó en el domicilio fiscal del contribuyente,
a pesar que se consignó el sello del Banco Wiese
Sudameris y no el del deudor tributario; dejando
constancia en dicha notificación que el receptor
se negó a identificarse y a firmar las mismas, así
como la fecha y hora de la notificación y los datos
del notificador; cumpliéndose de esta manera
con los requisitos del inciso a) del artículo 104º
del Código Tributario. Asimismo, se sostiene que
el hecho de haberse consignado del sello de un
tercero en los cargos de notificación no invalida
los actos de notificación ya que conforme se
ha acreditado de autos, en la misma dirección
funcionan ambas entidades, siendo empresas del
mismo grupo económico.
04003-4-2007Notificación de actos administrativos
04.05.2007
La constancia de notificación de la Resolución
de Intendencia que impuso la sanción de cierre
contiene enmendaduras respecto al documento
de identidad de la persona que habría recibido el
documento lo que resta fehaciencia respecto a la
Agosto 2008
identificación de la persona con la que se habría llevado a cabo la diligencia, consecuentemente, no se
puede considerar que ésta se encuentra arreglada
a ley y que cumple con los requisitos establecidos
en el artículo 104º del Código Tributario.
00926-4-01 Efectos de una notificación realizada en día
18.08.2001 inhábil
Observancia De conformidad con lo previsto en el artículo 106°
Obligatoria del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Legislativo N° 816, las notificaciones que hayan
sido efectuadas de conformidad con el artículo
104° surten efecto el primer día hábil siguiente al
de su recepción, siendo irrelevante que las mismas
se hayan realizado en día inhábil.
04263-4-2007 Notificación tácita
16.05.2007
En el caso de la Resolución de Multa notificada no
se configuró alguno de los supuestos previstos por
el inciso e) del artículo 104° del Código Tributario
para efectuar su notificación mediante publicación,
por lo que la notificación efectuada por la Administración por tal medio no resulta válida. Siendo ello
así, al no haberse notificado válidamente el referido
valor y habiendo el contribuyente presentado un
recurso de reclamación con fecha 14 de junio de
2005, ha demostrado con ello conocer la referida
multa en dicha oportunidad, en tal sentido, sen
entiende que operó en tal fecha la notificación
tácita conforme a lo previsto en el último párrafo
del artículo 104° del Código Tributario, debiendo,
la Administración Tributaria admitir a trámite la
reclamación interpuesta y emitir pronunciamiento
conforme a ley.
01687-4-2006 Notificación mediante la publicación a través
29.03.2006 de la página web
De acuerdo a lo regulado en el artículo 105º del
Código Tributario, procede la notificación del acto
administrativo mediante publicación en el diario
oficial El Peruano y en el diario encargado de los
avisos judiciales de la localidad. Siendo ello así,
es procedente la exclusión del contribuyente del
Régimen de Buenos Contribuyentes, correspondiéndole presentar su declaración hasta la fecha
de vencimiento establecida en el cronograma de
acuerdo al último dígito de su RUC. Se señala que
la Resolución que lo excluye del citado régimen fue
debidamente notificada.
07919-3-2007 Efectos de las notificaciones
17.08.2007
Se indica que la hora hábil es un régimen que rige
para las entidades judiciales y administrativas a
fin que los administrados realicen sus gestiones o
actuaciones ante ella, por lo que el hecho que la
Administración haya notificado al contribuyente el
requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35
horas para ser presentado dentro del cuarto día
hábil de notificado, se entiende que conforme al
artículo 106° del Código Tributario, el cómputo
del plazo para la exhibición de la documentación
solicitada se inició el día hábil 18 de marzo de 2004
y culminó el 23 de marzo de 2004, no habiendo la
9
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
contribuyente cumplido con exhibir la documentación solicitada en dicha fecha.
TÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
01326-5-2002 Pago de retenciones con cheque cuando la
13.03.2002
cuenta donde se debita está embargada
Es procedente el cobro de la multa prevista en el
numeral 5 del artículo 178º del Código Tributario,
por cuanto el recurrente realizó el pago de las
retenciones del Impuesto a la Renta (quinta categoría) cuando ya había vencido el plazo previsto
para tal efecto. Se establece que el supuesto de
inaplicación del pago de intereses moratorios por
pago extemporáneo que el Código regula para
el caso de los cheques rechazados por causas
no imputables al contribuyente o al tercero que
cumple la obligación por aquél (artículo 32º),
conlleva también la inaplicación de las sanciones
que la demora en el pago pudiera acarrear, y que
la falta de pago oportuno de los tributos retenidos
originada en el rechazo del cheque entregado a
SUNAT para el pago de estas obligaciones, como
consecuencia de la existencia de un impedimento
legal constituido por un embargo de la cuenta
corriente sobre la que se gira el cheque que no
estaba en posibilidad de ser conocido por el contribuyente, constituiría una causa no imputable
a éste o al tercero que cumple dicha obligación
por aquél, que haría inaplicable el pago de intereses. Sin embargo, en este caso el recurrente no
demostró que estaba imposibilitado de conocer
acerca del embargo. Asimismo, y en este orden
de ideas, es inconsistente que cuestione la multa,
cuando el recurrente ha aceptado el cobro de los
intereses respectivos, los cuales ha pagado.
1310-3-2003Incurre en infracción el deudor tributario que
13.03.2003
no cumpla dentro del plazo otorgado con
informar a la SUNAT sobre la imposibilidad
de realizar el embargo.
Procede la multa por la infracción tipificada en el
numeral 6 del artículo 177° del Código Tributario,
toda vez que la recurrente no cumplió con poner
en conocimiento del Ejecutor Coactivo, la retención
o la imposibilidad de ésta en el plazo fijado por el
ente administrativo.
6354-2-2003El cónyuge no tiene la calidad de tercero cuan31.10.2003
do el bien embargado ostenta la condición
de bien social
En reiteradas resoluciones el Tribunal Fiscal ha
establecido que si la recurrente tiene la calidad de
cónyuge del ejecutado y el bien embargado es un
bien social, no tendrá la condición de tercero en el
procedimiento coactivo, dado que el bien sobre el
que recae el embargo, es de propiedad, tanto de
él como de la cónyuge en su totalidad, el mismo
que se encuentra bajo el régimen de sociedad de
gananciales, es decir, no existen en el mismo partes
alícuotas o porcentajes que pertenezcan a cada uno
de los cónyuges de manera individual.
10
4018-2-2004Se suspende la cobranza coactiva al existir
16.06.2004
elementos que indican la improcedencia de
la cobranza como son dos expedientes de cobranza coactiva referidos a la misma deuda
No procede la cobranza coactiva cuando se advierta
de la existencia de dos expedientes referidos a la
misma deuda; en tal sentido, a fin de evitar un
probable perjuicio al contribuyente, se dispone
la suspensión temporal de dicho procedimiento
coactivo.
4181-1-2004La finalidad de la intervención excluyente de
18.06.2004
propiedad no es levantar las medidas cautelares previas trabadas por la Administración,
sino impedir que con ellas se afecte el derecho de terceros
No procede el embargo efectuado por la Administración Tributaria, dado que la propiedad del bien se
encuentra acreditada mediante documento público,
otorgado con fecha anterior a la medida de embargo
trabada por la Administración, con lo cual se cumplen
los requisitos establecidos en el artículo 120º del
Código Tributario referente a la intervención excluyente de propiedad. Se precisa que si bien puede
ser que la medida cautelar haya caducado según lo
establecido en el artículo 57º del Código Tributario,
debe tenerse en cuenta que la finalidad de la intervención excluyente de propiedad no es en sí disponer
el levantamiento de las medidas cautelares previas
trabadas por la Administración, sino de impedir que
con ellas se afecte el derecho de terceros ajenos a la
deuda tributaria que la sustenta.
03745-2-2006 Improcedencia de la Cobranza Coactiva por
28.07.2006 deudas impugnadas en el plazo de Ley
Observancia No procede la cobranza coactiva del monto penObligatoria diente de pago establecido en la resolución
emitida por la SUNAT que declara la pérdida del
fraccionamiento otorgado de conformidad con el
artículo 36° del Código Tributario, cuando dicha
resolución ha sido impugnada en el plazo de Ley y
el Administrado continúe con el pago de las cuotas
de dicho fraccionamiento manteniendo a su vez
las garantías que se le hubiesen exigido para el
acogimiento al beneficio.
05620-1-2006 Procedimiento de cobranza coactiva
18.10.2006
El hecho en virtud al cual se convierte en definitiva
una medida cautelar no es el vencimiento del plazo
de siete días que se refiere el artículo 117º, sino el
inicio del procedimiento de cobranza coactiva, con
la notificación de la resolución coactiva correspondiente, la misma que es notificada al contribuyente
antes del vencimiento de los tres años. Siendo ello
así, la medida cautelar previa trabada se torna en
definitiva.
04956-5-2006 Improcedencia de la suspensión del procedi12.09.2006 miento de cobranza coactiva
No procede la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva cuando la solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria materia de cobranza
aún no ha sido aprobada.
Agosto 2008
DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
5532-1-2006 Los aportes voluntarios de los trabajadores
13.10.2006 a una cuenta perteneciente a la empresa
adquieren la calidad de embargables.
Los aportes voluntarios, provenientes de los ingresos por remuneraciones de los trabajadores,
una vez que son ingresados en una cuenta bancaria de la empresa para el “mantenimiento de la
Institución” pierden su naturaleza remunerativa,
convirtiéndose en ese momento en embargables.
04956-5-2006 La solicitud de fraccionamiento de la deuda
12.09.2006 tributaria debe ser aprobada para suspender
la cobranza coactiva.
No procede la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva cuando la solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria materia de cobranza
aún no ha sido aprobada.
3323-2-2006 Intervención excluyente de propiedad
16.06.2006
No procede la intervención excluyente de propiedad, puesto que la propiedad en los contratos de
compraventa con reserva de dominio se entiende
transferida en el momento en que se cancele de
manera íntegra el precio estipulado, por lo que, al
no haberse acreditado que se haya cumplido con
cancelar el íntegro de las cuotas, no se ha adquirido
la propiedad materia de embargo.
774-2-2006Intervención excluyente de propiedad
10.02.2006
Procede la intervención excluyente de propiedad
toda vez que a la fecha en que se trabó el embargo, el contribuyente ya era el propietario del
bien embargado lo cual fue acreditado mediante
documento de fecha cierta.
03408-1-2007 La propiedad del tercero se acredita mediante
13.04.2007 documento de fecha cierta
De conformidad con el inciso b) del numeral 2 del
artículo 23° del Reglamento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT aprobado mediante la Resolución
de Superintendencia N° 216-2004/SUNAT y los
numerales 3 y 5 del artículo 245° del Código Procesal Civil, se precisa que un documento privado
adquiere fecha cierta, entre otros supuestos desde
su presentación ante funcionario público para que
legalice o certifique las firmas de los otorgantes
u otra situación similar, en ese sentido el ingreso
de una minuta a una notaría para que se eleve a
escritura pública la compra venta que ésta contiene, acto que se registra en el kardex respectivo,
constituye un caso análogo al de la presentación
de un documento privado ante Notario para que
éste certifique o legalice las firmas.
TÍTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Capítulo I
Disposiciones genales
00755-1-2006 Medios probatorios
10.02.2006
Se indica que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 125° del Código Tributario existen elementos
Agosto 2008
suficientes, que valorados conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas, en conjunto permiten
establecer que las operaciones de compra efectuadas por el contribuyente a dos de sus proveedores
no han sido reales, al no haber acreditado la recurrente que las adquisiciones se originaron de las
operaciones realizadas con dichos proveedores.
CAPÍTULO II
RECLAMACIÓN
214-3-99Al plazo para interponer recurso de reclama09.04.99
ción se debe agregar el de término de la
distancia
El Tribunal señala que si bien el Código Tributario
no establece norma alguna que obligue a la Administración a reconocer un término de la distancia a
favor del contribuyente, sin embargo, resulta que
por aplicación supletoria del artículo 50º del TUO
de la Ley de Normas Generales de Procedimientos
Administrativos, Decreto Supremo Nº 02-94-JUS,
procedería conceder dicho plazo adicional, ya que
se indica que a los términos establecidos en dicha
norma se agregará el de la distancia.
081-3-2000Duda razonable que permite la admisión de
01.02.2000
reclamación de Orden de Pago
Durante el período comprendido entre los meses de
enero a agosto de 1994, el tema referido al sistema
de pagos a cuenta a usar por las personas naturales
perceptoras de rentas de tercera categoría era confuso
y estando a que la interpretación del artículo 85º del
Decreto Legislativo Nº 774, recién se produce con la
entrada en vigencia del Decreto Supremo Nº 122-94-EF,
procede admitir la reclamación de una Orden de Pago,
emitida por concepto de intereses sin pago previo cuando, en tanto se aplica el supuesto de duda razonable
contenido en el numeral 1 del artículo 170º.
1025-2-2003 Plazo de reclamación de las resoluciones que
23.03.2003
deniegan solicitudes
Procede el reclamo contra las resoluciones que
resuelven solicitudes de devolución, interpuesto
con posterioridad al vencimiento del plazo de 20
días hábiles a que se refiere el primer párrafo del
artículo 137º del Código Tributario, siempre que a
la fecha de su interposición no haya prescrito la
acción para solicitar la devolución.
7112-5-2003Nulidad e insubsistencia de resoluciones
10.12.2003
emitidas por la Administración Tributaria
que omiten pronunciarse sobre aspectos
reclamados por el contribuyente
El Tribunal Fiscal ha establecido que son nulas las
resoluciones emitidas por la Administración Tributaria si es que las mismas, omiten pronunciarse
sobre todos los puntos controvertidos que han
sido objeto de reclamación por el contribuyente.
Agrega que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 150º del Código Tributario no puede pronunciarse
sobre aspectos que, considerados en la reclamación,
no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia; en tal caso según refiere la norma citada,
11
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
declara la insusbsistencia de la Resolución, reponiendo
el proceso al estado que corresponda.
salvo que éstos reúnan los requisitos de una
resolución.
1368-3-2004Actos relacionados directamente con la de12.03.2004
terminación de la deuda tributaria
En los casos que la Administración Tributaria determine como deuda acogida un monto mayor al
identificado por el interesado en su solicitud procede la interposición del recurso de reclamo, toda vez
que mediante dicho acto se estaría modificando lo
que se reconoció como deuda, comprometiéndolo
al pago de una deuda distinta.
6027-6-2003Responsabilidad penal de los funcionarios
24.10.2003
Si bien el Tribunal no tiene facultades para imponer sanción a los funcionarios que incumplan
lo dispuesto en sus resoluciones, éstos incurren
en responsabilidad penal, la misma que debería
hacerse efectiva ante el Poder Judicial a través del
proceso penal correspondiente, iniciado mediante
la denuncia interpuesta por el Procurador Público
del sector, sin perjuicio de la responsabilidad civil
que se derive del caso.
01693-4-2006 Admisibilidad de un Recurso de Reclama29.03.2006 ción.
Procede admitir a trámite la reclamación contra
orden de pago sin el requisito del pago previo
cuando se verifica del reporte de declaraciones
presentadas por el contribuyente que éste tenía
retenciones de períodos anteriores no utilizadas.
00199-1-2006 No procede recurso de reclamación contra la
13.01.2006 REC.
Una Resolución de cobranza coactiva no es un
acto respecto del cual proceda la presentación de
un recurso de reclamación.
07528-3-2007 Carece de argumento el reclamo en el cual el
07.08.2007 contribuyente alega falta de liquidez para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
sustanciales
El hecho de afrontar una crisis de liquidez no es
oponible a la Administración, pues dicho argumento no exime al contribuyente del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias tales como el pago del
saldo de la deuda pendiente de pago.
01240-4-2006 Cuando la orden de pago es por un monto
09.03.2006 superior al declarado por el contribuyente,
se debe admitir a trámite la reclamación sin
necesidad de pago previo.
Cuando en una Orden de Pago el monto girado
sea superior al declarado por el recurrente, se
deberá dar trámite de reclamación a la diferencia
entre ambos montos ya que de lo contrario, se le
estaría negando una instancia en el procedimiento
contencioso tributario.
CAPÍTULO III
APELACIÓN Y QUEJA
0539-4-2003 Pronunciamiento mediante esquela sobre so30.01.2003
licitud no contenciosa: Apelación ante el
Tribunal Fiscal
Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer
párrafo del artículo 163º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el
Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo, las esquelas,
memorándum, oficios o cualesquiera otro documento emitido por la Administración Tributaria,
12
1619-3-2004Apelación de puro derecho
18.03.2004
Es de puro derecho aquella apelación en la cual
existe discrepancia en la interpretación y/o aplicación de la norma tributaria.
2171-3-2005 Medios probatorios admisibles en la etapa de
04.03.2005
apelación
Es correcto el reparo formulado al contribuyente
debido a que en la apelación no se deduce causal
alguna que evidencia que el contribuyente haya
estado imposibilitado de exhibir la documentación
requerida por la Administración durante la etapa
de reclamo, por lo que conforme con el artículo
148º del Código Tributario, la documentación adjuntada por la recurrente como medio probatorio
en la etapa de apelación, pudo haber sido exhibida
durante la etapa de reclamo.
03641-4-2007 No procede la presentación de un recurso de
20.04.2007 queja cuando la Administración Tributaria no
hubiese resuelto una solicitud de devolución
dentro de los plazos previstos por la norma
tributaria
Cuando la administración tributaria no se hubiese pronunciado respecto a las solicitudes de
devolución presentadas por el contribuyente,
éste tiene expedito su derecho a considerar
desestimadas sus solicitudes y presentar sus
recursos de reclamación contra la resolución
ficta denegatoria.
5456-2-2006 Procedencia del Recurso de Queja
10.10.2006
Procede el recurso de queja cuando la Administración Tributaria ha incumplido el mandato conferido
por el Tribunal Fiscal al resolver el recurso de
apelación.
TÍtulo IV
Demanda contencioso administrativa
05962-4-2006 Trámite de solicitudes no contenciosas
03.11.2006
Es improcedente la presentación de un recurso
de reclamo contra valores (Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa) toda vez
que mediante Resolución del Tribunal Fiscal se
confirmó la Resolución de Intendencia que declaró
improcedente el recurso interpuesto contra dichos
valores. Ya existiendo un pronunciamiento en últi-
Agosto 2008
DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
ma instancia administrativa no resulta procedente
controvertir nuevamente tales valores en sede
administrativa, correspondiendo en todo caso su
discusión en la vía judicial, esto es, mediante la
interposición de la demanda contencioso administrativa de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
157° del Código Tributario.
TÍtulo V
Procedimiento no contencioso
03975-1-2006 Trámite de solicitudes no contenciosas
21.07.2006
Respecto de la solicitud de prescripción presentada
por el contribuyente, se indica que de acuerdo con
el artículo 162° del Código Tributario, corresponde
que la Administración emita resolución respecto de
la citada solicitud, y en caso de no resolverse la
misma en el plazo de 45 días hábiles, la quejosa
tendrá el derecho de considerar denegado su pedido, pudiendo interponer recurso de reclamación
respectivo.
  LIBRO CUARTOO   
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TÍTULO I
Infracciones y sanciones administrativas
EXCEPCIÓN A LA DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN
EN FORMA OBJETIVA
39.3.98Excepción a la objetividad en la determinación
15.01.98
de la infracción tributaria
Si bien las infracciones se determinan en forma
objetiva, sin embargo ello no impide que en caso
se acredite la existencia de una circunstancia
excepcional de imposibilidad material o de error
de hecho o de derecho, ajena a la voluntad del
contribuyente como lo es la acción delictiva de
sus dependientes, la infracción no se configure.
ción, toda vez que ésta se determina en forma
objetiva
02607-2-2007 Intransmisibilidad de las sanciones
20.03.2007
Conforme con el artículo 167° del Código Tributario, por su naturaleza personal, las sanciones
por infracciones tributarias no se transmiten a los
herederos y legatarios, en este sentido la sanción
impuesta se extinguió con el fallecimiento del
infractor.
01753-1-2006 Al configurarse dos infracciones por un mis31.03.2006 mo hecho, no llevar el registro y no exhibirlo,
se aplica la sanción más grave.
Por omitir llevar el Registro de Compras y no
exhibirlo en los plazos requeridos, la Administración Tributaria ha aplicado dos multas. Teniendo
en cuenta que de un mismo hecho se ha originado
dos sanciones, se ha presentado concurso de
infracciones, debiendo mantenerse la más grave
(numeral 1 del artículo 175° del Código Tributario),
y revocar la menos grave (numeral 1 del artículo
177° del Código Tributario).
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN
LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN
593-2-97Obligación de emitir guías de remisión al ini09.07.97
cio del traslado
Procede la resolución de multa que sustituyó a la de
comiso, emitida por la infracción relacionada con la
remisión de bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía de remisión, debido a que se
ha acreditado que la recurrente tenía la condición de
remitente al inicio del traslado de los bienes.
1048-1-97
05.09.97
Formalidades del Acta Probatoria
No procede la Resolución de Multa por remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago,
debido a que se sostiene en el Acta Probatoria, que
únicamente acredita los hechos que presenció el
funcionario de la Administración fundamentándose
en lo manifestado por un tercero sobre la propiedad de los bienes.
02205-5-2006 La infracción tributaria es determinada en
27.04.2006 forma objetiva
No procede la reclamación contra resolución de
multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, al
verificarse que el contribuyente incurrió en dicha
infracción al haber presentado extemporáneamente
su declaración de junio del 2003, siendo irrelevante
analizar si el rechazo del disquete que contenía
la declaración (PDT) originó la presentación extemporánea, en tal sentido, carece de sustento lo
alegado por el contribuyente cuando señala que no
tuvo la intención de cometer la infracción, pues de
acuerdo con el artículo 165º del Código Tributario,
las infracciones se determinan en forma objetiva.
1006-4-99Contabilidad Manual vs Contabilidad Compu29.11.99
tarizada
Si los registros auxiliares, compras y ventas son
llevados en forma computarizada este hecho no
implica que la contabilidad de la empresa esté
llevada en forma computarizada, por cuanto los
tributos principales son llevados manualmente y
en consecuencia, no se encuentra acreditada la
infracción atribuida a la empresa de no comunicar
el cambio de sistema de contabilidad.
08322-3-2007 La infracción tributaria es determinada en
28.08.2007 forma objetiva
La imposibilidad de presentar la declaración de una
obligación tributaria dentro del plazo establecido
por ley por motivo de enfermedad alegada por el
contribuyente no enerva la comisión de la infrac-
01768-4-2006 Obligación de actualizar los datos en el
31.03.2006 RUC.
Procede la Resolución de Multa girada por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 173°
del Código Tributario toda vez que el contribuyente
no cumplió con la actualización de datos de su
Agosto 2008
13
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Registro Único de Contribuyente dentro del plazo
establecido, respecto a la declaración del establecimiento anexo verificado por la Administración
durante la fiscalización efectuada.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
5766-1-2003El error formal en la fecha de vigencia de la
15.10.2003
credencial que identifica al fedatario de la
Administración no conlleva la nulidad del
acta probatoria
Un error formal en la fecha de vigencia del documento que acredita al funcionario de la Administración Tributaria como fedatario fiscalizador,
no constituye elemento que determine la nulidad
del procedimiento ni del acta probatoria de la
intervención, en la que se configura la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario, relacionada con el no otorgamiento de los comprobantes de pago, que originó
la correspondiente resolución de multa. Cabe
señalar, que en el período de la intervención, el
fedatario se encontraba habilitado según constaba
en la Resolución de Intendencia expedida por la
Administración Tributaria.
6001-3-2003La anotación errónea del día en que sucedie22.10.2003
ron los hechos, resta validez, veracidad y
certeza al acta probatoria.
No procede la aplicación de la multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario, toda vez que el acta probatoria
emitida no establece con precisión el día en que
acontecerán los hechos ni el día en que se configuró la infracción, perdiendo dicho documento su
mérito probatorio.
6002-3-2003Será nula el acta probatoria en la que no figu22.10.2003
ra la firma del contribuyente, representante
o encargado, ni indicación alguna de su negativa a firmarla
No procede la multa impuesta por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario, dado que en el acta probatoria
que la sustenta se aprecia que no figura la firma del
contribuyente, representante o encargado, ni indicación alguna de la negativa a firmarla, por lo que en
aplicación del criterio establecido en la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 0091-4-98, la referida acta ha
perdido su mérito probatorio, no encontrándose
acreditada la comisión de la materia.
2159-1-2005 Traslado de bienes sin la constancia de depó08.04.2005
sito del SPOT
Se incurrió en la infracción tipificada en el numeral
8 del artículo 174º del Código Tributario debido a
que el Fedatario Fiscalizador de la Administración
deja constancia que el traslado de los bienes
sujetos a detracción se efectuaba sin la respectiva
constancia de depósito, las mismas que se encontraban detalladas en las Guías de Remisión.
14
00169-4-2008 Criterio de frecuencia para la aplicación de
25.01.2008 la sanción de cierre en las infracciones preObservancia vistas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo
Obligatoria 174° del Código Tributario.
El criterio de frecuencia en la comisión de las
infracciones tipificadas en los numerales 1), 2) y
3) del artículo 174º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo
N° 953, está vinculado al número de oportunidades
en las que el sujeto infractor incurre en la misma
infracción y no al local en que se cometieron.
06541-1-2007 La sanción de cierre debe aplicarse en el
13.07.2007 lugar donde se cometió la infracción y no en
el local elegido por el contribuyente
Si bien el contribuyente no cuestiona la comisión de
la infracción por no cumplir con entregar el respectivo
comprobante de pago de acuerdo a lo tipificado en
el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario,
no le corresponde solicitar a la Administración que
aplique la sanción de cierre en otro local distinto a
aquel donde se incurrió en la infracción. No obstante
ello, si la Administración Tributaria verifica la imposibilidad de la aplicación de la referida sanción en el
local en que se incurrió la infracción, queda facultado
a proceder conforme a lo dispuesto en el artículo
183° del Código Tributario.
04801-5-2006 Se debe especificar los motivos por los cuales
05.09.2006 se ha incurrido por segunda vez en la infracción de no otorgar comprobantes de pago.
Cuando la Administración Tributaria impone la sanción de cierre de establecimiento debe especificar o
detallar las razones por las cuales el contribuyente
incurre en la infracción del artículo 174º numeral
1) del Código Tributario por segunda ocasión, de
lo contrario dicha resolución resulta nula.
00071-5-2007 Procede declarar nula la resolución que dis09.01.2007 puso aplicar la sanción de cierre de estableci
miento toda vez que ésta no se encuentra sustentada con razones jurídicas y/o fácticas
No procede la aplicación de la sanción de cierre impuesta por la Administración Tributaria en merito
a lo establecido en el numeral 1 del artículo 174°
del Código Tributario por no precisarse en el acta
levantada que el infractor ha cometido la referida
infracción por tercera vez (lo que justificaría la
sanción de cierre). La motivación implica que el
acto emitido contenga razones jurídicas y fácticas
que lo sustentan, y no que el administrado deba
hacer una evaluación de su situación particular
para determinar que hecho podrá estar vinculado
con el acto emitido.
08766-2-2007 No procede la aplicación de la infracción pre19.09.2007 vista en el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario cuando la Administración
no ha verificado que el contribuyente ha
cumplido con dar de alta a la máquina registradora en el local donde se efectuó la
inspección.
Agosto 2008
DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
No se incurre en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario por
no emitir comprobante de pago, si habiéndose
emitido el ticket respectivo el número de la serie
de la maquina registradora del documento emitido
coincide con el número de la máquina registradora
declarada por el contribuyente ubicada en el lugar
donde se realizó la inspección.
00726-1-2007 Sustitución de la sanción de cierre por una
30.01.2007 multa cuando el establecimiento comercial
a cerrar constituye el domicilio de personas
distintas al contribuyente.
Procede la sustitución de la sanción de cierre por
una multa según lo dispuesto en el numeral 2)
del artículo 174° del Código Tributario conforme lo
solicita al contribuyente, sin embargo, antes de proceder a la sustitución, la Administración Tributaria
deberá verificar que a la fecha en que corresponda
ejecutar la misma, dicho inmueble tiene una sola
puerta de ingreso y a su vez constituya domicilio
de otras personas, distintas a la recurrente.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
1007-2-98Registro de facturas en el libro de ventas
16.2.98
El registro de las facturas no puede ser realizado en
un solo asiento resumido por todas las operaciones
diarias de la empresa, toda vez que esta posiblilidad
solo está dada en función a los comprobantes que
no otorguen derecho a crédito fiscal.
390-4-98Obligación de llevar libros contables
17.06.98
Si la contribuyente tiene un libro Diario-Registro de
Ventas y otro Libro Diario-Registro de ProveedoresCompras como libros auxiliares en los que solo
registra las ventas y las compras respectivamente
y éste libro está entrelazado con su contabilidad,
simplemente ha optado por una solución propia de
un sistema mecanizado, hecho que no constituye
infracción sancionable alguna, ya que no omite
llevar libros a los que se refieren las leyes de la
materia.
0597-5-2001El hecho de no separar la base imponible de
13.06.2001
las compras gravadas destinadas a operación
no gravadas, del valor de las compras no gravadas, contraviene lo dispuesto por el artículo
10º del Reglamento de la Ley del IGV
Procede la multa por haber incurrido en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 175º del
Código Tributario, esto es omitir llevar los libros o
registros contables exigidos por las leyes y reglamentos, en la forma y condiciones establecidas por
las normas correspondientes, al haberse acreditado
que la recurrente no ha consignado separadamente
la base imponible de las compras gravadas destinadas a operaciones no gravadas del valor de
las compras no gravadas, contraviniendo así lo
dispuesto por el artículo 10º del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado
Agosto 2008
por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y modificado
por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF.
9277-3-2001No se configura la infracción tipificada en el
23.11.2001
numeral 2 del artículo 175ª del Código Tributario, cuando los ingresos han sido determinados de manera presuntiva por la SUNAT
No procede la multa girada al amparo del numeral
2 del artículo 175º del Código Tributario, por cuanto
dicha infracción, por su naturaleza, se configura
cuando al revisar los registros contables de los
deudores tributarios, la Administración Tributaria detecta que existen ventas, ingresos, rentas,
patrimonio, bienes o actos gravados, omitidos o
registrados por montos inferiores, no habiéndose
acreditado en autos, que la Administración Tributaria hubiera detectado los ingresos que han sido
omitidos de anotar en los registros contables de la
recurrente, advirtiéndose que dichos ingresos han
sido determinados de manera presuntiva.
3946-1-2003La comisión de la infracción por llevar los li08.07.2003
bros con atraso mayor al permitido, se aprecia
con la anotación de operaciones anteriores a
la fecha de su legalización notarial
Procede la multa por llevar con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes, el libro de
Inventarios y Balances, infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 175° del Código Tributario,
debido a que el referido libro había sido legalizado
el 4 de marzo de 2002, no obstante, tenía anotadas operaciones efectuadas con anterioridad a
dicha certificación, en ese sentido y dado que es
el notario quien apertura al libro colocando una
constancia en la primera foja útil, queda acreditado
que el recurrente llevó el citado libro con atraso
mayor al permitido incurriendo en la infracción.
5065-3-2003La comisión de la infracción tipificada en el
05.09.2003
numeral 1 del Artículo 175º del Código Tributario se configura al momento de la detección
Procede la aplicación de la multa girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
175° del Código Tributario, toda vez que el contribuyente, según el resultado del requerimiento de
fiscalización, no exhibió su contabilidad de costos,
es decir, el control de Inventario Permanente en
Unidades y Valorizado, indicándose en el resultado del mismo que esta última manifestó que en
el período 2000 no llevó dicho registro, cuando
estaba obligado a llevarlo de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 35° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 122-94-EF. Se indica que en
numerosas Resoluciones del Tribunal Fiscal como
la N° 2936-3-2003 se ha establecido que la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 175° del citado cuerpo legal se configura al
momento de la detección de la misma, la que en el
presente caso ha ocurrido en la fecha de cierre del
requerimiento de fiscalización, por lo que resulta
correcto que la resolución de multa atribuya la
comisión de la infracción a la mencionada fecha.
15
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
00180-4-2007No procede aplicación de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 175º del
Código Tributario toda vez que la empresa
no poseía activos.
Se revoca la apelada en relación a la resolución
de multa emitida por la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario,
por no llevar Libro de Planillas y Registro Auxiliar
de Control de Activos, puesto que la Administración no ha probado que la recurrente tuviera
trabajadores, siendo además que de acuerdo a la
declaración jurada del Impuesto a la Renta de 1997
la recurrente no poseía activos.
03447-1-2006 No configura infracción tributaria cuando el
23.06.2006 contribuyente aportó sus libros contables a
un proceso judicial.
Cuando el contribuyente no cuente con sus libros
y registros contables por haberlos aportado a un
proceso judicial, no se le puede girar una resolución de multa por la infracción del artículo 175°
numeral 1) del Código Tributario.
06754-3-2007 Aplicación de la infracción prevista en el
17.07.2007 numeral 2 del artículo 175º del Código Tributario por no llevar los libros y registros
vinculados con asuntos tributarios en la
forma y condiciones establecidas por la
Administración Tributaria.
Se acredita que el contribuyente incurrió en la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
175°, por cuanto ha quedado acreditado que el
recurrente lleva su registro auxiliar de control de
activo fijo sin legalizar y control de activo.
4283-4-2006 Hay infracción cuando se lleva el libro auxiliar
09.08.2006 de control de activos fijos sin legalizar.
Se configura la infracción del artículo 175º numeral
2) del Código Tributario, cuando el contribuyente
lleva el libro auxiliar de control de activos sin
legalizar.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
671-2-99No presentación del Formulario Nº 125 para
11.08.99
modificar porcentajes
Si se comprueba que la empresa estaba en la
obligación de presentar el balance cerrado al 30 de
junio para modificar el porcentaje a aplicar sobre
sus pagos a cuenta, corresponde la aplicación de
la multa correspondiente a la infracción tipificada
en el numeral 2 del artículo 176º.
839-2-99Obligación de presentar declaraciones habién29.10.99
dose comunicado el cese de las actividades
y solicitado la baja de los tributos
Si la empresa ha comunicado a la Administración
Tributaria del cese de sus actividades y ha solicitado la baja de tributos y la baja del RUC, quedó
demostrado que ya no era sujeto del impuesto,
motivo por el que no resulta procedente la emisión
de multas por no presentar declaraciones.
16
2497-1-2003Dado que la recurrente subsanó la infracción
28.05.2003
de presentar la declaración sin tener en cuenta
la forma, lugares y otras condiciones establecidas, antes de que surta efectos la notificación
de la multa, ésta debe ser rebajada al 100%
No se incurre en la infracción prevista por el
numeral 6 del artículo 176º del Código Tributario
modificado por la Ley Nº 27335, por cuanto de
conformidad con el artículo 5º de la Resolución de
Superintendencia Nº 013-2000/SUNAT, la subsanación de la infracción materia de grado se efectúa
presentando las declaraciones en la forma y/o
condiciones establecidas por la Administración, y
en el anexo A de la referida norma se señala que sí
la infracción se subsana antes de que surta efecto
la notificación en la que se indica al infractor que
ha incurrido en ésta, la multa será rebajada en un
100% en este caso, atendiendo a que del reporte
de las declaraciones se advierte que la recurrente
subsanó la infracción cometida antes de que se
le notificara la resolución de multa impugnada,
procede dejar sin efecto la sanción impuesta.
4566-5-2003No se incurre en la infracción de no presen13.08.2003
tar las declaraciones cuando se cumplió con
presentar, pero la entidad bancaria por un
error involuntario no cumplió con cargarlas
al sistema
No procede la multa girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, al no haberse acreditado que la recurrente
haya incurrido en dicha infracción (no presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos)
señalando el Tribunal que obra en el expediente la
comunicación cursada por una entidad bancaria en
la que manifiesta que, por un error involuntario, no
cumplió con cargar en el sistema las declaraciones
presentadas por la recurrente vía PDT antes de que
venciera el plazo que se tenía para ello.
05169-5-2006 Cuando el contribuyente realiza adquisiciones
22.09.2006 se encuentra obligado a presentar declaración
mensual del IGV
Se incurre en la infracción del artículo 176° numeral
1) del Código Tributario, cuando el contribuyente
no presenta oportunamente su declaración jurada
mensual del IGV a pesar de haber realizado adquisiciones en dicho mes.
4088-1-2006 La solicitud de baja de comprobantes de
25.07.2007 pago no exime la obligación de presentar
declaraciones mensuales.
Cuando el contribuyente no ha solicitado la suspensión de actividades ni la baja de inscripción
en el RUC, sino que únicamente solicita la baja
de comprobantes de pago, se encuentra entonces
obligado a presentar la declaración jurada mensual
del IGV.
435-6-2006 No se incurre en la infracción prevista en el
25.01.2006 artículo 176º del Código Tributario cuando el
contribuyente ha dado de baja a sus traba-
Agosto 2008
DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
jadores dependientes no se halla obligado a
presentar declaración mensual.
Si el contribuyente acredita ante la Administración
Tributaria que en el periodo anterior los trabajadores a su cargo se encontraban de baja y que carecía
desde esa fecha de trabajadores dependientes,
entonces no se halla obligado a presentar las
declaraciones en los periodos siguientes.
05166-1-2006 Infracción por no consignar información al22.09.2006 guna en el casillero 301 de la declaración
mensual del RER.
Se comete la infracción del artículo 176° numeral 3)
del Código Tributario cuando el contribuyente no
consigna en su declaración mensual del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, información
alguna en el casillero 301- Ingresos Netos.
4665-5-2006 No es aplicable la infracción del numeral 6
15.09.2006 del artículo 176° del TUO del Código TribuObservancia tario, si es que el contribuyente presenta su
Obligatoria declaración jurada en el local asignado, pero
en una ventanilla distinta.
No se configura la comisión de la infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 176º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificado
por Ley Nº 27335, si el contribuyente presentó la
declaración jurada en el local ubicado en la dirección señalada por la Administración Tributaria pero
en una ventanilla distinta a la que corresponde,
siempre que no se le hubiera indicado expresamente que tal presentación debía efectuarse en
determinada ventanilla ubicada dentro de dicho
local.
00107-2-2007 Se configura la infracción establecida en el
09.01.2007 numeral 7 del artículo 176° del Código Tributario cuando el contribuyente presenta
sus declaraciones juradas en lugar distinto
al autorizado.
Atendiendo a la condición de principal contribuyente de la Intendencia Regional Lima del
contribuyente, debía presentar sus declaraciones
juradas en la oficina bancaria de dicha intendencia,
por lo que al haber presentado el contribuyente
las declaraciones el lugar distinto (red bancaria),
se configuró la infracción.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN,
INFORMAR YCOMPARECER ANTE LA MISMA
00661-3-97Declaración de un solo punto de emisión y
30.07.97
posterior emisión de otros documentos desde
otro punto
Es correcta la Resolución de Multa emitida por la
infracción prevista en el numeral 6 del Artículo
177º del Código Tributario por proporcionar a la
Administración Tributaria información no conforme
con la realidad; toda vez que habiendo señalado
como único punto de emisión un local luego emite
guías de remisión desde otro lugar.
Agosto 2008
00734-3-97Operaciones comerciales en locales clausu14.08.97
rados
Procede la sanción de cierre por incurrir en la
infracción tipificada en el numeral 4 del artículo
177º del Código Tributario, debido a que ha quedado demostrado con el Acta Probatoria emitida
por el fedatario que el local que en ese momento
se encontraba clausurado, se estaban realizando
operaciones comerciales de venta de bienes, hecho
que se refuerza con la expedición de la respectiva
boleta de venta cuyo emisor es la recurrente
(contribuyente); en consecuencia la comisión de
la infracción resulta acreditada.
Se precisa además que en numerosas Resoluciones
el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que los
comerciantes son responsables por los actos que
se efectúen en sus establecimientos.
00213-3-2000Debe verificarse que la operación esta grava17.03.2000
da con el impuesto para que proceda la retención
No procede que la Administración Tributaria haya
emitido la Resolución de Multa por la infracción
tipificada en el numeral 13 del artículo 177º del
Código Tributario, aprobado por los Decretos
Legislativos Nos. 773 y 816, al no cumplir el contribuyente con la obligación de retener el Impuesto
General a las Ventas, pues el ente administrativo
no entró a determinar si los vendedores de coca,
que aparecen en las liquidaciones de compras cuya
validez reconoce, se encuentran dentro del campo
de aplicación de la exoneración establecida por la
Ley Nº 26564, para así corroborar que la recurrente
incumplió con una obligación que le correspondía.
No se puede atribuir la calidad de responsable
del impuesto cuando no se tiene la condición de
contribuyente.
0844-5-2001Configuración de la no exhibición de los li26.10.2001
bros y registros contables requeridos por la
Administración Tributaria
Es procedente la resolución de multa girada por
la infracción consistente en no exhibir libros y
registros contables solicitada por la autoridad
fiscal, tipificada en el numeral 1 del artículo 177º
del Código Tributario, considerando que la recurrente no cumplió con presentar la documentación
solicitada dentro del plazo establecido, en el primer
requerimiento debidamente notificado.
4794-1-2005 Prorroga de plazo para exhibir documentación
02.08.2005
solicitada en un primer requerimiento
No se incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario, cuando
el contribuyente no exhiba la información solicitada
por la SUNAT dentro del plazo establecido para
dicho fin; y sin embargo, dentro de la misma
fiscalización se efectúen nuevos requerimientos
solicitándole la misma información; ya que de ser
así se deberá entender que el plazo para presentar
la documentación solicitada ha sido prorrogado;
siempre y cuando no se haya procedido al cierre
del requerimiento inicial.
17
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
03450-1-2006 No se incurre en la infracción prevista en
23.06.2006 el numeral 1 del artículo 177° del Código
Tributario, cuando el contribuyente cumple
con presentar la documentación solicitada
dentro del plazo de prórroga otorgado por
la Administración.
La infracción prevista en el numeral 1 del artículo
177° del Código Tributario se configura cuando el
contribuyente no cumple con exhibir la documentación solicitada por la Administración al vencimiento
del plazo otorgado, sin embargo se entenderá
prorrogado el plazo señalado cuando dentro de la
misma fiscalización se cursen nuevos requerimientos solicitándose la misma información, sin que se
haya procedido al cierre del ejercicio
04627-4-2006 La destrucción de carteles colocados por la
25.08.2006 Administración cuando cierra un establecimiento constituye infracción sancionable.
Se incurre en la infracción del artículo 177º numeral
10) del Código Tributario cuando se constata la
destrucción de carteles y sellos colocados por el
personal de la Administración Tributaria al efectuar
el cierre del establecimiento.
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
169-1-98Error en la declaración del crédito fiscal
06.03.1998
Es correcta la Resolución de Multa girada por la Administración Tributaria cuando el contribuyente declara
en forma incorrecta los montos correspondiente al
crédito fiscal en la declaración jurada original, y determina un menor crédito al presentar la declaración
rectificatoria, incurriendo en la infracción de declarar
cifras o datos falsos que impliquen un aumento
indebido de créditos, siendo que si el contribuyente
subsana voluntariamente la infracción le resulta de
aplicación el primer nivel del Régimen de Incentivos
del artículo 179º del Código Tributario.
4435-4-2003Los pagos a cuenta, además de constituir an08.08.2003
ticipos, son obligaciones tributarias siéndoles
de aplicación el numeral 1 del Artículo 178º
del Código Tributario
Procede la aplicación de la multa girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178º del Código Tributario, relacionada entre
otras, con la declaración de cifras o datos falsos
referidos a los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, toda vez que si bien no se trata de un tributo, sino de una anticipo definitivo, tales pagos
a cuenta constituyen “obligaciones tributarias”,
por lo que el declarar cifras o datos falsos influye
en la determinación de la obligación tributaria, lo
que se encuentra tipificado como infracción en el
dispositivo mencionado.
03770-1-2004La aplicación de un coeficiente o porcentaje
02.06.2004
distinto para la determinación de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, no configura
la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario
18
No procede la multa girada interpuesta por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, toda vez que de
acuerdo con el criterio de las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos 5120-4-2003, 4953-1-2003, 2983-1-2003
y 6803-5-2002, la aplicación de un coeficiente o porcentaje distinto para la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no
configura la infracción antes aludida.
1427-5-2005 Las infracciones relacionadas con las aporta04.03.2005
ciones a la seguridad social cometidas antes
de enero del 2000
No se incurre en la infracción de no presentar las
declaraciones para la determinación de las Aportaciones a la Seguridad Social de enero a junio de
1999, pues conforme lo señala el Decreto Supremo
Nº 003-2000-EF, las infracciones por incumplimiento
de obligaciones relacionadas con Aportaciones
a la Seguridad Social cometidas antes de enero
del 2000, se rigen por el Reglamento de Multas
aprobado por Resolución Nº 056-GCR-IPSS-97 y
no por el Código Tributario.
3392-4-2005 Declarar cifras o datos falsos y pago del tributo
30.05.2005
debido dentro del plazo establecido para ello
Se incurre en la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178º del Código Tributario, cuando se
declaró la información relativa a la determinación
de los tributos en forma errada a pesar que se canceló el tributo debido dentro del plazo que otorga
la ley para efectuar el pago, conforme lo establece
el Acuerdo de Sala Plena suscrita mediante Acta
Nº 17-2005 del 30 de mayo de 2005.
4610-5-2005 La infracción de declarar cifras o datos fal22.07.2005
sos no se produce cuando el tributo no ha
sido retenido o percibido
No se incurre en la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario,
por el mes de diciembre de 2002, por no declarar
los montos retenidos por Impuesto a la Renta
respecto de la participación en utilidades de sus
trabajadores, pues si bien la recurrente presentó
una rectificatoria de la declaración de diciembre
del 2002 en abril del 2003, incrementando la base
imponible de las retenciones y efectuando el pago
del tributo respectivo, del expediente se advierte
que dicha participación fue pagada en el ejercicio
2003, por lo que respecto de diciembre del 2002
no pudo efectuarse retención alguna, y es que
para que se configure la infracción, debía haberse
efectivamente retenido o percibido el tributo que se
omitía incluir en la declaración jurada, toda vez que
el tipo infractor estaba referido, entre otros, a no
incluir en las declaraciones los tributos retenidos
o percibidos, siendo que el artículo 71º de la Ley
del Impuesto a la Renta, conforme lo establecido
en la RTF Nº 4526-5-2005 de 20.07.2005, no resulta
aplicable a efecto de determinar la configuración
de la infracción en cuestión.
1580-4-2006Determinación de la sanción de multa tipi-
Agosto 2008
DICIONES
IENFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
24.03.2006 ficada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario.
Para determinar la sanción prevista en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario se entiende
como tributo resultante el que se establezca luego
de aplicar los saldos a favor de períodos anteriores
y compensaciones, siendo que en este caso no
existe tributo omitido.
03392-4-2005Configuración de la Infracción por omitir
08.06.2005 tributo o declarar información falsa
Observancia Resulta de aplicación la sanción de multa del 50%
Obligatoria del tributo omitido, prevista para la infracción
establecida en el numeral 1 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N° 135-99-EF, al contribuyente que no
haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas,
patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o
percibidos, o haya declarado cifras o datos falsos
u haya omitido circunstancias que influyan en
la determinación de la obligación tributaria, aun
cuando haya cancelado el monto del tributo debido
dentro del plazo que le otorga la Ley para efectuar
el pago.
1040-1-2006 La infracción por aumento indebido del cré24.02.2006 dito fiscal se configura independientemente
a su rectificación voluntaria.
Se encuentra acreditada la infracción contenida en
el artículo 178º numeral 1) del Código Tributario,
aún cuando el contribuyente voluntariamente corrige el verdadero crédito fiscal a aplicar, ya que
las infracciones tributarias tienen como finalidad
sancionar a quienes incumplen las obligaciones
formales establecidas en la ley, no siendo necesario
que se produzca algún perjuicio al Estado.
REGIMEN DE INCENTIVOS
576-3-2001 Pérdida del Régimen de Incentivos estableci11.05.2001
do en el artículo 179º del Código Tributario
por la interposición de cualquier medio impugnatorio
No procede la Resolución de Multa, emitida al
amparo del numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, considerando que le corresponde la
rebaja según el Régimen de Incentivos establecido en el artículo 179º, toda vez que en el texto
original de la mencionada norma no se señalaba
que el referido Régimen se perdería si el deudor
tributario, luego de acogerse a él, interpusiera
cualquier medio impugnatorio, situación que es
recién prevista con la modificación introducida a
dicha norma, por la Ley N° 27038, la cual entró en
vigencia desde el 1 de enero de 1999.
02134-5-2002La aplicación de Régimen Incentivos del ar10.04.2002
tículo 179º del Código Tributario
No es correcta la multa girada por la Administración
Tributaria respecto a la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, en
tanto el recurrente declaró la deuda originalmente
omitida antes de cualquier requerimiento de la
Agosto 2008
SUNAT y pagó la multa antes que se notificará ésta,
por tanto es válido la rebaja de la sanción en un
90%, y considerando que el pago se efectuó, se da
por cancelada la resolución de multa respectiva.
00874-4-2007 Aplicación del Régimen de Incentivos
07.02.2007
En aplicación del Régimen de Incentivos, si el
contribuyente procedió a pagar las multas luego
de transcurrido el plazo de tres días establecido en
el requerimiento efectuado por la Administración
Tributaria no le correspondía la rebaja del 70%
establecida en el artículo 179º del Código Tributario
ni la rebaja del 50% establecida en la Resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT.
03956-1-2007 Aplicación del Régimen de Incentivos
04.05.2007
Si bien el contribuyente cometió la citada infracción
prevista en el numeral 1 del artículo 178º del Código
Tributario, le corresponde la rebaja del 90% de la
multa toda vez que cumplió con pagar la multa
con la rebaja del 90% con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración,
restándole únicamente un saldo por concepto de
intereses moratorios devengados.
INFRACCIONES DE COMISO
00502-3-97Acta Probatoria sin nombre de Fedatario Fis27.05.97
calizador
No procede la multa emitida en sustitución de la
de comiso por transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía de remisión,
debido a que el acta probatoria en la que se deja
constancia de los hechos, no cuenta con el nombre
del funcionario interventor ni su número de credencial ni la fecha de vigencia, razón por la cual
el acta deviene en nula.
05264-5-2002Se entiende que se está impugnando una Re11.09.2002
solución de Comiso, aún cuando sólo se esté
cuestionando el valor de los bienes consignados en tal documento
No es procedente interponer reclamación contra
una Resolución de Comiso sólo en el extremo del
monto de la multa que debía pagar el contribuyente
para la recuperación de los bienes.
07077-1-2002Son requisitos de validez de la Resolución de
06.12.2002
Comiso lo estipulado en el artículo 184º del
Código Tributario
Lo relevante para la validez de la sanción de comiso, es la existencia de un acta probatoria que aún
cuando cuente con enmendaduras y borrones en
su anexo, sustente la infracción detectada, y sea
emitida por funcionario competente, como son los
fedatarios de la SUNAT.
En tal sentido, el acta probatoria no pierde su carácter probatorio, pues para analizar si se encuentra
acreditada la comisión de la infracción, debe merituarse no sólo el acta sino toda la documentación
y elementos que constan en el expediente así
como lo estipulado en el artículo 184° del Código
Tributario.
19
EDICIONES
CABALLERO BUSTAMANTE
SUMILLAS DE RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
02296-1-2007 Configuración de la infracción del numeral 8
13.03.2007 del artículo 174° del Código Tributario.
No procede aplicar la sanción de comiso de bienes,
por haber incurrido en la infracción tipificada en el
numeral 8 del artículo 174°, esto es, por remitir los
bienes sin la correspondiente guía de remisión en
tanto no se encuentra acreditado en autos que el
contribuyente tuviese la calidad de remitente de la
mercadería comisada y por tanto que haya incurrido en la infracción que se le imputa. Se señala
que el comprador tiene la calidad de remitente de
los bienes sólo en el caso que el vendedor hubiese
efectuado la tradición de los mismos antes del inicio del traslado, situación que no se ha acreditado
en el caso de autos.
20
TITULO II
Delitos
2727-5-2006 Delitos
23.05.2003
A diferencia del artículo 13º de la Ley Orgánica
del Poder Judicial, la Cuarta Disposición Final de
Código Tributario señala que sólo se suspende la
vía administrativa cuando resulta estrictamente
indispensable la resolución de una materia previa
en la vía judicial, como cuando se ha iniciado un
proceso de amparo invocando la lesión al derecho
de inviolabilidad y secreto de los documentos,
cuando la determinación de incremento patrimonial
del contribuyente se sustenta en información con
sospechas de haber sido obtenida irregularmente.
Agosto 2008