GT_-_ISRpopular!

Ponencia
Impuesto Sobre la Renta
GUATEMALA, CENTROAMÉRICA
Situación Actual, Gasto
Tributario, Incumplimiento y
Perspectivas
Alvaro Omar Franco Chacón
Intendente de Recaudación y Gestión
Septiembre de 2011
1.
Impuesto Sobre la Renta en Guatemala
La normativa del Impuesto Sobre la Renta en Guatemala ha estado vigente desde 1992 y
contiene una serie de modificaciones que han tratado de actualizar a las distintas
coyunturas económicas y sociales del país, lo que ha diluido la claridad y efectividad del
ISR al generar zonas grises para la elusión del cumplimiento en el pago.
Actualmente el ISR contiene normativas que pretenden gravar las rentas de carácter
territorial sobre las personas jurídicas, las personas individuales, los profesionales
liberales, las personas jurídicas e individuales no domiciliadas y un conjunto de rentas
presuntas sobre el transporte internacional, emisión de noticias y otros. Por otra parte y
dado que carece de elemento que graven las rentas y ganancias del capital, se ha
utilizado el Impuesto sobre Productos Financieros (IPF) para paliar dichas carencias. Sin
embargo el IPF es un impuesto que se aplica sobre las rentas del capital asociadas a los
intereses generados por instrumentos financieros que posee el contribuyente y que en el
caso de las instituciones financieras no se aplica por considerarse que existiría doble
tributación, lo cual contribuye a la dispersión del ISR.
La coyuntura económica y política ha hecho que se utilicen impuestos con carácter de
anticipos al ISR, lo cual se verificó desde 1996 con la implementación del Impuesto de
Solidaridad Extemporáneo y Temporal, el cual funcionó de hecho como un anticipo del
ISR al considerarse que el pago del mismo podría ser deducido de la determinación del
ISR a pagar en el siguiente período. Luego se utilizó el Impuesto a las Empresas
Mercantiles y Agropecuarias a partir del 2000, con las mismas características del ISET y
con duración de cuatro años. El siguiente impuesto en la misma línea fue el Impuesto
Extemporáneo y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz (IETAAP) en 2004. En el
2008 se aprobó el Decreto No. 78–2008, Ley del Impuesto de Solidaridad (ISO), con las
mismas características pero de carácter indefinido. En todos los casos estos impuestos
han sido implantados por la necesidad de incrementar la recaudación tributaria y definido
por las condiciones políticas que imposibilitan el aumento y reestructuración del sistema
tributario en general y el ISR en particular.
El ISR para las personas jurídicas se tiene la oportunidad de elegir entre dos opciones
que persiguen gravar todas las rentas generadas dentro del territorio nacional.
El
régimen optativo se establece sobre la determinación de la utilidad de las empresas como
base imponible, a la cual se le aplica la tasa del 31%. En dicho régimen existe un
detallado conjunto de normas que regulan la inclusión de rubros para la inclusión de los
costos deducibles para la determinación del impuesto, los cuales también han sido sujeto
del conjunto de modificaciones antes mencionada. Una de las normas más aplicadas es
la referente a la posibilidad de incluir no más del 97% de las rentas brutas de las
empresas como costos deducibles en un año, lo cual deja un margen de imposición del
3% de las rentas obtenidas por los contribuyentes como base imponible. Una de las
herramientas que ha sido útil para aumentar la recaudación en el 2010 fue la sentencia
favorable de la Corte de Constitucionalidad a favor de la Administración Tributaria para
Página 2 de 6
exigir a los contribuyentes de este régimen estados financieros auditados externamente.
La otra opción que existe para las personas jurídicas es el denominado régimen general y
que consiste en aplicar una tasa del 5% sobre los ingresos brutos descontados de rentas
exentas. Es una alternativa que simplifica el control de los contribuyentes.
Gráfico No. 1
Estructura de la Recaudación del ISR
Fuente: Elaboración propia con base a información de la SAT
2.
Exenciones, estimación del Gasto Tributario e incumplimiento del ISR
El Gasto Tributario es el monto que deja de percibir el Gobierno por otorgar preferencias a
empresas y personas en el marco de la legislación nacional. A grandes rasgos, se
clasifica en incentivos tributarios estructurales, subsidios tributarios, incentivos tributarios
e incentivos no tributarios.
Gráfico No. 2
Esquema general para la definición del Gasto Tributario y el nivel de cumplimiento
Para la estimación del GT del ISR se parte del análisis de las exenciones vigentes en el
ISR. En cuanto a las personas jurídicas se utiliza principalmente las declaraciones
juradas anuales presentadas ante la Administración Tributaria y se simulan las rentas
Página 3 de 6
exentas declaradas como las rentas gravables de los contribuyentes exentos,
aplicándoles las tasas correspondientes al régimen con el cual presentan sus
declaraciones. El GT de las personas individuales en relación de dependencia se estima
a través de la expansión de los ingresos reportados por la Encuesta Nacional de Ingresos
y Gastos Familiares y la aplicación de la normativa del ISR. El GT implícito en los
contribuyentes en relación de dependencia constituye el mayor en la estimación del GT en
el ISR (Ver gráfico No. 3)
Gráfico No. 2
Estructura del Gasto Tributario estimado
Ejercicio Fiscal 2010
Fuente: Elaboración propia con base a información de la SAT
La determinación del nivel de cumplimiento tributario se enmarca dentro del método
indirecto, con la definición de un potencial o nivel teórico del ISR determinado, con el cual
se compara la recaudación observada. Debe tenerse en mente que la definición del nivel
de cumplimiento se refiere al pago de las obligaciones tributarias y que en su estimación
se descuenta el total estimado de GT. En el gráfico No. 3 se detalla el proceso general de
estimación del nivel de cumplimiento tributario utilizado para el ISR.
Gráfico No. 3
Estructura del proceso de estimación de niveles de cumplimiento tributario en el pago
Fuente: Elaboración propia con base en esquemas de la OCDE para el método indirecto de estimación de cumplimiento tributario
Página 4 de 6
Al realizar la estimación de los niveles de cumplimiento en el ISR se debe tomar en
cuenta que éstos son resultado de una serie de factores económicos, sociales y políticos
que caracterizan a cada sistema tributario. En el caso guatemalteco dichos factores son
particulares y determinan un bajo nivel de cumplimiento en el ISR.
Gráfico No. 4
Factores que determinan el nivel de cumplimiento tributario y estimación para el ISR
Contexto
Factores
socioeconómicos
Factores psicológicos
y económicos a nivel
individual
•
•
•
•
Contexto geográfico
Contexto social
Contextos políticos
Otros (globalización, etc.)
• Reglas sociales y culturales
• Reglas institucionales (marco legal,
administración de justicia, etc.)
•
•
•
•
Percepción de riesgo
Penalidades
Tasa impositiva
Ingreso
Fuente: Elaboración propia con base a información de la SAT
3.
Propuesta de reforma del ISR
Con base en lo expuesto en los incisos anteriores de este documento, es posible inferir
que el sistema tributario en el caso del ISR para Guatemala, consiste en un conjunto de
normativas desintegradas e inconsistentes que permiten muchas zonas grises o de
incertidumbre en la definición de las bases imponibles, así como la existencia de un gran
número de exenciones y factores sociales, económicos y políticos fuera del alcance de la
Administración Tributaria para aumentar el nivel de cumplimiento de dicho impuesto.
Desde el 2008 se planteó una propuesta de reforma integral del ISR, con la finalidad de
ordenar e incluir todas las rentas generadas en el territorio nacional. Es importante
mencionar que dicha propuesta utiliza como base de la imposición el concepto de
residente. Dicho concepto es definido por la teoría económica y no sólo se refiere a la
permanencia en el país de los agentes económicos, sino a que el centro de interés de
dichos agentes generadores de la renta es el territorio guatemalteco.
Se mantiene el concepto de territorialidad de todas las rentas es decir que son sujetas a
impuesto todas las rentas del trabajo, actividades onerosas, ganancias y rentas del
capital. Con las últimas se evita tener un IPF, ya que se gravarían dentro del régimen del
ISR las rentas generadas por el capital que en términos teóricos corresponde al interés
del dinero invertido en el ámbito financiero.
Página 5 de 6
Esta propuesta avanza en cuanto a las exenciones, al aclarar que en los centros
educativos como en las instituciones religiosas, serán exentas únicamente aquellas
actividades que obedecen estrictamente a su razón de ser.
El régimen General pasa a ser Régimen Simplificado, al 7%. El régimen Optativo pasa a
ser Régimen sobre Utilidades, al 25%. La renta sobre personas individuales pasa a ser
Rentas del Trabajo, con dos rangos: menores de Q240,000, 5%; mayores 7%.
Gráfico No. 5
Propuesta de reforma integral para el ISR
1. Aplicado a Residentes
2. Establecimiento
permanente
Rentas
Totales por
origen y de
Capital
3. Mismo esquema de
exenciones
4. Sujetos pasivos deben
ser residentes y generar
rentas gravadas
5. Separación de Rentas y
Ganancias de Capital
Rentas del Trabajo
El efecto neto esperado es aumentar la recaudación
entre
0.9% y 0.4% del Producto Interno Bruto
Fuente: Elaboración propia con base a información de la SAT
Página 6 de 6