plan contable general empresarial (pcge)
Anuncio
PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE) Anticipos recibidos Una empresa por una venta a realizar el próximo mes de 20 televisores recibió el 6 de junio el importe adelantado de S/. 13,764 (sin incluir el impuesto). ¿Cómo deberá registrar esta operación? 1 Dado que la entrega de los bienes se efectuará a fin de mes, el importe recibido con fecha 6 de junio constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: i) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, iii) es probable que la entidad reciba beneficios económicos asociados con la transacción, iv)los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Al no haberse producido la primera condición se deberá efectuar el siguiente registro: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 16,241.52 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 2,477.52 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros13,764.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 122 Anticipos recibidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 06/06 Por el importe recibido como anticipo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Cuando se produzca efectivamente la transacción (suponiendo que el importe recibido constituye la totalidad de la operación) con la correspondiente entrega de los riesgos y beneficios de los bienes se reconocerá el ingreso de la siguiente forma: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 13,764.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 122 Anticipos recibidos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas13,764.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 177 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el devengo de la operación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– compra-venta. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Prestación de servicios que involucra dos períodos Una empresa presta servicios de transporte y celebra un contrato para trasladar bienes a diferentes clientes de la empresa ALGÚN DÍA S.A por un importe de S/. 3,600 más IGV según Factura emitida en el mes de diciembre. Se sabe que el servicio empezó a fines del mes diciembre y culminó en el mes enero ¿cómo deberá registrar esta operación suponiendo que el traslado es efectuado en la misma proporción en los dos periodos y que el pago se efectúa en dos partes a fines de diciembre y enero? 2 En el caso de prestación de servicios el reconocimiento de los ingresos se rige de acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, conforme con el cual el mismo debe reconocerse considerando el grado de terminación de la prestación al final del período sobre el que se informa, suponiendo que es probable que se perciban los beneficios. En este orden de ideas, partiendo del hecho que se sabe que al término del ejercicio se ha llevado a cabo parcialmente la prestación del servicio; no obstante haberse emitido comprobante de pago sólo se deberá reconocer como activo (activo financiero) e ingreso la parte que corresponde al servicio prestado respecto del cual se ha ganado el derecho de cobro. Según el párrafo 21 de la NIC 18 el reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de realización de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de realización, busca que se imputen los ingresos ordinarios en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. En consecuencia, el importe pactado, consignado en el comprobante de pago deberá reconocerse en los períodos en los cuales se realice el servicio (2010 y 2011) en partes iguales, ameritando la emisión del comprobante en el mes de diciembre el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,142.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 342.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 IGV - Cuenta propia (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas1,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 704 Prestación de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12 Por el servicio prestado en el mes de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diciembre. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– 178 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES (*) Por el importe total del impuesto consignado en el comprobante emitido que acarrea el nacimiento de la obligación de pagar el IGV al fisco, en este caso se aplica la tasa del 19% dado que la obligación tributaria del IGV se produjo en el mes de diciembre 2010. Para el mes de enero el asiento seria el siguiente: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas 1,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 704 Prestación de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/01 Por el servicio prestado en el mes de enero. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Distribución de utilidades ¿En qué ejercicio se debe registrar el acuerdo de la Junta General de Accionistas para distribuir utilidades? ¿En el ejercicio en que se acuerda o en el ejercicio al que corresponden las utilidades? Se ha planteado como dato supuesto que las utilidades no distribuidas ascienden a S/. 57,000 y que el pago se realizará a partir del 1 de abril entre los tres socios (personas naturales). 3 Dado que la distribución de utilidades debe emanar de la decisión adoptada por los socios, reunidos en Junta General de Accionistas o de acuerdo a lo estipulado en los estatutos, previa aprobación de los Estados Financieros que refleje la situación real de la empresa y su evolución durante el ejercicio; resulta lógico lo dispuesto en el párrafo 12 de la NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informe que dispone que si con posterioridad a la fecha del Estado de Situación Financiera, la entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de instrumentos de patrimonio (según lo definido en la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación), no reconocerá tales dividendos como un pasivo en la fecha del Estado de Situación Financiera, en vista que el acuerdo es posterior a dicha fecha y que de conformidad con la NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes no se genera una obligación actual. Sin embargo, señala que si este acuerdo se produce antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su publicación sólo se deberá revelar en notas a los Estados Financieros de conformidad con la NIC 1: Presentación de Estados Financieros. En este sentido, corresponde el registro del pasivo cuando la entidad decide declarar dividendos (fecha de declaración), por la que se emite un comunicado donde se indica tal decisión, la fecha de registro y la fecha de pago dispuesto en el acuerdo inscrito en el Libro de Actas (por lo general, en unidades monetarias por acción o como porcentaje del valor nominal). Es ese el momento en el que la empresa asume la responsabilidad legal de pagarlos, por consiguiente esa es la fecha en que la empresa debe registrar la obligación puesto que es la fecha en que se incurre en el pasivo. En tal sentido, para el registro no se reconoce la fecha a la cual correspondan las utilidades que son objeto de distribución sino la fecha en la cual se crea la obligación, que corresponde a la fecha de declaración. Por otro lado, dado que los socios son personas naturales el importe a pagar constituye una 179 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES renta de segunda categoría, respecto de la cual se debe retener la tasa del 4.1% conforme con el artículo 73ª-A de LIR, en cualquiera de las siguientes oportunidades dispuestas por el artículo 89º del Reglamento de la LIR, la que ocurra primero: i) en la fecha de adopción del acuerdo de distribución, o ii) cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribución se pongan a disposición en efectivo o en especie; se deberá efectuar el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 Resultados acumulados 57,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Utilidades no distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 2,337.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40185 Impuesto a los dividendos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– directos y gerentes54,663.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 441 Accionistas (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4412 Dividendos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/3 Por el acuerdo de distribución de utilidades. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 2,337.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4018 Otros impuestos y contraprestaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40185 Impuesto a los dividendos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,337.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/04 Por el pago de dividendos a los socios. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Medición o Valuación de Activos Fijos adquiridos Se adquiere un inmueble para lo cual se desembolsa un importe de S/. 95,900.00 y asimismo se ha incurrido en un desembolso por derecho de inscripción en registros públicos, ¿dicho importe forma parte del costo del inmueble? 4 Según el párrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo, forman parte del costo de los elementos de un Propiedades, planta y equipo: i) su precio de adquisición, incluidos 180 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES los aranceles de importación y los impuestos no reembolsables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; ii) cualquier costo directamente atribuíble a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación sobre el que se asienta. De esta manera, al adquirir el activo se incurre en un desembolso, el cual se contabiliza de la siguiente forma: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 95,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 332 Edificaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3321 Edificaciones administrativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33211 Costo de adquisición o construcción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 95,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por la adquisición del activo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– En vista que se ha originado el desembolso por el derecho de inscripción en los registros públicos, el cual constituye un tributo ya que se encuentra bajo la denominación de ser una tasa de conformidad con el Norma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, encaja bajo el concepto de ser un tributo no reembolsable puesto que recae sobre la persona que adquiere el inmueble, originando el siguiente registro contable: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo xxxxxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 333 Maquinarias y equipos de explotación ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por pagar diversas - terceros xxxxxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por el derecho de inscripción en RRPP. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– IGV en la compra de bienes ¿Cómo se contabilizaría la compra de 2 televisores por parte de una empresa de transporte que se encuentra exonerada del IGV? El valor de los televisores a poner en el Terminal asciende a S/. 3,000 más IGV? 5 Cuando se adquiere un bien, en la transmisión del mismo se generan obligaciones tributa- 181 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES rias, tales como el Impuesto General a las Ventas que grava la venta de bienes muebles en el país que se encuentra obligado a aceptar el comprador del bien de conformidad con el tercer párrafo del artículo 38º del TUO de la LIGV. Dado que el concepto de costo corresponde al monto medido en unidades monetarias del efectivo desembolsado y que en el caso específico de bienes del activo fijo el párrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo señala que el costo de estos bienes comprende además del precio pagado los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición; deberá verificarse la recuperabilidad o no del tributo en cuestión. Conforme con el literal b) artículo 18º del TUO de la LIGV se tendrá derecho a crédito fiscal y en consecuencia a su recuperación como crédito en la medida, que la adquisición se destine a operaciones gravadas con el impuesto; sin embargo, dado que de acuerdo a la pregunta la empresa se encuentra exonerada de dicho impuesto no tiene la posibilidad de recuperar el IGV pagado en la adquisición. En este orden de ideas, el IGV pagado debe incorporarse dentro del costo del bien adquirido. En virtud a ello, el asiento a efectuar para reconocer el bien será el siguiente: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3,540.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 336 Equipos diversos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3369 Otros equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por pagar diversas3,540.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la adquisición de 2 TVs según F/. ... ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Si producto de la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras en un sistema computarizado se tuvo que anotar el IGV de manera separada, por ejemplo en una subcuenta dentro de la cuenta del IGV e IPM, se procedería, a fin de mes solamente a reclasificar dicha subcuenta, tal como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 540.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 336 Equipos diversos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3369 Otros equipos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 540.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV – Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el traslado del impuesto que no se ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– recuperará. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– 182 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Anticipos otorgados Con fecha 14 de mayo se entregó la suma de S/. 14,000 (incluido IGV) por mercaderías que fueron recibidas en el mes de junio según F/. Nº 110-245 en el que se canceló la diferencia ascendente a S/. 14,000. ¿Cómo deberían registrarse estas operaciones? 6 La entrega de dinero efectuado en el mes de mayo, se identifica como un anticipo al proveedor en vista que en dicho mes no se ha transferido aún los riesgos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes. Consecuencia de ello, el registro del comprobante recibido por el dinero entregado se contabiliza como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 11,864.41 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 422 Anticipos a proveedores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 2,135.59 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14/05 Por el registro del comprobante recibido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por el anticipo otorgado. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14/05 Por el adelanto de dinero. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Recién se deben reconocer las mercaderías cuando se adquieren los riesgos y beneficios de las mismas, es decir, en el momento en que se produce su recepción en el mes de junio. En dicha fecha, se genera el pasivo correspondiente que será cancelado por la empresa tal como a continuación se muestra: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 Compras 23,728.82 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 601 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 183 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 2,135.59 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 11,864.41 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 422 Anticipos a proveedores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/06 Por el registro de la mercaderíar recibida. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Mercaderías 23,728.82 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 Variación de existencias 23,728.82 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 611 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/06 Por la mercadería ingresada al almacén. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/06 Por la cancelación del saldo pendiente. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Autoconsumo de existencias Una empresa que comercializa papel, extrajo en el mes de marzo del almacén una parte de las existencias para su uso durante el ejercicio en el área de administración. Si el costo de los mismos corresponde a la suma de S/. 2,400. ¿Cuáles son los asientos contables a efectuar? 7 La necesidad propia del negocio muchas veces conduce a la utilización de sus propias existencias las cuales aún cuando inicialmente se poseían para ser vendidas en el curso normal de sus operaciones, cambian de destino por requerimientos gerenciales. Inicialmente, se 184 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES pude considerar que este cambio requiere una reclasificación de la partida, tal como se muestra en el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 25 Materiales auxiliares, suminitros y repuestos 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 252 Suministros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Mercaderías 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/03 Por el traslado de las existencias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– para uso de la empresa. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– En la oportunidad en que se produce el consumo de los bienes para el área de administración, decremento de los beneficios económicos producto de la utilización de los mismos se procederá a registrar el gasto tal como a continuación se muestra: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 Otros gastos de gestión xxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 656 Suministros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 25 Materiales auxiliares, suminitros y repuestos xxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 252 Suministros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/03 Por el consumo de existencias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– para el uso del área administrativa. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 Gastos administrativos xxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos xxx ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/03 Por el destino del gasto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Cesión de derechos sin recurso ¿Cuál sería el registro contable de una operación por la cual una empresa transfiere sus derechos de cobro ascendentes a S/. 14,300 a una entidad financiera sin recurso a cambio de S/. 9,700? 8 En este tipo de operaciones, por medio de la cual la empresa transfiere sus derechos a una entidad bancaria o financiera, asumiendo a partir de dicha fecha esta entidad todos los riesgos de propiedad; conlleva a la baja del activo financiero de los libros de la empresa. Esta transferencia de riesgo, hace que califique esta cesión “sin recurso” toda vez que los 185 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES documentos que no se cobran no involucra a que se demande por dicho cobro al vendedor o prestador del servicio. De esta manera, conforme con los párrafos 17 a 23 de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición se dará de baja al activo financiero (cuenta por cobrar) que tiene la empresa por cuanto ya no retiene los riesgos y beneficios inherentes al mismo, debiendo efectuar el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 9,700.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 67 Gastos financieros 4,600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6741 Gastos por menor valor ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros14,300.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por el financiamiento al transferir los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– derechos de cobro de los créditos por vencer. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– En el caso planteado se puede advertir que al dar de baja en cuentas el activo financiero en su integridad (derechos cedidos) se genera una diferencia entre su importe en libros y la suma de la contraprestación recibida por parte del adquirente de los derechos, que conforme con lo señalado en el párrafo 26 de la NIC 39 deberá reconocerse en el resultado del ejercicio como gasto del periodo. De conformidad con el artículo 75º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas en el caso de transferencia de créditos esta operación no constituye venta de bienes ni prestación de servicios, por consiguiente no se encuentra gravada con este impuesto. Corrección de errores Una empresa por error depreció en el ejercicio anterior el rubro de terrenos. Sabiendo que el importe de depreciación del terreno fue de S/. 36,750. ¿Qué asiento se deberá efectuar para corregir dicho error? 9 Según el caso planteado se han detectado errores que se cometieron en el ejercicio anterior, por lo que se desprende que la información contable de dicho ejercicio se presentó distorsionada. Para corregir dicha situación, partiendo del hecho que los libros del ejercicio anterior se encuentran cerrados, deberá aplicarse lo dispuesto en el párrafo 42 de la NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, la cual establece como metodología única la corrección en forma retroactiva, lo que implica el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta Resultados Acumulados. Por consiguiente se eliminará el importe depreciado equivocadamente por los terrenos de la siguiente manera: 186 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 Depreciación, amortización y agotamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– acumulados 36,750.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 Resultados acumulados 36,750.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Utilidades no distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 5912 Ingresos de años anteriores ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la corrección del error, al haber ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– depreciado el rubro de terrenos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Cabe manifestar que el procedimiento antes señalado es únicamente contable, dado que, para fines tributarios deberá presentarse la correspondiente declaración jurada rectificatoria, además, considerando que se ha determinado la obligación tributaria en forma indebida, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 artículo 178º Código Tributario, cuya sanción corresponde al 50% del tributo omitido y que no puede ser menor al 5% de la UIT. Dicha multa podrá acogerse al Régimen de Incentivos dispuesto en el artículo 179º del Código Tributario. Ampliación de local por la propia empresa 10 Una empresa decide ampliar su local comercial, para lo cual realiza desembol- sos para adquirir materiales asimismo contrata a un tercero ¿cómo deberán ser contabilizados dichos desembolsos? De la consulta planteada se puede advertir que en un inmueble de propiedad o posesión de la empresa se está efectuando una ampliación. Suponiendo que es de propiedad de la empresa estamos ante el caso de un desembolso realizado con posterioridad a la adquisición del bien que no siendo efectuado por concepto de reparación y conservación de conformidad con el párrafo 12 de la NIC 16: Propiedad, planta y equipo, deberá tratarse como activo. En este sentido, todos los costos incurridos para la ampliación del local deberán registrarse en la cuenta de trabajos en curso, hasta su total culminación, tal como se muestra en los siguientes asientos: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 Compras (*) 25,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 4,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 187 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros29,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por compra de materiales para ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la construcción. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– (*) El rubro comentarios de la cuenta 60 Compras, refiere que en el caso de existencias de consumo inmediato que se destinen al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado, tal como se muestra posteriormente. Asimismo, por la mano de obra (suponiendo que se contrató a terceros): –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 638 Servicios de contratistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 10,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por el servicio de construcción. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Como destino de las cuentas de la Clase 6: Gastos por Naturaleza empleada dichos montos se transferirán contra la cuenta de Producción Inmovilizada, tal como se muestra: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 339 Construcciones y obras en curso ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 72 Producción de activo inmovilizado 35,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 722 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por transferencia de los gastos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– incurridos en la ampliación. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Cuando dicha ampliación se encuentre terminada se deberá efectuar el siguiente asiento para transferir el costo del bien terminado al activo que le corresponde: 188 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 332 Edificaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3322 Almacenes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33221 Costo de adquisición o construcción ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 35,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 339 Construcciones y obras en curso ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/xx Por la transferencia a su cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– definitiva. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Aporte de persona natural con negocio 11 ¿Cómo se contabilizaría el aporte de capital (existencias) efectuado por uno de los socios persona natural con negocio por un valor de mercado de S/. 4,500 más IGV? De conformidad con los artículos 22º y 26º de la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) el aporte transfiere en propiedad a la sociedad el bien aportado que al tratarse de bienes muebles, debe quedar completado a más tardar al otorgarse la escritura pública de aumento de capital, según el caso. Consecuencia de lo anterior, conforme lo señala el numeral 1 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago se deberá expedir el comprobante respectivo en el momento de la transferencia del bien con el fin de acreditar tributariamente el aporte. Entendido lo anterior, a fin de mostrar la secuencia completa del compromiso y cancelación del aporte se muestran los siguientes asientos por parte de la empresa que recibe los bienes y emite las acciones correspondientes: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (socios), directores y gerentes 5,310.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 142 Accionista (o socios) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 52 Capital Adicional5,310.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 522 Capitalizaciones en trámite (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la suscripción del aporte. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– (*) Cuando se formalice el aporte del capital con la Inscripción en Registros Públicos se reclasificará a la Cuenta 50 Capital 501 Capital Social. Dado que, conforme con el numeral 1 del artículo 3º del TUO de la Ley del IGV para este impuesto se considera venta todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, in- 189 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES dependientemente a las condiciones pactadas entre las partes; esta operación se encontrará gravada con el impuesto tal como se muestra en los siguientes asientos por recepción de los bienes y eliminación del compromiso que queda cumplido: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Mercaderías 4,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 810.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar5,310.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la provisión de la factura. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 5,310.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (socios), directores y gerentes 5,310.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 144 Gerentes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la cancelación de la factura. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Servicio prestado por tercero 12 ¿Cómo se contabilizaría los servicios prestados en el mes de junio por un abo- gado que ha representado a la empresa en los juicios que ésta tenía? Se sabe que aún no ha emitido comprobante alguno y el monto de sus honorarios asciende a S/. 3,500. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable, según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo. De esta manera se deben reconocer en los estados financieros toda transacción que hubiere quedado perfeccionada en la que se encuentre la empresa obligada a pagar; adviértase que no es necesario que se hubiera pagado. En consecuencia, la empresa debe registrar el servicio recibido en el mes de junio, independientemente a no haber realizado la cancelación del servicio ni tener el comprobante de pago (aún no se ha emitido 190 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES éste según la pregunta). Por consiguiente para el registro contable del servicio recibido en el mes de junio se efectuará el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Gastos de servicios prestados por terceros 3,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 632 Asesoría y consultoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros3,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 424 Honorarios por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/06 Por la provisión del servicio recibido. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Siendo la empresa agente de retención en atención a lo señalado por el inciso b) del artículo 71º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, deberá retener cuando pague o acredite el correspondiente honorario, salvo que el beneficiario le presente la constancia para no retener expedida en el mes anterior (junio). El asiento a realizar se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 3,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 424 Honorarios por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 350.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4017 Impuesto a la Renta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40172 Renta de cuarta categoría ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,150.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuenta corriente en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/06 Por la cancelación del servicio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y la retención correspondiente. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Pago de remuneración en especie 13 Si a un trabajador que ha laborado en la empresa por un mes, al que se le debe la suma de s/. 4,360, en lugar de cancelarle en efectivo se le canceló con mercadería, ¿cómo serían los asientos contables? Dado que la empresa ha contraído una obligación para con el trabajador, pactándose su cancelación mediante la entrega de bienes que la empresa comercializa para la venta, se configura una dación en pago; puesto que la deuda que mantiene la empresa se extingue mediante la entrega de los bienes, ya que se da por cancelada la obligación. En este sentido, la entrega de los bienes configura como un ingreso de acuerdo con el Marco Conceptual toda 191 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES vez que se produce un incremento en los beneficios económicos en la forma de decremento de las obligaciones (literal a) del párrafo 70), por ello la NIC 18: Ingresos de actividades ordinarias, requeriría que se reconozca el ingreso al producirse la disminución del pasivo que acaece en la misma oportunidad de su entrega. Asimismo, puesto que califica esta entrega de bienes como venta para efectos del Impuesto General a las Ventas (numeral 1 del inciso a) del artículo 3º del TUO de la Ley del IGV e inciso a) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV) se encontrará gravada con dicho impuesto; que deberá consignarse en el comprobante de pago a emitir (boleta de venta) al trabajador de conformidad con lo dispuesto por artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago. Consecuencia de todo lo antes expuesto, los asientos ha efectuar por la empresa serán los siguientes: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 4,360.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 665.08 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas3,694.92 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la mercadería cedida en dación en pago. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 Costo de venta 2,840.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 691 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Mercaderías 2,840.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el costo de la mercadería. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,360.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 411 Remuneraciones por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros4,360.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 192 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el pago de la remuneración en especie. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Suscripción pagada por anticipado 14 La empresa se ha suscrito para recibir diariamente por un año a partir del mes de agosto el periódico El Informado, pagando una cuota única de S/. 650. ¿cómo debería registrar esta operación y cuál sería el importe del gasto por el ejercicio 2011?. Conforme con el literal b) del párrafo 70 del Marco Conceptual los gastos son decrementos en los beneficios económicos que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto como consecuencia del hecho que no se espera beneficios económicos. En el caso planteado, si bien se produce una salida de recursos debe tenerse presente que éste se realiza a cambio de recibir a lo largo de un periodo (un año) información plasmada en un diario. De lo anterior, se advierte que la empresa, producto del desembolso efectuado adquiere un derecho a recibir periódicamente bienes durante el plazo de la suscripción que constituye en sí un gasto pagado por adelantado, tal como se muestra a continuación (suponiendo que el importe de S/.650 incluye el IGV: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 Servicios pagados por anticipado 550.85 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 189 Otros gastos contratados por anticipado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 99.15 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 650.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 01/08 Por la suscripción del periódico ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– “El Informado”. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Ahora bien, conforme como se reciba el periódico se deberá ir reconociendo el gasto con lo cual teniendo en cuenta que el contrato culminará el siguiente ejercicio, vale decir 2012, se deberá identificar la parte proporcional que se devenga en el correspondiente ejercicio (2011) tal como se muestra en el siguiente asiento que resume (solo para fines prácticos se muestra en forma acumulada) el gasto incurrido por el ejercicio actual: 193 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 Otros gastos de gestión 229.52 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 653 Suscripciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 18 Servicios y otros contratados por anticipado 229.52 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 189 Otros gastos contratados por anticipado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12 Por el gasto correspondiente al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ejercicio 2011. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Servicios públicos 15 Durante el mes de agosto los servicios públicos de agua y luz del local admi- nistrativo de la empresa ascendieron (incluido el IGV) a S/. 240 y S/. 340, respectivamente. Si se sabe que ambos consumos se encuentran sustentados con recibos emitidos en el mes setiembre y su fecha de vencimiento y pago ha sido en el mes de setiembre ¿qué asiento deberá efectuarse? Considerando que los estados financieros se elaboran sobre la base de la acumulación o del devengo contable, que de conformidad con el párrafo 22 del Marco Conceptual requiere que los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconozcan cuando ocurren registrándose en los libros e informándose en los periodos con los que se relacionan, independientemente al pago o al compromiso de pago que asume la empresa deberá anotarlo en el Libro Diario del mes de agosto, tal como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Gastos de servicios prestados por terceros 491.53 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 636 Servicios básicos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6361 Energía eléctrica 288.14 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6363 Agua 203.39 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisiona 40115 IGV por aplicar ria sugerida ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 580.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/08 Por la provisión del gasto por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– servicios del mes de agosto. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– 194 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Tal como se advierte del asiento anterior, el IGV consignado en el comprobante, suponiendo que se cumple con los requisitos sustanciales para ser considerado como crédito fiscal, se difiere y ello es consecuencia al hecho que para efectos del Impuesto General a las Ventas el criterio es distinto. En efecto, el artículo 21º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas tratándose de la utilización de servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; señala que el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero. En tal sentido, se pospone el crédito hasta el mes de setiembre, fecha en la cual para cumplir con el requisito formal se procederá a anotar el comprobante en el Registro de Compras mediante el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 88.47 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40115 IGV por aplicar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xx/09 Por el ejercicio del derecho al crédito ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fiscal. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Debe advertirse que si la empresa tiene un sistema computarizado que exige el registro de una base tendrá que adaptar este sistema para que no duplique la información o si prefiere someterse a las condiciones del programa deberá ingresar información que posteriormente deberá revertir vía Diario. Robo de activo fijo 16 Si le han robado a una empresa en la misma oficina 1 computadora que se encontraba en libros por un valor de S/. 2,400, neto de una depreciación de S/. 600, el mismo que se va a cobrar a la empresa de seguridad. ¿Cuáles serán los asientos a efectuar? Acorde a lo dispuesto en el párrafo 79 del Marco Conceptual se está produciendo una pérdida como consecuencia del robo de la computadora, lo que implica el reconocimiento de un gasto. Así, en concordancia con el párrafo 67 de la NIC 16: Propiedades, planta y equipo se efectuará el siguiente asiento en la fecha del robo: 195 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 Otros gastos de gestión 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 655 Costo neto de enajenación de activos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmovilizados y operaciones discontinuadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6551 Costo neto de enajenación de activos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmovilizados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 Depreciación, amortización y agotamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– acumulados 600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 391 Depreciación acumulada ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 3,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 336 Equipos diversos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la baja del activo fijo en libros. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Ahora bien, ya que la empresa de vigilancia asume el daño que ha sufrido su cliente, tomando en consideración que sus servicios están siendo solicitados precisamente para evitar dichos incidentes, genera el reconocimiento del importe asumido por ellos, tal como se muestra a: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 162 Reclamaciones a terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1622 Transportadoras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 75 Otros ingresos de gestión2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 759 Otros ingresos de gestión ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7599 Otros ingresos de gestión ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el derecho de cobro a la empresa de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– vigilancia. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Para efectos del Impuesto a la Renta, toda vez que el gasto generado por la pérdida del bien será objeto de indemnización se deberá reparar al determinar la renta anual, además dado que el importe a recibir constituye una indemnización por daño emergente, que no sobrepasa el valor en libros no se encontrará gravada con el Impuesto a la Renta. Para el Impuesto General a las Ventas, en la medida que se demuestre el caso fortuito no deberá reintegrarse el crédito fiscal tomado en la adquisición del bien perdido. 196 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES Aporte de mercadería 17 Una persona natural con negocio aporta a una empresa dos computadoras que comercializa que se encuentran en libros por el monto de S/. 6,400. ¿Cuáles serán los asientos a efectuar por la persona natural considerando que el valor de mercado de los mismos ascienden a S/. 9,000 más IGV? De conformidad con el artículo 1º de la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) “quienes constituyen la sociedad convienen en aportar bienes o servicios para el ejercicio en común de actividades económicas”. Teniendo en cuenta lo anterior y que ello implica transferir en propiedad bienes, como ocurre en la pregunta planteada, la entrega del aporte genera al socio (persona natural con negocio) la obligación de emitir el correspondiente comprobante de pago por el valor de mercado de los bienes incorporando el Impuesto General a las Ventas; a registrarse como se muestra: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 10,620.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletos y otros comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar1,620.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas 9,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el aporte de dos computadoras. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Adviértase que para fines del Impuesto General a las Ventas, al artículo 3º del TUO de la Ley del IGV considera como venta todo acto a titulo oneroso que conlleve la transferencia de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den las partes. Por consiguiente, se grava esta operación. Sin embargo, el aporte conlleva también al desprendimiento de un bien, que el aportante deberá reconocer como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 Costo de Ventas 6,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 691 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6911 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 197 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 20 Mercaderías6,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la salida de las mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cedidas en aporte. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Finalmente, por la cancelación de la transferencia mediante la recepción de las acciones emitidas por la sociedad que recibe el aporte, se efectuará el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30 Inversiones mobiliarias 10,620.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 302 Instrumentos financieros representativos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de derecho patrimonial ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 3022 Acciones representativas de capital social ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Comunes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30221 Costo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros10,620.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletos y otros comprobantes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el reconocimiento de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– participación en la otra empresa. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Distribución de utilidades 18 Con fecha 16 de octubre se reúnen los socios (personas jurídicas - Matriz y Asociada) de la empresa Fashion S.A, acordando la distribución de las utilidades correspondientes al ejercicio 2010 ascendente al monto de S/. 123,000. ¿Cuál sería el asiento contable a efectuar por la empresa? ¿Cómo se registraría el pago efectuado a los socios con fecha 31 de octubre? Conforme con el artículo 40º de la Ley General de Sociedades en mérito de estados financieros preparados al cierre de un periodo determinado y bajo el supuesto que no se hubiera producido una pérdida de parte del capital, el acuerdo de distribución de utilidades acordado en la Junta General de Accionistas genera una obligación, es decir, un pasivo para ésta en la fecha en la cual se adopta la decisión de distribuir dividendos a la que se denomina Fecha de Declaración que constituye el momento en que formalmente la empresa asume la responsabilidad legal de pagarlos. Por consiguiente en esa fecha la empresa deberá registrar la obligación tal como se muestra a continuación: 198 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 Resultados acumulados 123,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 591 Utilidades no distribuidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 123,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 475 Dividendos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4751 Matriz ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4753 Asociadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16/10 Por la distribución de los dividendos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Finalmente, respecto a la última fecha a tener en cuenta, es decir, la fecha de cancelación o extinción de la obligación y percepción del dividendo por parte de los accionistas (personas jurídicas) que se conoce como Fecha de Pago, se realizará el siguiente asiento: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas 123,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 475 Dividendos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4751 Matriz ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4753 Asociadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo123,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/10 Por el pago de dividendos en efectivo. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– En este caso no se ha considerado la retención del Impuesto a la Renta por dividendos toda vez que conforme a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 24º-B del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta las personas jurídicas domiciliadas que las perciban no las computarán para la determinación de su renta imponible; y a lo dispuesto en el artículo 73º-A de la LIR donde se exceptúa de la retención cuando la distribución se efectúa a favor de personas jurídicas domiciliadas como se produce en este caso. Desvalorización de productos terminados 19 ¿Cómo se debe contabilizar la pérdida por desvalorización que se habría pro- ducido en existencias en función al informe del área de control de calidad de la planta? Se sabe que el costo asignado a los productos terminados asciende a S/. 23,000 y no se podrá recuperar en su integridad. Si bien, el principal objetivo en un proceso de producción es el obtener productos terminados óptimos, esto no siempre se da, ya que el mercado requiere productos cada vez más 199 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES exigentes, en base a ello el desarrollo del departamento de control de calidad cumple una función importante en la organización, en el sentido que será este departamento el encargado de dar la aprobación o desaprobación de tales exigencias. Ahora bien, cuando se estime con base a la evidencia más confiable que no se puede recuperar el costo de los productos terminados ya sea porque se encuentren dañados o por tener fallas irremediables, de conformidad con lo establecido en la NIC 2: Inventarios se procederá a reducir el valor de las existencias por debajo del costo. Así, en el caso planteado al estimarse que el costo de los bienes terminados no podrá ser recuperado, se deberá reconocer una pérdida por el monto total de las mismas, tal como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 Costo de ventas 23,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 695 Gastos por desvalorización de existencias ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6952 Productos terminados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 29 Desvalorización de existencias 23,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 292 Productos terminados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2921 Productos manufacturados ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la pérdida por desvalorización. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– En este caso, no se dará castigo es decir desaparición en libros de los bienes hasta que no se produzca la salida de los bienes, como puede ocurrir en el caso de su destrucción. Compras sustentadas con liquidación de compra 20 En el mes de octubre se adquirió bienes no exonerados del IGV a un productor agrario emitiéndose la Liquidación de Compra Nº 001-126. ¿Cómo deberá contabilizarse esta operación? En el caso específico de la adquisición de bienes sustentado con liquidaciones de compra emitidas por el comprador, se debe reconocer la propiedad del activo adquirido al costo, tal como se muestra a continuación, bajo el supuesto que es materia prima que luego será objeto de transformación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 60 Compras 2,400.00 (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 602 Materias primas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6023 Materias primas para productos agropecuarios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y piscícolas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 200 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40115 IGV por aplicar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia (**) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/10 Por maca adquirida según liquidación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– compra Nº 001-126. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 24 Materias primas 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 243 Materias primas para productos ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– agropecuarios y piscícolas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 Variación de existencias 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 611 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/10 Por los bienes recibidos. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– (*) Dado que los bienes no se encuentran en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, la compra se encuentra gravada al tratarse de una venta de bienes muebles en el país y el adquirente se convierte en agente de retención de conformidad con el punto 4.4 del numeral 4 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago. (**) Asumiendo que la persona natural vendedora de los bienes carece de RUC, este comprobante le permitirá sustentar el costo del bien adquirido. Si bien es cierto, mediante la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT (18.11.2005) se dispuso la retención del 1.5% del importe total de la operación por concepto de Impuesto a la Renta, dado que la misma exceptúa a las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, como es el caso planteado, a la cancelación de la obligación deberá efectuarse el siguiente asiento contable: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201 PRINCIPALES MODIFICACIONES TRIBUTARIAS Y CONTABLES. CONSULTAS FRECUENTES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo2,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/10 Por la cancelación de la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– liquidación de compra Nº 001-126. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Asimismo, al mes siguiente de producirse la obligación tributaria se deberá presentar el PDT 617: Otras retenciones donde se declarará la operación y se cancelará el IGV tal como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 432.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/11 Por el pago del IGV según PDT 617. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– Por ultimo, en virtud al artículo 2° de la Ley N° 29215 se ejercerá el crédito fiscal en el periodo tributario en que se realizó el pago, para lo cual se deberá anotar el documento de pago en el Registro de Compras, lo que implicará efectuar contablemente la reclasificación respectiva como se muestra a continuación: –––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sistema de pensiones y de salud por pagar 432.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 202
