Boletín_novedades_fiscales_enero_2016

A continuación le presentamos las novedades fiscales más relevantes del mes de enero. Si está
interesado en recibir el texto íntegro de cualquier consulta, resolución o sentencia, puede solicitarlo a
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NOVEDADES LEGISLATIVAS DESTACADAS.
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Resolución de 14 de enero de 2016, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 11 de julio de 2014, en la
que se recogen las instrucciones para la formalización del Documento Único Administrativo (DUA)
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Resolución de 18 de enero de 2016, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiale s de la
Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 2 de marzo de 2004, por
la que se establecen normas para la tramitación de la solicitud de actuaciones previas al despacho.
DOCTRINA ADMINISTRATIVA DESTACADA.
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DGT V3740-15. Tributación correspondiente a los servicios prestados por los socios a una
sociedad con la nueva redacción del artículo 27 LIRPF.
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DGT V4127-15. Contabilización de las Reservas de capitalización y nivelación.
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RTEAC 17-11-2015. Repercusión y rectificación de cuotas repercutidas como consecuencia de la
regularización de las operaciones por los órganos de aplicación de los tributos.
JURISPRUDENCIA DESTACADA.
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STS 21-12-2015. Vinculación de la Administración del Estado al valor de adquisición asignado por
la Administración Autónoma
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STS 15-10-2015. La existencia de motivo económico válido puede depender de factores futuros.
Consideración de las circunstancias posteriores a la operación.
LEGISLACIÓN.
Número de Identificación Fiscal.
Orden HAP/5/2016, de 12 de enero, por la que se modifica la Orden EHA/451/2008, de 20 de febrero, por
la que se regula la composición del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades
sin personalidad jurídica.
BOE de 15 de enero de 2016, núm. 13
(Texto completo)
Instrucciones para la Formalización del DUA.
Resolución de 14 de enero de 2016, del Departamento de Adu anas e Impuestos Especiales de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 11 de julio de 2014, en la que se recogen
las instrucciones para la formalización del Documento Único Administrativo (DUA)
BOE de 25 de enero de 2016, núm. 21
(Texto completo)
Aduanas. Tramitación de Solicitudes de Actuaciones Previas al Despacho.
Resolución de 18 de enero de 2016, del Departamento de Aduanas e Impuest os Especiales de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 2 de marzo de 2004, por la que se
establecen normas para la tramitación de la solicitud de actuaciones previas al despacho.
BOE de 27 de enero de 2016, núm. 23
(Texto completo)
DOCTRINA ADMINISTRATIVA.
IRPF. Tributación socios-profesionales.
Consulta Vinculante V3740-15, de 26 de noviembre de 2015 de la Subdirección General de Imp uestos
sobre la Renta de las Personas Físicas.
(Texto completo)
Se consulta la tributación correspondiente a los servicios prestados por los socios a una sociedad con la
nueva redacción del artículo 27 LIRPF. El consultante es administrador y socio mayoritario de una SRL
dedicada al asesoramiento jurídico y tributario, colegiado en el Colegio de Abogados y dado de alta en el
RETA y el resto de socios, también colegiados, están dados de alta en el RETA como autónomos
colaboradores de la sociedad. Aplicación de la regla contenida en el tercer párrafo del art. 27.1 de la
LIRPF. En el presente caso, concurren los requisitos de actividad y régimen de afiliación a la Seguridad
Social en los socios, por lo que las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de
rendimientos de actividades profesionales.
IRPF. Exención indemnización complementaria en despido.
Consulta Vinculante V2952-15, de 07 de octubre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre
la Renta de las Personas Físicas.
(Texto completo)
La indemnización adicional en concepto de daños y perjuicios por la extinción de la relación laboral
establecida en Auto al amparo de lo dispuesto en el artículo 281.2 b) de la Ley de la Jurisdicción Social, se
considera exenta de tributación en el IRPF por tratarse de una indemnización prevista legalmente.
IS. Sociedades Civiles Profesionales. Imposibilidad de considerar a las farmacias sujetos pasivos
del impuesto.
Consulta Vinculante V4142-15, de 30 de diciembre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos
sobre la Renta de las Personas Físicas.
(Solicitar texto)
El ejercicio de las actividades atribuidas legalmente a las oficinas de farmacia corresponde al farmacéutico
propietario-titular de la oficina de farmacia, sin que puedan en consecuencia dichas actividades ser
ejercidas por una sociedad mercantil. Por lo tanto, una sociedad civil no puede ser titular de una oficina de
farmacia por lo tanto los rendimientos derivados de una farmacia en ningún caso tributarían por el IS,
correspondiendo su tributación en el IRPF de los farmacéuticos titulares de la oficina de farmacia, bien
individualmente o en régimen de atribución de rentas.
IS. Imputación temporal. Corrección del resultado contable de una quita en un proceso concursal.
Consulta Vinculante V2932-15, de 07 de octubre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos sobre
la Renta de las Personas Jurídicas.
(Texto completo)
La empresa consultante se declaró en concurso voluntario de acreedores con fecha 27 de noviembre de
2013, aprobándose el convenio el 6 de noviembre de 2014. La empresa pretende no aplicar el artículo
19.14 del TRLIS e imputar la totalidad del ingreso de la quita en el ejercicio 2014 y que de este modo las
cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio.
La DGT determina la imposibilidad de aplicar la opción planteada por la entidad basándose en el artículo
10.3 de la LIS, que resulta de aplicación a los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de
2015 y establece que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo,
mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de
acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha
determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas". En los mismos
términos se expresaba el artículo 10.3 del TRLIS.
En consecuencia, en aplicación de lo establecido en este artículo, el resultado contable se corregirá,
mediante la aplicación del artículo 19.14 del TRLIS, posterior 11.3 de la LIS, sin que esté previsto que sea
un sistema opcional de integración en la base imponible.
IS. Reservas de capitalización y nivelación.
Consulta Vinculante V4127-15, de 22 de diciembre de 2015 de la Subdirección General de Impuestos
sobre la Renta de las Personas Jurídicas.
(Texto completo)
La consulta plantea a la DGT la determinación de la fecha que habrán de contabilizarse la reserva de
capitalización y la reserva de nivelación del 2015 en el supuesto de que la sociedad tenga un ejercicio
económico desde el 1 de enero al 31 de diciembre y cumpla los requisitos de los artículos 25 y 105 LIS.
Respecto a la reserva de capitalización la LIS exige un incremento de fondos propios mantenido durante 5
años y la dotación de una reserva indisponible. Como solo a la finalización del período impositivo es
posible conocer el incremento de fondos propios que se haya realizado, el cumplimiento formal de registrar
en balance una reserva indisponible con absoluta separación y título separado se entenderá cumplido
siempre que la dotación formal se produzca en el plazo legalmente previsto en la normativa mercantil para
la aprobación de las cuentas anuales del ejercicio correspondiente al período impositivo en que se aplique
la reducción.
En cuanto a la reserva de nivelación, será en el momento determinado por la norma mercantil pa ra la
aplicación del resultado del ejercicio cuando deberá dotarse.
IVA. Repercusión y rectificación de cuotas repercutidas como consecuencia de la regularización de
las operaciones por los órganos de aplicación de los tributos.
Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, Sección Vocalía 4ª, de 17 de noviembre de
2015, Rec. 2137/2013.
(Texto completo)
Cuando la repercusión/rectificación tienen su causa en una regularización de la situación tributaria del
sujeto pasivo por parte de los órganos de aplicación de los tributos, modificando el tratamiento en su día
otorgado a la operación, y el acuerdo de liquidación no es firme por haber sido impugnado por el sujeto
pasivo, ello no impide al sujeto pasivo proceder a la repercusión/rectificación del IVA co rrespondiente a las
operaciones controvertidas en los términos determinados en dicho acuerdo, pues el acuerdo de liquidación
constituye un acto administrativo investido de las notas de ejecutividad, presunción de validez y eficacia
propias de los actos administrativos.
En los artículos 88 y 89 LIVA no se contiene norma alguna que supedite la repercusión/rectificación del
IVA a la firmeza de un acto administrativo en el que se determine la tributación de la operación
correspondiente.
Esta resolución supone un cambio de criterio del TEAC.
Asimismo, la resolución se pronuncia sobre los plazos para la repercusión y/o rectificación con y sin
emisión de factura. En este sentido, el TEAC concluye que la repercusión del IVA ha de hacerse dentro del
plazo de 1 año del artículo 88 Ley del IVA (1 año desde el devengo de la operación).
En lo casos en los que no se haya emitido factura, trascurrido el plazo de 1 año caduca el derecho a la
repercusión, y no cabe obligar al sujeto repercutido a soportar la repercusión del impuesto trascurrido ese
plazo.
Respecto al plazo de 4 años del artículo 89 LIVA, para la rectificación de las cuotas repercutidas, es
aplicable en el caso en el que se haya emitido la factura pero la repercusión del IVA haya sido incorrecta,
no siendo aplicable este plazo en los casos en los que no se haya emitido factura.
Recaudación Tributaria. Derivación de responsabilidad de deudas tributarias.
Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, Sección Vocalía 12ª, de 17 de diciembre de
2015, Rec. 6684/2015.
(Texto completo)
En esta resolución en Unificación de Criterio, el TEAC establece como criterio la limitación de las
reducciones que benefician al deudor principal. Así, las reducciones de las sanciones que se regulan en el
artículo 188 apartados 1.b) y 3 no son de aplicación a las sanciones cuya acción de cobro se derive en
virtud del artículo 42.2 de la LGT.
Presunciones Tributarias. Medios de prueba.
Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, Sección Vocalía 12ª, de 2 de diciembre de
2015, Rec. 1789/2015.
(Texto completo)
Esta resolución entra a resolver la cuestión de determinar si para la información suministrada por las
autoridades tributarias de otros Estados en el marco de la asistencia mutua se exige o no que ésta figure
en algún registro fiscal u otro de carácter público, a los que se refiere el artículo 108.3 de la LGT y si se
requiere o no que tenga que ser ratificada por las autoridades fiscales de los otros Estados que la han
remitido, en caso de que el interesado alegue su inexistencia o falsedad. El TEAC entra a diferenciar los
distintos tipos de información y los efectos de carga de la prueba y necesidad de ratificación en función del
tipo de información.
En el caso de información suministrada por las autoridades tributarias d e otros Estados en el marco de la
asistencia mutua, no se está ante una información que figura en un registro fiscal u otro de carácter público
a la que se refiere el artículo 108.3 de la Ley General Tributaria, por lo que no resulta aplicable este
precepto. En este caso, tampoco resulta aplicable la previsión contenida en el apartado 4 del artículo 108,
por lo que no procede exigir a la Administración tributaria española que requiera de las autoridades
tributarias de los otros Estados la ratificación de la información que previamente han remitido, pues no se
trata de datos incluidos en declaraciones tributarias de otro obligado tributario o de contestaciones a
requerimientos en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artíc ulos 93
y 94 de la Ley General tributaria. Por lo tanto si el obligado tributario al que se refiere la información
suministrada alega su falsedad o inexactitud, regirán las normas generales sobre medios y valoración de la
prueba contenidas en el Código Civil, la Ley de Enjuiciamiento Civil y la Ley General Tributaria, y entre
otros los principios de valoración conjunta de la prueba practicada y facilidad probatoria o proximidad a los
medios de prueba.
JURISPRUDENCIA.
IS. Reestructuraciones Societarias. Motivos Económicos Válidos.
Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso -administrativa, Sección 2ª, de 15 de
octubre de 2015, Rec. 1872/2013.
(Texto completo)
El Tribunal Supremo, no comparte el criterio de la Audiencia Nacional que establece que "la determinación
de la existencia de un motivo económico válido no pueda depender de factores futuros" y esto es así,
según el Supremo, porque para valorar si en la operación de reestructuración empresarial concurren o no
motivos económicos válidos han de considerarse las circunstancias anteriores, coetáneas y posteriores ,
pues, en otro caso, no se estaría efectuando un verdadero examen global de dicha operación, como
requiere, la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (Sentencia de 18 de junio de 2012;
rec. 5352/2009).
Para el Tribunal Supremo, la prueba más fiable que puede existir acerca de los motivos económicos que
incentivaron la escisión será la obtención de mejores resultados económicos con posterioridad a la misma.
Vinculación de la Administración del Estado al valor de adquisición asignado po r la Administración
Autónoma
Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso -administrativo, Sección 2ª, de 21 de
diciembre de 2015, Rec. 2068/2014.
(Texto completo)
En la sentencia se analiza si al igual que en la determinación del precio de enajenación de los inmuebles,
supuesto en el que la Administración del Estado queda vinculada por la valoración realizada por la
Administración autonómica a efectos de un tributo cedido como el de transmisiones patrimoniales y actos
jurídicos documentos, se produce también dicha vinculación a la hora de determinar el precio de
adquisición de los bienes que después fueron enajenados. El Tribunal Supremo establece que esta
singularidad no rompe la identidad de supuestos, pues en definitiva se trata de precisar si, a efectos de los
impuestos directos que gravan la renta (de las personas físicas o de las sociedades), para la
determinación de la ganancia o la pérdida patrimonial derivada de la venta de unos bienes inmuebles, en
la fijación del precio de adquisición o de enajenación el principio de unicidad de la Administración obliga a
la Inspección de los Tributos a tomar en consideración el valor asignado por la Administración autonómica
en relación con el impuesto sobre transmisiones patrimoniales. Queda la Administración, por tanto,
igualmente vinculada en este segundo supuesto.
IBI. Fundaciones. Exenciones subjetivas.
Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Tercera, de lo Contencioso -administrativo, Sección 2ª, de 10 de
diciembre de 2015, Rec. 3568/2014.
(Texto completo)
Se anulan las liquidaciones giradas por inmuebles arrendados por su titular -una entidad sin ánimo de
lucro- a un Banco. El Tribunal Supremo interpreta el art. 15.1 de la Ley 49/2002, de Régimen Fiscal de las
Entidades sin fines lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, reiterando su doctrina, en el
sentido de que de la exención sólo se excluyen los bienes afectos a explotaciones eco nómicas no exentos
del Impuesto sobre Sociedades. En el caso, excluyéndose legalmente como explotación económica el
arrendamiento de inmuebles, resulta irrelevante la actividad económica que desarrolle en ellos un tercero,
sólo estando obligada al pago si en ellos realizase por cuenta propia una actividad económica no exenta
del Impuesto sobre Sociedades. El Alto Tribunal considera que la resolución del litigio no puede hacerse
ciñéndose a los estrictos términos de la norma, sino mediante una interpretación sistemática de la
regulación, y atendiendo a la naturaleza subjetiva de la exención que prevé la exclusión de la obligación
tributaria, aún producido el hecho imponible en atención al titular del bien en relación con la actividad que
este realiza.
Confirma el Tribunal Supremo que procede aplicar la exención a la Fundación porque es irrelevante la
actividad que un tercero desarrolle en los inmuebles arrendados por la Fundación, que solo quedaría
obligada al pago del impuesto si fuera ella misma quien realizara por cuenta propia una actividad
económica no exenta del impuesto sobre sociedades.