el impuesto complementario - Grant Thornton Cheng y Asociados

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BOLETÍN FISCAL
1997-39
11 de julio de 1997
EL IMPUESTO COMPLEMENTARIO: SU
APLICACIÓN COMO CRÉDITO FISCAL
1
En nuestro Boletín Fiscal anterior (N°1997-38) nos ocupamos del tema del
impuesto complementario en lo que respecta a su origen y dijimos que por
ser tan extensa la explicación de la forma de cómo aplicar su
correspondiente crédito fiscal, ese tema en particular lo íbamos a tratar en
el siguiente boletín.
El tema de la aplicación del crédito fiscal dimanante del impuesto complementario, es un tanto técnico
y como tal, recomendamos a nuestros lectores consultar con sus contadores en caso de cualquier duda
al momento de hacer efectivo este crédito fiscal.
A continuación veamos la forma de aplicar los créditos
fiscales que resultan del pago del impuesto complementario cuando se distribuyen dividendos sobre utilidades que en su oportunidad pagaron o no el impuesto complementario.
1.- Cómo calcular el impuesto complementario:
Teniendo en consideración el formulario del impuesto sobre la renta, veamos el siguiente ejemplo en donde la empresa terminó su año fiscal de
1996 sin haber declarado dividendos:
De acuerdo al formulario de declaración jurada de rentas
Fuente de información
Renta gravable
Impuesto causado
Monto resultante
Tasa de aplicación (resulta de 10% sobre el 40%)
Monto del impuesto complementario
2.- Cómo se computa el impuesto complementario cuando se han distribuido dividendos
durante el año de la declaración de rentas:
Asumamos el mismo ejemplo anterior, pero en
este caso la empresa declaró dividendos durante
el año de 1996 por la suma de B/.18,000 (pagó
el 10% de impuesto sobre dividendos, ésto es,
1
Línea
36
54
67
=
x
=
Valores
80,000
24,000
56,000
4%
2,240
B/.1,800), o sea, menos del 40% de las utilidades netas. Siendo las utilidades netas, o sea,
utilidades después del impuesto sobre la renta,
de B/.56,000 y el 40% de esta suma, de
B/.22,400, por lo tanto, a la declaración de dividendos le faltó B/.4,400 para alcanzar el requisito de 40% mínimo. Veamos el efecto:
La caricatura del Tío Rico Pennybags, es una marca registrada de Hasbros, Inc., propietaria de Monopoly.
De acuerdo al formulario de declaración jurada de rentas
Fuente de información
Renta gravable
Impuesto causado
Monto resultante
Tasa de aplicación (resulta de 10% sobre el 40%)
Monto del impuesto complementario a pagar en caso de no haber declarado dividendos
Impuesto sobre dividendos pagado
Diferencia a pagar en impuesto complementario
3.- Cómo se liquida el impuesto de dividendos
en donde incidió el impuesto complementario en su oportunidad: Ahora veamos un
ejemplo en donde se declara dividendos en el
año de 1997 sobre las utilidades acumuladas de
IMPUESTO COMPLEMENTARIO
Impuesto complementario
Impuesto pagado sobre dividendos
Impuesto complementario a pagar
ANÁLISIS DEL SUPERÁVIT
Superávit acumulado inicial
Ganancias o pérdidas neta
Dividendos capitalizados o distribuidos durante el
período
Otros cargos contra el superávit
Total del superávit
(saldo)
Línea
36
54
67
=
x
=
=
Valores
80,000
24,000
56,000
4%
2,240
1,800
440
los años de 1993 a 1996 por la suma total de
B/.75,000. En este ejemplo ilustraremos la forma
correcta cómo se debe analizar la composición del
superávit, tal como se presenta en el formulario
de la declaración de dividendos:
67
68
69
95
96
97
98
99
1993
2,000
0
2,000
1994
220
220
0
1995
200
100
100
1996
2,240
1,800
440
0
50,000
50,000
5,500
53,300
5,000
57,300
56,000
0
0
50,000
2,200
0
53,300
1,000
0
57,300
18,000
0
95,300
2
1
0
4
3
2
1
0
Antes de proseguir, hemos de llevar a cabo un análisis de las utilidades que se pretende distribuir en dividendos
por el valor de B/.75,000, así:
Saldo de dividendos a distribuir
Menos: utilidades acumuladas del año
Saldo resultante para aplicar a futuros
dividendos
1993
50,000
50,000
1994
3,300
3,300
1995
4,000
4,000
1996
38,000
17,700
TOTAL
95,300
75,000
0
0
0
20,300
20,300
Luego, en el mismo formulario de declaración de dividendos (formulario 07), se procede así:
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO RETENIDO A PAGAR
1993
1994
07
08
09
10
11
12
13
Dividendos pagados o acreditados a los accionistas o
socios dueños de acciones al portador
Dividendos pagados o acreditados a los accionistas o
socios dueños de acciones nominativas
Impuesto retenido
20% línea 07
Impuesto retenido
10% línea 08
Total del impuesto retenido
(suma línea 09 y 10)
Menos crédito proporcional: (solamente si las ganancias
1995
1996
07
3
2
08
09
10
11
12
50,000
3,300
4,000
17,700
5,000
5,000
330
330
400
400
del período declarado incurrieron en el impuesto complementario no debe exceder del 4% de la suma de la línea 07
y 08)
2,000
-
100
440
Total del impuesto retenido a pagar (línea 11 menos 13
línea 12)
3,000
330
300
1,330
1
1,770 0
1,770 9
8
7
El registro de contabilidad para la distribución de los dividendos por la suma de B/.75,000 se presenta a continuación:
CUENTAS QUE SE AFECTAN
Utilidades no distribuidas (superávit)
Impuesto complementario
Impuesto sobre dividendos por pagar
Dividendos por pagar
DÉBITO
75,000
CRÉDITO
2,540
4,960
67,500
Para registrar la declaración de dividendos de la compañía por la suma de B/.75,000
conforme al acta de la Junta Directiva del día xx de xxxxxx de 1997.
Aprovechamos para recordarles que el impuesto
sobre dividendos retenido se paga al Tesoro Nacional a más tardar a los diez días de haberse
declarado el dividendo, contabilizado o pagado,
cual fuera primero. Además, el impuesto de dividendos se retiene en la fuente de distribución en
cabeza del accionista y éste no deberá recoger el
ingreso en su declaración de rentas personal. Esto
significa que de ninguna manera existe la doble
tributación ya que si los dividendos se distribuyeran en cadena entre personas jurídicas, el impuesto se paga solamente al efectuarse la primera distribución y las demás personas jurídicas verticalmente debajo de la pirámide estructural en la
cadena de distribución entre ellas no están obligadas a satisfacer otra vez el impuesto sobre dividendos ya pagado desde su primera fuente.
Cabe señalar que las empresas que se acojan al
régimen especial contemplado en el artículo 699-a
del Código Fiscal quedarán exentas del pago de
este impuesto. Asimismo, y de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 733 del mismo código, no
estarán sujetos al impuesto los pagos que, en
concepto de dividendos o distribución de utilidades, reciban los accionistas o socios de estas personas jurídicas.
El pago de las retenciones al Tesoro Nacional se
hará en dinero, aún cuando las utilidades o dividendos se hayan distribuido en valores o en otras
especies. Se entiende por distribuido el dividendo
por el mero hecho de un acreditamiento a favor
del accionistas en concepto de dividendos.
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El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general
sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos.
Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinión
formal de Cheng y Asociados.