BDO boletín No 2 - Marzo 2016 - Solicitud de no aplicación al CAIR

Boletín No. 2 - 03/2016
BOLETÍN INFORMATIVO
SOLICITUD DE NO APLICACIÓN AL CAIR
Actualización de procedimientos
Introducción
El pasado 8 de marzo de 2016 la Dirección General de Ingresos emitió
la Resolución No. 201-1334 del 2 de marzo de 2016 (G.O. No. 27984),
mediante la cual deroga la Resolución No. 201-16415 del 21 de
noviembre de 2013 y la Resolución No. 201-0504 del 12 de enero de
2015 y actualiza los procedimientos de solicitudes no aplicación del
Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta (CAIR).
¿Cuándo aplica el Cálculo Alterno del Impuesto
sobre la Renta (CAIR)?
El Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta (CAIR) aplica para las
personas jurídicas con ingresos gravables que superen un millón
quinientos mil balboas (B/.1,500,000.00) anuales, estos contribuyentes
determinarán el Impuesto sobre la Renta aplicando el método
tradicional así como el Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta
(CAIR) y liquidará su impuesto sobre el mayor de estos dos.
Condiciones para solicitar la no aplicación al CAIR
Es un derecho de todo contribuyente solicitar la no aplicación al
CAIR, pero siempre y cuando estén en cualquiera de estas dos
condiciones:
- Contribuyentes que se encuentren en pérdida
- Tasa efectiva superior a la tasa vigente, que a la fecha es
25%.
Se entiende por tasa efectiva lo que resulte en dividir el impuesto
causado CAIR entre la renta gravable del método tradicional.
Requisitos para solicitar la no aplicación al CAIR
Esta nueva resolución incluye nuevos requisitos los cuales subrayamos:
1. Copia de la declaración jurada de renta, debidamente
presentada en la Administración Provincial de Ingresos
2. Estados financieros no auditados del contribuyente con sus
respectivas notas, en particular las referidas a:
- Detalle de la partida Otros Costos, reportada en la declaración
jurada de rentas, con sus respectivas notas, detallando los rubros
que conforman esta cuenta
- Detalle de la partida Otros Gastos, reportada en la declaración
jurada de rentas, con sus respectivas notas, detallando los rubros
que conforman esta cuenta.
Comentarios: En el estado financiero se debe incluir una nota que
detalle por concepto de la composición de las líneas de otros costos y
otros gastos de la declaración de renta, la cifra total debe conciliar con
la cifra final del anexo 94.
3. Explicación detallada de las razones por las cuales solicita la no
aplicación del Cálculo Alterno del Impuesto sobre la Renta,
debidamente sustentada y motivada
4. Detalle de las donaciones realizadas
5. Prueba de gasto de depreciación, para lo cual se utilizará el
método que el contribuyente ha venido utilizando de manera
consistente en los periodo fiscales anteriores
- Cuadro demostrativo de los activos depreciados que contenga
por activo:
Fecha de
Valor de
Depreciación Gasto de
adquisición adquisición acumulada depreciación Valor neto
Comentarios: Antes de la entrada en vigencia de esta resolución el
contribuyente tenía la opción de reportar en la prueba de depreciación
los activos agrupados por concepto, con esta nueva resolución el
detalle debe hacerse por cada activo individualmente.
6. Conciliación entre los ingresos reportados en la declaración de
rentas y las declaraciones de ITBMS y/o timbre, cuando aplique
según la actividad del respectivo contribuyente
7. Análisis de las variaciones significativas en los renglones de
ingresos, costos y gastos
8. Presentar la nota de conciliación de los resultados financieros y
fiscales incorporados en los estados financieros, tal como se
detalla a continuación:
- Ganancia financiera (contable)
- Menos diferencias permanentes en costos y gastos que incluyan:
costos y gastos no deducibles, de fuente extranjera, o exenta,
según son desarrollados en el Decreto 170 de octubre de 1993 y
sus modificaciones
- Más diferencias permanentes en costos y gastos que incluyan:
costos y gastos no deducibles, de fuente extranjera, o exenta,
según son desarrollados en el Decreto 170 de octubre de 1993 y
sus modificaciones
- En el caso en que el contribuyente sea una persona jurídica, se
deben segregar los gastos deducibles en que incurriera frente a
sus directores, dignatarios, ejecutivos y accionistas o frente a los
cónyuges o parientes de tales personas del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad o frente a otras personas
jurídicas subsidiarias del contribuyente o afiliadas de éste.
9. Detalle de la determinación de pérdidas sufridas en los cinco
(5) ejercicios anteriores, al ejercicio sobre el cual se solicita la
no aplicación del Cálculo Alterno de Impuesto sobre la Renta
(CAIR)
Comentarios: El contribuyente deberá suministrar un análisis de
cómo fueron determinadas las pérdidas y en nuestra opinión, esta
nueva prueba debe explicar de manera detallada las razones por la
cual la compañía ha incurrido en pérdidas los cinco (5) últimos años,
en caso de haber tenido pérdidas.
10. Estado demostrativo de los costos y gastos deducibles
pagados a empresas relacionadas domiciliadas en el exterior
Comentarios: En esta nueva prueba se debe identificar por concepto
las transacciones de los costos y gastos incurridos con compañías
relacionadas que estén domiciliadas en el exterior, en donde las cifras
deben coincidir con las cifras del estudio de precio de transferencia y
el formulario 930 de precios de transferencia. Además en nuestra
opinión, se debe indicar si el gasto fue deducible o no deducible y si
aplicaba retención de remesas al exterior e ITBMS.
11. Detalle de las remesas pagadas al exterior, con los respectivos
pagos de Retención de Impuesto Sobre la Renta y de Retención
del ITBMS
Comentarios: Para esta nueva prueba, se debe confeccionar un
detalle de los pagos al exterior con sus respectivas retenciones de ISR
e ITBMS, cuando apliquen, con una explicación en caso de que no.
12. Detalle de los incentivos disfrutados durante el periodo fiscal
declarado, con los respectivos documentos que avalan el
derecho de su disfrute.
Comentarios: Indicar la fecha inicial y final en que la compañía tiene
autorizado aprovechar el incentivo fiscal y adjuntar copia de la
resolución debidamente autenticada, por la entidad estatal que
corresponda.
¿Cuándo debo presentar la no Aplicación del CAIR?
Una vez presentada la declaración jurada del impuesto sobre la
renta el contribuyente tiene un plazo de cinco (5) días hábiles y
se cuenta a partir del día siguiente a la presentación de la
declaración jurada de renta.
Contribuyentes que soliciten prórrogas: para estos
contribuyentes aplica el plazo de los cinco (5) días hábiles, pero
con esta nueva resolución, independientemente de esto, la
solicitud de no aplicación al CAIR debe presentarse antes del
vencimiento de la prórroga. En este caso los cinco (5) días
hábiles se cuentan a partir del día en que se presentó la
declaración de renta.
Es importante tener en cuenta que antes que entrara en
vigencia esta resolución, por ejemplo si algún contribuyente
presentaba la declaración jurada de renta el 30 de abril, tenía
cinco (5) días hábiles después de esta fecha para presentar la
solicitud de no aplicación al CAIR, es decir hasta el 5 de mayo
en el caso que todos estos días fueran hábiles; ahora con esta
nueva resolución y tomando este mismo ejemplo, el
contribuyente tiene plazo hasta el 30 de abril parar presentar la
no aplicación al CAIR.
Ejemplos comparativos:
Fecha de presentación
de la declaración de
renta
10 de abril
25 de abril
28 de abril
30 de abril
Antes del 8 de marzo
de 2016
Vencimiento/no
aplicación al CAIR
15 de abril
30 de abril
3 de mayo
5 de mayo
Apartir del 9 de marzo
de 2016
Vencimiento/no
aplicación al CAIR
14 de abril
29 de abril
30 de abril
30 de abril
Suponiendo que todos los días son hábiles.
¿Por cuántos periodos puedo solicitar la no aplicación
al CAIR?
Todo contribuyente podrá solicitar la no aplicación al CAIR para el
periodo corriente y los tres periodos fiscales subsiguientes y la
Dirección General de Ingresos decidirá conceder la no aplicación al
CAIR y los años que le estarían aprobando.
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