marco técnico normativo de información financiera para
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Marco técnico normativo de información financiera para microempresas Grupo NICS Bogotá, D.C., Noviembre de 2013 CO-F-006 V.1 Contenido Introducción. Conceptos y principios generales. Presentación estados financieros. Estados financieros Estado de situación financiera. Estado de resultados. Temas específicos. Aplicación por primera vez. 2 3 Conceptos y principios generales 4 Alcance 5 Objetivos de los EF 6 Características cualitativas 7 Definiciones 8 Reconocimiento 9 Reconocimiento 10 Deterioro 11 Corrección de errores Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los EF, de uno o más periodos, que surgen de no emplear información fiable, o un error al utilizarla, si: a) La información estaba disponible cuando los EF de aquellos periodos fueron autorizados a emitirse, y b) Podría esperarse razonablemente que la información se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración de los EF. El efecto de las correcciones se reconocerá en resultados en el mismo periodo de su detección y se revelará la naturaleza del error y el monto de la corrección para cada rubro de los Estados Financieros. 12 Presentación de estados financieros 13 Presentación 14 Estados financieros 15 Conjunto completo 16 Presentación Estados Financieros Los primeros Estados Financieros son aquellos donde se hace una declaración explicita y sin reservas del cumplimiento de esta norma, se consideran los primeros sí: • No presentó EF en periodos anteriores. • Presentó sus EF más recientes, según un marco contable que no es coherente con toda esta norma. • Presento sus EF más recientes según las NIIF o NIIF para Pymes. 17 Reglas de las Notas Cada nota estará identificada y titulada, para facilitar su lectura y cruce con los EF. Cuando sea práctico y significativo, referenciar cada nota con los EF. Las primeras notas serán el ente económico, las políticas resumidas, las prácticas contables y asuntos de importancia. Las notas no son substituto del adecuado tratamiento contable. 18 Estado de situación financiera 19 Clasificación 20 Revelaciones 21 Estado de resultados 22 Estructura Incluye todos los ingresos y gastos reconocidos durante el periodo. Utilidad bruta es la diferencia entre ventas netas y costo de ventas Ejemplo: Estado de Resultados Ventas netas El impuesto de renta será la mejor estimación del gasto al cierre Toda pérdida o ganancia de importancia se revela por separado XX Costo de Ventas Utilidad Bruta -XX XX Gastos -XX Otros Ingresos +XX Prov. Renta Resultado -XX (+/-) XX 23 Temas específicos 24 Inversiones Son instrumentos financieros donde se tienen control de los beneficios, con el fin de obtener ingresos financieros. CONCEPTO Medición Valor Inicial Medición Posterior DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Costo Histórico Incluye costos de adquisición Causar los intereses Valor de realización o pendientes de cobro de su valor intrínseco. manera lineal, Ingreso - CxC con la tasa pactada. Presentación Son activos corrientes cuando se redimen antes de un año o no corrientes si lo hacen después de un año. Revelaciones Valor en libros de inversiones y dividendos u otras distribuciones reconocidas como ingresos 25 Cuentas por cobrar Son derechos contractuales para recibir dinero u otros activos de terceros, por actividades generadas por la microempresa. CONCEPTO Medición Reconocimiento DECRETO 2706 Costo Histórico PCGA ANTERIORES Por el valor de la factura o documento equivalente. Deterioro Cuando no se recuperación. tenga certeza Intereses Se causan los intereses pendientes de cobro. si de Reconocimiento de provisiones Presentación En activos corrientes, recaudar antes de un año. espera Revelaciones Su valor en libros, el estimado del deterioro, los intereses y el movimiento del deterioro del año. 26 Inventarios Son activos mantenidos para la venta, en proceso de producción y/o en forma de materiales e insumos para consumo en producción o prestación de servicios. DECRETO 2706 CONCEPTO Medición PCGA ANTERIORES Costo Histórico Costo de adquisición más costos incurridos hasta estar listo para su uso o Reconocimiento venta, los descuentos comerciales, rebajas y similares se deben restar. Descuentos posteriores No afectan el costo, y se llevan directo a resultados. Financiación Los gastos de financiación y diferencias en cambio, se llevan a gastos. 27 Inventarios CONCEPTO DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Sistemas de Periódico, o Permanente inventarios Cálculo del costo Deterioro Peps, promedio ponderado o cualquier otro de reconocido valor técnico. El mismo sistema para todos los inventarios. Al final de cada periodo evaluará si el valor en libros no es totalmente recuperable. Ueps, Identificación específica u otros. Reconocimiento de provisiones. Si el deterioro cambia o se recupera se reconoce contra resultados. 28 Inventarios CONCEPTO DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Se reconocerá el valor en libros como Reconocimiento costo, en el mismo periodo de los como costo ingresos. Inventario Periódico Las adquisiciones serán reconocidas como compras y el costo se determina por el sistema de inventario periódico. Presentación Los inventarios se clasifican como activos corrientes. Revelaciones Se revelan las pérdidas por deterioro y su recuperación, reconocidos en resultado del periodo. 29 Propiedades, planta y equipo. Son activos tangibles, que se mantienen para el uso, para arrendarlos o con propósitos administrativos o de valorización, se espera usarlos durante más de un periodo. DECRETO 2706 CONCEPTO Medición PCGA ANTERIORES Costo Histórico Los terrenos y los edificios se contabilizan Reconocimiento por separado, incluso si fueron adquiridos de forma conjunta. En general son inventarios. Pero si espera utilizarlos por más de un periodo y los Se manejan como Repuestos y repuestos son importantes o se trata de inventarios equipo auxiliar. equipos de mantenimiento permanente son PPyE. Igual sucede si estos son utilizados para un elemento de PPyE. 30 Propiedades, planta y equipo CONCEPTO Reconocimiento por separado DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Cuando algunos componentes requieren reemplazo a intervalos regulares. La entidad añadirá el costo de reemplazar componentes al valor en libros de la PPyE. No existe el reconocimiento por separado. Comprende precio de adquisición, derechos de importación, impuestos Incluye AxI y Medición Inicial indirectos no reembolsables y cualquier diferencia en cambio. otro costo atribuible, menos descuentos y rebajas comerciales. Medición Posterior Costo inicial menos deterioro acumulados. depreciaciones y No incluye deterioro 31 Propiedades, planta y equipo CONCEPTO DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Vida Útil Es el periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso o el número de unidades de producción. Vida útil fiscal Se reconoce como gasto a lo largo de la vida útil del activo. Depreciaciones Los terrenos no son objeto de depreciación porque su vida útil es ilimitada. Valor Depreciable Se distribuye de forma sistemática a lo largo de la vida útil del activo. 32 Propiedades, planta y equipo DECRETO 2706 CONCEPTO PCGA ANTERIORES Comienza cuando el activo este disponible para su uso. Reconocimiento Termina cuando el activo se da depreciación elimina de los EF. de baja o se No se suspende cuando el activo no este en uso. Se disponga de él. No se espera recibir beneficios económicos futuros por uso o disposición. La baja en cuentas se dará Se reconocerá la ganancia o pérdida por baja en cuando: el periodo correspondiente. La ganancia o pérdida es la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hay y su valor en libros. 33 Propiedades, planta y equipo CONCEPTO DECRETO 2706 Presentación Las PPyE se clasifican como activos no corrientes. PCGA ANTERIORES Una conciliación para cada categoría de activos, que contenga: Revelaciones - Las adiciones - Las enajenaciones - La depreciación, y - Otros movimientos (deterioro, bajas, mejoras, etc) No existen revelaciones especificas. 34 Obligaciones financieras y CxP. Los pasivos financieros, son obligaciones contractuales de entregar dinero u otros activos financieros a terceros. DECRETO 2706 CONCEPTO PCGA ANTERIORES Solo cuando sea probable la salida de Reconocimiento beneficios económicos y pueda medirse inicial con fiabilidad. A costo histórico. Medición Se deben causar los intereses en forma periódica, afectando resultados y pasivos. - Haya sido pagada en su totalidad o haya La baja en expirado. cuentas se dará - Se realice una permuta. cuando: - Se condone la obligación o CxP. - Se castigue. 35 Obligaciones financieras y CxP. CONCEPTO DECRETO 2706 Presentación Se clasificarán en pasivos corrientes si espera pagar en el curso normal del ciclo de operación o debe liquidarse en los próximos 12 meses. El valor en libros de sus obligaciones financieras y cuentas por pagar. Revelaciones El valor de los intereses del periodo, que estén pendientes de pago PCGA ANTERIORES No existen revelaciones especificas. 36 Obligaciones laborales Son todas las contraprestaciones trabajadores a cambio de sus servicios. CONCEPTO otorgadas DECRETO 2706 a los PCGA ANTERIORES Se reconocerá como gasto el valor de todos los beneficios a los empleados a Principio No se pueden los que éstos tengan derecho, a general de reconocer como parte menos que esta norma requiera su reconocimiento de un activo reconocimiento como parte del costo de un activo. Clases de obligaciones laborales A corto plazo: salarios, aportes a la seguridad social, y prestaciones sociales básicas. A largo plazo: otras obligaciones. 37 Obligaciones laborales CONCEPTO DECRETO 2706 Medición Corto Plazo Los beneficios a corto plazo se medirán por el valor que se espera pagar por los servicios que haya prestado el empleado. Reconocimiento Corto Plazo En general las microempresas no proporcionan beneficios económicos futuros, por lo tanto se reconocerán como gasto a resultados de forma inmediata. No se reconocerán provisiones por despidos sin justa causa, a no ser que sean acuerdos aprobados con anterioridad e informados a los afectados. PCGA ANTERIORES No existen revelaciones especificas. 38 Obligaciones laborales CONCEPTO DECRETO 2706 Medición Largo Plazo A pesar de no ser comunes, si se presentan se medirán por la mejor estimación del probable desembolso. Presentación PCGA ANTERIORES Son pasivos corrientes si se espera pagarlos en el curso normal del negocio o dentro de los 12 meses siguientes O en pasivos a largo plazo. No se específicas. Revelaciones requieren revelaciones Para beneficios a largo plazo o por terminación se revelarán la naturaleza de la obligación y su monto 39 Ingresos Aplica para el reconocimiento de ingresos por venta de bienes, prestación de servicios y otros ingresos. CONCEPTO DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Exclusivamente los valores brutos, de los beneficios económicos recibidos o por recibir por cuenta propia. Ingresos Se deben tener en cuenta descuentos comerciales, por pronto pago y rebajas por volumen Se deben excluir los impuestos sobre bienes y servicios 40 Ingresos DECRETO 2706 CONCEPTO PCGA ANTERIORES Medición Se reconocen cuando se han transferido los Ingresos por riesgos y beneficios sustanciales conexos a ventas la propiedad del activo. Se reconocen hasta el grado en que se ha prestado el servicio, se escoge la que mejor refleje el trabajo realizado: Medición • Ingresos por servicios • • La proporción de los costos incurridos de Se menciona el los totales. grado de avance. Inspecciones al trabajo ejecutado. La terminación de una proporción física del servicio o del contrato. Medición otros Se reconoce el valor de la contrapartida Ingresos recibida o por recibir. 41 Ingresos CONCEPTO DECRETO 2706 Presentación Se incluyen los ingresos reconocidos en el periodo sobre el que se informa. Revelaciones Se revelarán por separado los ingresos por venta de bienes y por servicios. PCGA ANTERIORES No existen revelaciones especificas. 42 Arrendamientos Son acuerdos que dan derecho al uso de activos, incluso cuando incluye la obligación de suministrar servicios de importancia relacionados con su operación o mantenimiento. CONCEPTO Reconocimiento inicial Medición DECRETO 2706 PCGA ANTERIORES Se reconocen como gasto, ya sea que se trate de arrendamientos financieros u operativos. Si se ejerce la opción de compra, su valor se reconoce como activo según su naturaleza. Al costo según lo estipulado en el respectivo contrato. Los pagos reconocidos como gasto en el periodo. Revelaciones Descripción general significativos. de los acuerdos 43 Aplicación por primera vez 44 Alcance Aplica a una entidad que adopte por primera vez el marco técnico normativo para microempresas, independiente si su marco anterior estuvo basado en las NIIF, NIIF para Pymes o cualquier otro marco. Solo podrá aplicarlo por una sola vez. Si una entidad aplica la norma, deja de hacerlo y luego se le requiere o elige adoptarla nuevamente, no le son aplicables las exenciones, simplificaciones y otros requerimientos especiales. 45 Adopción por primera vez La entidad presentará la siguiente información en la fecha de transición: Un Estado de Situación Financiera de apertura. Una nota explicativa a los estados financieros, cómo a efectuado la transición desde el marco contable anterior. Una conciliación del patrimonio determinado de acuerdo con su marco contable anterior y de acuerdo con esta norma. (Dec. 2706) 46 Procedimientos En la fecha de transición la entidad deberá: a) Reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo con lo señalado en esta norma. b) No reconocer activos o pasivos si no esta permitido. c) Reclasificar aquellas partidas que según el nuevo marco normativo son de un tipo diferente al reconocido en la norma anterior. d) Aplicar esta norma al medir los activos y pasivos reconocidos. Nota: Aquellos ajustes que surjan por la aplicación de nuevas políticas, se reconocen directamente en la cuenta de resultados acumulados. 47 Costo atribuido Una entidad podrá utilizar como costo de sus PPyE en el estado de situación financiera de apertura, cualquiera de los siguientes criterios: a) Un avaluó técnico efectuado en la fecha de transición. b) El saldo que trae en los registros contables anteriores, siempre y cuando cumplan con los criterios de reconocimiento de esta norma. En lo sucesivo este valor será base para aplicar las demás disposiciones. 48 Revelaciones La microempresa revelará en una nota, cómo ha efectuado la transición desde el marco contable anterior y deberá incluir: a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en las políticas contables. b) Una conciliación de su patrimonio entre los marcos contables anterior y actual, en la fecha de transición y otra conciliación al final del último periodo presentado en los EF más recientes determinado con el marco contable anterior. c) Una conciliación del resultado acumulado para el último periodo incluido bajo normas contables anterior y actual. d) Si la entidad no presentó EF en periodo anteriores, revelará este hecho en sus primeros EF bajo norma actual. 49 Paso a Paso 1. Defina o modifique las políticas contables acorde con esta norma. 2. Verifica todas las partidas del balance, y defina si deben reconocerse, eliminarse o reclasificarse. 3. Aplicar los criterios de medición del Decreto 2706 para reconocer todos los activos y pasivos reconocidos. 4. Los ajustes que surjan deben afectar los resultados acumulados de la microempresa. 5. Tomar balance general detallado al cierre de 2013 y aplicar los ajustes para determinar nuevos saldos NIF. 6. Elaborar las conciliaciones del patrimonio y del resultado acumulado. 7. Elaborar las revelaciones que expliquen como se realizó la transición y su impacto en la situación financiera. 50 Balance de Apertura 51 Estado de Situación Financiera 52 Ventajas y Beneficios de las NIF 1. Incrementa financiera. la credibilidad en la información 2. Incrementa la transparencia. 3. El empresario toma control de las finanzas para una mejor y mayor información para la toma de decisiones. 4. Le da valor agregado a las empresas. 53 Muchas gracias Carrera 18 N°. 84-35 PBX: (1) 691 3005 [email protected] www.superservicios.gov.co Bogotá, D.C. 54
