10-1-18T4I-07-0104 - Auditoría Superior de la Federación

Grupo Funcional Desarrollo Económico
Petróleos Mexicanos
Régimen de Pensiones y Jubilaciones
Auditoría de Desempeño: 10-1-18T4I-07-0104
DE-143
Criterios de Selección
Esta auditoría se seleccionó con base en los criterios generales y particulares establecidos
en la Normativa Institucional de la Auditoría Superior de la Federación para la planeación
específica utilizada en la integración del Programa Anual de Auditorías para la Fiscalización
Superior de la Cuenta Pública 2010, considerando la importancia, pertinencia y factibilidad
de su realización.
Objetivo
Fiscalizar las acciones realizadas para constituir las provisiones y reservas a efecto de
afrontar el pago de las pensiones, jubilaciones y demás obligaciones, así como para registrar
y controlar los pasivos contigentes.
Alcance
Los alcances de la auditoría fueron determinados por el contenido temático de la revisión: la
eficacia sobre la sustentabilidad financiera del Fondo Laboral de Pemex para cubrir los
pasivos laborales que tiene Petróleos Mexicanos; la economía en términos del ingreso
medio de las pensiones respecto de la pensión garantizada, y la eficiencia sobre la
elaboración de los estudios actuariales y la revelación de los estados financieros.
Antecedentes
En el Contrato Colectivo de Trabajo celebrado entre Petróleos Mexicanos (PEMEX), por sí y
en representación de sus Organismos Subsidiarios y el Sindicato de Trabajadores Petroleros
de la República Mexicana 2009-2011 y en el Reglamento de Trabajo del Personal de
Confianza de Petróleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios se señala que: “El patrón se
obliga a otorgar el beneficio de la jubilación a sus trabajadores de planta sindicalizados, por
vejez y por incapacidad total y permanente para el trabajo”.
En 2010, PEMEX otorgó a sus trabajadores los beneficios por jubilación que se presentan en
el cuadro siguiente:
1
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
OBLIGACIONES LABORALES, PREVISTAS EN EL CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO Y DEL REGLAMENTO
DE TRABAJO PARA LOS TRABAJADORES DE PEMEX
Características
Tipos de pensiones
Accidente o
enfermedad
Riesgo de
trabajo
Contrato Colectivo de Trabajo para los
Reglamento de Trabajo para los
trabajadores sindicalizados
trabajadores de confianza
Incapacidad permanente derivada de riesgo de trabajo.
• Por incapacidad del 50.0% hasta el 69.9%, y registre 16 años de antigüedad, tendrá
derecho a ser jubilado sobre la base del 60.0% del promedio del salario ordinario.
• Por incapacidad del 70.0%, tendrá derecho a ser jubilado, cuando haya alcanzado 4
años de servicios, y se fijará tomando como base el 40.0% del promedio del salario
ordinario.
• Por incapacidad parcial permanente dictaminada por los médicos del patrón, tendrá
derecho a la jubilación cuando acrediten haber cumplido 20 años de servicio, y se
fijará tomando como base el 60.0% del salario ordinario.
Indemnización
• Cuando el trabajador fallezca a causa de un riesgo de trabajo, el patrón pagará al
familiar del trabajador, una cantidad equivalente a 140 días de salario ordinario.
• Cuando el riesgo de trabajo traiga como resultado la muerte del trabajador: el
patrón estará obligado a pagar a sus familiares una indemnización que consistirá en
una cantidad equivalente a 1,750 días de salario ordinario.
• En el caso de falta inexcusable del patrón, esté pagará la indemnización de 40.0%
sobre la indemnización que le corresponda.
• Por incapacidad permanente total, se otorgará una indemnización por el importe de
1,620 días de salario ordinario.
• Cuando cause una incapacidad
• Cuando
cause
una
incapacidad
permanente y total, el patrón
permanente y total, el patrón deberá
deberá pagar una indemnización
pagar una indemnización equivalente al
equivalente al importe de 1,620 días
importe de 1,670 días de salario
de salario ordinario.
ordinario.
Características
Tipos de pensiones
Accidente o
enfermedad
Riesgo de
trabajo
Contrato Colectivo de Trabajo para los
Contrato Colectivo de Trabajo para los
trabajadores sindicalizados
trabajadores sindicalizados
Incapacidad permanente para el trabajo derivado de riesgo no profesional.
• Tendrán derecho a ser jubilados, siempre que acrediten un mínimo de 20 años de
servicio, tomando como base el 60% del salario ordinario.
• Cuando el trabajador incapacitado solo tenga 17 años o más de servicio, el patrón se
obligará a incrementar su pensión jubilatoria, sin que exceda al 100%.
Indemnización
• Si hay incapacidad por riesgo de trabajo, mientras subsista la imposibilidad de
trabajar, el patrón hará el pago desde el primer día de incapacidad hasta que el
trabajador sea dado de alta.
• Cuando el trabajador fallezca derivado de riesgo de trabajo no profesional, el patrón
pagará a los familiares o persona que compruebe haber efectuado el sepelio, el
importe de 125 días de salario ordinario.
Muerte
Pensión por
viudez u orfandad
En caso de fallecimiento del trabajador:
• Pensión.- Pago sobre el salario ordinario de planta que percibía el trabajador a la
fecha del deceso.
• Seguro de vida.- Calculado sobre el salario ordinario, que corresponda a la última
categoría de planta que hubiese ocupado el trabajador.
• Prima de Antigüedad.- El patrón entregará el importe de 20 días de salario ordinario,
por cada año de servicio prestado.
En caso de fallecimiento de un jubilado:
• Pensión.- El patrón pagará a los beneficiarios o derechohabientes una pensión cada
14 días y calculada sobre la pensión jubilatoria que reciba el fallecido.
• Gastos funerarios.- El patrón liquidará con 125 días de la cantidad percibida.
• Bonificación de los productos.- El patrón reembolsará mensualmente el 100% del
importe de gas doméstico.
2
Grupo Funcional Desarrollo Económico
Características
Tipos de pensiones
Contrato Colectivo de Trabajo para los
Reglamento de Trabajo para los
trabajadores sindicalizados
trabajadores de confianza
• Reembolso del 50.0% del precio del consumidor del importe de mil litros de gasolina
o su equivalente y seis litros de aceite por mes.
Seguro de vida:
Seguro de vida:
• Se paga una cantidad de $45,309.6 pesos
• Se paga una cantidad de $25,500
a los familiares o derechohabientes.
pesos a los beneficiarios designados.
Canasta básica de alimentos:
Canasta básica de alimentos:
• Recibirá la cantidad mensual de $2,480.0
• Recibirá en pagos cada 14 días, la
pesos, en pagos cada 14 días, únicamente
a la viuda o a la mujer que haya hecho
vida marital con el jubilado.
cantidad mensual de $500.0 pesos.
Atención médica a los derechohabientes.
• Se dará atención médica durante los 15
años siguientes al deceso del jubilado.
Características
Tipos de pensiones
Muerte
Edad
Contrato Colectivo de Trabajo para los
trabajadores sindicalizados
Contrato Colectivo de Trabajo para los
trabajadores sindicalizados
Pensión por
viudez u orfandad
Indemnización
Indemnización
• Cuando un riesgo de trabajo traiga como
• Cuando un riesgo de trabajo traiga
consecuencia la muerte del trabajador
sindicalizado, el patrón estará obligado a
pagar a sus familiares una indemnización
que consistirá en una cantidad
equivalente a 1,750 días de salario
ordinario.
como consecuencia la muerte del
trabajador sindicalizado, el patrón
estará obligado a pagar a sus
familiares una indemnización que
consistirá
en
una
cantidad
equivalente a 1,700 días de salario
ordinario.
Vejez
• Cuando acrediten 25 años de servicios y 55 años de edad, tendrán derecho a una
pensión pagadera cada 14 días, que se calculará con base al 80.0% del promedio de
los salarios ordinarios.
• Cuando acrediten 30 años o más de servicios, y 55 años de edad como mínimo.
• Cuando acrediten 35 años o más de servicios sin límite de edad.
FUENTE:
Colectivo de Trabajo celebrado entre Petróleos Mexicanos por sí y en representación de sus Organismos
Subsidiarios y el Sindicato de Trabajadores Petroleros de la República Mexicana 2009-2011 y el
Reglamento de Trabajo del Personal de Confianza de Petróleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios,
proporcionado con el oficio número DCF-SPP-GCP-SPEPyC-150-2011, del 8 de agosto de 2011.
En 2010, PEMEX otorgó beneficios por retiro y beneficios por terminación, así como en los
casos de enfermedad, accidentes o muerte. Como patrón, PEMEX atendió las obligaciones
que le marca el Contrato Colectivo de Trabajo celebrado entre Petróleos Mexicanos por sí y
en representación de sus Organismos Subsidiarios y el Sindicato de Trabajadores Petroleros
de la República Mexicana 2009-2011 y el Reglamento de Trabajo del Personal de Confianza
de Petróleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios.
Para administrar los recursos de las Pensiones y Jubilaciones, PEMEX y sus Organismos
Subsidiarios constituyeron un fideicomiso denominado “Fondo Laboral Pemex” (FOLAPE),
para fondear sus obligaciones laborales y cubrir los pagos correspondientes al retiro del
personal y las pensiones en curso de pago (jubilatorias y por viudez u orfandad).
Las prestaciones laborales pagadas por PEMEX y sus Organismos Subsidiarios con recursos
de este Fondo fueron las siguientes:
3
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
•
Prima de antigüedad por cualquier tipo de jubilación.
•
Prima e indemnización de antigüedad por liquidación por renuncia voluntaria,
exclusivamente.
•
Pensión por jubilación por vejez o por convenio.
•
Pensión por jubilación por incapacidad permanente para el trabajo, derivada del riesgo
no profesional.
•
Pensión por jubilación por incapacidad permanente, derivada del riesgo de trabajo.
•
Pensión por viudez u orfandad por fallecimiento de trabajadores activos de planta.
•
Pensión viudez u orfandad por fallecimiento de jubilados.
Las operaciones derivadas del Fideicomiso constituido para el pago de los beneficios al
retiro del personal de Petróleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios se fundamentaron en
los Lineamientos emitidos por Petróleos Mexicanos, los cuales se detallan a continuación:
4
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LINEAMIENTOS QUE FUNDAMENTAN LA OPERACIÓN DEL FONDO LABORAL PEMEX (FOLAPE)
Lineamientos
Constitución del FOLAPE
Características
Se integró de la aportación inicial de:
• Recursos líquidos del actual Fideicomiso de Cobertura Laboral y
Vivienda (FICOLAVI).
• Ahorros presupuestales del ejercicio 2007.
• Transferencias de parte de los recursos del fondo de Compactación
de Estructuras.
Aportaciones al FOLAPE
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Operación del FOLAPE
Recursos disponibles del FICOLAVI.
Recursos presupuestales del renglón 226.- Jubilaciones al personal.
Intereses, dividendos y ganancias del propio fideicomiso.
El FICOLAVI administra y recupera la cartera hipotecaria para
transferir mensualmente los recursos obtenidos al FOLAPE.
Las aportaciones realizadas al fondo, serán manejadas por medio
del Corporativo; a los Organismos Subsidiarios se asignará una
Cuenta Corriente.
La Gerencia de Contabilidad enviará la información de la
integración de las aportaciones por Organismo Subsidiario y el
Corporativo.
Las aportaciones al FOLAPE que provengan de recursos del
FICOLAVI, no afectaran la reserva laboral y no tendrán efecto
presupuestal.
Las aportaciones al FOLAPE por el resto de los conceptos, se
registrarán afectando la cuenta de la reserva laboral.
Los registros que se efectúen en la cuenta de la reserva laboral,
presupuestalmente afectarán el renglón del gasto 226.“Jubilaciones al Personal”. Se deberá considerar el monto de las
aportaciones derivada de remanentes presupuestales de otros
renglones.
Aportaciones del fondo de compactación.
• El pago de nómina a jubilados y demás beneficiarios al retiro, lo
realizará Petróleos Mexicanos y sus Organismos Subsidiarios
mediante sus estructuras financieras y administrativas, por cuenta
del FOLAPE conforme a lo siguiente:
- Solicitud de recursos al FOLAPE.
- Solicitud de recursos para el pago de prestaciones no
consideradas en el FOLAPE.
- Recepción y transferencia de fondos y pago de nomina
mediante:
- Corporativo
- Organismos Subsidiarios
FUENTE:
Normatividad para el registro financiero de las aportaciones derivadas del Fideicomiso constituido
para el pago de los beneficios al retiro del personal de Petróleos Mexicanos y Organismos
Subsidiarios, proporcionado con oficio el número DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril de 2011.
Para efectos de este informe, la revisión sobre la sustentabilidad del fondo de pensiones y
jubilaciones de PEMEX se circunscribe al beneficio de la jubilación, conforme al esquema de
beneficio definido, establecido en su Contrato Colectivo de Trabajo celebrado entre
Petróleos Mexicanos por sí y en representación de sus Organismos Subsidiarios y el
Sindicato de Trabajadores Petroleros de la República Mexicana 2009-2011 y el Reglamento
de Trabajo del Personal de Confianza de Petróleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios.
En 2010, con base en los indicadores de desempeño de su régimen de pensiones, PEMEX
reportó los resultados siguientes:
5
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
RESULTADOS DE LOS INDICADORES DE DESEMPEÑO DE PETRÓLEOS MEXICANOS, 2010
Concepto
Unidad de medida
Resultado del indicador
Número de trabajadores activos
Personas
120,431
Número de pensionados
Personas
88,807
Porcentaje
73.7
Proporción de pensionados por trabajador activo1/
Pensión promedio mensual
Miles de pesos
16.6
Promedio de años de servicio de los trabajadores en activo
Años
17.6
Promedio de años que los trabajadores reciben la pensión
Años
21.6
FUENTE:
Información proporcionada por PEMEX, Reporte Final, Obligaciones Laborales al 31 de diciembre de 2011
y datos estadísticos mediante los oficios núms. DCF-SPP-GCP-309-2011 y DCF-SPP-GCP-319-2011 del 29 de
abril y 3 de mayo de 2011.
1/
La proporción de pensionados por trabajador activo resulta de la división del número de pensionados
entre el total de trabajadores activos de PEMEX, como sigue:
Lo que significa que por cada 10 trabajadores activos existen 7 pensionados.
n.d.
No disponible.
Resultados
1.
Evolución del Fondo Laboral Pemex
Con la revisión del Contrato del “Fondo Laboral Pemex” (FOLAPE), se precisó que el fondo
del fideicomiso se integró en 1998 con recursos líquidos del Fondo de Cobertura Laboral y
de Vivienda (FICOLAVI), ahorros presupuestales del ejercicio 1997 y una aportación del
Fondo de Compactación de Estructuras, por un monto de 1,139.4 millones de pesos, que a
precios de 2010 significó un monto de 2,598.9 millones de pesos. 1/
En los Estados Financieros Consolidados de Petróleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios
al 31 de diciembre de 2010, dictaminados por los auditores independientes, se señaló que
PEMEX cuenta con fideicomisos para el fondeo de los beneficios a los empleados, el saldo
de los fideicomisos ascendió a 3,110.4 millones de pesos, monto superior en 19.7% (511.5
millones de pesos) a la aportación inicial del FOLAPE, en términos reales (2,598.9 millones
de pesos).
En los Estados Financieros Dictaminados correspondientes a 2010, se precisó que el saldo
inicial de los fideicomisos para el fondeo de los beneficios a los empleados ascendió a
3,135.1 millones de pesos; las aportaciones presupuestales para cubrir las obligaciones
laborales fueron de 24,620.0 millones de pesos; los pagos a pensionados fueron por
25,066.9 millones de pesos; la utilidad 423.7 millones de pesos, y el saldo final de los
fideicomisos fue de 3,110.4 millones de pesos, como se detalla en el cuadro siguiente:
1/
6
Actualizado a precios de 2010 con base en el índice de Precios Implícito del Producto Interno Bruto de 2.2809 para 1998.
Grupo Funcional Desarrollo Económico
BALANCE DE LOS FIDEICOMISOS PARA EL FONDEO DE LOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS, 2010
(Millones de pesos)
Saldo
inicial1/
(a)
Total
FOLAPE
3/
FICOLAVI
4/
Estados Financieros Dictaminados
Aportaciones
Utilidad del
Pagos a
de PEMEX al
ejercicio
pensionados
fondo
(d)
(c)
(b)
Saldo
fideicomisos
(e)=(a)+(b)-(c)+(d)
Ajustes de
Auditoría
(f)
1.5
3,135.1
24,620.0
25,066.9
423.7
3,111.9
3,072.7
24,620.0
25,066.9
426.5
3,052.3
62.4
0.0
0.0
(2.8)
59.6
2/
Saldo final
(g)=(e)-(f)
3,110.4
FUENTE:
Fideicomiso Fondo Laboral PEMEX, Estados Financieros Dictaminados; Fideicomiso de Cobertura
Laboral y de Vivienda, Estados Financieros al 31 de diciembre de 2010, proporcionados por Petróleos
Mexicanos con el oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril de 2011.
1/
Corresponde al saldo reportado al 1º de enero de 2010.
2/
Considera ajustes de auditoría realizados a la estimación para cuentas incobrables de cartera de ex
trabajadores, recuperación de cartera de créditos prescritos y recuperación de cartera de ex
trabajadores de PEMEX.
3/
Fideicomiso Fondo Laboral PEMEX
4/
Fideicomiso de Cobertura Laboral de Vivienda
Con la revisión del Ejercicio Funcional Programático Económico Financiero del Gasto
Programable Devengado, de la Cuenta Pública 2010, se identificó que PEMEX ejerció
recursos por 24,788.2 millones de pesos en el programa presupuestario J002 “Aportaciones
para el pago de pensiones y jubilaciones del personal de Pemex”, de los cuales 24,620.0
(99.3%) millones de pesos se destinaron al pago de pensiones y 168.2 (0.7%) millones de
pesos al pago de gastos funerarios y ayudas sociales para los pensionados.
De acuerdo con las notas a los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2010,
los activos del plan 2/ fueron de 3,110.4 millones de pesos y el importe de las obligaciones
por beneficios definidos 3/ ascendieron a 787,285.8 millones de pesos, los cuales fueron
revelados en el Reporte Final de la valuación actuarial de las Obligaciones Laborales al 31 de
diciembre de 2010, como se detalla en el cuadro siguiente:
2/
3/
En las notas a los estados financieros se señala que los activos del plan de PEMEX están en dos fideicomisos, Fondo Laboral
PEMEX (FOLAPE) y Fideicomiso de Cobertura Laboral de Vivienda (FICOLAVI).
En la Norma de Información Financiera D-3 (NIF D-3), se señala que las obligaciones por beneficio definido corresponden
al pasivo que representa el valor presente del total de los beneficios devengados de acuerdo con los años de servicio
prestados que la entidad espera pagar al empleado jubilado o a sus beneficiarios.
7
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
SITUACIÓN DE LOS FIDEICOMISOS PARA EL FONDEO DE LOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS, 2010
(Millones de pesos)
Activos
Importe de las obligaciones
2/
por beneficio definido
1/
Costo laboral
3/
del servicio pasado
(b)
(a)
(c)
Total
3,110.4
Total
787,285.8
Total
FOLAPE
3,052.3
Beneficios al retiro
763,707.7
Pasivo de
transición
FICOLAVI
58.1
Prima de
antigüedad
18,065.5
Servicios
pasados
49,293.4
Jubilación
375,493.6
Ganancias
actuariales
16,315.3
Pensión por
incapacidad
4,696.6
Carrera
salarial
2,521.6
Servicios
médicos
145,165.8
Ayuda gas,
gasolina y
canasta básica
220,286.2
Beneficios por
terminación
FUENTE:
1/
2/
3/
4/
5/
6/
7/
8/
9/
8
6/
123,072.8
Reserva actuarial
(Pasivo neto
4/
proyectado)
(d)=(a)-(b)+(c)
(661,102.6)
Aplicación
de la
NEIFGSP
5/
008
(e)
346,146.6
Reserva
actuarial
después de
la NEIFGSP
(f)= (d)+(e)
(314,956.0)
54,942.5
7/
8/
23,578.1
Prima de
antigüedad
1,057.8
Indemnización
por despido
injustificado
1,670.0
Pensión por
viudez u
orfandad (Postmor-ten)
11,608.8
Servicios
9/
médicos
3,862.5
Ayuda gas,
5,379.0
gasolina y
9/
canasta básica
Estados Financieros Consolidados al 31 de diciembre de 2010, dictaminados por los auditores independientes, y Reporte
Final de la Valuación Actuarial de las Obligaciones Laborales al 31 de diciembre de 2010, con base en las Normas de
Información Financiera (NIF) D-3, proporcionados por Petróleos Mexicanos con el oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de
abril de 2011.
En la Norma de Información Financiera D-3 (NIF D-3), los activos del plan son los recursos que han sido específicamente
destinados para cubrir los beneficios al retiro y, en su caso, los beneficios por terminación y directos a largo plazo.
En la NIF D-3, se señala que las obligaciones por beneficio definido corresponden al pasivo que representa el valor presente del
total de los beneficios devengados de acuerdo con los años de servicio prestados que la entidad espera pagar al empleado
jubilado o a sus beneficiarios.
En la NIF D-3, se establece que el costo laboral del servicio pasado representa los recursos devengados, correspondientes a
servicios pasados, pero que no han sido reconocidos en el periodo.
En la NIF D-3, se indica que el pasivo neto proyectado o reserva actuarial es el valor de las obligaciones previsionales a una
fecha determinada resultante del cálculo actuarial que se efectúe para un régimen previsional específico. Comprende las
reservas pensionarias, reservas no pensionarias y reservas para contingencias, hasta la extinción de las respectivas obligaciones.
En las Notas a los Estados Financieros Consolidados de PEMEX se señaló que: ”De acuerdo con las reglas de la NEIFGSP 008,
PEMEX en los años terminados al 31 de diciembre de 2010 y 2009, dejó de reconocer en sus resultados el costo de obligaciones
laborales por un total de 49,592.1 millones de pesos y 80,757.1 millones de pesos, respectivamente por lo tanto, el saldo de la
reserva al 31 de diciembre de 2010 y 2009 es inferior en 346,146.6 millones de pesos y 308,483.2 millones de pesos
respectivamente, del que se hubiera presentado si esos costos se hubieran registrado íntegramente en los estados financieros.”
Incluye 202,416.2 millones de pesos del personal activo y 173,077.4 millones de pesos del personal jubilado y pensionados
post-morten.
Incluye 77,558.1 millones de pesos del personal activo y 67,607.7 millones de pesos del personal jubilado y pensionados postmorten.
Incluye 130,208.7 millones de pesos del personal activo y 90,077.5 millones de pesos del personal jubilado y pensionados postmorten.
Corresponde a beneficios que se otorgan a la esposa (o), concubina, hijos o ascendientes en caso de muerte del trabajador.
Grupo Funcional Desarrollo Económico
Considerando el activo por 3,110.4 millones de pesos, el importe de las obligaciones de
beneficio definido por 787,285.8 millones de pesos y el costo laboral del servicio pasado por
123,072.8 millones de pesos, se determinó una reserva actuarial (pasivo neto proyectado)
por 661,102.6 millones de pesos. En las Notas a los Estados Financieros Consolidados de
PEMEX se señaló que al aplicar la Norma sobre el Reconocimiento de las Obligaciones
Laborales al Retiro de los Trabajadores de las Entidades del Sector Paraestatal (NEIFGSP
008), 4/ la reserva actuarial 5/ correspondiente al ejercicio fiscal de 2010 por 314,956.0
millones de pesos, se constató que los 346,146.6 millones de pesos corresponden a
ejercicios fiscales anteriores.
Por otra parte, en la valuación actuarial que se elaboró conforme a la Norma de Información
Financiera D-3 “Beneficios a los Empleados” no se identificó un plan de las aportaciones
presupuestales que se requerirán en el mediano y largo plazos para fondear la reserva
actuarial del Fondo Laboral Pemex. Al respecto, con el oficio núm. DCF-SPP-GCP-SPEPyC371-2011 del 14 de diciembre de 2011 PEMEX indicó que: “En el contexto de la integración
del Proyecto de Presupuesto de cada ejercicio fiscal, la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público notifica el techo de gasto para que Petróleos Mexicanos elabore dicho Proyecto,
mismo que será el que se someta a aprobación de la Cámara de Diputados, al respecto se
comenta que en la integración del Proyecto de cada ejercicio fiscal, se consideran como
gastos irreductibles los montos asociados al pago de la nómina de trabajadores activos y de
jubilados, siendo estos rubros los que se determinan cubrir en su totalidad en cada ejercicio
fiscal”.
La Auditoría Superior de la Federación, con base en las aportaciones presupuestales que
PEMEX recibió durante el periodo 2006-2010, calculó que la entidad fiscalizada requerirá
aportaciones presupuestales en los próximos 31 años para cubrir el importe de su pasivo
laboral actuarial por 787,285.8 millones de pesos al 31 de diciembre de 2010 6/, como se
detalla a continuación:
4/
En el párrafo 3 de NEIFGSP 008, se señala que: “En las entidades paraestatales cuyas relaciones de trabajo están sujetas al
Apartado "A" del Artículo 123 constitucional y su legislación reglamentaria, es de aplicación obligatoria la normatividad
establecida en el Boletín D-3 “Obligaciones Laborales” en cuanto a la cuantificación y registro del monto de estos pasivos y
la divulgación en notas de los estados financieros de las reglas del reconocimiento y revelación, siempre y cuando, no
implique la determinación de un resultado del ejercicio de naturaleza desfavorable. Con el fin de conocer el impacto que
tendrá el registro de este pasivo, los importes de la reserva del ejercicio se deberán mostrar separadamente de la
correspondiente a ejercicios anteriores; esta última, podrá reconocerse en un plazo que no exceda de la vida laboral
promedio remanente determinada en el estudio actuarial actualizado, y con base en la adopción de una política contable
que incorpore tal hecho.”
5/
Se entiende por reserva actuarial (Pasivo Neto Proyectado) el monto que a valor presente se requiere para cubrir el total
de las obligaciones laborales, es decir, la proyección de las obligaciones.
6/
Se toma el pasivo laboral actuarial porque es el total de las obligaciones presentes y futuras que se tienen en ese
momento, si se jubilaran todos en la fecha en que se calculo lo que se tendría que pagar sería el pasivo laboral actuarial; el
pasivo neto proyectado es lo que se debe registrar contablemente pero ya está considerando los activos.
9
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
APORTACIONES PRESUPUESTALES REQUERIDAS PARA CUBRIR EL PASIVO
LABORAL ACTUARIAL DE PEMEX, AL AÑO 2041
(Millones de pesos)
AÑO
(a)
APORTACIONES
PRESUPUESTALES
REGISTRADAS
(b)
TMCA1/
(d)
2/
Valor Presente
10
APORTACIONES
PRESUPUESTALES
ESPERADAS
(c)
787,285.8
2006
21,358.6
2007
28,290.7
2008
19,454.4
2009
21,191.0
2010
24,788.2
3.8
3/
2011
25,728.4
2012
26,704.33/
2013
27,717.23/
2014
28,768.5
2015
29,859.7
2016
30,992.2
2017
32,167.73/
2018
33,387.9
2019
34,654.33/
2020
35,968.7
2021
37,333.03/
2022
38,749.0
2023
40,218.73/
2024
41,744.2
2025
43,327.63/
2026
44,971.0
2027
46,676.7
2028
48,447.13/
2029
50,284.73/
2030
52,192.03/
2031
54,171.63/
2032
56,226.33/
2033
58,359.03/
2034
60,572.5
2035
62,870.03/
2036
65,254.73/
2037
67,729.83/
2038
70,298.73/
3/
3/
3/
3/
3/
3/
3/
3/
3/
3/
Grupo Funcional Desarrollo Económico
2039
72,965.13/
2040
75,732.73/
2041
29,345.4
FUENTE:
4/
Elaborado por la Auditoría Superior de la Federación con base en la información
contenida en el Ejercicio Funcional Programático Económico Financiero del Gasto
Programable Devengado, cuentas públicas 2006-2010 y en las Notas a los
Estados Financieros Consolidados de PEMEX, proporcionada por Petróleos
Mexicanos con el oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril de 2011.
1/
2/
; TMCA = 3.79297185340506
;
Donde:
Aportación registrada en 2010; t =TMCA/100, y r = es la tasa de
rendimiento 0.035.
3/
Aportaciones calculadas con base en la Tasa Media de Crecimiento Anual
observada en el periodo 2006-2010.
4/
Para efectos de cubrir en su totalidad el importe de las obligaciones por beneficio
definido por 787,285.8 millones de pesos, sin generar excedentes, para el año
2041 se consideró una TMCA= (61.3)
De acuerdo con el cuadro anterior, de mantener la tasa media de crecimiento anual (3.8%)
que han seguido las aportaciones presupuestales en el periodo 2006-2010 y considerando
un escenario de inflación del 3.5%, PEMEX requerirá aportaciones al año 2041 para cubrir el
importe de su pasivo laboral actuarial por 787,285.8 millones de pesos, calculado al 31 de
diciembre de 2010.
2.
Comparativo de las pensiones otorgadas por PEMEX con la pensión garantizada
En 2010, PEMEX tuvo un total de 88,807 pensionados: 73,476 corresponden a pensionados
por jubilación, y 15,331 a pensión por viudez y orfandad (post-mortem) 7/; para el periodo
2005-2010, se determinó que el incremento promedio anual de pensionados fue 3.7%, al
pasar de 74,031 en 2005 a 88,807 en 2010; y que el incremento promedio anual de
trabajadores activos fue de 0.8%, al pasar de 115,642 a 120,431 de 2005 a 2010, como se
muestra en el cuadro siguiente:
7/
Se consideran derechohabientes y/o beneficiarios de los trabajadores sindicalizados o jubilados: cónyuge o concubina, los
hijos menores de edad, hijos adoptivos acreditados legalmente y solteros entre 18 y 25 años de edad, siempre y cuando se
compruebe que se encuentran estudiando en escuelas reconocidas por la Secretaría de Educación Pública.
11
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
PENSIONADOS DE PETRÓLEOS MEXICANOS EN EL PERIODO 2005-2010
(Miles de pesos)
2005
(a)
I.
Trabajadores activos
2/
2006
(b)
2007
(c)
2008
(d)
2009
(e)
2010
(f)
TMCA
115,642
115,297
117,842
118,972
119,778
120,4311/
0.84/
4/
II.
Total pensionados
74,031
76,036
77,620
80,422
82,135
88,807
3.7
III.
Pensionados por Jubilación
63,838
65,026
66,166
68,600
69,363
73,476
2.9
IV.
Pensión por viudez u orfandad
(Post-Mortem)5/
10,193
11,010
11,454
11,822
12,772
15,331
8.5
V.
Proporción de pensionados
respecto a trabajadores activos3/
64.0
66.0
65.9
67.6
68.6
73.7
2.9
4/
4/
4/
FUENTE: Elaborado por la ASF con la información proporcionada por PEMEX Reporte Final, Obligaciones Laborales al
31 de diciembre de 2010, Pemex Consolidado mediante el oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril
de 2011.
1/
Si bien, en el analítico de plazas se reporta un total de 137,425 trabajadores, para efectos del análisis de costo
beneficio, se tomaron los datos que se utilizaron en la valuación actuarial al 31 de diciembre de 2010.
2/
3/
4/
5/
Se consideran derechohabientes y/o beneficiarios de los trabajadores sindicalizados o jubilados: cónyuge o
concubina, los hijos menores de edad, hijos adoptivos acreditados legalmente y solteros entre 18 y 25 años de
edad, siempre y cuando se compruebe que se encuentran estudiando en escuelas reconocidas por la
Secretaría de Educación Pública.
La proporción de pensionados respecto a los trabajadores activos aumentó de 64.0% en
2005, de 73.7% para 2010, esto muestra que en 2010 por cada 100 trabajadores activos
habían 73 pensionados.
Para determinar la equivalencia de la pensión otorgada a los pensionados de PEMEX
respecto de la pensión garantiza que se establece en la Ley del Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de los Trabajadores al Servicio del Estado, así como en la Ley del Seguro
Social, la ASF comparó los ingresos mensuales promedio de las pensiones otorgadas por
PEMEX respecto de la pensión garantizada, en ambos casos, vigentes en 2010.
La pensión promedio, en el periodo comprendido de 2009 a 2010, presentó un incremento
de 6.4%, como se presenta a continuación:
12
Grupo Funcional Desarrollo Económico
COMPARATIVO DE LA PENSIÓN PROMEDIO POR JUBILACIÓN Y LA PENSIÓN GARANTIZADA
(Miles de pesos)
Concepto
I)Pensión mensual promedio
2009
(a)
2010
(b)
15.6
16.6
Variación
(c)
6.48/
Pensión promedio mensual respecto a la pensión garantizada
Ley ISSSTE
II) Pensión garantizada Ley del ISSSTE1/
3/
II.a) Nominal
4/
II.b) Porcentual
7/
7/
6.1
4.7
4.7
0.0
372.7
374.3
0.4
2.27/
2.3
7/
4.5
3.3
3.5
8/
8/
8/
Pensión promedio mensual respecto a la pensión garantizada
Ley del SS
III) Pensión garantizada Ley del SS2/
5/
III.a) Nominal
6/
III.b) Porcentual
7.1
7.2
609.1
621.7
8/
1.48/
8/
2.1
FUENTE:
Elaborado por la ASF con la información proporcionada por PEMEX, Reporte Final,
Obligaciones Laborales al 31 de diciembre de 2010, Pemex Consolidado mediante el
oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril de 2011; Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y Ley del Seguro Social.
1/
Se actualizó el monto mensual conforme al INPC anualizado al 31 de diciembre de 2010.
http://www.banxico.org.mx/portal-inflacion/index.html
2/
Se actualizó el monto mensual conforme al INPC anualizado al 31 de diciembre de 2010.
Asimismo, para efectos de comparación, se estimó mensualmente en términos
comerciales el salario mínimo general vigente en el D.F.
3/
4/
5/
6/
7/
8/
; Donde = Pensión garantizada actualizada;
anterior; INPC = Índice Nacional de Precios al Consumidor.
= Pensión garantizada del año
(c)
En 2010, la pensión mensual promedio por jubilación otorgada por PEMEX fue de 16.6 miles
de pesos, 3.7 veces mayor (374.3%) que la pensión garantizada establecida en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, de 3.5 miles de
pesos en 2010, y 6.2 veces mayor (621.7%) que la pensión garantiza mandatada en la Ley
del Seguro Social por 2.3 miles de pesos, como se detalla en el cuadro siguiente:
13
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
COMPARATIVO DE LA PENSIÓN POR VIUDEZ U ORFANDAD Y LA PENSIÓN GARANTIZADA
(Miles de pesos)
Concepto
I)Pensión mensual promedio
2009
(a)
2010
(b)
Variación
(c)
8/
6.8
6.9
1.5
3.37/
3.57/
2.1
2.0
(4.8)
106.1
97.1
(2.9)8/
Pensión promedio mensual respecto a la pensión garantizada
Ley ISSSTE
II) Pensión garantizada Ley del ISSSTE1/
3/
II.a) Nominal
4/
II.b) Porcentual
6.18/
8/
Pensión promedio mensual respecto a la pensión garantizada
Ley del SS
II) Pensión garantizada Ley del SS2/
II.a) Nominal5/
6/
II.b) Porcentual
2.27/
7/
2.3
3.1
3.0
209.1
200.0
8/
4.5
(3.2)8/
(4.4)
8/
FUENTE:
Elaborado por la ASF con la información proporcionada por PEMEX, Reporte Final,
Obligaciones Laborales al 31 de diciembre de 2010, PEMEX Consolidado, mediante el
oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril de 2011; Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y Ley del Seguro Social.
1/
Se actualizó el monto mensual conforme al INPC anualizado al 31 de diciembre de 2010.
http://www.banxico.org.mx/portal-inflacion/index.html
2/
Se actualizó el monto mensual conforme al INPC anualizado al 31 de diciembre de 2010.
Asimismo, para efectos de comparación, se estimó mensualmente en términos
comerciales el salario mínimo general vigente en el D.F.
3/
4/
5/
6/
7/
8/
; Donde = Pensión garantizada actualizada;
anterior; INPC = Índice Nacional de Precios al Consumidor.
= Pensión garantizada del año
(c)
La pensión por viudez y orfandad (post-mortem), por 6.9 miles de pesos, fue una vez mayor
que la pensión garantizada establecida en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, y dos veces mayor que la pensión garantizada que
establece la Ley del Seguro Social. 8/
8/
14
La pensión otorgada por PEMEX es dos y tres veces la pensión garantizada establecida en la Ley del ISSSTE y la Ley del
Seguro Social, y mayor en una y dos veces, respectivamente, entendiendo por ésta última el número de veces que sobre
pasa a la pensión garantizada.
Grupo Funcional Desarrollo Económico
3.
Elaboración de la valuación actuarial
Mediante la revisión del Contrato de Servicios para la elaboración de la valuación actuarial
relativa a las obligaciones laborales de PEMEX en 2010, se verificó que los servicios
consistieron en llevar a cabo la valuación actuarial de los pasivos laborales contingentes de
Petróleos Mexicanos, Organismos Subsidiarios, y Líneas de Negocios, conforme a los
lineamientos establecidos en la NIF D-3 “Beneficios a los Empleados”.
Con el análisis del reporte final de la valuación de las obligaciones al 31 de diciembre de
2010, se verificó que las variables utilizadas para su elaboración cuentan con los elementos
metodológicos establecidos en la Norma de Información Financiera D-3 (NIF D-3) vigente a
2010, como se presenta en el cuadro siguiente:
VARIABLES CONTENIDAS EN EL REPORTE DE LA VALUACIÓN ACTUARIAL DE PEMEX CONFORME A LA NIF D-3, EN 2010
Variables
1. Costo Laboral del Servicio Actual
1/
Cumplimiento de variables

2/

2. Costo Financiero
3/
3. Rendimiento Esperado de los Activos del Plan
4. Amortización del Servicio Pasado4/


4.a) Pasivo / (Activo) de Transición Inicial

4.b) Introducción o Modificación del Plan

4.c) Reconocimiento Retroactivo


4.d) Carrera Salarial
5/
5. (Ganancia) / Pérdida Actuarial del Periodo
6/

6. Efecto de Reducciones o Liquidaciones

7. Costo Neto del Periodo7/

FUENTE:
1/
2/
3/
4/
5/
6/
7/
Elaborado por la ASF con información proporcionada por PEMEX mediante el oficio núm. DCF-SPP-GCP309-2011 del 29 de abril de 2011 y con base en la NIF-D3.
En la NIF D-3, se señala que el Costo Neto del Periodo se integra por el costo laboral del servicio actual, el
costo financiero y el rendimiento esperado de los activos del plan.
De acuerdo con la NIF D-3, corresponde al costo del financiamiento por el periodo atribuible a la
Obligación por Beneficios Definidos.
En la NIF D-3, se señala que en el caso de que existan fondos específicos con el fin de cubrir los beneficios,
el rendimiento de estos activos y sus fluctuaciones por cambios de valor constituyen un ingreso o, en su
caso, un costo atribuible al fondo de los planes de beneficios, considerando en su cálculo los efectos
derivados de las aportaciones y los pagos estimados del mismo periodo.
De acuerdo con la NIF, la amortización del servicio pasado, es la liquidación del valor presente de la
obligación por beneficios definidos que se otorgan al empleado por servicios prestados en periodos
anteriores.
En la NIF D-3, se señala que las ganancias o pérdidas actuariales son el resultado de cambios en los
supuestos utilizados para calcular la obligación por beneficios definidos, principalmente en las hipótesis
demográficas, además de cambios a la vida laboral remanente o a los supuestos sobre los que se
determina la obligación por beneficios definidos.
De acuerdo con la NIF D-3, la reducción de obligaciones se refiere a la terminación de los años de servicio
del empleado antes de lo esperado, y la liquidación anticipada a los pagos anticipados al empleado y las
transferencias de activos y pasivos.
En la NIF D-3, se señala que el Costo Neto del Periodo se refiere costo final, real del periodo que se valúa y
se integra por el costo laboral del servicio actual, el costo financiero, el rendimiento esperado de los
activos del plan, el costo laboral del servicio pasado o servicio pasado, la ganancia o pérdida actuarial y el
efecto de reducciones o liquidaciones anticipadas.
15
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
La Auditoría Superior de la Federación constató que las siete variables utilizadas en el
reporte de la valuación actuarial consideraron los elementos metodológicos contenidos en
la NIF-D3; asimismo, se verificó que contiene los elementos mínimos establecidos en el
Contrato de Prestación de Servicios.
4.
Revelación de las obligaciones laborales en los Estados Financieros
Con el análisis del Balance General de PEMEX al 31 de diciembre de 2010, se determinó que
la entidad fiscalizada reveló los activos de los planes de beneficios definidos para el retiro y
por terminación laboral de los trabajadores, los cuales ascendieron a 3,110.4 millones de
pesos; de igual manera reveló las obligaciones por beneficios al retiro y por terminación por
787,285.8 millones de pesos, como se detalla en el cuadro siguiente:
BALANCE DE LOS PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS PARA EL RETIRO
Y POR TERMINACIÓN LABORAL DE LOS TRABAJADORES DE PEMEX, 2010
(Millones de pesos)
Activos
del
plan1/
Importe de las obligaciones
por beneficios definidos2/
(a)
3,110.4
FUENTE:
1/
2/
3/
4/
5/
6/
7/
16
Costo laboral del servicio
pasado5/
(b)
Total
(d)
787,285.8
Beneficios por
terminación3/
Beneficios
retiro4/
al
Total
123,072.8
23,578.1
Pasivo de
transición
54,942.5
763,707.7
Servicios
pasados
49,293.4
Ganancias
actuariales
16,315.3
Carrera salarial
2,521.6
Aplicación de
la NEIFGSP
0086/
Pasivo neto
proyectado7/
(e)
(f)=(c)+(d)+(e)
346,146.6
(314,956.0)
Información proporcionada por Petróleos Mexicanos Notas a los Estados Financieros Consolidados al 31 de
diciembre de 2009 y 2010 mediante los oficio núm. DCF-SPP-GCP-309-2011 del 29 de abril de 2011.
De acuerdo con la Norma de Información Financiera D-3 (NIF D-3), los activos del plan son los recursos que
han sido específicamente destinados para cubrir los beneficios al retiro y, en su caso, los beneficios por
terminación.
En la NIF D-3, se define la Obligación por Beneficios Definidos como: el pasivo que representa el valor
presente del total de los beneficios devengados de acuerdo con los años de servicio prestados que la entidad
espera pagar al empleado jubilado o a sus beneficiarios.
En la NIF D-3, se señala que los beneficios por terminación corresponden a las remuneraciones que deben
pagarse al término de la relación laboral, cuando esta ocurra antes de que el empleado llegue a su edad de
jubilación.
De acuerdo con la NIF D-3, los beneficios al retiro son los provenientes de planes de pensiones, primas de
antigüedad e indemnizaciones.
En la NIF, se establece que el costo laboral del servicio pasado representa la amortización o reconocimiento
directo en el periodo del servicio pasado.
En las Notas a los Estados Financieros Consolidados de PEMEX, se señaló que: ”De acuerdo con las reglas de
la NEIFGSP 008, PEMEX en los años terminados al 31 de diciembre de 2010 y 2009, dejó de reconocer en sus
resultados el costo de obligaciones laborales por un total de 49,592.1 millones de pesos y 80,757.1 millones
de pesos, respectivamente por lo tanto, el saldo de la reserva al 31 de diciembre de 2010 y 2009 es inferior
en 346,146.6 millones de pesos y 308,483.2 millones de pesos respectivamente, del que se hubiera
presentado si esos costos se hubieran registrado íntegramente en los estados financieros.”
En la NIF D-3, se establece que el pasivo neto proyectado es la reserva actuarial que se debe registrar en
respaldo de las obligaciones por beneficios al retiro y por terminación.
Grupo Funcional Desarrollo Económico
En el balance general, en el mismo se reportó un saldo de 123,072.8 millones de pesos en el
costo laboral del servicio pasado, y se registró una reserva actuarial 9/ por 314,956.0 millones
de pesos en respaldo de las obligaciones de los planes de beneficios al retiro y por
terminación laboral.
Por otra parte, en las Notas a los Estados Financieros Consolidados, se señaló que PEMEX
tiene establecidos planes de beneficios definidos para el retiro de sus trabajadores, a los
cuales éstos no contribuyen, y se incluyeron los montos correspondientes a los Activos del
Plan, el importe de las Obligaciones por Beneficios Definidos, la situación del fondo, el Costo
Laboral del Servicio Pasado, y el Pasivo Neto Proyectado, que se corresponden con los
revelados en el Balance General.
Dictamen: limpio
La auditoría se practicó sobre la información proporcionada por la entidad fiscalizada, de
cuya veracidad es responsable; fue planeada y desarrollada de acuerdo con el objetivo y
alcance establecidos, y se aplicaron los procedimientos de auditoría y las pruebas selectivas
que se estimaron necesarios. En consecuencia, existe una base razonable para sustentar el
presente dictamen, que se refiere sólo a las operaciones revisadas
La Auditoría Superior de la Federación considera que, en términos generales, Petróleos
Mexicanos cumplió con los objetivos de constituir el Fondo Laboral Pemex (FOLAPE), bajo la
modalidad de beneficio definido, a fin de contar con un instrumento para el fondeo de sus
obligaciones laborales, así como para afrontar el pago de las pensiones y jubilaciones de los
trabajadores permanentes y temporales, tanto sindicalizados como de confianza, y de
revelar dichas obligaciones en sus estados financieros y valuaciones actuariales.
Petróleos Mexicanos cubrirá en forma gradual el valor presente de sus obligaciones por
beneficio definido por 787,285.8 millones de pesos, para lo cual requerirá de aportaciones
presupuestales en los próximos 31 años, considerando una aportación inicial de 25,728.4
millones de pesos en 2011, una tasa media de crecimiento anual del 3.8% y un escenario de
inflación del 3.5%.
Apéndices
Procedimientos de Auditoría Aplicados
1.
Valorar la evolución del plan de pensiones, jubilaciones y demás obligaciones de
Petróleos Mexicanos
2.
Evaluar que las pensiones mensuales promedio otorgadas por Petróleos Mexicanos
fueron superiores a la pensión garantizada establecida en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y en la Ley del Seguro
Social
3.
Verificar que en la elaboración de la valuación actuarial del Fondo Laboral de Petróleos
Mexicanos se consideraron los elementos técnicos de la Norma de Información
9/
Se entiende por reserva actuarial (Pasivo Neto Proyectado) el monto que a valor presente se requiere para cubrir el total
de las obligaciones laborales, es decir, la proyección de las obligaciones.
17
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2010
Financiera D-3; así como constatar que las obligaciones laborales fueron reveladas en
los estados financieros
Áreas Revisadas
La Subdirección de Recursos Humanos y Relaciones Laborales de la Dirección Corporativa de
Administración y la Subdirección de Contabilidad Fiscal y Control Financiero de la Dirección
Corporativa de Finanzas.
Comentarios de la Entidad Fiscalizada
Es importante señalar que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada para
aclarar y/o justificar los resultados y las observaciones presentadas en las reuniones fue
analizada con el fin de determinar la procedencia de eliminar, rectificar o ratificar los
resultados y las observaciones preliminares determinadas por la Auditoría Superior de la
Federación y que les dio a conocer esta entidad fiscalizadora para efectos de la elaboración
definitiva del Informe del Resultado.
18