el servicio juridico de la agencia estatal de

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P rim e ra.- La titu la rid a d d e lo s fo n d o s
Segú n r esu lt a del escr it o pr esent a do por la r epr esen t ación pr ocesa l de Luis
Bá r cen a s los fon dos a los qu e se h a ce r efer encia en el escr it o son “propied ad de
n u estro m an dan te” (pá gin a 1).
Así se dice de for m a clar a , r ot u nda y t er m in a n t e.
Así se r eit er a , con ot r as pa la br as, en ot r os pasajes del escr it o:
-
Cu a n do h a bla de la r egu la r iza ción efect u a da a fir m a qu e “m i m an d an te h a
aflorad o [… ] con ello la totalid ad d e los activos qu e d irecta o in directam en te
poseía y posee en el extran jero” (pá gin a 3).
-
Cu a n do h a bla del n o va cia m ient o de las cu ent a s t r as el est a llido del ca so
Gu rtel se h a ce r efer en cia a “las can tidad es perten ecien tes al S r. Bárcenas” y
de qu e el Sr . Bá r cen as “habría transferid o su s fon d os a…” per o que decidió
m a n t en er “la totalid ad d e su s activos….” (pá gina 4).
E n ese m ism o escr it o se vien e a r econ ocer que la sociedad TE SEDUL S.A con NIF
N-5241739-A “es la qu e titu la los fon d os existentes en las cu en tas su izas” (pá gin a 1).
Con esa expr esión par ece qu e lo qu e qu ier e decir la r epr esen t a ción de Lu is
Bá r cen a s es qu e, siendo su yos los fon dos, sin em ba r go for m a lm ent e figu r a n a
n om br e de esa en t ida d ju r ídica n o r esiden t e en E spa ñ a .
S e g u n d a .- La re gu la riza c ió n re a liza d a p o r la s o c ie d a d TES ED U L S .A.
E n el escr it o pr esen t ado por la r epr esent a ción de L u is Bá r cen a s se a fir m a qu e la
socieda d TE SEDUL S.A. pr esen t ó (i) u n a decla r a ción t r ibut a r ia especia l (en lo
su cesivo DTE ) r ecogiendo com o base im pon ible “la totalid ad d e los ren d im ien tos e
in crem en tos patrim on iales d e cu alquier clase prod u cid os en las referidas cu en tas en
los ejercicios n o prescritos a la fecha d e presen tación d e la d eclaración ” (pá gin a 2)
qu e a scien den a 10.988.040 eu r os y (ii) u n a decla r a ción com plem en t ar ia or dina r ia
pa r a decla r ar “las ren tas gen erad as en el ejercicio 2011” (pá gin a 3) y qu e
a scen dier on a 1.052.994,61 eur os.
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E n la DTE se decla r a com o fech a de a dqu isición de los fon dos por la sociedad
TE SE DUL S.A. el 1/1/2006.
A est e r espect o es im por t a n t e dest a car qu e la socieda d TE SE DUL S.A. se
con st it u yó en el a ño 2008, dat o qu e Lu is Bá r cen a s n o h a ce const a r en su escr it o
per o qu e est a Aboga cía del E st a do consider a r eleva n t e dest a car ya en est e
m om ent o.
Te rc e ra .- La D TE y la d e c la ra c ió n c o m p le m e n taria
TES ED U L S .A. n o p u e d e a tribu irse a Lu is B á rc e n a s
re a liza d a
por
P a r a det er m in a r qu é se en t ien de por r egu la r iza r u n a deu da t r ibu t a r ia con efect os
en el ám bit o pen a l n o ha y n a da m ejor qu e a cudir a la doct r in a sen t a da a l r espect o
por el Tr ibu n al Supr em o y la F iscalía Gen er a l del Est a do.
A est e r espect o pu eden dest a ca r se, por ejem plo, la s S e n te n c ia s de l Tribu n a l
S u p re m o de 30 de oct u br e de 2001 y 30 de m a yo de 2003 en la s qu e se dice con
t oda cla r idad qu e r egu la r iza r es “u n com portam ien to activo d el con tribu yen te que
su pon e la asu n ción d e un a d eclaración com plem en taria y el consigu ien te pago”.
P or su pa r t e, la F is c a lía Ge n e ra l d e l Es ta d o en su Cir cu la r 2/2009 de 4 de m a yo
sobr e la in t er pr et a ción del t ér m in o r egu lar iza r en la s excu sas a bsolu t or ias
pr evist a s en los apa r t ados 4 del a r t . 305 y 3 del a r t . 307 del Código P en a l con clu ye
qu e la r egu la r ización “hace exigible u n a con d u cta positiva y eficaz del su jeto pasivo
d e la obligación contribu tiva qu e in cluye, la au tod en u n cia (a través del
recon ocim ien to volu n tario y veraz d e la d eud a , previo a las cau sas d e bloqu eo
tem poral legalm en te previstas) y el in greso d e la d eu d a d erivad a d e la
d efrau dación”.
De lo a n t er ior se conclu ye sin dificu lt ad -n i m a r gen a la in t er pr et ación - qu e par a
en t en der r egu la r iza da u n a deu da t r ibu t ar ia con efica cia en el á m bit o pen a l es
pr eciso qu e h a ya exist ido (i) u n r econocim ien t o volu n t a r io y ver a z de la deu da a
t r a vés de u n a declar a ción com plem en t ar ia y (ii) el in gr eso de la deu da.
E n el ca so que n os ocupa , si Lu is Bár cen as er a t it u lar de u nos fon dos –com o él
m ism o afir m a - por los qu e n o h a bía t r ibu t ado a la H a cienda P ú blica , si qu er ía
r egu la r iza r su sit u ación t r ibu t a r ia t en ía qu e h aber h ech o el a ct o de r econ ocim ien t o
de la deu da t r ibu t a r ia a n t e la H a cien da P ú blica (por la vía de u n a decla r a ción
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com plem ent a r ia or din ar ia o por la vía ext r aor din a r ia de la DTE ) decla r á ndose
t it u la r de u n os bien es y t r ibu t a ndo por ellos la ca n t ida d cor r espon dien t e.
La s decla r a cion es com plem en t ar ia s ordin arias vien en r egu lada s en el a r t ícu lo 27
de la Ley Gen er a l Tr ibu t a r ia y la vía extraordin aria de r egu la r iza ción (la DTE ) se
est a bleció por la Disposición Adicion a l P r im er a del Rea l Decr et o-ley 12/2012, de 30
de m ar zo, qu e decía a sí: “1. L os con tribu yen tes d el Im pu esto sobre la R en ta d e las
Person as Físicas, Im pu esto sobre S ocied ad es o Im pu esto sobre la R en ta d e n o
R esid en tes qu e sean titu lares d e bien es o d erech os qu e n o se correspon d an con las
ren tas d eclaradas en dich os im pu estos, pod rán presen tar la d eclaración prevista en
esta disposición con el objeto d e regu larizar su situ ación tribu taria …”.
P u es bien , par a h a cer u n a r egu la r iza ción ext r a or din a r ia a t r a vés de u n a DTE n o
er a obst á cu lo algu n o el h ech o de qu e los bien es se en cont r a r a n for m a lm ent e a
n om br e de u n a per son a ju r ídica no r esident e en E spa ñ a pues t a l su pu est o est a ba
pr evist o de for m a expr esa en la n or m a t iva r egu la dor a de la DTE . En efect o, la
Disposición F in a l Ter cer a del Rea l Decr et o-ley 19/2012, de 25 de m a yo, in t r odu jo la
sigu ien t e m odifica ción :
“Con efectos d esd e la en trad a en vigor del R eal Decreto-ley 12/ 2012, d e 30 d e
m arzo, por el qu e se in trod u cen d iversas m edidas tribu tarias y ad m in istrativas
d irigidas a la red u cción d el d éficit pú blico, se añ ad en d os n u evos apartad os 6 y
7 en la d isposición adicion al prim era del citad o R eal Decreto-ley, que qu ed an
red actados de la siguiente form a:
«6. Cu an d o el titu lar ju ríd ico d el bien o d erech o objeto d e la d eclaración
tribu taria especial n o resid a en territorio españ ol y n o coincida con el titu lar
real, se pod rá consid erar titu lar a este ú ltim o siem pre qu e llegu e a osten tar la
titu larid ad ju ríd ica d e los bien es o d erech os con an teriorid ad a 31 d e d iciem bre
d e 2013.”
De est a for m a la n or m at iva pr eveía expr esa m en t e a qu ellos supu est os en los qu e los
bien es y der echos se en con t r a r a n a n om br e de u n a per son a física o ju r ídica no
r esiden t e en Espa ñ a, (titu lar jurídico segú n la t er m inología del RDLey 19/2012, de
25 de m a yo), per o en los qu e la t it ula r idad efect iva , titu lar real (segú n la dicción
lit er a l de la n or m a ), debier a a t r ibu ir se a ot r a per son a, en cu yo caso, la n or m a
h a bilit a ba la posibilidad de qu e la DTE se h icier a por el t it ula r r ea l siem pr e que
t a m bién se lleva r a a ca bo –con fech a lím it e del 31 de diciem br e de 2013 - la
a decu a ción de la t it u la r ida d for m a l a la t it u la r ida d r ea l.
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P or ú lt im o, el Ar t ícu lo 2 de la Or den H AP /1182/2012, de 31 de m a yo, por la qu e se
desa r r olla la disposición a dicion a l pr im er a del Rea l Decr et o-ley 12/2012, de 30 de
m a r zo, por el que se in t r odu cen diver sas m edida s t r ibu t a r ias y adm in ist r a t ivas
dir igidas a la r edu cción del déficit pú blico, se a pr u eba n cu a nt a s m edida s r esu lt an
n ecesa r ia s pa r a su cum plim ien t o, así com o el m odelo 750, declar a ción t r ibut a r ia
especia l, y se r egu lan la s con dicion es gen er a les y pr ocedim ien t o pa r a su
pr esen t a ción , est a blece en r elación con los decla r a n t es qu e
“1. Podrán presen tar la d eclaración tribu taria especial los con tribu yen tes d el
Im pu esto sobre la R en ta d e las Person as Físicas, d el Im pu esto sobre S ocied ad es
o d el Im pu esto sobre la R en ta d e no R esid en tes qu e sean titu lares d e los bien es o
d erech os a qu e se refiere el artícu lo 3 d e esta Ord en .
2. A los efectos previstos en esta Ord en, ten d rán la con sid eración d e titu lares
qu ien es osten ten la titularid ad ju rídica d e los bien es o d erech os. N o obstan te,
cu an d o el titu lar jurídico d el bien o d erech o objeto d e la d eclaración tribu taria
especial n o resida en territorio español y n o coincid a con el titu lar real, se pod rá
con siderar titu lar a este ú ltim o siem pre qu e llegu e a osten tar la titularid ad
ju ríd ica d e los bien es o d erech os con an terioridad a 31 de diciem bre de 2013.
S e con sid erarán titu lares reales las person as físicas o en tidad es qu e ten gan el
con trol d e los bienes o d erech os a través de en tid ad es, o d e in stru m en tos
ju ríd icos o de person as ju ríd icas qu e ad m in istren o distribuyan fon d os.”
De lo a n t er ior se depr en de qu e la DTE podía r ea liza r se por qu ien , sin ser el t it u lar
ju r ídico o for m a l de los fon dos, er a en ca m bio el titu lar real, pr et en dien do de est a
for m a qu e a n t e la H acien da P ú blica se ident ificar a el ver da der o t it u la r de los
bien es. E s m ás, n o sólo se pr et en día qu e se iden t ifica r a a n t e la H a cien da P ú blica
sin o qu e, a t odos los efect os a dm in ist r at ivos y civiles, se a com odar á la t it u lar idad
for m al a la t it u lar ida d r ea l a ca ba n do de est a for m a con las sociedades in t er m edias
o socieda des pan talla qu e h u bier a n sido cr ea das en su m om en t o con la fin a lidad de
ocu lt a r la t it u la r ida d r ea l de los bienes y de a h í la obliga ción a ñ a dida de ost en t a r la
t it u la r ida d ju r ídica a nt es del 31 de diciem br e del 2013.
P on ien do lo h a st a a h or a expu est o en r ela ción con lo a lega do por el Sr . Bá r cen as
r esu lt a qu e sien do el t it u la r r ea l de los fon dos, la DTE y la decla r ación
com plem ent a r ia fu er on pr esen t ada s por la socieda d TE SEDUL S.A. qu e n o er a la
t it u la r de los fondos y qu e difícilm en t e podía ser lo desde el m om en t o en qu e los
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fon dos fu er on a dqu ir idos en 1/1/2006 (segú n se dice en la DTE ) cu a n do la socieda d
se h a bía const it u ido en 2008.
E s decir , con esa DTE pr esent a da por la socieda d TE SE DUL S.A. lejos de
r econ ocer se a n t e la H a cien da P ú blica la t it u la r ida d r ea l de los fon dos, lo qu e
r ea lm ent e se h izo fu e un a n u eva decla r a ción in veraz a t r a vés de la cu a l se segu ía
ocu lt a n do a la H a cienda P ú blica la ver da der a t it u la r idad de esos fon dos.
E n defin it iva , sien do posible ju r ídica y m a t er ia lm en t e qu e Lu is Bá r cen a s se
decla r ar a com o t it u la r r ea l de esos fon dos a n t e la H a cien da P ú blica y t r ibu t a r a por
ellos, el cit a do LB n o lo h izo.
De lo a nt er ior se con cluye qu e:
a ) si los fon dos er a n pr opieda d de Lu is Bá r cen a s com o ést e afir m a
r eit er ada m ent e, el Sr . LB t en ía qu e h a ber h ech o r econ ocido est e h echo a n t e
la H acien da P ú blica pr esen t a ndo la DTE o la declar a ción com plem en t a r ia
or din a r ia a su n om br e. Al n o h a ber lo h ech o así n o pu ede decir se qu e Lu is
Bá r cen a s h a ya r egu la r iza do su sit u ación t r ibu t a r ia pu es n i se h a decla r a do
t it u la r r ea l de esos bien es a n t e la H acien da P ú blica n i h a t r ibu t a do por
ellos. An t es bien , si r ea lm en t e el du eñ o de los fon dos es él, Lu is Bá r cena s ha
segu ido en ga ñ a n do a la H a cien da P ú blica a l for m u la r u n a DTE y u n a
decla r ación com plem ent a r ia en la qu e se at r ibu ye la t it u la r ida d de los
fon dos a ot r o obliga do t r ibu t a r io (TE SEDUL S.A) qu e n o es el ver da der o
t it u la r .
b) si los fon dos fu er a n de TE SE DUL S.A. com o h a st a a h or a se h a decla r a do
oficia lm en t e a nt e la Adm in ist r a ción Tr ibu t a r ia , la r egu la r iza ción de la
sit u a ción de ese obligado t r ibu t a r io n o podr ía ben eficia r en n a da a Lu is
Bá r cen a s. E llo sin olvida r qu e est a h ipót esis es cier t a m en t e poco ver osím il
desde el m om en t o en el qu e la sociedad declar a qu e los fon dos se poseen
desde 1/1/2006 cu a n do la sociedad se con st it u yó en el a ñ o 2008, est o es, dos
a ñ os despu és.
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Cu a rta.- La D TE e n n in g ú n c a s o p u e de e x o n e rar d e re s p o n s a bilid a d
c rim in a l p o r d e lito c o n tra la Ha c ie n d a P ú blic a a qu ie n y a e s tu v ie ra
im p u ta d o e n u n p ro ce s o p e n a l p o r d e lito .
E l a r t ículo 305.4 CP –en la r eda cción vigent e a l t iem po de a pr oba r se el Real
Decr et o-Ley 12/2012 de 30 de m a r zo- est a blecía lo sigu ien t e:
“Qu edará exen to d e respon sabilidad pen al el qu e regu larice su situ ación
tribu taria, en relación con las d eu d as a qu e se refiere el apartado prim ero de
este artícu lo, an tes de qu e se le haya n otificad o por la Ad m inistración
tribu taria la in iciación d e actu acion es d e com probación ten d en tes a la
d eterm in ación d e las d eu d as objeto d e regu larización , o en el caso de qu e tales
actu acion es n o se h u bieran prod u cid o, an tes d e qu e el M inisterio Fiscal, el
Abogad o d el E stad o o el represen tan te procesal d e la Ad m inistración
au ton óm ica, foral o local d e qu e se trate, in terpon ga qu erella o den u n cia con tra
aqu el dirigid a, o cu an do el M inisterio Fiscal o el J u ez d e In strucción realicen
actu acion es que le perm itan ten er con ocim ien to form al d e la iniciación de
d iligencias.”
De a cu er do con ese pr ecept o lega l, r esu lt a ba bien cla r o qu e u n a per son a im pu t a da
por delit o n o qu eda ba exon er a da de r esponsa bilida d cr im in a l por el h ech o de
r egu la r iza r su sit u a ción t r ibut a r ia.
La cu est ión qu e a h or a pu ede pla nt ea r se es si esa r egu la ción ju r ídica cam bió en a lgo
con la int r odu cción de la DTE por la Disposición Adicion a l 1ª del Rea l Decr et o-Ley
12/2012 de 30 de m a r zo. E n el apa r t ado 4 de esa Disposición Adiciona l 1ª se dice
a sí:
“No r esu lt a r á de a plica ción lo est a blecido en est a disposición en r elación con
los im pu est os y per íodos im posit ivos r espect o de los cu a les la declar a ci ón e
in gr eso se h u bier a pr odu cido despu és de qu e se h u bier a n ot ificado por la
Adm in ist r a ción t r ibu t ar ia la in iciación de pr ocedim ien t os de com pr oba ción o
in vest iga ción t en dent es a la det er m ina ción de la s deu das t r ibu t a r ias
cor r espondien t e a los m ism os”.
De a cuer do con est e apa r t a do 4, sólo quien podr á a coger se a la r egu la r iza ción
ext r a or din a r ia qu ien h u bier e pr esen t ado su DTE “an tes d e qu e se le h u biera
n otificad o por la Adm in istración tribu taria la in iciación d e procedim ien tos de
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com probación o in vestigación ten d en tes a la d eterm inación d e las d eu das
tribu tarias correspon d ien te a los m ism os”.
Com o pu ede a pr eciar se, en el Rea l Decr et o Ley n a da dice r espect o a qu é ocu r r e en
los casos en los qu e la DTE se pr esen t e después de inicia do ya u n pr oceso pen a l p or
delit o..
E se silen cio lega l pu ede in t er pr et a r se de dos for m a s.
E n u n a prim era in terpretación podr ía decir se qu e con ese silen cio el Rea l Decr et o
Ley pr et en dió qu e sí pu dier a n r egu la r iza r vá lida m ent e su sit u ación t r ibu t a r ia
a qu ellos que est u vier a n ya im put a dos por delit o.. Cier t am en t e, est a in t er pr et a ción
con du cir ía a l a bsu r do de con sider a r qu e la DTE n o podía h a cer se vá lida m en t e por
a qu ellos qu e est a ba n sien do in vest iga dos en vía a dm in ist r a t iva por fr a u de a la
H a cienda P ú blica per o sí por a qu ellos qu e est a ba n sien do in vest iga dos por u n
fr a u de m a yor de n a t ur a leza delict iva a n t e u n J u zga do. E st a in t er pr et a ción ser ía,
a dem ás, con t r ar ia a la r a zón qu e ju st ifica la exon er a ción de r esponsabilida d pen a l
por r egu la r iza ción com o es el h ech o de qu e la r egu la r iza ción sea volu n t a r ia y
espont á n ea , est o es, qu e t en ga lu ga r a n t es de qu e el obligado t r ibu t a r io sea
descu bier t o por la s a u t or ida des a dm in ist r a t iva s o ju dicia les. E n defin it iva , est a
in t er pr et a ción r esu lt a absu r da en t odo caso por lo qu e debe ser r ech a zada confor m e
a la doct r in a ju r ispr uden cia l del Tr ibu n a l Su pr em o qu e dice qu e deben r ech a za r se
la s int er pr et acion es qu e con ducen a l a bsu r do.
E n u n a segu n d a in terpretación podr ía decir se qu e el Real Decr et o Ley n a da r egu ló
a cer ca de los efect os pen a les qu e t en dr ía u n a DTE pr esent a da cu a ndo ya se h a bía
in icia do u n pr oceso pena l por delit o por qu e sencilla m ent e er a in necesar io ya que tal
cu estión ya estaba regulad a y lo estaba allí d on d e ten ía qu e estar regu lad a: en el
Cód igo Pen al. E n efect o, a l t iem po de a pr oba r se el Rea l Decr et o Ley 12/2012 de 30
de m a r zo, el a r t ícu lo 305.4 del Código P en a l –a n t es t r a n scr it o-ya r egu la ba la
cu est ión sobr ada m ent e y deja n do m u y cla r o qu e qu ien est u vier a ya im pu t ado por
delit o n o qu eda r ía exen t o de r espon sa bilidad cr im in a l a u n qu e r egu la r iza r a su
sit u a ción t r ibu t ar ia . Est a in t er pr et a ción es lógica , sencilla y coh er en t e con lo
dispuest o en el Código P en a l.
E n defin it iva , y a dopt a n do esa segu n da int er pr et a ción , pu ede afir m a r se con
r ot u n dida d qu e el Rea l Decr et o Ley 12/2012 de 30 de m ar zo n o a lt er ó en for m a
a lgu n a –n i podía h a ber lo h ech o- lo qu e desde 1995 disponía el a r t ículo 305.4 del
Código P en a l en el sen t ido de qu e n o pu ede qu eda r exen t o de r espon sa bilidad
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cr im in a l por delit o con t r a la H acien da P ú blica q u ien r egu la r ice su sit u ación
t r ibu t a r ia despu és de est a r im put a do por delit o.
Ot r o t a nt o pu ede decir se de la Disposición Adicion a l ú n ica de la Ley Or gá n ica
7/2012, de 27 de diciem br e por la qu e se m odifica la Ley Or gá n ica 10/1995, de 23 de
n oviem br e, del Código P en a l en m a t er ia de t r a n spa r encia y lu ch a con t r a el fr a u de
fiscal y en la Segu r ida d Socia l, en la que se est ablece qu e:
“S e en ten d erán declarad as d en tro d el plazo establecid o en la n orm ativa d e cada
tribu to respecto d e cada período im positivo en el qu e deban im pu tarse, las
ren tas inicialm en te n o d eclarad as regu larizad as a través d e la d eclaración
tribu taria especial prevista en la disposición ad icion al prim era d el R eal
Decreto-ley 12/ 2012, d e 30 d e m arzo, por el que se in trod u cen diversas m ed idas
tribu tarias y ad m in istrativas dirigid as a la redu cción d el d éficit pú blico”.
Nót ese, com o est a Disposición vien e a decir que la s r ent a s decla r a das a t r a vés de la
DTE se consider a r á n r en t a s decla r a da s en pla zo per o, com o cla r am en t e se dice en
la m ism a n or m a , esa con sider a ción sólo se aplica a la s “ren tas in icialm en te n o
d eclarad as regu larizad as a través d e la d eclaración tribu taria especial”, es decir ,
qu e sólo ca be pr edica r ese efect o cu a n do se ha ya lleva do a ca bo la r egu la r iza ción
por la vía de la DTE qu e, r ecor dem os, sólo pu ede h acer se vá lidam en t e en los
t ér m inos est a blecidos en el a r t ícu lo 305.4 del Código P e n a l y por t a nt o, a n t es de
qu e se h u bier a n in icia do a ct u acion es pen a les por delit o.
F in a lm en t e h a y qu e señ a la r qu e t a m poco n ada h a ca m bia do con la r efor m a del
a r t ícu lo 305 del Código P en a l lleva da a ca bo por la Ley Or gá n ica 7/2012 de 27 de
diciem br e. La r efor m a del a r t ículo 305.4 del Código P en a l n o h a m odifica do en
for m a a lgu n a est e aspect o qu e se m a nt iene idén t ico, est o es, no exon er a de
r espon sa bilida d pen a l u n a r egu la r iza ción de la sit u a ción t r ibut a r ia r ea liza da por
u n a per son a fr en t e a la qu e se h a ya n in icia do un pr oceso pen a l por delit o:
“ 4. Se con sider a r á r egu la r iza da la sit u ación t r ibu t a r ia cu a ndo se h a ya
pr ocedido por el obligado t r ibu t a r io a l com plet o r econ ocim ient o y pago de la
deu da t r ibu t ar ia , a n t es de qu e por la Adm in ist r ación Tr ibut a r ia se le h a ya
n ot ifica do el in icio de act u a cion es de com pr obación o in vest igación t enden t es a
la det er m in a ción de las deu da s t r ibu t ar ias objet o de la r egu la r iza ción o, en el
ca so de qu e t a les a ct u a cion es n o se h u bier a n pr odu cido, a n t es de qu e el
Min ist er io F isca l, el Aboga do del Est ado o el r epr esent a n t e pr ocesa l de la
Adm in ist r a ción a ut on óm ica , for a l o loca l de que se t r a t e, in t er pon ga qu er ella o
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den u n cia cont r a a qu él dir igida, o a n t es de qu e el Min ist er io F isca l o el J u ez de
In st r u cción r ea licen a ct u a cion es qu e le per m it an t en er conocim ien t o for m a l de
la in iciación de diligen cia s”.
Qu in ta.- La re g u la riza c ió n d e la s itu a c ió n tribu ta ria a n te la Ha c ie n da
P ú blic a (s e a v ía D TE o v ía u n a d e c la ra c ión c o m p le m e n taria o rd in a ria ) n o
p u e d e e x on e rar d e re s p o n s a bilid a d crim in a l p o r o tros d e lito s qu e h a y an
g e n e ra d o u n a g a n a n c ia ilíc ita
La DTE per m it e decla r a r fondos h ast a a h or a ocu lt os, per o lo que n o pu ede
pr et ender se con ello es m u t a r en lícit a s las gan a n cia s qu e h u bier a n sido obt enidas
ilícit am en t e. Un a ga n an cia n o deja de ser ilícit a por m u ch o qu e se decla r e a n t e la
H a cienda P ú blica .
La s ga n a n cias ilícit as lo son se decla r en o no fisca lm en t e y est a afir m ación es
vá lida n o sólo a los efect os de la a h or a in voca da DTE sin o t am bién par a t odas las
r en t a s qu e sea n decla r a da s en t iem po y for m a , en cu yo caso, se pu eden t en er por
pu n t u a lm en t e cum plida s la s obliga cion es t r ibu t a r ia s, cu a ndo a sí pr oceda , per o la
m er a declar a ción t r ibu t a r ia –sea r ea liza da a t iem po o de for m a t ar día - n o lega liza
lo obt enido ilega lm en t e.
P or ello, con indepen den cia del efect o fisca l pr oducido con oca sión de la
pr esen t a ción de la DTE , el or igen de los fon dos declar a dos per m a n ece in cólu m e y
h a br á de ser exa m in a do en la pr esent e ca u sa con la s consecu encia s y efect os lega les
qu e de t a l or igen se der iven . A est os efect os convien e r ecor da r la ju r ispr u den cia del
Tr ibu n a l Su pr em o qu e m a n ifiest a qu e el h ech o de qu e det er m in ada s ga n a n cia s
pu eda n r esu lt ar ilícit a s y por ello except u a das de t r ibu t a ción n o debe ser obst á culo
pa r a qu e, en pr in cipio, se per siga n com o delit os cont r a la H acien da P ú blica : “en
con secuen cia los d elitos fiscales d ed ucid os d e in crem en tos patrim on iales que
pod rían ten er origen delictivo d eben ser en tod o caso objeto d e in vestigación y
acu sación, com o d elito con tra la hacien d a pú blica pu es solam en te si el d elito d el que
proceden los in gresos es fin alm en te objeto d e con d en a podrá absorber las
in fraccion es fiscales, pero si n o lo es por cu alquier cau sa, los d elitos fiscales d eberán
ser au tón om am en te san cion ad os. L a proced en cia ilícita d e los bien es n o pu ed e
con stitu irse en u n ben eficio o privilegio para el d efrau dad or” (S S T S 30 octu bre 2008
R J 2008\ 7129 y 28 m arzo 2001 R J 2001\ 751).
E n definit iva , en vir t u d de lo expu est o
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AL J U ZGAD O SU P LICA qu e t en ga por h echa s la s a nt er ior es m a n ifest a cion es y a
los efect os lega les qu e pr oceda n:
a ) Resu elva qu e la DTE y la decla r a ción com plem ent a r ia r ealiza da por la
socieda d TE SEDUL S.A. n o pu ede pr oducir n in gú n efect o de exon er a ción de
r espon sa bilida d pen al r espect o del im pu t ado Lu is Bá r cen a s.
b) Resuelva que el origen ilícito que puedan tener los fondos de propiedad
del Sr. Bárcenas o de la sociedad TESEDUL S.A. no han quedado
legalizados por el hecho de que ésta última haya presentado una DTE y
una declaración complementaria.
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