Normas Internacionales de Auditoria NITA 3000, NITR 2400, NISR

COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS
DEL ESTADO MIRANDA
NUEVOS ESCENARIOS DE LA
ACTIVIDAD PROFESIONAL
Entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Auditoría, Revisión,
Atestiguamiento y Servicios Relacionados
Enfoque en
NITR 2400, NITA 3000, NISR 4400 Y NISR 4410
MSc. Lcda. Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
IMPORTANCIA DE LA EVOLUCIÓN
DE NUESTRO EJERCICIO PROFESIONAL
En los últimos años
grandes
cambios han
venido sucediendo en
nuestro entorno.
Por lo tanto, en un mundo
cada vez mas globalizado…
NUESTRA PROFESIÓN NO PUEDE
QUEDARSE ATRÁS
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
BASES FUNDAMENTALES PARA NUESTRA
ACTUACIÓN PROFESIONAL EN VENEZUELA
 Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública.
 Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contaduría
Pública.
 Código de Ética para regular el Ejercicio Profesional
del Contador Público.
 Principios de Contabilidad de Aceptación General en
Venezuela (VEN-NIF).
 Normas Internacionales de Auditoría y Control de
Calidad.
 Normas Internacionales de Trabajos de Revisión
(NITR); para Atestiguar (NITA); de Servicios
Relacionados (NISR).
 Normativa legal aplicable.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ARTÍCULO 8 DE LA LEY DE EJERCICIO DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA
El dictamen, la certificación y la firma
de un contador público sobre los
estados financieros de una empresa,
presume, salvo prueba en contrario:
Que el acto respectivo se ha ajustado
a las normas legales vigentes y a las
estatutarias cuando se trate de
personas jurídicas;
que se ha obtenido la información
necesaria para fundamentar su
opinión;
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ARTÍCULO 8 DE LA LEY DE EJERCICIO DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA
que los saldos se han tomado
fielmente de los libros y que estos
se ajustan a las normas legales;
que el balance general representa
la situación real de la empresa,
para la fecha de su elaboración;
que el estado de ganancias y
pérdidas refleja los resultados de
las operaciones efectuadas en el
período examinado.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ENTONCES…
LA RESPONSABILIDAD DE LOS
CONTADORES PÚBLICOS…
VA MUCHO MAS ALLÁ DE SER
TENEDORES O TRANSCRIPTORES DE
LIBROS DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
¿POR QUÉ ES IMPORTANTE EL VISADO DE LAS
ACTUACIONES DE LOS CONTADORES PÚBLICO?
DISPOSICIONES GENERALES
EL REGLAMENTO
DEL VISADO TIENE
POR OBJETO
Art. 1
 Proteger la identidad del contador
público colegiado asociado a
actuaciones profesionales.
 Garantizar la integridad de tales
actuaciones.
 Verificar el cumplimiento de los
requisitos formales establecidos
en la normativa técnica vigente,
aprobada por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos
de la República Bolivariana de
Venezuela.
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Reglamento del Visado de Estados Financieros y Otras
Actuaciones del Contador Público
DISPOSICIONES GENERALES Art. 2
Los Contadores
Públicos
Colegiados
Someterán todas las
actuaciones que
impliquen la emisión
de un informe
relacionado con su
ejercicio profesional
OBLIGATORIEDAD
Visado
Previo
cumplimiento
de los
requisitos
establecidos
en este
reglamento
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Al visado en el
Colegio de
Contadores
Públicos de la
Jurisdicción de
su actuación
Reglamento del Visado de Estados Financieros y Otras
Actuaciones del Contador Público
Por lo tanto…
Como paso previo
para el visado, los
colegios federados
deben verificar entre
otros conceptos
LOS INFORMES RELACIONADOS CON EL EJERCICIO O LA ACTUACIÓN
PROFESIONAL DE LOS CONTADORES PÚBLICOS COLEGIADOS.
(Art. 3.2)
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VERIFICACIÓN QUE DEBERÁN HACER
LOS COLEGIOS FEDERADOS
Art. 3.2
DISPOSICIONES GENERALES
EN
RELACIÓN
CON
LA
PROFESIONAL PRESENTADA:
ACTUACIÓN
 Que cumpla los requisitos formales que le
son propios, de acuerdo a lo dispuesto en la
normativa técnica aprobada por la FCCPV.
 Que tenga la presentación adecuada y
defina suficientemente su objetivo.
 Que sea de la competencia técnica de los
Contadores Públicos Colegiados.
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Reglamento del Visado de Estados Financieros y Otras
Actuaciones del Contador Público
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 4
COMPETENCIA
Son los
entes a los que
corresponde la revisión de los
aspectos a ser
verificados.
(Contenido art. 3).
LOS COLEGIOS
FEDERADOS
Pueden delegar las revisiones
vinculadas
a
la
actuación
profesional en algún órgano
compuesto
por
Contadores
Públicos Colegiados.
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CREACIÓN DE LAS
SALAS DE ASISTENCIA TÉCNICA (SAT)
En julio del año 2013 en Puerto
La Cruz en el marco del Directorio
Nacional Ampliado de la FCCPV,
fue aprobada la creación de la
Sala de Asistencia Técnica (SAT)
en los Colegios de Contadores
Públicos que funcionan en cada
estado del país.
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FIN PRIMARIO DE LAS
SALA DE ASISTENCIA TÉCNICA (SAT)
 Cumplir con la revisión establecida
en el numeral 2 del artículo 3.2 del
Reglamento Visado de Estados
Financieros y Otras Actuaciones del
Contador Público.
 Orientar a los profesionales sobre las mejores prácticas en el
ejercicio de la profesión.
 Promover el uso y adecuada aplicación de las normas técnicas
vigentes.
 Informar sobre los cambios que de ellas se aprueben.
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¿CUALES SON LOS ÚLTIMOS CAMBIOS EN LA
NORMATIVA EMITIDA POR LA FCCPV?
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
VIGENCIA EN VENEZUELA
Resolución de fecha 13 de Diciembre de 2013, emitida por la FCCPV
 Ratificación de la aplicación en
Venezuela, de las Normas
Internacionales de Auditoría y
Revisión de Estados Financieros;
 las Declaraciones Internacionales
de Prácticas de Auditoría y
 las Normas sobre Control de
Calidad emitidas por la IFAC,
Para los ejercicios
iniciados a partir
del 01 de enero de
2014.
Se estableció un período de transición.
Para la aplicación de las Normas Internacionales de Atestiguamiento
y Servicios Relacionados, emitidos por la IFAC.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
VIGENCIA EN VENEZUELA
Resolución del 05 de diciembre de 2014 corregida del directorio
número 25 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) señala:
Deben ser desarrollados con base en las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA) y de Trabajos de Revisión (NITR), según correspondan.
Los Trabajos :
 Sobre ejercicios iniciados a partir del 01 de enero de 2014.
 Contratados durante el año 2014.
 Los contratados a partir del 01 de enero de 2015, con
independencia de la fecha de inicio del ejercicio económico.
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VIGENCIA EN VENEZUELA
IMPORTANTE
¿Y LOS RE-EMITIDOS?
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DEROGATORIA DE NORMAS
Desde el 01 de enero de 2014 quedaron derogadas:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
DNA-0 Normas de Auditoría de Aceptación General.
DNA-1 Papeles de Trabajo.
DNA-2 Solicitud de Información al Abogado del Cliente.
DNA-3 Manifestaciones de la Gerencia.
DNA-4 El Informe de Control Interno.
DNA-5 Efecto de la Función de Auditoría en el Alcance del Examen del Contador Público
Independiente.
DNA-6 Planificación y Supervisión.
DNA-7 Transacciones entre Partes Relacionadas.
DNA-8 Comunicación entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.
DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión.
DNA-10 Evidencia Comprobatoria.
DNA-11 El Dictamen del Contador Público sobre los Estados Financieros
DNA-12 Control de Calidad en el Ejercicio Profesional.
DNA-13 El Examen de la Información Técnica Prospectiva.
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FINALIZACIÓN DE LA TRANSITORIEDAD
Y DEROGATORIA DE NORMAS
Desde el 01 de enero de 2014
Culminación de transitoriedad; se derogan las siguientes:
• SECP-1 Normas Sobre Preparación de Estados Financieros.
• SECP-2 Norma Sobre Revisión Limitada de Estados
Financieros.
• SECP-4 Norma para la Aplicación de Procedimientos
Previamente Convenidos Sobre Determinada Información
Financiera.
• SECP-5 Norma sobre Revisión de Ingresos de Personas
Naturales.
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CONTINÚAN VIGENTES
NO SE DEROGAN
Las siguientes normas
• SECP-3 Compatibilidad de Ejercicio
Simultaneo de la Función de Comisario y
Auditor Externo.
• SECP-6 Normas Interprofesionales para
el ejercicio de la función de Comisario.
• SECP-7 Servicios Prestados por el
Contador Público en Ámbito Tributario.
• SECP-8 Procedimientos para Revisión de
Actas de Entrega de los Funcionarios
Públicos.
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VIGENCIA EN VENEZUELA
RESOLUCIÓN 25
NORMAS DE REFERENCIA
Traducción oficial del Volumen I,
“Normas Internacionales de Auditoría
y Control de Calidad”, edición 2013,
autorizada por la IFAC para el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
“Manual
de
Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad,
Auditoría, Revisión, Otros Trabajos para
Atestiguar y Servicios Relacionados, edición
2010, Parte II”, edición autorizada por la
IFAC para el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
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NORMAS INTERNACIONALES EMITIDAS
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA)
Servicios cubiertos por los Pronunciamientos del IAASB
NICC I a 99, Normas Internacionales de Control de Calidad
MARCO INTERNACIONAL DE LOS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
Auditorías y Revisiones de
Información Financiera Histórica
Encargos de
Aseguramiento.
Excepto Auditorías o
Revisiones de IFH*
Normas
Internacionales
de Auditoría
Normas
Internacionales de
Trabajos de Revisión
Normas internacionales
de Trabajos para
Atestiguar
NIA
NITR
NITA
SEGURIDAD
ALTA
SEGURIDAD MODERADA
*IFH: Información Financiera Histórica
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
Servicios
Relacionados
Servicios
Relacionados
Normas
Internacionales de
Servicios
Relacionados
NISR
NO OFRECEN
SEGURIDAD
CONSIDERACIONES IMPORTANTES PARA COMPRENDER
TÉRMINOS ESTABLECIDOS EN LAS NORMAS
“INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA”
Se define el término como información relativa a una entidad determinada,
expresada en términos financieros y obtenida principalmente del sistema contable
de la entidad, acerca de hechos económicos ocurridos en periodos de tiempo
anteriores o de condiciones o circunstancias económicas de fechas anteriores.
“ESTADOS FINANCIEROS”
Se define el término como una “presentación estructurada de información
financiera histórica, que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar
sobre los recursos económicos y las obligaciones de una entidad en un momento
determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable. El término
normalmente se refiere a un conjunto completo de estados financieros establecido
por los requerimientos el marco de información financiera aplicable.
Fuente NIA 200
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES
Las estructuras fueron aprobadas por el Comité de Normas
y Procedimientos de Auditoría de la FCCPV en reunión
virtual por teleconferencia el 26 de marzo de 2015, y
ratificada en su reunión presencial el 08 de abril de 2015.
 Las estructuras no pretenden sustituir el contenido de la
normativa que sirvió de base para la preparación de las
mismas.
 Se deben leer con detenimiento las normas
internacionales de auditoría, revisión, atestiguamiento y
servicios relacionados y hacer uso de las estructuras
como instrumento de chequeo de los informes que
correspondan según la actuación profesional realizada,
previa presentación a las Salas de Asistencia Técnica y
visado respectivo.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES
A continuación, la denominación de las normas en que se sustentan
las estructuras de informes aprobadas por el comité:
 NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de
auditoría sobre los estados financieros.
 NIA 705, Opinión modificada en el informe emitido por un
auditor independiente.
 NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en
el informe emitido por un auditor independiente.
 NIA 710, Información comparativa-cifras correspondientes de
periodos anteriores y estados financieros comparativos.
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ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES
 NIA 800, Consideraciones especiales-auditorías de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines específicos.
 NlA 805, Consideraciones especiales-auditorías de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partidas específicas de un
estado financiero.
 NITR 2400 Norma internacional de trabajos de revisión, trabajos
para la revisión de estados financieros.
 NITA 3000 Norma internacional de trabajos para atestiguar.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ESTRUCTURAS BÁSICAS DE INFORMES
 NISR 4400 Norma internacional de servicios relacionados, trabajos para realizar
procedimientos convenidos relativos a información financiera.
 NISR 4410 Norma internacional de servicios relacionados, trabajos para compilar
información financiera.
 SECP 6: Servicios especiales prestados por contadores públicos número seis (SECP 6)
Normas interprofesionales para el ejercicio de la función de comisario.
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GUÍAS DE APLICACIÓN PUBLICADAS
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NORMAS INTERNACIONALES
En forma colectiva
se hace referencia a las NIA, NITR, NITA Y NISR
como las Normas sobre Trabajos del IAASB.
SU NATURALEZA REQUIERE QUE
EL CONTADOR PROFESIONAL
EJERZA EL
JUICIO PROFESIONAL
AL APLICARLAS
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Están redactadas en el contexto de
una
auditoría
de
estados
financieros realizada por un auditor
independiente.
Aplica a auditorías de información
financiera histórica.
Cuando se apliquen a auditorias de
otra información financiera histórica,
se adaptarán en la medida en que
sea necesario, en función de las
circunstancias.
La autoridad de las NIA se define en la NIA 200.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
NIA 200 – 299
Principios Generales y Responsabilidades de
la auditoría
NIA 800 – 899
Áreas
Especializadas
NIA 700 – 799
Conclusiones y
Reporte de
Auditoría
NIA
NIA 300 – 499
Evaluación de
riesgo y
respuesta a los
riesgos
evaluados
NIA 500-599
Evidencia de
Auditoría
NIA 600 – 699
Usando el trabajo
de Otros
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
APLICACIÓN DE LAS NIA
 Auditoría externa de EEFF con fines
generales.
 Auditoría de EEFF preparados de
conformidad con un marco de
información con fines específicos.
 Auditoría de un solo EEFF o de un
elemento,
cuenta
o
partida
específicos de un EEFF.
 Auditoría de EEFF resumidos.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
AHORA VAMOS A REVISAR LAS OTRAS
NORMAS SOBRE OTRA CLASE DE
ACTIVIDADES QUE DESARROLLAMOS LOS
CONTADORES PÚBLICOS
DIFERENTES DE AUDITORIAS (NIAS)
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
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NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de
seguridad de que la información sujeta a revisión está libre de
errores importantes.
SEGURIDAD MODERADA
SE EXPRESA EN LA FORMA DE UNA ASEVERACIÓN NEGATIVA
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
TIPOS DE CONCLUSIÓN
 CONCLUSIÓN NEGATIVA (Sin Salvedad)
Cuando se concluya que no ha surgido a la atención del Contador
Público, basado en la revisión, algo que le haga creer que los estados
financieros no están presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de información
financiera aplicable.
 INFORME MODIFICADO
Cuando han surgido asuntos a la atención del Contador Público que
afecten la presentación razonable, en todos los aspectos
importantes, de los estados financieros de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable:
 Conclusión negativa con salvedad.
 Conclusión negativa adversa.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
ESTRUCTURA DE INFORME
NITR 2400
El informe de una revisión de estados financieros debe contener los
elementos que se indican a continuación:
 Título.
 Destinatario.
 Párrafo introductorio que incluye:
• Identificación de los estados financieros sobre los que se ha llevado a cabo la revisión.
• Manifestación de la responsabilidad de la dirección de la entidad y del auditor;
 Párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de la revisión, incluyendo:
• Referencia a esta NITR aplicable a los encargos de revisión o a las correspondientes
normas, usos o prácticas nacionales relevantes;
• manifestación acerca de que la revisión se limita principalmente a preguntas y
procedimientos analíticos; y
• manifestación de que no se ha realizado una auditoría, que los procedimientos
aplicados proporcionan menos seguridad que una auditoría y que no se expresa una
opinión de auditoría.
 Conclusión de seguridad negativa.
 Fecha del informe.
 Dirección del auditor.
 Firma del auditor.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Modelo de informe de revisión sin salvedades
INFORME DE REVISIÓN INDEPENDIENTE
A…
Hemos revisado el balance general de Compañía ABC al 31 de
diciembre de XXXX, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el año
que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con
base en nuestra revisión.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación
Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional
para Trabajos de Revisión 2400 (o hacer referencia a la norma local o
prácticas de revisión aplicables). Esta norma requiere que la revisión
sea planeada y realizada de tal forma que permita obtener una
seguridad moderada de que los estados financieros no contienen
errores importantes. Una revisión se limita básicamente a
investigaciones con el personal de la Compañía y a la realización de
procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo cual,
proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría.
Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados financieros
antes mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión
sobre los mismos.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación
Basado en nuestra revisión, no identificamos alguna situación que
llamara a nuestra atención para considerar que los estados financieros
de Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el año terminado
en esa fecha, no están presentados razonablemente, en todos los
aspectos importantes, de conformidad con las Normas Internacionales
de Información Financiera.
CONTADOR PÚBLICO
Fecha
Dirección
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Ejemplos de informes de revisión distintos de los informes
sin salvedades. Salvedad por desviación en la aplicación de
Normas Internacionales de Información Financiera
Informe de revisión independiente
A…
Hemos revisado el balance general de Compañía ABC al 31 de
diciembre de XXXX, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos
por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros
son responsabilidad de la Administración de la Compañía.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los
mismos con base en nuestra revisión.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación.
Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma
Internacional para Trabajos de Revisión 2400 (o hacer
referencia a la norma local o prácticas de revisión aplicables).
Esta norma requiere que la revisión sea planeada y realizada de
tal forma que permita obtener una seguridad moderada de que
los estados financieros no contienen errores importantes. Una
revisión se limita básicamente a investigaciones con el personal
de la Compañía y a la realización de procedimientos analíticos
sobre la información financiera, por lo cual, proporciona un
grado de seguridad menor que una auditoría. Nosotros no
hemos realizado una auditoría de los estados financieros antes
mencionados, consecuentemente, no expresamos una opinión
sobre los mismos.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación.
La Administración nos ha informado que el inventario ha sido
valuado a su costo, que es mayor a su valor de realización. El
cálculo de la Administración que he revisado, muestra que si el
inventario se valuara al valor menor entre el costo y el valor de
realización, como lo requieren las normas internacionales de
información financiera, habría disminuido en $ X, y la utilidad
neta y el capital contable habrían disminuido en $ Y.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación.
Basado en nuestra revisión, excepto por la sobre valuación del
inventario descrita en el párrafo precedente, no identificamos
alguna situación que llamara a nuestra atención para considerar
que los estados financieros de Compañía ABC, al 31 de
diciembre de XXXX y por el año que terminó en esa fecha, no
están presentados razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
CONTADOR PÚBLICO
Fecha
Dirección
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Informe negativo por desviación en la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera. (Adverso)
INFORME DE REVISIÓN INDEPENDIENTE
A…
Hemos revisado el balance general de Compañía ABC al 31 de
diciembre de XXXX, y los estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo que le son relativos por el año
que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir un informe sobre los mismos con
base en nuestra revisión.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación
Nuestra revisión fue realizada de acuerdo con la Norma
Internacional para Trabajos de Revisión 2400 (o hacer referencia a la
norma local o prácticas de revisión aplicables). Esta norma requiere
que la revisión sea planeada y realizada de tal forma que permita
obtener una seguridad moderada de que los estados financieros no
contienen errores importantes. Una revisión se limita básicamente a
investigaciones con el personal de la Compañía y a la realización de
procedimientos analíticos sobre la información financiera, por lo
cual, proporciona un grado de seguridad menor que una auditoría.
Nosotros no hemos realizado una auditoría de los estados
financieros antes mencionados, consecuentemente, no expresamos
una opinión sobre los mismos.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación
Como se menciona en la Nota X, los estados financieros antes
mencionados no reflejan la consolidación de la información financiera
de las compañías subsidiarias, sino que las inversiones en acciones
están valuadas con base en el método de participación. De acuerdo
con las Normas Internacionales de Información Financiera, los estados
financieros de las subsidiarias están sujetos a consolidación.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO NORMA INTERNACIONAL
PARA TRABAJOS DE REVISIÓN NITR 2400
Continuación
Basado en mi revisión, debido a la falta de consolidación de los
estados financieros de la Compañía con los de sus subsidiarias, según
se explica en el párrafo precedente, los estados financieros que se
acompañan de Compañía ABC, al 31 de diciembre de XXXX y por el
año que terminó en esa fecha, no están presentados razonablemente,
de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera.
CONTADOR PÚBLICO
Fecha
Dirección
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
NITA 3000
Aplica para Trabajos para Atestiguar
que no sean auditorías o revisiones de
información Financiera histórica.
 El Contador Público debe utilizar su
juicio profesional y
 ejercer el escepticismo profesional
al evaluar la cantidad, así como la
calidad de la evidencia.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MARCO INTERNACIONAL DE REFERENCIA
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
¿QUE SIGNIFICA UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR?
Es un trabajo en el que un
contador
expresa
una
conclusión diseñada para
mejorar
el
grado
de
confianza de los usuarios
previstos, que no sea la
parte responsable, en los
resultados de la evaluación
o medición de un asunto
contra los criterios.
TIPOS DE SEGURIDAD
QUE PUEDE PROPORCIONAR
Seguridad
Razonable
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
Seguridad
Limitada
MARCO INTERNACIONAL DE REFERENCIA DE
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
Elementos de un trabajo para atestiguar:
 Una relación tripartita, que incluye a un
contador, una parte responsable y los
usuarios previstos.
 Un asunto apropiado.
 Criterios adecuados.
 Evidencia suficiente y apropiada. y
 Un informe de atestiguamiento por
escrito, según grado de seguridad
ofrecida: razonable o limitada.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
NITA 3000
 TRABAJOS BASADOS EN ASEVERACIÓN:
Cuando la parte responsable realiza la evaluación o
medición del asunto, y toma la forma de una
aseveración de la parte responsable que se pone a
disposición de los usuarios previstos.
La aseveración se incluye:
a) Como apéndice en el informe de atestiguar,
b) se reproduce en el informe de atestiguar, o
c) se hace referencia en el mismo a una fuente que
esté disponible a los presuntos usuarios.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
NITA 3000
 TRABAJOS DE INFORMES DIRECTOS:
Cuando en otros trabajos para atestiguar, el
contador realiza directamente la evaluación o
medición del asunto, o bien obtiene una
confirmación de la parte responsable que
realizó la evaluación o medición que no está
disponible para los usuarios previstos. La
información del asunto es proporcionada a los
usuarios previstos en el informe de
atestiguamiento.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
NITA 3000
 FORMATO BREVE
ESTILOS DE INFORMES
 FORMATO LARGO
 INFORMES DE FORMATO BREVE:
Generalmente incluyen sólo los elementos básicos.
 INFORMES DE FORMATO LARGO:
Generalmente describen en detalle los términos del trabajo, los
criterios que se utilizan, los resultados que se relacionan con
aspectos particulares del trabajo y, en algunos casos,
recomendaciones, así como los elementos básicos.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
NITA 3000
TIPOS DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR
 TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON SEGURIDAD RAZONABLE:
Se reduce el riesgo del trabajo a un nivel aceptablemente bajo.
Forma de expresión positiva de la conclusión del contador.
 TRABAJO PARA ATESTIGUAR CON SEGURIDAD LIMITADA:
Se reduce el riesgo del trabajo a un nivel aceptable según las
circunstancias.
Forma de expresión negativa de la conclusión del contador.
SEGÚN LA INFORMACIÓN
SOBRE LA CUAL SE EJERCERÁ
EL TRABAJO
 BASADOS EN ASEVERACIÓN
 INFORMES DIRECTOS
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
TIPOS DE CONCLUSIONES
 CONCLUSIÓN LIMPIA:
Trabajo para atestiguar con seguridad razonable:
“En nuestra opinión …”,
Trabajo para atestiguar con seguridad limitada:
“ con base en …nada ha llamado mi atención….”
 CONCLUSIÓN CON SALVEDADES:
Se expresa como “excepto por” los efectos del
asunto al que se refiere la salvedad;
 CONCLUSIÓN ADVERSA
 ABSTENCIÓN DE CONCLUSIÓN.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
EL INFORME PARA ATESTIGUAR DEBE INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS
BÁSICOS:
 Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar
independiente.
 Destinatario.
 Identificación y descripción de la información del asunto principal y, cuando sea
apropiado, el asunto principal:
• El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluación
o medición del asunto principal;
• cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con
el que se relaciona el asunto principal; y
• una explicación de las características del asunto principal o de la información del
asunto principal que debieran conocerlos presuntos usuarios, y cómo dichas
características pueden influir en la precisión de la evaluación o medición del
asunto principal contra los criterios identificados, o lo persuasivo de la evidencia
disponible.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Continuación
 Identificación de los criterios: el informe de atestiguar identifica los
criterios contra los que el asunto principal se evaluó o midió, de
modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la
conclusión del contador público.
 Una descripción de cualquier limitación inherente importante
asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los
criterios, cuando sea apropiado.
 Una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a
dichos usuarios o a dicho propósito; (cuando el informe solo esté
disponible a usuarios o propósitos específicos).
 Una declaración para identificar y describir las responsabilidades de
la parte responsable y del contador público.
 Una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo con esta
norma; (NITA 3000).
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Continuación contenido del informe de atestiguar:
 Un resumen del trabajo realizado.
 La conclusión del contador público; pueden darse conclusiones separadas
sobre cada aspecto en la forma que sea apropiada a un trabajo para
atestiguar, ya sea con seguridad razonable o con seguridad limitada. Cuando
sea apropiado, la conclusión debe informar a los usuarios previstos, el
contexto en que se debe leer la conclusión del contador público. Cuando el
contador público exprese una conclusión con alguna mención o salvedad, el
informe de atestiguar debe contener una clara descripción de todas las
razones.
 Fecha del informe de atestiguar.
 El nombre de la firma o del contador público.
 Lugar; generalmente es la ciudad donde el Contador Público ejerce.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Algunas consideraciones sobre el informe de atestiguar
 Un encargo de seguridad razonable, que no sea una auditoría
de información financiera histórica, se realiza de conformidad
con la Norma Internacional sobre Encargos de Aseguramiento
(NITA)) 3000.
 Esta norma no requiere de un formato estándar para informar
sobre todos los trabajos para atestiguar.
 El contador público puede utilizar encabezados, números de
párrafo, ayudas tipográficas, por ejemplo, textos en negritas, y
otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del
informe de atestiguar.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Modelo de informe sin salvedades
Preparación del inventario de bienes muebles e inmuebles aportados por la empresa
en formación de conformidad con la resolución 019 del SAREN.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Destinatario apropiado
[NOMBRE DE LA EMPRESA O ENTE EN FORMACIÓN]
ALCANCE
He (Hemos) sido contratado(s) para informar sobre el inventario de bienes muebles e
inmuebles adjunto, que representa el aporte como capital social, realizado por los
accionistas de la empresa en formación EJEMPLO, C.A. al [Incluir la fecha de la
presentación del inventario], según se evidencia en el acta para la constitución de la
entidad del [Incluir la fecha de la asamblea, si aparece en el acta].
Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES DE LA EMPRESA EN FORMACIÓN
EJEMPLO C.A.
Los administradores de la empresa en formación EJEMPLO, C.A., son los responsables
de la preparación y presentación del inventario de bienes muebles e inmuebles,
tomando en consideración los valores aprobados por los accionistas para conformar
su aporte del capital social.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Mi (Nuestra) responsabilidad consiste en expresar una conclusión, sobre la propiedad
y existencia de los bienes muebles e inmuebles incluidos en el inventario preparado y
presentado por los administradores de la empresa en formación EJEMPLO, C.A., con
base en nuestros procedimientos, la cual fue realizada de conformidad con la Norma
Internacional para trabajos de atestiguamiento, distintos de auditorías y revisión de
estados financieros, número 3000 (NITA 3000).
Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
CONTINUACIÓN, RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Un trabajo de atestiguamiento para informar sobre el inventario de bienes muebles
e inmuebles aportados por los accionistas de una empresa en formación como
parte del capital social, implica llevar a cabo procedimientos de auditoría para
obtener evidencia sobre la propiedad y existencia de los bienes contenidos en el
referido inventario. La norma prevé que cumpla (cumplamos) con los
requerimientos éticos, y que planifiquemos y realicemos nuestros procedimientos
para obtener una seguridad razonable de que los bienes aportados existen y son
propiedad de los accionistas de la empresa en formación. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor independiente de la empresa, lo cual
incluye la revisión de los documentos que demuestran la titularidad de la propiedad
de los bienes y la inspección física para comprobar su existencia.
Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Continuación
CONCLUSIÓN
Mi (nuestra) conclusión se ha formado sobre la base de la evidencia obtenida. Los
criterios que utilicé (utilizamos) para formar mi (nuestra) conclusión son los
relacionados con la existencia y propiedad de los bienes muebles e inmuebles
incluidos en el inventario al [Incluir fecha de la presentación del inventario]. En
conclusión, respecto a todo lo importante:
a) Los bienes muebles e inmuebles que se presentan en el inventario al [Incluir
fecha de la presentación del inventario], existen, y
b) Son propiedad de los accionistas de la empresa en formación, aprobados por
ellos, con el fin de conformar su aporte en el capital social de la empresa en
formación EJEMPLO, C.A.
Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Continuación
USUARIOS PREVISTOS Y PROPÓSITO
Este informe está dirigido únicamente para tramitar ante el Registro Mercantil
[Identificar], de la Circunscripción Judicial del Estado [Incluir Estado], la constitución
de la empresa EJEMPLO, C.A.
Firma del Contador Público
Nombre y Apellidos
CPC
Ciudad y Fecha
Fuente cuaderno de Auditoría Revisión y Atestiguamiento web de la FCCPV
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
EJEMPLO DE INFORME CON SEGURIDAD RAZONABLE
EN BASE A UNA ASEVERACIÓN
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
SOBRE LA RELACIÓN DE INGRESOS DE xxxxxxxxxxx
Señores:
Indicar parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar.
Alcance
He examinado la evidencia inherente a los ingresos percibidos por el Sr.
xxxxxxxxxx, identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, durante el período
comprendido desde el 01/01/2015 hasta el 31/05/2015, presentado en la relación
de ingresos adjunta, correspondiente a su actividad como abogado en el libre
ejercicio de la profesión.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Responsabilidad de la persona que percibe los ingresos
El Sr. xxxxxxxxx, es responsable de la preparación y presentación del importe de sus ingresos que se
adjunta a este informe, incluyendo la integridad, legalidad y veracidad de los documentos
suministrados. Esta responsabilidad incluye la aseveración de que todos y cada uno de los ingresos
detallados en la relación, provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Responsabilidad del contador público independiente
Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación de ingresos obtenida
por el Sr. Xxx durante el periodo señalado de acuerdo con mis procedimientos, los
cuales he realizado de conformidad con la Norma Internacional para trabajos de
atestiguar, distintos de auditorías y revisión de estados financieros de información
financiera histórica, número 3000 (NITA 3000), la cual prevé que cumpla con los
requerimientos éticos, y que planifique y realice mis procedimientos para obtener
una seguridad razonable de que, en todos los aspectos materiales, la relación está
presentada razonablemente.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Continuación…Responsabilidad del contador público independiente
Un trabajo de atestiguamiento implica llevar a cabo procedimientos para obtener
evidencia acerca de la razonabilidad de las aseveraciones emitidas por el
responsable. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del
contador público, que incluye evaluar los riesgos acerca de que los ingresos no estén
presentados razonablemente. El objetivo es obtener una seguridad razonable para
que el contador público obtenga un nivel significativo de seguridad como base de
una forma positiva de expresión. Por lo tanto, mi responsabilidad es expresar una
opinión sobre los ingresos del Sr. xxxx, para el período del 01/01/2015 al
31/05/2015, con base al examen sobre la evidencia obtenida.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Identificación del criterio de evaluación
Mi trabajo consistió en examinar los estados de cuenta de bancos, declaraciones de
impuestos, contratos, entre otros documentos inherentes, comprobar y confirmar los
ingresos relacionados por xxxxx, para el período señalado. Mi opinión se formó sobre la
base de la evidencia obtenida suficiente y adecuada. El criterio utilizado para emitirla fue
la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios generales, de las
normas internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas
entidades aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no comerciantes.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Opinión
Mi opinión se ha formado sobre la base de los asuntos esbozados en
este informe. Los criterios que utilicé para formar mi opinión son los
señalados anteriormente.
En mi opinión, respecto de todo lo importante:
1. La relación adjunta presenta razonablemente los ingresos
obtenidos por el sr. Xxxx desde el xxx hasta el xxxxx.
2. Los ingresos están respaldados por los documentos presentados
por el Sr. xxxxxx durante el periodo presentado.
3. Los ingresos detallados en la relación, provienen de actividades
legítimas y de comprobable lícito ejercicio.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Usuarios previstos y propósito
Este informe y la relación que se adjunta están dirigidos únicamente para
tramitar un crédito con el banco xxxx, el cual lo ha requerido para el análisis
de un crédito que el responsable de la información, ha solicitado.
Firma del Contador Público
Nombre y Apellidos
CPC
Ciudad y Fecha
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
EJEMPLO DE INFORME CON SEGURIDAD LIMITADA
EN BASE A UNA ASEVERACIÓN
INFORME DE ATESTIGUAMIENTO DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE SOBRE
LA RELACIÓN DE INGRESOS DE xxxxxxxxxxx
Señores:
Indicar parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar.
Alcance
He revisado la evidencia inherente a los ingresos percibidos por el Sr. xxxxxxxxxx,
identificado con la cédula de identidad nº xxxxxx, durante el período comprendido
desde el 01/01/2015 hasta el 31/05/2015, presentado en la relación de ingresos
adjunta, correspondiente a su actividad como abogado en el libre ejercicio de la
profesión.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Responsabilidad de la persona que percibe los ingresos
El Sr. xxxxxxxxx, es responsable de la preparación y presentación del importe de
sus ingresos que se adjunta a este informe, incluyendo la integridad, legalidad y
veracidad de los documentos suministrados. Esta responsabilidad incluye la
aseveración de que todos y cada uno de los ingresos detallados en la relación,
provienen de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Responsabilidad del contador público independiente
Mi responsabilidad es expresar una seguridad limitada sobre la relación de
ingresos obtenida por el Sr. Xxx durante el periodo señalado de acuerdo con
mis procedimientos, los cuales he realizado de conformidad con la Norma
Internacional para trabajos de atestiguar, distintos de auditorías y revisión de
estados financieros de información financiera histórica, número 3000 (NITA
3000); esta norma prevé que cumpla con los requerimientos éticos, y que
planifique y realice mis procedimientos para obtener una seguridad limitada
de que, en todos los aspectos materiales, la relación está presentada
razonablemente.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Continuación …
Un trabajo de atestiguamiento implica llevar a cabo procedimientos para
obtener evidencia acerca de la razonabilidad de las aseveraciones emitidas por
el responsable. Los procedimientos para compilar evidencia son más limitados
que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, por lo tanto, se
obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con seguridad
razonable, los cuales dependen del juicio profesional del contador público, que
incluye evaluar los riesgos acerca de que los ingresos no estén presentados
razonablemente. El objetivo es obtener una seguridad limitada para que el
contador público obtenga un nivel moderado de seguridad como base de una
forma negativa de expresión. Por lo tanto, mi responsabilidad no es expresar
una opinión sobre los ingresos del Sr. xxxx, para el período del 01/01/2015 al
31/05/2015, con base al examen sobre la evidencia obtenida.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Identificación del criterio de evaluación
Mi trabajo consistió en revisar los estados de cuenta de bancos, declaraciones de
impuestos, contratos, entre otros documentos inherentes, comprobar y confirmar los
ingresos percibidos por xxxxx, para el período señalado. Mi seguridad limitada se formó
sobre la base de la evidencia obtenida suficiente y adecuada. El criterio utilizado para
emitirla fue la definición de ingresos contenida en la sección 2, conceptos y principios
generales, de las normas internacionales de información financiera para las pequeñas y
medianas entidades aun cuando no le son aplicables a las personas naturales no
comerciantes.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Conclusión
Con base en el trabajo efectuado descrito en este informe, no ha
llamado mi atención algo que me haga pensar que la relación de
ingresos que se anexa, en todos los aspectos importantes, no sea
razonable y que los ingresos detallados en la relación, no provengan
de actividades legítimas y de comprobable lícito ejercicio.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL
DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR NITA 3000
Usuarios previstos y propósito
Este informe y la relación que se adjunta están dirigidos únicamente para tramitar un crédito
con el banco xxxx, el cual lo ha requerido para el análisis de un crédito que el responsable de la
información, ha solicitados.
Firma del Contador Público
Nombre y Apellidos
CPC
Ciudad y Fecha
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS
RELACIONADOS NISR 4400
Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4400, “Trabajos para
realizar procedimientos convenidos relativos a información financiera”
 El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un
trabajo para aplicar procedimientos convenidos relativos a información
financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite
en conexión con dicho trabajo.
 Está dirigida a trabajos respecto de información financiera y no financiera,
siempre y cuando el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en
cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los hallazgos.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS
RELACIONADOS NISR 4400
Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4400, “Trabajos
para realizar procedimientos convenidos relativos a información
financiera”
 Este trabajo puede implicar que el auditor ejecute ciertos procedimientos
a partidas individuales de datos financieros, un estado financiero o hasta
todo un conjunto de estados financieros.
 Proporciona un informe de los resultados de hallazgos de los
procedimientos convenidos, no se expresa alguna seguridad; los usuarios
del informe evalúan por si mismos los procedimientos y los hallazgos
informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo
del auditor.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS
RELACIONADOS NISR 4400
• El informe de resultados de hallazgos debe contener:
 Título.
 Destinatario (generalmente el cliente que contrató al auditor para aplicar los
procedimientos convenidos).
 Identificación de la información específica financiera o no financiera a la que se
han aplicado los procedimientos convenidos.
 Declaración de que los procedimientos aplicados fueron los convenidos con el
beneficiario.
 Declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma
Internacional de Otros Servicios Relacionados aplicable a trabajos de
procedimientos convenidos, o con normas o prácticas locales relevantes.
 En su caso, declaración de que el auditor no es independiente de la entidad.
 Identificación del propósito por el que fueron aplicados los procedimientos
convenidos.
 Lista de los procedimientos específicos aplicados.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS
RELACIONADOS NISR 4400
Continuación
 Descripción de los resultados de hallazgos, incluyendo el detalle necesario de los
errores y excepciones encontrados.
 Declaración de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditoría, ni
una revisión y, por tanto, no se expresa alguna seguridad.
 Declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,
una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber salido a la luz que
hubieran sido informados.
 Declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en los procedimientos a ser aplicados.
 Declaración, cuando sea aplicable, de que el informe se refiere sólo a los
elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera
especificados, y que no cubre a los estados financieros de la entidad,
considerados en su conjunto.
 Fecha del informe.
 Dirección del auditor.
 Firma del auditor.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400
Ejemplo de un informe sobre los resultados de hallazgos en relación con cuentas
por pagar.
INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que detallamos más
adelante, respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), expuestas
en las cédulas que se acompañan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo
se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados
aplicable a trabajos de procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron
aplicados únicamente para asistirles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se
resumen como sigue:
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al
(fecha) preparado por la Compañía ABC, y comparamos el total del saldo con la
cuenta del libro mayor.
2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales
proveedores y los montos que deben al (fecha) con los nombres y montos
relacionados en los registros auxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores y solicitamos a los proveedores
confirmar los saldos que se deben al (fecha).
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos
en el 2. Para los montos que no coincidían, obtuvimos conciliaciones de la Compañía
ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de
crédito recibidos con posterioridad, así como los cheques pagados con posterioridad
por montos mayores de xxx. Localizamos y examinamos documentalmente dichas
facturas y notas de crédito recibidos posteriormente, así como los cheques pagados
con posterioridad, verificando que hubieran realmente sido listados como
pendientes, en las conciliaciones.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400
Informamos de nuestros hallazgos a continuación:
(a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide
contra lo registrado en el libro mayor.
(b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre sí.
(c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los
proveedores seleccionados.
(d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos
montos que no coinciden, la Compañía ABC había preparado las conciliaciones
relativas. En relación con las notas de crédito, facturas y cheques pagados con
posterioridad de más de xxx estaban apropiadamente listados como partidas en
conciliación con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400
Debido a que los procedimientos antes citados no constituyen una auditoría
ni una revisión, realizadas de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (o normas o
prácticas locales relevantes), no expresamos alguna seguridad sobre las
cuentas por pagar al (fecha).
Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado
una auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de
Revisión (o normas o prácticas locales relevantes), pudieran haber surgido
otros asuntos podrían haber llamado nuestra atención, y que habrían sido
informados a ustedes.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
EJEMPLO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS NISR 4400
Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer
párrafo de este informe y para su información y, por tanto, no debe ser
utilizado para algún otro propósito, ni ser distribuido a alguna otra parte
interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas
especificadas anteriormente y no se refiere a algún estado financiero de la
Compañía ABC, considerados en su conjunto.
Auditor
Fecha
Dirección
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS
RELACIONADOS NISR 4410
Norma Internacional de Servicios Relacionados número 4410, “Trabajos para
compilar información financiera”
 El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del contador cuando se lleva a cabo un trabajo
para compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe
que el contador emita en conexión con dicha compilación.
 Debe aplicarse donde sea factible a trabajos para compilar información no
financiera, cuando el contador tenga adecuado conocimiento del asunto en
cuestión.
 El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su habilidad
contable, y no la de auditoría, para reunir, clasificar y resumir información
financiera.
 Debería ordinariamente incluir la preparación de estados financieros (que
pueden o no ser un conjunto completo de estados financieros) pero puede
también incluir el reunir, clasificar y resumir otra información financiera.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS
RELACIONADOS NISR 4410
• Los informes sobre trabajos de compilación deben contener lo
siguiente:
 Un título;
 el destinatario;
 Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Relacionados aplicable a trabajos de compilación, o con
normas y prácticas nacionales;
 cuando sea el caso, una declaración de que el contador no es independiente de la
entidad;
 identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información
proporcionada por la administración;
 una declaración de que la administración es responsable por la información financiera
compilada por el contador;
 una declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoría ni una revisión y que,
consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera;
 un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de
desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado;
 la fecha del informe.
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
LOS INVITAMOS A REVISAR LAS
Estructuras de Informes de Normas Internacionales
de Auditoría, Revisión, Atestiguamiento y Servicios
Relacionados, Aprobadas por el Comité De Normas
y Procedimientos de Auditoría de la FCCPV.
http://www.fccpv.org/
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
“PARA SER EXITOSOS NO
TENEMOS QUE HACER COSAS
EXTRAORDINARIAS.
HAGAMOS COSAS ORDINARIAS
EXTRAORDINARIAMENTE BIEN”
MAHATMA GANDHI
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS
DEL ESTADO MIRANDA
NUEVOS ESCENARIOS DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL
Entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Auditoría, Revisión,
Atestiguamiento y Servicios Relacionados
Enfoque en
NITR 2400, NITA 3000 NISR 4400 Y NISR 4410
MSc. Lcda. Beatriz H. Restrepo
MSc. Lcda Beatriz H. Restrepo