tercera parte impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

TERCERA PARTE
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS, MODALIDAD ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
Se trata de la tercera modalidad de tributo que encontramos alojados en el seno de los
Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales junto con las otras dos,
Transmisones onerosas
Y operaciones societarias
Actos jurídicos documentados es un tributo que se exige como consecuencia de la
emisión de tres tipos de documentos:
a) Documentos notariales
b) Documentos mercantiles
c) Y ciertos documentos administrativos
Vamos a verlos con detenimiento
DOCUMENTOS NOTARIALES
Primeras copias de escrituras y actas notariales
En primer lugar, se someten al impuesto sobre transmisiones patrimoniales modalidad
actos jurídicos documentados las primeras copias de escrituras públicas o actas
notariales que tengan por objeto una cantidad o una cosa evaluable en términos
económicos, o contengan hechos o realidades inscribibles en el registro mercantil o
registro de la propiedad.
Por ejemplo, se realiza el hecho imponible de este impuesto cuando se escritura una
compraventa, y no sucede lo mismo cuando se levanta acta notarial de una determinada
situación que no es evaluable en términos económicos, por ejemplo, dar testimonio de
una determinada situación que reflejen servicios desatendidos en una comunidad de
vecinos.
Sujeto pasivo: el adquirente del bien o en su defecto quienes soliciten el documento
notarial. Quienes insten la emisión de este documento
Base imponible: El valor declarado. Por ejemplo, si se trata de la constitución de una
garantía, la cantidad garantizada más en su caso los intereses. Si no se hace alusión en
el contrato a los intereses se incluyen los intereses de tres años.
El tipo de gravamen:
•
En las primeras copias de escritura y actas notariales cuando tengan por objeto
cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros
de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y en el Registro de Bienes
Muebles:
• Desde 1 de enero a 22 de junio de 2012: 1,2%.
• Desde 23 de junio de 2012 (D-L 1/2012): 1,5%.
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0,3 % en las adquisiciones de la vivienda habitual de valor real no superior a
130.000 €, por sujetos pasivos menores de 35 años.
0,3% en la constitución de préstamos hipotecarios por sujetos pasivos menores de
35 años para adquirir la vivienda habitual, siempre y cuando el valor real de la
vivienda y el principal del préstamo no excedan de 130.000 €.
0,1 % en las adquisiciones de la vivienda habitual de valor real no superior a
180.000 €, por sujetos pasivos que tengan la consideración de persona con
discapacidad.
0,1 % en la constitución de préstamo hipotecario destinado a financiar la
adquisición de la vivienda habitual de personas con discapacidad, cuando el valor
real de la vivienda y el valor del principal del préstamo sea inferior a 180.000 euros.
0,1 % para los documentos notariales que formalicen la constitución y cancelación
de derechos reales de garantía, cuando el sujeto pasivo sea una Sociedad de
Garantía Recíproca con domicilio social en la Comunidad Autónoma de Andalucía.
2 % en las escrituras notariales que formalicen transmisiones de inmuebles en las
que se realiza la renuncia a la exención en el Impuesto sobre el valor añadido.
Otros documentos notariales
También habrá que pagar este impuesto cuando nos encontremos ante la emisión de los
siguientes documentos notariales:
a) Matrices
b) Segundas y sucesivas copias de escrituras
c) Primeras copias de escrituras diferentes de las descritas con anterioridad
d) Primeras copias de Actas notariales distintas de las descritas con anterioridad
e) Testimonios notariales
Sujeto pasivo: el adquirente del bien o quien haya instado la emisión de estos
documentos
Se pagará un efecto timbrado de 0,30 por cada pliego o 0,15 euros por folio, a elección
del notario.
Copias de actas de protesto
También cuando se procede a realizar una copia de acta de protesto se debe liquidar este
tributo.
Sujeto pasivo: quien solicite el documento
Base imponible: el 33% del valor nominal de efecto protestado
Tipo de gravamen: el 1% de la base imponible
Además habrá que abonar un efecto timbrado de 0,30 por pliego o 0,15 por folio
DOCUMENTOS MERCANTILES
La emisión de ciertos documentos mercantiles genera la obligación de liquidar esta
modalidad de tributo: actos jurídicos documentados. Nos referimos a dos tipos de
documentos mercantiles
-En primer lugar la emisión de una letra de cambio
- Emisión de pagarés, bonos y obligaciones
Emisión de una letra de cambio
El sujeto pasivo, el librador
La base imponible, la cantidad girada, salvo que el vencimiento exceda de 6 meses, en
cuyo caso sería el doble de la cantidad girada
Tipo de gravamen. Será el porcentaje que corresponda en función de la siguiente tabla. Si
está en pesetas es porque la normativa básica que se ocupa de regular el tributo está en
pesetas.
Hasta 4.000 pesetas
10
De 4.001 a 8.000
20
De 8.001 a 15.000
40
De 15.001 a 30.000
80
De 30.001 a 60.000
160
De 60.001 a 125.000
330
De 125.001 a 250.000
700
De 250.001 a 500.000
1.400
De 500.001 a 1.000.000
2.800
De 1.000.001 a 2.000.000
5.600
De 2.000.001 a 4.000.000
11.200
De 4.000.001 a 8.000.000
22.400
De 8.000.001 a 16.000.000
44.800
De 16.000.001 a 32.000.000
89.600
Lógicamente habría que hacer la traducción a euros. Muy importante: se paga comprando
efectos timbrados por la cantidad que corresponda en el estanco.
Pagarés, bonos y obligaciones
No hablamos de cualquier pagaré, tienen que ser pagarés, bonos u obligaciones en los
que concurran los siguientes elementos o circunstancias:
a) Tienen que generar un rendimiento implícito, es decir, una rentabilidad que se percibe
en el mismo momento en que se recupera el capital invertido. Por ejemplo, suscribo un
bono por 1.000 euros y en la fecha del vencimiento me abonan 1.200 euros. Estamos
ante una rentabilidad implícita de 200 euros que se calcula al descuento.
b) Tienen que ser emitidos en serie. No se trata, por tanto de un activo de esta naturaleza
emitido específicamente, sino en serie y ofrecido de un modo u otro, eso es lo de
menos, al mercado de capitales.
c) Por último, el plazo no podrá superar 18 meses
Sujeto pasivo: la entidad que los expida, la que los emita
Base imponible: la cantidad que la entidad se comprometa a reembolsar al inversor
cuando se produzca el vencimiento de este activo
Tipo de gravamen: Habrá que abonar la cantidad que resulte de la operación que
describimos a continuación: 0,0118030 euros por cada 6,01 euros o fracción.
Esta cantidad no se satisface con efectos timbrados sino que se liquida empleando el ya
conocido modelo 600.
DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS
Se someten al impuesto los siguientes documentos administrativos.
Anotaciones preventivas
Adquisición y rehabilitación de títulos nobiliarios
Anotaciones preventivas
Cualquier tipo de anotación preventiva que se haga en un registro siempre que se den
estos dos requisitos:
-Que no haya sido impuesta por una autoridad judicial
-Que se refiera a algún elemento valorable en términos cuantitativos o
económicos
El sujeto pasivo será la persona que solicite la realización de esa anotación preventiva
La base imponible: el valor del derecho que se garantice o se publique mediante la
correspondiente anotación
Tipo de gravamen, el 1%, si bien, las anotaciones preventivas de embargo en Andalucía
tributan al 0,5%
Se pagará en metálico realizando la liquidación mediante el modelo 600. No se hace, por
consiguiente, mediante el uso de efectos timbrados.
Rehabilitación y adquisición de títulos nobiliarios
Rehabilitación y adquisición de títulos nobiliarios. Hablamos de marqueses, duques,
condes, etcétera. Cuando de transmita o rehabilite un título nobiliario hay que pagar este
impuesto.
Sujeto pasivo: el noble que lo adquiera o rehabilite.
La cantidad a pagar se determina en función de esta escala
escala
transmisiones
directas
transmisiones
transversales
rehabilñitación y
reconocimientos de
títulos extranjeros
Por cada título con
grandeza
2594
6502
15589
Por cada grandeza
sin título
1854
4649
11129
Por cada título sin
grandeza
739
1854
4461
La liquidación se hará con el modelo 600