segunda parte impuesto sobre transmisiones patrimoniales

SEGUNDA PARTE
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES YT ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS, MODALIDAD OPERACIONES SOCIETARIAS
PLANTEAMIENTO
Vamos a analizar el segundo impuesto que nos encontramos en este conglomerado de
tributos que se presenta bajo la denominación común Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Se trata, en efecto, de la modalidad
Operaciones Societarias. Aprovechamos para recordar que las otras dos figuras son
Transmisiones Patrimoniales
Y Actos Jurídicos Documentados.
Operaciones Societarias grava ciertas operaciones realizadas por las sociedades. En
seguida veremos qué operaciones exactamente, no sin antes aclarar una idea que
considero esencial. El concepto sociedad a los efectos de esta modalidad impositiva, no
se limita única y exclusivamente a las sociedades mercantiles; también comprende las
siguientes figuras:
-Sociedades civiles
-Comunidades de bienes
- Contratos de cuentas en participación
- Copropiedades de buques
Aclarado este aspecto, vamos a ver qué tipo de operaciones societarias generan la
obligación de hacer frente al pago de este impuesto.
CREACIÓN O CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD
La constitución o creación de una sociedad o ente análogo se somete a este tributo.
El sujeto pasivo en esta operación, o sea, quien tendrá que ocuparse de liquidar el
impuesto será la sociedad que se cree.
La base imponible, el capital, el capital social, incluida en su caso la prima de emisión.
Tipo de gravamen, el 1%
Modelo a emplear, el modelo 600
AUMENTO DE CAPITAL
El sujeto pasivo es la sociedad que aumenta su capital
Base imponible, el incremento de capital que se registre
Porcentaje o tipo de gravamen, el 1%
Modelo a utilizar en la liquidación, el modelo 600
Debemos no obstante hacer una aclaración a este respecto. Si el aumento de capital se
hace con cargo a reservas que procedan de primas de emisión, este aumento estaría
exento del impuesto y no tendríamos que liquidar tributo alguno.
APORTACIONES DE LOS SOCIOS PARA CUBRIR PÉRDIDAS SOCIALES
Es la tercera operación que se somete al impuesto.
Sujeto pasivo, la sociedad
Base imponible, la cantidad aportada por los socios
Tipo de gravamen, el 1%
Modelo a utilizar en la liquidación, el modelo 600
DISOLUCIÓN DE UNA SOCIEDAD O ENTIDAD ANÁLOGA
Sujeto pasivo, los socios que reciban adjudicaciones. En efecto, cuando se disuelve una
sociedad o entidad análoga se procederá a liquidar su patrimonio, preparar el reparto
entre los socios y llevar a cabo a la adjudicación de esos bienes. Pues bien, cada socio
que reciba algo será sujeto pasivo de este impuesto en calidad de contribuyente
Base imponible, el valor de lo adjudicado. Tendrá que haber tantas liquidaciones como
adjudicaciones
Tipo de gravamen, el 1 por ciento
Modelo a utilizar en la liquidación, el modelo 600.
REDUCCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL
Es un supuesto muy similar al anterior.
Sujeto pasivo, el adjudicatario de bienes en la reducción. Lógicamente esto sólo ocurre
cuando nos encontremos con una reducción de capital social con devolución de
aportaciones a los socios. Si no hay adjudicación alguna, es decir, si no hay devolución de
aportaciones a los socios, entonces no hay que liquidar nada.
Base imponible, el valor de la adjudicación de cada uno. Cada adjudicatario hará su
liquidación por separado
Tipo de gravamen, el 1 por ciento
Modelo a utilizar, el modelo 600
FUSIÓN DE SOCIEDADES CON CREACIÓN DE UNA NUEVA SOCIEDAD
Sujeto pasivo, la nueva sociedad
La base imponible, el capital social de esa nueva sociedad
Tipo de gravamen, el 1%
Modelo a emplear, el modelo 600
FUSIÓN CON ABSORCIÓN DE SOCIEDADES
Sujeto pasivo, la sociedad absorbente, es decir, la que ha absorbido a las demás
Base imponible, el aumento de capital que esta operación haya desencadenado en la
sociedad principal
Tipo de gravamen, el 1 por ciento
Modelo a utilizar, el modelo 600
ESCISIÓN DE SOCIEDADES
El sujeto pasivo será la nueva sociedad que haya aparecido como consecuencia de la
escisión
Base imponible, su capital social
Tipo de gravamen, el 1 por ciento
Modelo a utilizar, el modelo 600
TRASLADO EL DOMICILIO SOCIAL O LA SEDE DE DIRECCIÓN DE UNA SOCIEDAD A
NUESTRO PAÍS
En este caso habrá que proceder a la liquidación del impuesto siempre que concurra el
siguiente requisito: que en el país de procedencia no se haya tenido que pagar un
impuesto análogo al de Operaciones Societarias que ahora analizamos. Es irrelevante
que ese país de procedencia sea o no comunitario
Es evidente que lo que pretende evitar esta norma al establecer este hecho imponible es
que las sociedades se creen fuera de España y luego se trasladen, para evitar así el pago
del tributo.
El sujeto pasivo será la sociedad que se traslade
La base imponible el haber líquido o patrimonio líquido que tuviese la sociedad el día que
se acordase el traslado
El tipo de gravamen el 1 por ciento
Y el modelo a utilizar en la liquidación del impuesto, el modelo 600.
ADVERTENCIA FINAL. MUY IMPORTANTE
En diciembre de 2010 se aprueba un Decreto Ley de medidas urgentes para combatir los
efectos de la crisis. Se trata del Real Decreto Ley 10/2010, de 3 de diciembre. Esta norma
es fundamental porque en su artículo 3 incluye una modificación en la normativa del
impuesto que estamos analizando en cuya virtud se considera exentas las siguientes
operaciones:
“La constitución de sociedades,
el aumento de capital,
las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital
y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una
sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro
de la Unión Europea”.
Todas estas operaciones se encuentran en la actualidad exentas y no es necesario pagar
tributo alguno