compra

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IV. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
2.23.
Venta de ordenador por un médico
C. Don José Félix es médico ejerciente en la provincia de Ciudad Real. Adquiere un ordenador en marzo
de 2008 que destina exclusivamente a su actividad profesional. En febrero de 2009 lo destina a su uso
particular adquiriendo otro más potente. ¿Está sujeta a IVA esta afectación del ordenador para fines
particulares?
S. La transferencia efectuada por el sujeto pasivo de bienes corporales de su patrimonio profesional a su
patrimonio particular son operaciones calificadas como autoconsumo de bienes en el IVA y por tanto
operaciones asimiladas a entregas de bienes (sujetas a IVA). No obstante, esta operación no está sujeta,
ya que don José Félix no ha podido deducir ni siquiera una parte del IVA que soportó cuando adquirió
el ordenador al realizar exclusivamente operaciones exentas de IVA. Operación por tanto no sujeta.
art. 7.7 LIVA 1992
2.24.
Academia de enseñanza que realiza una cesión de uso gratuita
C. Una academia donde se imparten clases de BUP y COU adquirió un ordenador por el que pagó 1.800
€, incluido IVA. Dos años después cede su uso gratuitamente a uno de los profesores para la confección
de la tesis doctoral que está preparando. ¿Está sujeta a IVA dicha operación?
S. Las transmisiones del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, cuando éstas se realicen sin contraprestación, son operaciones
calificadas como autoconsumo de bienes en el IVA y por tanto operaciones asimiladas a entregas de
bienes. No obstante, esta operación no está sujeta, ya que la academia de enseñanza no ha podido deducir
ni siquiera una parte del IVA que soportó cuando adquirió el ordenador al realizar exclusivamente
operaciones exentas de IVA. Operación por tanto no sujeta.
art. 7.7; art. 9.1 a); art. 20 Uno) 9 LIVA 1992
2.25.
Concesión administrativa de expendedurías de tabacos
C. ¿Están sujetas las concesiones administrativas otorgadas a favor de los titulares de expendedurías del
Monopolio de Tabacos?
S. No, al estar incluidas dentro de los supuestos de no sujeción que establece la ley del impuesto. En
consecuencia no están sujetas al IVA los cánones percibidos por el Estado por razón de las concesiones
administrativas de servicios o de dominio público, con la excepción que se señala en la propia ley.
art. 7.9 LIVA 1992
2.26.
Retribución en especie en virtud de convenio colectivo
C. La sociedad Carsi, S. L., domiciliada en Madrid tiene firmado un convenio colectivo con sus empleados
por el que se obliga a entregar cada año una cesta de alimentación valorada en 601,01 € (100.000
ptas.). ¿Está sujeta a IVA dicha entrega?
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2. Hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios
S. En realidad la no sujeción a que se refiere el art. 7.10.º de la Ley habla de prestaciones de servicios a
título gratuito y no de entregas de bienes, por lo que las entregas de bienes obligatorias en virtud de
normas jurídicas o convenio colectivo están sujetas al impuesto. Tampoco puede caber la no sujeción
por la vía del art. 7.7.º de la Ley, toda vez que aun cuando por estos productos la sociedad no pudo
deducirse el IVA soportado (art. 96.Uno.5.º LIVA) no puede hablarse en puridad de entregas de bienes
a título gratuito, al ser dichas entregas contraprestación en parte del trabajo realizado por sus empleados.
art. 7.7; art. 10 LIVA 1992
2.27.
Servicios prestados por abogado en el turno de oficio
C. Don Carlos García, recientemente licenciado en Derecho, ha asumido durante el año 200X la defensa
jurídica de distintos casos dentro del turno de oficio ¿Están sujetos al IVA tales servicios?
S. No, al tratarse de prestaciones de servicios a título gratuito, que son obligatorias para el profesional
(sujeto pasivo) en virtud de normas jurídicas existentes.
art. 7.10 LIVA 1992, Consulta (Dirección General de Tributos), 18 junio 1986
2.28.
Entregas de terrenos por Ayuntamientos
C. El Ayuntamiento de Cercedilla (Madrid) vende unos solares de los que es propietario. ¿Están sujetas
a IVA dichas transmisiones?
S. Para contestar esta pregunta es preciso hacer una serie de matizaciones:
1.º Están sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por los Ayuntamientos en el ejercicio de una actividad empresarial o profesional mediante contraprestación consistente en un precio público.
2.º Por el contrario, no estarán sujetas al IVA las operaciones realizadas por los Ayuntamientos al margen
o con independencia del ejercicio de actividades empresariales o profesionales, aunque la contraprestación de dichas operaciones esté constituida por un precio público.
3.º Los entes públicos, al igual que el resto de empresarios, tendrán dicha condición cuando ordenen un
conjunto de medios personales y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios,
etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios, asumiendo
el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la misma, así como, en todo caso, cuando
sean urbanizadores de terrenos o promotores de edificaciones para su venta, adjudicación o cesión por
cualquier título.
4.º En definitiva, las entregas de terrenos efectuadas mediante precio por un Ente Público estarán sujetas
al IVA cuando los citados inmuebles formen parte del patrimonio empresarial del transmitente, es decir,
cuando estén afectos al desarrollo de una actividad empresarial en los términos indicados anteriormente.
art. 7 LIVA 1992, Consulta (Dirección General de Tributos), 19 junio 1992, Consulta (Dirección General
de Tributos), 1 marzo 1993, Consulta (Dirección General de Tributos), 1 mayo 1993
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IV. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
2.29.
Prestación de servicios públicos mediante empresa mercantil
C. ¿Están sujetos al IVA los servicios de limpieza viaria y recogida de basuras prestados por el Ayuntamiento a través de una empresa privada?
S. Se deben distinguir dos supuestos:
a) Que el Ayuntamiento encomiende a la mercantil la prestación del servicio, de manera que sea el
empresario el que lo preste en nombre propio y por su cuenta y riesgo. En este caso, el contratista deberá
repercutir el IVA a los destinatarios.
b) Que el Ayuntamiento realice la prestación del servicio a los destinatarios finales mediante el cobro
de una tasa, pero la prestación material del mismo la efectúe la mercantil, la cual actúa en nombre y por
cuenta del Ayuntamiento, percibiendo de éste a cambio una determinada contraprestación. En este caso,
el Ayuntamiento deberá facturar al usuario el importe de la tasa o tasas sin IVA, dado que se trata de
un servicio prestado por un ente público mediante contraprestación tributaria. Además el contratista
deberá facturar al Ayuntamiento el importe de la contraprestación del servicio prestado, con repercusión
del IVA correspondiente, el cual no podrá ser objeto de deducción por el referido ente público.
art. 7.8 LIVA 1992, Consulta (Dirección General de Tributos) 0999-98, 8 junio 1998
2.30.
Retirada de vehículos por las grúas municipales
C. ¿Está sujeto al IVA el servicio de retirada de vehículos de la vía pública por las grúas municipales?
S. Al no estar incluido este supuesto dentro de los contenidos en el art. 7.8.º letras c) y h) de la LIVA, tales
servicios al ser prestados por entes públicos mediante contraprestación de naturaleza tributaria, se entienden no sujetos a IVA, salvo en el supuesto que se presten por medio de empresa mercantil (supuesto
cada vez más extendido).
art. 7.8 c); art. 7.8 h) LIVA 1992
2.31.
Suministro de gas por empresa municipal
C. La empresa GAS MADRID suministra gas a los vecinos de Madrid. ¿Qué consideración a efectos de
IVA tiene el suministro de dicho producto? ¿Y si el suministro se realizase directamente por el Ayuntamiento de Madrid?
S. Dichos suministros tienen en todo caso la consideración de entregas de bienes sujetas al Impuesto, aun
cuando se realicen por el Ayuntamiento, sea directamente o mediante empresa privada o mixta.
art. 7.8 LIVA 1992
2.32.
Permuta de un derecho de superficie por futuras viviendas
C. ¿Qué operaciones resultan de la permuta de un derecho de superficie construido sobre un terreno a
cambio de unas viviendas a construir por el superficiario en dicho terreno?
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2. Hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios
S. Se trata de dos operaciones:
a) Constitución del derecho de superficie. Se trata de una prestación de servicios con la nueva ley del
Impuesto. De acuerdo con la normativa anterior dichas operaciones tenían la consideración de entregas
de bienes.
b) Construcción de viviendas. Es una ejecución de obras, la cual tendrá la consideración de entrega de
bienes conforme a la ley del Impuesto.
art. 8 Dos) 1; art. 11 LIVA 1992
2.33.
Construcción o ensamblaje bien mueble. Ejecuciones de obra
C. Doña Lidia Román, ama de casa, tiene la intención de hacerse un collar de oro, para lo cual encarga
a un joyero la realización del mismo, a cuyo efecto le entrega distintas piezas que contienen oro, para
que el profesional lo extraiga y confeccione el artículo citado. ¿Qué consideración tiene esta operación
a efectos del IVA?
S. Esta ejecución de obra realizada por el profesional tiene la consideración de prestación de servicios y
no de entrega de bienes.
art. 8 Dos) LIVA 1992
2.34.
Instalación de ascensores
C. La Generalitat Valenciana encarga a Ascensores Batri, S. L. la instalación de ascensores en el edificio
donde radica la sede de gobierno. ¿Qué consideración tiene esta operación a efectos del IVA?
S. Si los ascensores son aportados por la empresa instaladora, la instalación de los mismos constituye una
entrega de bienes sujeta al impuesto al tipo general por tratarse de edificios no destinados principalmente
a viviendas.
Si la Generalitat adquirió dichos ascensores, limitándose Batri a su instalación, dicha operación constituye una prestación de servicios, tributando también al régimen general.
art. 8 Dos) 1; art. 11 Dos) 6 LIVA 1992
2.35.
Aportación de solares por los socios a la comunidad de bienes
C. Las sociedades ASA, BSA y CSA entregan unos solares a una comunidad constituida por las mismas
para promover una edificación. Terminado el edificio se adjudicará a cada una de ellas en proporción
a su aportación. ¿Cómo tributan estas operaciones?
S. Existen dos operaciones:
a) Las aportaciones de solares a la comunidad constituye una aportación no dineraria, operación sujeta
al ser efectuada por sociedad mercantil y no exenta al tratarse de solares.
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IV. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
b) Las adjudicaciones de los edificios terminados a cada una de las sociedades constituye también una
entrega de bienes sujeta al Impuesto y no exenta, al tener la entrega la condición de primera transmisión.
Respecto de la entrega de los solares, el IVA se devenga cuando tenga lugar su puesta a disposición del
adquirente o en su caso cuando la entrega se efectúe, conforme a la legislación que les resulte aplicable.
Respecto de la adjudicación del edificio a las sociedades que aportaron los solares, el devengo se producirá en el momento en que el edificio se ponga a disposición de las mismas. No obstante, si se produce
un pago total o parcial, anterior a dicho momento, el IVA se devengará al realizarse dichos pagos. Esto
es lo que ocurre con la entrega del solar, la cual actúa como pago anticipado, devengándose por tanto
el impuesto en las dos operaciones en el momento en que se produzca la entrega de los correspondientes
terrenos.
Si las sociedades venden posteriormente los edificios (una vez terminados) la entrega estará sujeta pero
exenta salvo renuncia a la exención.
art. 8 Dos) 2; art. 20 Dos); art. 20 Uno) 22; art. 75 Dos); art. 75 Uno) 1 LIVA 1992
2.36.
Indemnización pagada por el arrendatario al arrendador por resolución anticipada de contrato
C. La sociedad Garcisa, dedicada a la fabricación de mobiliario de cocina, ejerce su actividad en una
nave alquilada. El contrato pactado se suscribió en enero de 200(X—1) y tiene una duración de tres
años, comprometiéndose ambas partes a dar cumplimiento al mismo. En enero de 200X, Garcisa decide
resolver anticipadamente el contrato, indemnizando al arrendador con 30.000 euros. ¿Qué consideración tiene esta operación a efectos del IVA?
S. La renuncia a los derechos inherentes a un contrato de arrendamiento efectuada por un arrendatario a
favor del arrendador y mediante compensación o indemnización constituye una prestación de servicios
que estará sujeta al IVA cuando el arrendatario tenga la condición de empresario o profesional y hubiera
concertado el arrendamiento en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, como ocurre en
este caso. De esta forma el sujeto pasivo será el arrendatario, y deberá repercutir al arrendador el IVA
al tipo general del 16 %.
art. 11 LIVA 1992, Consulta (Dirección General de Tributos) 2403-99, 20 diciembre 1999
2.37.
Bienes ofrecidos como regalo entregados conjuntamente con otros
C. La editorial Librotext, con el fin de promocionar las ventas de su Diccionario Enciclopédico, regala a
los clientes por la adquisición de los diez tomos de que consta el mismo, un TV en color 21 pulgadas.
¿Cómo tributa en IVA esta operación?
S. En los supuestos en que en una misma operación y por precio único se transmitan conjuntamente bienes
de distinta naturaleza, se considerarán realizadas a título oneroso la totalidad de las transmisiones efectuadas, con independencia de que con fines de promoción de ventas, se ofrezcan al público parte de los
productos entregados como regalo por la adquisición de los restantes que constituyen el objeto de la
misma operación. Es decir se considera que no existe autoconsumo.
En este supuesto, además, al transmitirse bienes de distinta naturaleza (sujetos a tipos tributarios diferentes, el 4 % y 16 %) por precio único, la base imponible para la entrega del Diccionario por una parte
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2. Hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios
y del televisor por otra, se hará en función de la participación que el valor de mercado de cada uno de
los productos tenga en relación con el precio único, determinándose así la base imponible sujeta a cada
tipo de gravamen.
art. 9.1; art. 79 Dos) LIVA 1992
2.38.
Arrendamiento de viviendas destinadas a la venta inicialmente
C. La sociedad Altinsa domiciliada en Castellón, ejerce la actividad de promoción de viviendas para su
venta. Ante los problemas ocasionados por una reducción de las viviendas vendidas decide destinar las
no vendidas a su alquiler. ¿Está sujeta a IVA dicha operación?
S. La actividad «promoción y venta de viviendas» (Grupo 701) y la de «arrendamiento de viviendas y
locales» (Grupo 702) constituyen sectores diferenciados de actividad al tener asignados grupos diferentes en la CNAE y serles de aplicación regímenes de deducción distintos al diferir en más de 50 puntos
porcentuales el porcentaje de deducción aplicable a cada una de estas actividades. En consecuencia está
sujeta al IVA como autoconsumo (operación asimilada a entrega de bienes) el cambio de afectación de
aquellas viviendas que destinadas inicialmente a su venta, hayan sido destinadas al arrendamiento,
debiendo el sujeto pasivo autorrepercutirse el impuesto y devengándose en el momento en que se efectúe
la operación gravada, esto es, cuando se produzca el cambio de afectación.
art. 9.1 d); art. 75 Uno) 5 LIVA 1992
2.39.
Cesión de uso de vehículos por empresas fabricantes a concesionarios
C. La empresa nacional CARSA, dedicada a la fabricación de vehículos automóviles, decide destinar
algunos de los correspondientes al último modelo lanzado este año, para uso de los concesionarios
establecidos en España. ¿Está sujeta a IVA dicha operación?
S. Esta operación tiene la consideración de autoconsumo (entrega de bienes) sujeto al impuesto, ya que de
haber adquirido a terceros dichos automóviles con esta finalidad, no hubiera podido haberse deducido
el IVA soportado. Se trata en definitiva de la afectación de un bien adquirido en el ejercicio de la actividad
empresarial o profesional del sujeto pasivo, para su utilización como bien de inversión. En consecuencia
la empresa debe autorrepercutirse el IVA en el momento de destinarlos a dicho uso.
art. 9.1 d); art. 75 Uno) 5; art. 96 Uno) LIVA 1992, art. 27 RIVA 1992
2.40.
Actividad de edición de libros y enseñanza
C. La academia Estudios Fiscales, S. L. con sede en Madrid se dedica a la actividad de enseñanza (preparación oposiciones) y a la de edición de libros. ¿Constituyen ambas actividades sectores diferenciados de actividad?
S. A efectos de IVA la edición de textos, constituirá un sector de la actividad empresarial diferenciado del
de la enseñanza, al tener asignados grupos diferentes de CNAE y regímenes de deducción distintos,
salvo que podamos considerar una de las dos actividades como accesoria de la otra. Ello ocurrirá si la
venta de los libros se efectúa a los propios alumnos y el volumen anual de operaciones realizado en la
actividad de edición de libros no excediese del 15 % de la actividad principal. La consideración de la
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IV. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
actividad como principal se efectuará en base al volumen de operaciones del año anterior. En el caso de
que no se hubiese ejercido la actividad accesoria durante el año precedente, el requisito relativo al
mencionado porcentaje será aplicable según las previsiones razonables del sujeto pasivo, sin perjuicio
de la regularización que proceda si el porcentaje real excediese del límite indicado.
art. 9.1 c) LIVA 1992
2.41.
Afectación de un ordenador adquirido para su venta como bien de inversión
C. La sociedad RTM, S. L. dedicada a la venta de ordenadores adquiere 100 ordenadores con el fin de
revenderlos. De los 100 se queda con dos cuyo coste asciende a 3.606,07 € + IVA (cada uno de ellos)
para la informatización de la oficina. ¿Está sujeta dicha operación a IVA?
S. La operación descrita no constituye autoconsumo porque de haber adquirido inicialmente dichos ordenadores para destinarlos a tareas administrativas, hubiera podido deducirse íntegramente el IVA
soportado en su adquisición. Si durante los cuatro años siguientes a su entrada en funcionamiento, se
produjese alguna de las circunstancias descritas en las letras a a d del art. 9.1.º.d) de la ley del IVA, la
sociedad deberá autorrepercutirse el IVA, entendiéndose realizado el autoconsumo conforme establece
la norma que se indica.
art. 9.1 d); art. 75 Uno) 5 LIVA 1992
2.42.
Extensión de la afectación de un bien corporal a otras actividades
C. La entidad PROMOSA ejerce las actividades de promoción y venta de edificios y alquiler de viviendas.
Durante el año 200X adquiere un ordenador que destina únicamente a la actividad promotora. A finales
de dicho año decide también emplearlo para controlar los alquileres de las viviendas. ¿Existe autoconsumo en esta operación?
S. No, ya que para que exista autoconsumo es preciso que se dé un cambio de afectación de un sector a
otro sector diferenciado, no que el mismo bien se utilice en ambos sectores, todo ello sin perjuicio de
que la extensión de la afectación pueda determinar la regularización de las deducciones efectuadas con
ocasión de la adquisición del ordenador, al emplearse éste tanto en operaciones que dan derecho a
deducción como en operaciones que no originan el citado derecho.
art. 9.1 c); art. 101 LIVA 1992
2.43.
Producción del propio inmovilizado
C. Don Carlos Pérez, dedicado a la venta al por menor de vehículos ha promovido la construcción del
local donde ejerce la actividad. ¿Se da en este supuesto autoconsumo?
S. No existe autoconsumo al no estar incluido el supuesto en ninguno de los contemplados en la ley del
impuesto. Son deducibles las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y en los servicios que le
hayan sido prestados en la construcción de dicho local.
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I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
13.35. Deducción por adquisición de vivienda
C. Don Carlos Contreras ha adquirido el 29 de junio de 2007 un piso que destina a su vivienda habitual;
el importe satisfecho ha sido de 125.000 €, pagando por gastos de notario y registro 4.000 €, el ITP
satisfecho ha ascendido a 7.000 €, para la compra del piso solicitó un préstamo hipotecario por importe
de 120.000 €, en el ejercicio 2009 ha satisfecho a la entidad financiera un importe de 5.000 € en concepto
de intereses y 3.000 € como amortización del capital, tiene contratada un póliza de seguro de incendios
que es obligatoria al venir exigida para la obtención del préstamo pagando 300 €. Determinar la
deducción por adquisición en vivienda para el 2009
S. Forman parte de la deducción las cantidades satisfechas por la adquisición de la vivienda habitual con
el límite de 9.015 € anuales, incluidos los intereses y amortización del capital, así como las primas de
seguros satisfechas al ser obligatorias para la compra de la misma.
D. Carlos podrá deducir en el ejercicio 2009 un porcentaje del 15 % sobre 8.300 euros.
Cantidad total invertida ...................... 8.300€
Deducción en cuota ........................... 1.245 €
NOTA; A partir del 1-1-2007 la deducción en vivienda habitual queda fijada en un 15 por ciento, con
el límite de 9.015 euros anuales como base máxima de deducción, sin que existan porcentajes incrementados.
Por tanto la deducción en cuota en el ejercicio 2009 máxima sería de 1.395 € al suprimirse los porcentajes
incrementados.
No obstante la Disp. Trans. 13.ª LIPRF permite a los contribuyentes que hayan adquirido su vivienda
habitual antes del 20-1-2006 una compensación fiscal, como consecuencia de la supresión de los porcentajes de deducción incrementados del 20 y 25 por ciento por utilización de financiación ajena, en el
supuesto que el régimen de deducción establecido en la LIRPF le resulte menos favorable que el regulado
en el TRLIRPF, será la LGPE de cada ejercicio la que determine el procedimiento y las condiciones
para la percepción de la citada compensación fiscal. En el presente caso al adquirirse la vivienda con
posterioridad a 20-1-2006 no seria de aplicación la compensación fiscal.
art. 68; disp. trans. 13.ª LIRPF 2006, art. 55 RIRPF 2007
13.36. Instrumentos de cobertura del riesgo de elevación del tipo de interés
C. D. Juan Precavido tiene suscrito con una entidad bancaria un préstamo hipotecario por la adquisición
de su vivienda habitual a 20 años por un importe nominal de 100.000 €, siendo el tipo de interés pactado
del 2,86 por ciento revisable anualmente en función del euribor. El importe satisfecho mensualmente
asciende a 300 € de amortización del capital y 250 € de intereses. En enero de 2009 ha suscrito con su
entidad bancaria un instrumento de cobertura del riesgo ante una subida del tipo de interés de su
préstamo hipotecario, consistente en que si el tipo de interés en el momento de la revisión en junio de
cada año supera el 3,5 por ciento el instrumento de cobertura hará frente a la misma. El tipo de interés
revisado en junio asciende al 4,25 por ciento, coste del seguro de riesgo 120 € anuales. Los intereses
satisfechos a partir del 2.º semestre ascienden mensualmente a 335 € haciendo frente el sistema de
cobertura a 52 € mensuales. Tributación.
S. El coste de los instrumentos de cobertura se entiende incluido en la base máxima de deducción por
vivienda del art. 68 LIRPF, para el cálculo de la citada base se minorará de los intereses satisfechos por
el contribuyente las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento.
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13. Deuda tributaria
Base deducción vivienda:
Cantidades satisfechas 1.er semestre
(300+ 250) = 550 x 6 = 3.300 €
Cantidades satisfechas 2.º semestre
(300 + 335) = 635 x 6 = 3.810 €
Coste del instrumento de cobertura
120 €
– Intereses satisfechos por el instrumento de cobertura (52 x 6)
312 €
Total
6.910 €
art. 55 LIRPF 2006, art. 19 L 36/2003 de 11 de Nov.
13.37. Deducción por maternidad. Excedencia por cuidado de hijos
C. D.ª Luisa Pérez ha solicitado en enero de 2009 el abono anticipado de 100 € mensuales como consecuencia del nacimiento de su hija en diciembre de 2008, el cual le ha sido concedido por la AEAT, en
junio de 2009 se acoge durante un año a una excedencia voluntaria para atender al cuidado de su hija
según establece el art. 46.3 Estatuto de los Trabajadores. D.ª Luisa plantea el derecho a seguir percibiendo el abono anticipado por deducción por maternidad durante el período de excedencia.
S. La LIRPF prevé la posibilidad de que las mujeres con hijos menores de tres años puedan minorar la
cuota diferencial del IRPF hasta 1.200 € anuales por cada hijo menor de tres años siempre que realicen
una actividad por cuenta ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente de la SS o
Mutualidad.
Al disfrutar de excedencia no cumple el requisito de realizar una actividad por cuenta ajena perdiendo
durante dicho período el derecho a la deducción por maternidad ni tampoco a su abono anticipado.
art. 82 LIRPF 2006, Consulta (Dirección General de Tributos) 0085-04, 29 enero 2004
13.38. Deducción por maternidad. Limitación a las cotizaciones a la Seguridad Social
C. María Suárez de 31 años, trabajadora por cuenta ajena, tiene, al comienzo de 2009, dos hijos, de 1 y
2 años, respectivamente. Este último cumple 3 años el 10 de octubre. Además, el 7 de julio ha nacido
un tercer hijo. Ninguno de los hijos obtiene rentas y todos conviven con aquélla. Las cotizaciones
mensuales a la Seguridad Social han sido las siguientes: Enero: 170 €; Febrero: 130 €; Marzo: 100 €;
Abril: 150 €; Mayo: 80 €; Junio: 180 €; Julio: 90 €; Agosto: 70 €; Septiembre: 60 €; Octubre: 80 €;
Noviembre: 80 €; Diciembre: 120 €. Calcular la deducción por maternidad en el ejercicio 2009.
S. Deducción por el hijo que nace durante 2009:
En principio, podría deducir 600 €, que es el resultado de prorratear 1.200 € entre el número de meses
en que se cumplen los requisitos, incluyendo el de nacimiento (1.200 x 6/12). No obstante, la suma de
las cotizaciones habidas en dicho período -julio a diciembre- sólo importan 500 €, por lo que ésta será
la cuantía de la deducción.
- Deducción por el hijo que cumple 3 años durante 2009:
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I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
La deducción asciende a 900 €, que es el resultado de prorratear 1.200 entre el número de meses en que
se reúnen los requisitos, excluyendo ahora aquél en que cumple 3 años (1.200 x 9/12). Dicha cantidad
no supera la suma de las cotizaciones efectuadas desde enero a septiembre, que importan 1.030 €.
- Deducción por el hijo de 1 año de edad:
La deducción asciende a 1.200 €, ya que se cumplen los requisitos durante todo el año y la suma de
cotizaciones -1.310 €- supera dicha cifra.
art. 81 LIRPF 2006
13.39. Deducción por maternidad. Declaración conjunta del hijo con el padre
C. Ana López, trabajadora por cuenta ajena, tiene un hijo de 2 años, Ana López es soltera conviviendo
con el padre de su hijo. El padre opta por tributar conjuntamente con su hijo en la declaración de IRPF.
Tributando en la opción individual Ana López, posibilidad de aplicar la deducción por maternidad en
la declaración de IRPF de doña Ana López.
S. La deducción por maternidad se aplica por las mujeres que tengan hijos menores de tres años con derecho
a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 LIRPF. Es decir, es preciso que
el hijo conviva con la madre y que no obtenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.
El artículo 61.3 LIRPF establece que no procederá la aplicación de los mínimos por descendientes,
cuando las personas que generen el derecho a los mismos presenten declaración por el Impuesto con
rentas superiores a 1.800 euros.
En el caso que el padre presente declaración conjunta con el hijo y la madre soltera presente declaración
individual, en este supuesto como el hijo presenta declaración conjunta con el padre no procederá la
práctica de la deducción por maternidad por parte de la madre al no otorgar el hijo derecho a la aplicación
del mínimo por descendientes.
art. 81 LIRPF 2006, Consulta (Dirección General de Tributos) V0485-05, 22 marzo 2005
13.40. Compensación fiscal derivada de rendimientos de seguros de vida generados en mas de dos
años. Aplicación del régimen transitorio
C. Félix Argamasa, soltero con domicilio fiscal en la CA de Castilla-León presenta declaración individual
por el IRPF ejercicio 2008 declarando una base liquidable general de 46.000 €. En enero de 1993
suscribió un seguro de vida realizando tres pagos en concepto de primas, el primero en el momento de
suscribir el seguro el 20-01-1993, por importe de 40.000 € y los otros dos pagos en los dos años
siguientes por el mismo importe. El 20-07-2008 decide rescatar el capital percibiendo de la compañía
de seguros un total 190.000 €.
S. El rendimiento de capital mobiliario de dicho seguro es de 70.000 €, por diferencia entre el capital
percibido y las primas satisfechas (190.000 - 120.000); no obstante, habrá que aplicar los coeficientes
de abatimiento al existir primas satisfechas antes del 31-12-1994, y habrá que calcular posteriormente
la posible compensación fiscal.
- Rendimiento correspondiente a la prima aportada el 20-1-1993
(40.000 x 15,5) / (40.000 x 15,5 + 40.000 x 14,5 + 40.000 x 13,5)..........35,63 %
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13. Deuda tributaria
70.000 x 0,3563....................................24.941,00
Parte del rendimiento de la prima aportada el 20-1-1993 generado antes del 20-1-2006:
De los 14,5 años que han transcurrido desde el pago de la prima hasta el 20-7-2008, 13 años es el tiempo
transcurrido desde el pago de la prima hasta el 20-1-2006
(13/15,5) x 24.941,00 ...................................................20.918,25
- Rendimiento correspondiente a la prima aportada el 20-1-1994
(40.000 x 14,5) / (40.000 x 15,5 + 40.000 x 14,5 + 40.000 x 13,5)..........33,33 %
70.000 x 0,3333....................................23.331,00
Parte del rendimiento generado antes del 20-1-2006
De los 14,5 años que han transcurrido desde el pago de la prima hasta el 20-7-2008, 12 años es el tiempo
transcurrido desde el pago de la prima hasta el 20-1-2006
(12/14,5) x 23.331,00...................................................19.308,42
- Aplicación del régimen transitorio (disp. trans. 4ª LIRPF)
El rendimiento neto generado antes del 20-1-2006 se reducirá en un 14,28 % por cada año transcurrido
entre el pago de la correspondiente prima y el 31-12-1994.
Prima satisfecha en 1993:
Período de permanencia hasta 31-12-1994......2 años
Reducción (2 x 14,28 %) .......................28,56 %
Importe reducido (20.918,25 x 28,56%).......5.974,25
Prima satisfecha en 1994:
Período de permanencia hasta 31-12-1994......1 año
Reducción (1) x 14,28 % .......................14,28 %
Importe reducido (19.308,42 x 14,28%).......2.757,24
Rendimiento de capital mobiliario a integrar en la base imponible del ahorro tributando al 18 %:
(70.000 - 5.974,25 - 2.757,24)....................61.268,51
Compensación fiscal (disp. trans. 13ª LIRPF):
- Integración del rendimiento neto: 18 % 61.268,51..........11.028,33
- Cálculo del importe teórico:
El rendimiento de capital mobiliario 61.268,51 tendría una reducción del 75 % al tener las tres primas
satisfechas más de 5 años de antigüedad con respecto al momento del cobro del capital, siendo el saldo
positivo después de aplicar la reducción de 15.317,12.
Base liquidable general (46.000) más saldo positivo a integrar (15.317,12).
2000 Soluciones Fiscales 2009 - 239
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I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
Cuota resultante de aplicar a 61.317,12 la escala general y autonómica del impuesto...........19.483,00
Cuota resultante de aplicar la escala sobre la base liquidable general (46.000)............... 13.341,06
Importe teórico (19.483,00 - 13.341,06).......... 6.141,94
- Cálculo de la compensación fiscal:
Integración - Importe teórico (11.028,33 - 6.141,94) resulta diferencia positiva de 4.886,39 siendo por
tanto este el importe de la compensación fiscal que opera como una deducción de la cuota líquida.
disp. trans. 7ª.ª L 2/2008 de 23 Dic., disp. trans. 13ª.ª LIRPF 2006
13.41. Rentas y ganancias patrimoniales obtenidas en España y el Extranjero. Deducción por doble
imposición internacional
C. Daniel Martínez soltero obtiene los siguientes rendimientos: Rendimientos netos de su actividad profesional de 40.000 € (de éstos, 10.000 € han sido obtenidos en Finlandia siendo el impuesto satisfecho
en el extranjero de 2.600 €). Ha procedido a la transmisión de un inmueble que poseía por herencia de
su padre en Suecia, siendo la ganancia obtenida de 4.000 €, impuesto satisfecho en Suecia 400 €. En
España las ganancias patrimoniales derivadas de la venta de fondos de inversión han sido de 7.000 €.
Ha realizado aportaciones a su plan de pensiones por importe de 5.000 €. Deducciones de la cuota por
practicada por adquisición de su vivienda habitual en España 500 €. Retenciones soportadas en España
y pagos fraccionados realizados 3.800 €.
S. El IRPF grava la totalidad de la renta obtenida por el contribuyente (renta mundial) con independencia
de que se haya obtenido en territorio español o en el extranjero, esto puede dar lugar a situaciones de
doble imposición si la renta obtenida ha sido gravada por otra soberanía fiscal distinta a la española.
Esta deducción tiene por tanto como finalidad impedir por normas unilaterales, es decir, sin considerar
la existencia de Convenios Internacionales de Doble Imposición u otros Tratados Internacionales que
una misma renta obtenida fuera del territorio español sea gravada por dos soberanías tributarias distintas.
Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y
gravados en el extranjero, se deducirá de la cuota líquida total la menor de las cantidades siguientes: a)
El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o
análoga al IRPF o al IRNR sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales. b) El resultado de
aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.
a) Rentas a integrar en la Base imponible general:
240
Rendimientos netos de act. profesionales
30.000,00 €
Rendimientos netos act. profesionales (obtenidos en el extranjero)
10.000,00 €
Base imponible general
40.000,00 €
- Reducción por aportación a planes de pensiones
5.000,00 €
Base liquidable general
35.000,00 €
Mínimo personal
5.151,00 €
Cuota íntegra general
8.034,82 €
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ÍNDICE SISTEMÁTICO
I.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS .............................
59
1.
Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación ...........................................................
1.1. Sujeción de una sociedad .............................................................................
1.2. Residente en el País Vasco ..........................................................................
1.3. Residente en territorio común ......................................................................
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59
59
59
2.
El hecho imponible y exenciones ..........................................................................
2.1. Sujeción de una herencia .............................................................................
2.2. Préstamo a un familiar. Presunción de retribución ......................................
2.3. Préstamo de socio a sociedad .......................................................................
2.4. Beneficiaria de ayudas derivadas de la Ley de dependencia .......................
2.5. Pensión por acto de terrorismo ....................................................................
2.6. Pensión extraordinaria de viudedad por fallecimiento en acto de servicio ..
2.7. Pensión Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ...............
2.8. Prestación Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ...........
2.9. Pensionista por invalidez que alcanza la edad de jubilación .......................
2.10. Pensión por gran invalidez en acto de servicio ............................................
2.11. Declaración de gran inválido con efectos retroactivos ................................
2.12. Pensión extranjera de gran invalidez ...........................................................
2.13. Minusvalía declarada ya jubilado ................................................................
2.14. Pensión de orfandad de la MUNPAL ..........................................................
2.15. Pensión derivada del Cuerpo de Caballeros Mutilados ...............................
2.16. Pensión percibida por fallecimiento de un gran inválido .............................
2.17. Pensión de invalidez total y de invalidez parcial .........................................
2.18. Prestación de un plan de pensiones a una persona con minusvalía .............
2.19. Prestación de plan de pensiones por incapacidad ........................................
2.20. Prestación por desempleo en pago único .....................................................
2.21. Indemnización voluntaria por despido .........................................................
2.22. Indemnización por despido de ejecutivo ......................................................
2.23. Indemnización por despido de ejecutivo, antes en relación común .............
2.24. Indemnización por despido con intereses ....................................................
2.25. Compensación por no renovación de contrato temporal ..............................
2.26. Indemnización por anticipación de la jubilación .........................................
2.27. Indemnización por despido por jubilación del empresario ..........................
2.28. Indemnización por despido por causas económicas, tecnológicas y de fuerza
mayor ...........................................................................................................
2.29. Indemnización por extinción del contrato por modificación sustancial de las
condiciones de trabajo ..................................................................................
2.30. Indemnización por despido de un futbolista profesional .............................
2.31. Indemnización por cese de la relación laboral de una empleada del hogar .
2.32. Indemnización por clientela a un representante de comercio ......................
2.33. Ayudas públicas percibidas por nacimiento de hijos ...................................
2.34. Indemnización por daños y perjuicios derivados de actividad de la Administración ......................................................................................................
2.35. Indemnización por accidente de tráfico .......................................................
2.36. Indemnización en favor del cónyuge de fallecido en accidente de tráfico . .
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 3
Pagina 4 de 924
Índice Sistemático
2.37. Indemnización por accidente de tráfico, abonada por la compañía de seguros
del causante ..................................................................................................
2.38. Indemnización por daños a personas fijada en forma de renta ....................
2.39. Indemnización: sustitución por una renta periódica ....................................
2.40. Prestación de la Seguridad Social derivada de lesiones permanentes no invalidantes .....................................................................................................
2.41. Indemnizaciones múltiples por seguros de accidentes .................................
2.42. Indemnización por accidente de tráfico por daños a las personas y a las
cosas .............................................................................................................
2.43. Exención por dividendos percibidos de sociedades .....................................
2.44. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en
accidente de trabajo ......................................................................................
2.45. Premio de la lotería francesa ........................................................................
2.46. Premio del bingo y de la quiniela ................................................................
2.47. Tributación de los planes de ahorros individuales sistemáticos ..................
2.48. Becas concedidas por organismo público a su personal ..............................
2.49. Beca para obtención del doctorado ..............................................................
2.50. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos .....................................
2.51. Prestación familiar por hijo minusválido .....................................................
2.52. Pensión de funcionario por incapacidad permanente absoluta ....................
2.53. Indemnización por fallecimiento en accidente laboral ................................
2.54. Fondos de Promoción de Empleo ................................................................
2.55. Ayudas por acogimiento familiar .................................................................
2.56. Ayudas para entierro o sepelio .....................................................................
2.57. Trabajo realizado en el extranjero ................................................................
2.58. Ayudas a hemofílicos que contraen la enfermedad de la hepatitis C ..........
2.59. Expediente de Regulación de empleo. Indemnización. Complemento mensual hasta la edad de jubilación ....................................................................
2.60. Becas concedidas por una Fundación ..........................................................
3.
4
El Contribuyente. Atribución e individualización de rentas .............................
3.1. Residente en España con rentas del extranjero ............................................
3.2. Residente en España con pensión de la Seguridad Social alemana .............
3.3. Residente en Suecia durante más de 183 días ..............................................
3.4. Extranjero residente en España ....................................................................
3.5. Trabajadores fronterizos: Residentes en España con trabajo en Gibraltar . .
3.6. Sociedad civil con personalidad jurídica .....................................................
3.7. Sociedad Agraria de Transformación ..........................................................
3.8. Entidades sin personalidad jurídica .............................................................
3.9. Comunidad de propietarios con renta por alquileres ...................................
3.10. Entidades en régimen de atribución de rentas. Rentas negativas .................
3.11. Comunidad de bienes. Naturaleza de la retribución acordada .....................
3.12. Comunidad de bienes. Aportación de bienes gananciales ...........................
3.13. Préstamo de socio a sociedad civil ...............................................................
3.14. Individualización de los rendimientos del trabajo .......................................
3.15. Individualización de los rendimientos del capital de matrimonio en régimen
de separación de bienes ................................................................................
3.16. Individualización de los rendimientos del capital de matrimonio en régimen
de gananciales ..............................................................................................
3.17. Individualización de rendimientos de actividades económicas ...................
3.18. Cesión de local privativo .............................................................................
3.19. Atribución e individualización de rentas. Usufructo de Fondo de Inversión ...............................................................................................................
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Índice Sistemático
3.20. Atribución e individualización de rentas. Vivienda adquirida y pagada antes
de contraer matrimonio ................................................................................
4.
5.
Período impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal ...................
4.1. Declaración conjunta: fallecimiento de un cónyuge ....................................
4.2. Divorcio y matrimonio en el mismo año .....................................................
4.3. Período partido: reducciones del rendimiento del trabajo ...........................
4.4. Prestación por desempleo en la modalidad de pago único ..........................
4.5. Futbolista que percibe derechos de imagen .................................................
4.6. Período partido: mínimo personal y mínimo familiar ..................................
4.7. Fallecimiento de cónyuge: mínimo personal y mínimo familiar .................
4.8. Matrimonio: deducción por alquiler ............................................................
4.9. Período partido: obligación de declarar .......................................................
4.10. Fallecimiento de cónyuge separado con hijos .............................................
4.11. Matrimonio de contribuyente con hijos .......................................................
4.12. Renta vitalicia a cambio de la segunda vivienda .........................................
4.13. Venta de bien con aplazamiento en el cobro del precio ...............................
4.14. Venta de bien con anticipación en el cobro del precio ................................
4.15. Dividendos acordados y no retirados ...........................................................
4.16. Premio entregado el año siguiente al del concurso en que se obtuvo ..........
4.17. Atrasos percibidos por sentencia judicial ....................................................
4.18. Anticipos sobre indemnización por despido no firme .................................
4.19. Cese en la actividad y criterio de caja ..........................................................
4.20. Venta nave industrial con aplazamiento en el cobro del precio ...................
4.21. Imputación de rentas en caso de fallecimiento ............................................
4.22. Imputación de ganancias no justificadas ......................................................
4.23. Imputación temporal. Ayuda Estatal Directa a la Entrada ...........................
4.24. Imputación temporal. Rentas del trabajo en reclamación judicial ...............
4.25. Imputación temporal por ayudas públicas para conservación de bienes del
Patrimonio Histórico ....................................................................................
Rendimientos del trabajo .....................................................................................
5.1. Comisiones percibidas por empleados de entidades aseguradoras ..............
5.2. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en
accidente de trabajo ......................................................................................
5.3. Pensión por Cruz al Mérito Policial con distintivo Rojo .............................
5.4. Gratificación voluntaria por jubilación ........................................................
5.5. Indemnización por diferencias retributivas por cambio voluntario de empresa .............................................................................................................
5.6. Indemnización por anticipación de la jubilación .........................................
5.7. Indemnización en sustitución del preaviso en contrato temporal ................
5.8. Salarios de tramitación en causa por despido ..............................................
5.9. Indemnización por vacaciones no disfrutadas por cese del trabajador ........
5.10. Indemnización voluntaria por despido .........................................................
5.11. Indemnización por clientela a un representante de comercio ......................
5.12. Pensión extraordinaria de viudedad por fallecimiento en acto de servicio ..
5.13. Pensión Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ...............
5.14. Prestación Complementaria por Incapacidad Permanente Absoluta ...........
5.15. Pensión percibida por viuda de un gran inválido .........................................
5.16. Pensiones por invalidez total e invalidez parcial .........................................
5.17. Becas concedidas por organismo público a su personal ..............................
5.18. Compensación por traslado del centro de trabajo ........................................
5.19. Dietas de comisionista .................................................................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 5
Pagina 6 de 924
Índice Sistemático
5.20.
5.21.
5.22.
5.23.
5.24.
5.25.
5.26.
5.27.
5.28.
5.29.
5.30.
5.31.
5.32.
5.33.
5.34.
5.35.
5.36.
5.37.
5.38.
5.39.
5.40.
5.41.
5.42.
5.43.
5.44.
5.45.
5.46.
5.47.
5.48.
5.49.
5.50.
6.
6
Prestación de plan de pensiones por incapacidad ........................................
Prestación de plan de pensiones por fallecimiento ......................................
Prestación de sistema alternativo a Plan de Pensiones ................................
Pensión compensatoria y anualidad para alimentos .....................................
Contribución a sistema alternativo a Plan de Pensiones ..............................
Retribución al Habilitado de Clases Pasivas ................................................
Gastos de formación ....................................................................................
Gastos por desplazamiento al centro de trabajo ...........................................
Reducciones para minusválidos ...................................................................
Personal colaborador de las Juntas Electorales ............................................
Retribuciones de los miembros de la Junta de Gobierno de un Colegio Profesional .........................................................................................................
Retribución e indemnización por desempeño de funciones de jurado .........
Prestaciones de Plan de Pensiones de aportaciones de jubilado ..................
Cesión de apuntes por estudiante para su reproducción y comercialización ....
Planes y Fondos de Pensiones. Prestaciones anticipadas .............................
Atrasos de salarios reconocidos por sentencia judicial firme ......................
Prejubilado con Convenio especial con la Seguridad Social, gasto deducible .................................................................................................................
Indemnizaciones a prejubilado afectado por expediente de regulación de
empleo ..........................................................................................................
Ingresos en Plan de Pensiones individual efectuados por empresario .........
Realización de Stock options de directivos .................................................
Bolsa o ayuda de estudio a estudiante en prácticas ......................................
Seguro colectivo que instrumenta compromisos de pensiones a favor de
empleados de empresa .................................................................................
Aportaciones lucrativas al patrimonio protegido del discapacitado ............
Gastos de locomoción compensados según kilómetros recorridos. Justificación ...........................................................................................................
Plus de transporte .........................................................................................
Dietas por desplazamientos superiores a 9 meses ........................................
Gastos por desplazamiento. Justificación ....................................................
Indemnización por navegación en aguas extranjeras ...................................
Dietas por destino en el extranjero ...............................................................
Dietas del personal de vuelo ........................................................................
Indemnización por traslado del centro de trabajo ........................................
Rendimientos del capital .......................................................................................
6.1. Usufructo sobre local comercial arrendado .................................................
6.2. Arrendamiento de finca rústica por cinco años pagadero al final del período ..................................................................................................................
6.3. Usufructo sobre vivienda arrendada en parte ...............................................
6.4. Cesión de uso de plaza de aparcamiento ......................................................
6.5. Alquiler de apartamento parte del año .........................................................
6.6. Gastos de conservación y reparación de inmuebles .....................................
6.7. Gastos de financiación de un inmueble distintos de los intereses ...............
6.8. Arrendamiento de vivienda a un pariente ....................................................
6.9. Amortización de indemnización a cargo del titular del usufructo ...............
6.10. Rendimientos de las cuentas en participación .............................................
6.11. Rendimientos de una cuenta financiera basada en Deuda del Estado .........
6.12. Rendimientos de REPOS .............................................................................
6.13. Rendimientos implícitos del capital mobiliario al reembolso ......................
6.14. Rendimientos implícitos del capital mobiliario a la transmisión .................
105
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Índice Sistemático
6.15.
6.16.
6.17.
6.18.
6.19.
6.20.
6.21.
6.22.
6.23.
6.24.
Rendimientos explícitos dinerarios del capital mobiliario ...........................
Rendimientos explícitos en especie del capital mobiliario ..........................
Rendimientos mixtos del capital mobiliario ................................................
Cesión de uso de bienes arrendados .............................................................
Arrendamiento de negocio ...........................................................................
Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual .........................................
Intereses por el aplazamiento del pago del precio .......................................
Rendimientos implícitos: Integración ..........................................................
Constitución de un plan individual de ahorro sistemático ...........................
Comparación de tributación entre PIAS, régimen especial de jubilación y
régimen general ............................................................................................
Contrato financiero a plazo ..........................................................................
Arrendamiento del derecho de uso y disfrute de un local comercial ...........
Seguro de vida. Prima única ........................................................................
Seguro de vida contratado antes del 20 de enero de 2006. Compensación
fiscal .............................................................................................................
Seguro de vida contratado antes del 31-12-1994. Régimen transitorio y
compensación fiscal .....................................................................................
Seguro de vida de capital diferido. Aplicación del régimen transitorio ......
126
127
127
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130
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131
131
132
Rendimientos de actividades económicas ............................................................
7.1. Afectación de elementos patrimoniales .......................................................
7.2. Piloto de carreras ..........................................................................................
7.3. Protésico dental ............................................................................................
7.4. Montador de carpintería ...............................................................................
7.5. Recaudador de tributos ................................................................................
7.6. Subagente de seguros ...................................................................................
7.7. Embalsamador de cadáveres ........................................................................
7.8. Matarife de ganado ......................................................................................
7.9. Agente Comercial ........................................................................................
7.10. Profesional dependiente ...............................................................................
7.11. Arrendamiento y compraventa empresarial de inmuebles ...........................
7.12. Prima por arranque de viñedos ....................................................................
7.13. Transmisión de negocio ...............................................................................
7.14. Ganancia de patrimonio por traspaso de local de negocio ...........................
7.15. Cese en el ejercicio de la actividad ..............................................................
7.16. Transmisión de una farmacia .......................................................................
7.17. Transmisión de licencia administrativa de autotaxi .....................................
7.18. Ganancia de patrimonio en actividad empresarial .......................................
7.19. Reinversión en activos fijos .........................................................................
7.20. Empresas de reducida dimensión. Exención por reinversión ......................
7.21. Estimación directa simplificada, nueva actividad en módulos ....................
7.22. Módulos y nueva actividad en estimación directa .......................................
7.23. Actividad profesional y actividad empresarial en módulos .........................
7.24. Actividad empresarial en módulos y actividad profesional nueva ..............
7.25. Actividad agrícola en módulos. Determinación de rendimientos netos ......
7.26. Bar en módulos, rendimientos netos en la nueva estimación objetiva ........
7.27. Actividad profesional en estimación directa simplificada. Rendimiento neto ..................................................................................................................
7.28. Actividad profesional, deducción inversión en libros profesionales ...........
7.29. Abogado con despacho en vivienda habitual ...............................................
7.30. Módulos: expropiación de finca rústica en actividad agrícola .....................
7.31. Rendimiento plurianual de finca forestal .....................................................
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6.25.
6.26.
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6.28.
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6.30.
7.
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 7
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Índice Sistemático
7.32.
7.33.
7.34.
7.35.
7.36.
7.37.
7.38.
7.39.
7.40.
7.41.
7.42.
7.43.
7.44.
7.45.
7.46.
7.47.
7.48.
8.
8
Clientes morosos. Provisión por insolvencias .............................................
Profesional: gastos por servicios profesionales ...........................................
Cesión de local privativo .............................................................................
Estimación objetiva: comunidad de bienes ..................................................
Módulos: índice corrector en sociedad civil ................................................
Módulos: población a efectos del índice corrector ......................................
Módulos: actividades de temporada de diciembre .......................................
Módulos: cómputo del titular inválido permanente .....................................
Módulos: cómputo del titular dedicado a tiempo parcial .............................
Módulos: titular con incapacidad laboral transitoria ...................................
Módulos: hijos menores y mayores de edad en el negocio ..........................
Módulos o estimación directa: máquinas recreativas ..................................
Módulos: potencia eléctrica en ausencia de la contratada ...........................
Módulos: consumo de energía eléctrica .......................................................
Módulos: personal contratado a través de empresas de trabajo temporal ....
Módulos: servicios prestados por autónomo ................................................
Actividad ganadera en módulos. Pago de la cuota láctea. Determinación del
rendimiento neto ..........................................................................................
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165
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Ganancias y pérdidas de patrimonio ...................................................................
8.1. Indemnización por resolución de arrendamiento .........................................
8.2. Expropiación de una finca ...........................................................................
8.3. Canje de acciones manteniendo el capital ...................................................
8.4. Canje de participaciones por acciones por transformación de la sociedad . .
8.5. Canje de acciones sin voto por acciones ordinarias .....................................
8.6. Donación con reserva de la facultad de disponer .........................................
8.7. Intereses por el retraso en la percepción de indemnización por despido .....
8.8. Intereses de demora pagados por la Administración ...................................
8.9. Amortización de préstamo por avalista ........................................................
8.10. Donación de efectivo ...................................................................................
8.11. Disolución de la sociedad de gananciales ....................................................
8.12. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual por persona mayor de 65
años o personas en situación de dependencia ..............................................
8.13. Transmisión de acciones cotizadas adquiridas antes del 31-12-1994 (régimen transitorio) ............................................................................................
8.14. Mejoras y actualización de inmuebles .........................................................
8.15. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana pagado por el comprador ......................................................
8.16. Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana procedente de alteración patrimonial con pérdida de patrimonio ...........................................................................................................
8.17. Transmisión de vivienda habiéndose adquirido con anterioridad el terreno,
antes del 31-12-1994 (régimen transitorio) ..................................................
8.18. Separación de socio ......................................................................................
8.19. Disolución de sociedad ................................................................................
8.20. Indemnización por accidente de tráfico por daños a las personas y a las
cosas .............................................................................................................
8.21. Permuta de solar por edificación a constituir ...............................................
8.22. Renta vitalicia a cambio de la vivienda habitual .........................................
8.23. Capital a cambio de una renta ......................................................................
8.24. Indemnización por resolución de arrendamiento y exención por reinversión
en vivienda ...................................................................................................
8.25. Declaración de ganancias patrimoniales no justificadas ..............................
170
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Índice Sistemático
8.26.
8.27.
8.28.
8.29.
8.30.
8.31.
8.32.
8.33.
8.34.
8.35.
8.36.
8.37.
8.38.
8.39.
8.40.
8.41.
8.42.
8.43.
8.44.
8.45.
8.46.
9.
10.
Indemnización por defectos en la construcción de vivienda propia ............
Enajenación de local cedido a comunidad de bienes ...................................
Exención por reinversión en vivienda habitual: subrogación en hipoteca ...
Subvención para adquisición de vivienda ....................................................
Impuesto Sucesiones como coste de adquisición de elemento patrimonial .
Exención por reinversión en vivienda en construcción ...............................
Adjudicación de fondo de inversión por separación matrimonial ...............
Intereses de demora en expropiación forzosa ..............................................
Venta de acciones de distinta antigüedad ....................................................
Transmisión de valores que se recompran en un corto plazo de tiempo .....
Sustracción de bienes en el domicilio del contribuyente .............................
Cantidad satisfecha por una entidad financiera como indemnización por
daños originados ..........................................................................................
Siniestro de un vehículo propio. Vendido para el desguace ........................
Indemnización percibida por un arrendatario de finca rústica por renuncia
a los derechos arrendaticios .........................................................................
Exención por reinversión. Adquisición de la nueva vivienda en el extranjero ..................................................................................................................
Cesión gratuita de una cartera de clientes al cónyuge .................................
Separación de socio de sociedad recibiendo un inmueble ...........................
Separación de socio de sociedad comprando las acciones la sociedad ........
División de la cosa común con exceso de adjudicación ..............................
Exención por reinversión vivienda habitual. Adquisición de la vivienda habitual antes de transmitir la antigua .............................................................
Opción de compra. Transmisión de un inmueble ........................................
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192
Integración y compensación de rentas .................................................................
9.1. Esquema de integración y compensación de rentas .....................................
9.2. Integración y compensación de rentas .........................................................
9.3. Venta fondtesoro adquirido el mismo año ...................................................
9.4. Venta de bien con aplazamiento en el cobro del precio ...............................
9.5. Venta de bien con anticipación en el cobro del precio ................................
9.6. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en
accidente de trabajo ......................................................................................
9.7. Indemnización por anticipación de la jubilación .........................................
9.8. Prestaciones de la Seguridad Social derivadas de lesiones permanentes no
invalidantes ..................................................................................................
9.9. Prestación de plan de pensiones por incapacidad ........................................
9.10. Indemnización por despido por causas económicas, tecnológicas y de fuerza
mayor ...........................................................................................................
9.11. Indemnización por reducción de la jornada de trabajo ................................
9.12. Ganancia por traspaso de local de negocio ..................................................
9.13. Disolución de la sociedad de gananciales. Período de generación ..............
9.14. Fecha de adquisición de un bien existiendo documento privado .................
9.15. Período de generación de bienes adquiridos por herencia ...........................
9.16. Período de generación de acciones liberadas ...............................................
9.17. Período de generación de acciones de valor nominal elevado .....................
9.18. Fecha de adquisición de obra nueva ............................................................
9.19. Fecha y valor de adquisición de un inmueble adquirido por herencia .........
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Reglas especiales de valoración ............................................................................
10.1. Retribución de administrador de una sociedad ............................................
10.2. Suministro de energía a empleado de compañía eléctrica ...........................
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197
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 9
Pagina 10 de 924
Índice Sistemático
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.
10.7.
10.8.
10.9.
Utilización gratuita de plaza de garaje por empleado ..................................
Transporte de empleados al centro de trabajo ..............................................
Cesta de Navidad para los empleados ..........................................................
Vivienda utilizada por empleado (I) ............................................................
Vivienda utilizada por empleado (II) ...........................................................
Vehículo automóvil utilizado por administrador .........................................
Utilización indistinta de automóvil para fines particulares y propios de la
empresa ........................................................................................................
Préstamo a empleado ...................................................................................
Comida de empleado sufragada por la empresa, retribución en especie .....
Prima de seguro de asistencia sanitaria de empleado pagada por la empresa ..................................................................................................................
Contribución empresarial a sistema alternativo a Plan de Pensiones ..........
Canje de los vales de comida por productos alimenticios ...........................
Valoración de la retribución en especie .......................................................
Retribución dineraria en sustitución de los comedores de empresa ............
Retribución dineraria en sustitución de prendas de trabajo .........................
Seguridad Social a cargo del empleado satisfecha por la empresa ..............
Entrega de acciones a trabajadores ..............................................................
Anticipos de nóminas sin interés .................................................................
Préstamo a empleado y su cónyuge .............................................................
Vales de empresa para adquirir productos a precios rebajados ...................
Ayudas en efectivo de empresa para asistencia sanitaria de empleados ......
Seguro de enfermedad de trabajadores satisfecho por empresa ...................
Seguro de accidente laboral de trabajadores satisfecho por empresa ..........
Descuento en compra de acciones ...............................................................
Premio de un coche otorgado por un Banco ................................................
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206
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208
209
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209
210
210
211
11.
Base liquidable .......................................................................................................
11.1. Aportaciones de pensionista de viudedad a Plan de Pensiones ...................
11.2. Aportaciones a Plan de Pensiones de administrador de sociedad ................
11.3. Pensión compensatoria y anualidad para alimentos .....................................
11.4. Exceso de aportación a Planes de pensiones ................................................
11.5. Aportaciones a Planes de pensiones a favor del cónyuge ............................
11.6. Pensión compensatoria. Pago del préstamo hipotecario de la vivienda .......
11.7. Aportaciones al patrimonio protegido del discapacitado .............................
211
211
212
212
212
213
213
215
12.
Mínimo personal y familiar .................................................................................
12.1. Matrimonio con hijos y ascendiente ............................................................
12.2. Fallecimiento de ascendiente y mínimo familiar .........................................
12.3. Ascendiente compartido por hijos ...............................................................
12.4. Fallecimiento de contribuyente. Mínimo familiar por ascendiente .............
12.5. Fallecimiento de madre soltera y tutela de hijo ...........................................
12.6. Reducción por edad ascendiente e indemnización exenta y reducción por
discapacidad de ascendiente ........................................................................
12.7. Mínimo familiar por descendiente discapacitado ........................................
12.8. Mínimo familiar por hijo con 25 años .........................................................
12.9. Mínimo familiar por hijo de 3 años .............................................................
12.10. Pareja de hecho y mínimo familiar por descendiente ..................................
12.11. Separación matrimonial y mínimo familiar por descendiente .....................
215
215
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217
217
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218
218
219
219
220
220
Deuda tributaria ....................................................................................................
13.1. Devolución en vivienda. Determinación de la cuota íntegra ......................
13.2. Deducción en vivienda. Adquisición del usufructo de vivienda .................
220
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10.10.
10.11.
10.12.
10.13.
10.14.
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10.16.
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10.26.
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13.
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13.3.
13.4.
13.5.
13.6.
13.7.
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13.9.
13.10.
13.11.
13.12.
13.13.
13.14.
13.15.
13.16.
13.17.
13.18.
13.19.
13.20.
13.21.
13.22.
13.23.
13.24.
13.25.
13.26.
13.27.
13.28.
13.29.
13.30.
13.31.
13.32.
13.33.
13.34.
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13.36.
13.37.
13.38.
13.39.
13.40.
13.41.
13.42.
13.43.
14.
Adquisición de vivienda con préstamo de familiar .....................................
Adquisición de vivienda con préstamo en divisas ......................................
Adquisición de vivienda con plazos pagados después del matrimonio ......
Impuesto Municipal sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana pagado por el comprador .....................................................
Adquisición de vivienda por herencia .........................................................
Sustitución del préstamo para la adquisición de vivienda ..........................
Cuenta vivienda y adquisición de solar para construir la vivienda habitual ....
Cuenta vivienda: concepto ..........................................................................
Traspaso de cuenta vivienda .......................................................................
Destino a otros fines de parte del saldo de la cuenta vivienda ....................
Transcurso del período establecido de la cuenta vivienda ..........................
Cambio de vivienda habitual antes de tres años .........................................
Deducción por ampliación de vivienda .......................................................
Adquisición de vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por
otra vivienda anterior ..................................................................................
Inversión simultánea en la vivienda habitual y en cuenta vivienda ............
Contrato de compraventa de vivienda habitual con condición suspensiva .
Separación de bienes y deducción por vivienda .........................................
Deducción en vivienda titularidad de un solo cónyuge ..............................
Arrendamiento vivienda de Patronato de Casas Militares, no traslado a vivienda habitual ............................................................................................
Deducciones en actividades empresariales en estimación objetiva ............
Ingresos obtenidos en Ceuta y Melilla ........................................................
Intereses de depósitos bancarios obtenidos en Ceuta y Melilla ..................
Pensionista que trabajó en Ceuta y Melilla .................................................
No residente en Ceuta y Melilla que vende inmueble situado en dichas Plazas ...............................................................................................................
Aportación a una asociación de utilidad pública ........................................
Cuotas satisfechas por los socios a una asociación de utilidad pública ......
Deducción por dividendos ..........................................................................
Deducción por dividendos en rendimientos de las cuentas en participación . .
Deducción por usufructo de un inmueble ...................................................
Compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos de capital mobiliario con período de generación superior a dos años .................
Compensación fiscal por deducción en adquisición de vivienda habitual ..
Deducción por cuenta vivienda abierta en el extranjero .............................
Deducción por adquisición de vivienda ......................................................
Instrumentos de cobertura del riesgo de elevación del tipo de interés .......
Deducción por maternidad. Excedencia por cuidado de hijos ....................
Deducción por maternidad. Limitación a las cotizaciones a la Seguridad
Social ...........................................................................................................
Deducción por maternidad. Declaración conjunta del hijo con el padre ....
Compensación fiscal derivada de rendimientos de seguros de vida generados en mas de dos años. Aplicación del régimen transitorio ......................
Rentas y ganancias patrimoniales obtenidas en España y el Extranjero. Deducción por doble imposición internacional ................................................
Deducción de 400 euros anuales. Límites a la deducción ...........................
Pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores .....
Tributación familiar ..............................................................................................
14.1. Tributación conjunta: rentas obtenidas por miembro único .......................
14.2. Unidad familiar: separación de hecho de cónyuges con hijos ....................
222
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244
244
2000 Soluciones Fiscales 2009 - 11
Pagina 12 de 924
Índice Sistemático
14.3.
14.4.
14.5.
14.6.
14.7.
14.8.
14.9.
14.10.
14.11.
14.12.
14.13.
14.14.
14.15.
12
Unidad familiar: hermanos huérfanos menores de edad .............................
Unidad familiar: menor convive con padre sin la custodia .........................
Unidad familiar: convivencia alternativa de menor con ambos padres ......
Unidad familiar: pareja de hecho y separados legalmente ..........................
Tributación conjunta: cambio de opción .....................................................
Tributación conjunta: cónyuge sujeto a IRNR ............................................
Tributación conjunta: prestaciones entre miembros de la unidad familiar .
Tributación conjunta: compensación de rendimientos negativos anteriores ...
Tributación conjunta: reducción por trabajo personal ................................
Tributación conjunta: Reducciones en la base imponible ...........................
Matrimonio y declaraciones ........................................................................
Unidad familiar: hijo incapacitado ..............................................................
Madre soltera e hijo minusválido de 14 años. Unidad familiar ..................
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248
248
248
15.
Regímenes especiales .............................................................................................
15.1. Inmueble con valor catastral revisado .........................................................
15.2. Alquiler de apartamento parte del año ........................................................
15.3. Rendimiento de un solar .............................................................................
15.4. Inexistencia de valor catastral en inmueble ................................................
249
249
249
250
250
16.
Obligación de declarar ..........................................................................................
16.1. Justificantes de pagos a cuenta de titulares varios ......................................
16.2. Obligación de declarar ( ...............................................................................
16.3. Devolución de lo ingresado sin obligación de declarar ..............................
16.4. Obligación de declarar y vivienda segunda ................................................
16.5. Obligación de declarar: pensiones y otros rendimientos de trabajo ...........
16.6. Obligación de declarar por períodos partidos .............................................
16.7. Plazo de presentación de declaraciones negativas ......................................
16.8. Plazo de presentación de declaraciones con renuncia .................................
16.9. Plazo de la Administración para practicar la devolución ............................
16.10. Rentas del trabajo de varias sociedades ......................................................
251
251
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251
252
252
253
253
253
253
254
17.
Retenciones .............................................................................................................
17.1. Comunidad de bienes profesional ...............................................................
17.2. Esquema de cálculo de retenciones del rendimiento de trabajo .................
17.3. Retenciones de trabajador casado con cónyuge con rentas no superiores a
1.500 € ..........................................................................................................
17.4. Retenciones de trabajador casado con cónyuge con rentas superiores a 1.500
€ y discapacidad de uno de los hijos ...........................................................
17.5. Regularización retenciones de trabajador casado con cónyuge con rentas
superiores a 1.500 € ....................................................................................
17.6. Trabajador separado que paga pensión compensatoria a cónyuge y anualidades por alimentos a hijos .........................................................................
17.7. Retribución de administrador de una sociedad ............................................
17.8. Prestaciones de la Seguridad Social en favor de familiares de fallecidos en
accidente de trabajo .....................................................................................
17.9. Gratificación voluntaria por jubilación .......................................................
17.10. Indemnización voluntaria por despido ........................................................
17.11. Retribuciones variables por horas extraordinarias ......................................
17.12. Pensión compensatoria al cónyuge .............................................................
17.13. Rendimientos obtenidos por minusválidos .................................................
17.14. Militar en reserva transitoria, residente en Ceuta y Melilla ........................
17.15. Intereses de residentes en Ceuta y Melilla ..................................................
17.16. Intereses por el aplazamiento del pago del precio ......................................
255
255
255
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267
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268
268
268
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Índice Sistemático
17.17.
17.18.
17.19.
17.20.
17.21.
17.22.
17.23.
17.24.
17.25.
17.26.
17.27.
17.28.
17.29.
17.30.
17.31.
17.32.
17.33.
17.34.
17.35.
17.36.
17.37.
17.38.
17.39.
17.40.
17.41.
17.42.
17.43.
17.44.
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17.47.
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17.50.
17.51.
17.52.
17.53.
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17.55.
17.56.
17.57.
17.58.
17.59.
17.60.
18.
Arrendamiento de negocio ..........................................................................
Rendimientos de las cuentas en participación ............................................
Cesión de uso de bienes arrendados ............................................................
Rendimientos implícitos del capital mobiliario al reembolso .....................
Rendimientos implícitos del capital mobiliario a la transmisión ................
Piloto de carreras .........................................................................................
Sociedad civil profesional ...........................................................................
Rendimientos de profesional obtenidos en Ceuta y Melilla .......................
Protésico dental ...........................................................................................
Retribución de profesores ...........................................................................
Insuficiencia de retención: elevación al íntegro ..........................................
Administrador y trabajador de sociedad .....................................................
Arrendamiento de inmueble por empresario ...............................................
Retribución de socios administradores con relación laboral .......................
Retención aplicable a determinadas actividades económicas que tributan en
módulos .......................................................................................................
Momento de la retención ............................................................................
Obligación de retener de las comunidades de propietarios .........................
Obligados a retener: particular no empresario ............................................
Obligados a retener: no residente sin establecimiento permanente ............
Retención a médicos del Registro Civil ......................................................
Retención a socio de cooperativa agraria ....................................................
Jugadores de equipo aficionado de fútbol-sala ...........................................
Intereses de cuenta en divisas .....................................................................
Montador de carpintería ..............................................................................
Recaudador de tributos ................................................................................
Subagente de seguros ..................................................................................
Embalsamador de cadáveres .......................................................................
Retribuciones de Agente Comercial ...........................................................
Profesional dependiente ..............................................................................
Actividad ganadera de engorde de porcino .................................................
Actividad agrícola .......................................................................................
Anticipos sobre indemnización por despido no firme ................................
Personal colaborador de las Juntas Electorales ...........................................
Retribuciones de los miembros de la Junta de Gobierno de un Colegio Profesional ........................................................................................................
Retenciones y Dietas por gastos de manutención y estancia ......................
Retención en contratos de duración inferior al año ....................................
Regularización de retenciones del último trimestre ....................................
Regularización de retenciones por finiquitos ..............................................
Sociedad Civil que ejerce trabajos de delineación ......................................
Retención sobre arrendamiento de stand en ferias comerciales ..................
Contrato de duración superior a un año con vencimiento a mitad del año .
Contrato de duración inferior a un año con vencimiento durante el año ....
Contrato temporal para recolección agrícola ..............................................
Retención a aplicar al trabajador que comunica a su pagador el realizar pagos
por la compra de su vivienda .......................................................................
Ingresos a cuenta ....................................................................................................
18.1. Retribución de administrador de una sociedad ...........................................
18.2. Utilización gratuita de plaza de garaje por empleado .................................
18.3. Cesta de Navidad para los empleados .........................................................
18.4. Vivienda utilizada por empleado ................................................................
269
269
270
270
270
270
271
271
271
272
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285
285
286
2000 Soluciones Fiscales 2009 - 13
Pagina 14 de 924
Índice Sistemático
18.5.
18.6.
18.7.
18.8.
Vehículo automóvil utilizado por administrador ........................................
Rendimientos explícitos en especie del capital mobiliario .........................
Premio en un concurso .................................................................................
Persona que ha de soportar el ingreso a cuenta ...........................................
286
287
287
287
19.
Pagos fraccionados .................................................................................................
19.1. Comisiones por seguros producidos antes del cese ....................................
19.2. Agricultores y ganaderos ............................................................................
19.3. Rendimientos de profesional obtenidos en Ceuta y Melilla .......................
19.4. Pagos fraccionados y criterio de caja ..........................................................
19.5. Cálculo de pago fraccionado. Régimen estimación directa ........................
19.6. Cálculo de pago fraccionado. Contribuyente en módulos ..........................
19.7. Cálculo de pago fraccionado. Actividad pesquera .......................................
288
288
288
289
289
289
291
292
20.
Obligaciones formales ............................................................................................
20.1. Autotaxi en estimación directa ....................................................................
20.2. Agricultores en estimación directa ..............................................................
20.3. Profesional en estimación directa ...............................................................
20.4. Agricultor en módulos ................................................................................
20.5. Farmacia en estimación directa simplificada ..............................................
20.6. Sociedad civil profesional ...........................................................................
20.7. Actividad empresarial en módulos ..............................................................
293
293
293
293
293
294
294
294
II.
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO .......................................................................
295
III.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ..............................................................................
297
1.
297
2.
14
Naturaleza y ámbito de aplicación .......................................................................
1.1. Sociedad residente en el País Vasco cuyo volumen de operaciones en el
ejercicio anterior fue inferior a 7 millones de Euros ....................................
1.2. Sociedad residente en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio
anterior fue superior a 7.000.000 € (I) .........................................................
1.3. Sociedad residente en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio
anterior fue superior a 7.000.000 € (II) ........................................................
1.4. Sociedad residente en Navarra cuyo volumen de operaciones en el ejercicio
anterior fue superior a 7.000.000 € (III) ......................................................
1.5. Sociedad residente en territorio común cuyo volumen de operaciones en el
ejercicio anterior fue inferior a 7.000.000 Euros y que realiza operaciones
en Navarra ....................................................................................................
1.6. Sociedad residente en territorio común cuyo volumen de operaciones en el
ejercicio anterior fue superior a 7 millones de Euros y que realiza la totalidad
de sus operaciones en Alava ........................................................................
1.7. Sociedad residente en territorio común cuyo volumen de operaciones en el
ejercicio anterior fue superior a 7 millones de Euros y que realiza el 50 %
de sus operaciones en Guipúzcoa ................................................................
1.8. Sociedad que tributa a las Administraciones Foral y Estatal y que realiza
operaciones en el extranjero .........................................................................
1.9. Sociedad que tributa a las Administraciones Foral y Estatal: liquidación del
Impuesto .......................................................................................................
Hecho imponible. Exenciones ..............................................................................
2.1. Donación a entidad parcialmente exenta de bien afecto a actividades exentas .................................................................................................................
2.2. Donación a entidad parcialmente exenta de bien afecto a actividades no
exentas ..........................................................................................................
297
297
298
298
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299
299
300
301
301
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Índice Sistemático
2.3.
Donación efectuada por entidad parcialmente exenta en cumplimiento de
sus propios fines ...........................................................................................
Donación efectuada por entidad parcialmente exenta a su Presidente ........
Incremento de patrimonio por transmisión onerosa en entidad parcialmente
exenta ...........................................................................................................
Exención por reinversión de incremento de patrimonio derivado de transmisión de bienes afectos a actividades exentas ............................................
Dividendos percibidos por una entidad parcialmente exenta ......................
Deducción doble imposición dividendos en entidad parcialmente exenta . .
Retención intereses satisfechos a un Ayuntamiento ....................................
Liquidación del Impuesto por entidad parcialmente exenta ........................
Ayuntamiento: exención ..............................................................................
Fundación no acogida al régimen fiscal Ley 49/2002 .................................
Fundación acogida al régimen fiscal Ley 49/2002 ......................................
Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas ..........................
Sindicatos .....................................................................................................
Asociación de empresarios ..........................................................................
Colegios profesionales y Cámaras Oficiales ................................................
Juntas de Compensación ..............................................................................
Sociedad Anónima de capital íntegramente municipal ................................
Sociedad Anónima de capital íntegramente de Comunidad Autónoma ......
Entidades de Conservación (Gestión urbanística) .......................................
Entidad religiosa ..........................................................................................
Renuncia a la exención ................................................................................
Partidos políticos ..........................................................................................
Asociación de Ganaderos .............................................................................
303
303
303
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306
307
307
307
307
308
308
308
308
309
3.
Sujeto pasivo ..........................................................................................................
3.1. Sociedad civil ...............................................................................................
3.2. Sociedad Agraria de Transformación ..........................................................
3.3. Comunidad de bienes ...................................................................................
3.4. Comunidad de bienes formada por dos Sociedades Anónimas ...................
3.5. Ayuntamiento ...............................................................................................
3.6. Sociedad de capital íntegramente municipal ................................................
3.7. Fundación acogida al régimen fiscal Ley 49/1992 ......................................
3.8. Fundación no acogida al régimen fiscal Ley 49/1992 .................................
3.9. Juntas de Compensación ..............................................................................
3.10. Cámaras Oficiales y Colegios Profesionales ...............................................
3.11. Partidos Políticos y Sindicatos .....................................................................
3.12. Mutuas de Seguros, Montepíos y Mutualidades ..........................................
3.13. Cooperativas ................................................................................................
3.14. Uniones Temporales de Empresas ...............................................................
3.15. Agrupaciones de Interés Económico ...........................................................
3.16. Sociedad Anónima no inscrita en el Registro Mercantil .............................
3.17. Residente en España que obtiene rentas en el extranjero ............................
309
309
309
309
310
310
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310
310
311
311
311
311
311
312
312
312
312
4.
Base imponible: Ingresos computables ................................................................
4.1. Subvenciones creación de empleo ...............................................................
4.2. Rappels sobre compras ................................................................................
4.3. Descuento sobre compras por pronto pago ..................................................
4.4. Descuento por pronto pago en adquisición de inmovilizado .......................
4.5. Préstamo retribuido entre sociedades no vinculadas ...................................
4.6. Rendimientos pagaré ....................................................................................
313
313
313
314
314
314
314
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
2.19.
2.20.
2.21.
2.22.
2.23.
2.24.
2.25.
302
302
302
2000 Soluciones Fiscales 2009 - 15
Pagina 16 de 924
Índice Sistemático
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
4.12.
4.13.
4.14.
4.15.
4.16.
4.17.
4.18.
4.19.
4.20.
4.21.
4.22.
4.23.
4.24.
4.25.
5.
6.
16
Intereses por aplazamiento del pago en el precio de ventas de mercaderías ....
Subvención por la integración de socios en una Sociedad Limitada Laboral .................................................................................................................
Beneficios distribuidos por Intituciones de Inversión Colectiva .................
Incremento valor liquidativo participaciones en Intituciones de Inversión
Colectiva ......................................................................................................
Incremento valor liquidativo participaciones en FIM constituido en paraíso
fiscal .............................................................................................................
Beneficios distribuidos por un FIM constituido en paraíso fiscal ...............
Subvención para la adquisición de terrenos industriales .............................
Subvención para la adquisición de un vehículo industrial ...........................
Subvención para la adquisición de activo cuya entrada en funcionamiento
es posterior a la concesión de la subvención ...............................................
Subvención para la adquisición de activos en régimen de arrendamiento
financiero (leasing) ......................................................................................
Venta mercaderías en moneda extranjera ....................................................
Abono en Pérdidas y Ganancias con cargo a Reservas de libre disposición ....
Quitas concedidas por los acreedores de una sociedad en situación de concurso .............................................................................................................
Propinas satisfechas al personal ...................................................................
Cesión gratuita de terrenos propiedad de un ayuntamiento para la promoción
de viviendas sociales ....................................................................................
Cesión gratuita de terrenos de un Ayuntamiento a una promotora ..............
Subvención de la Comunidad Europea por abandono del cultivo de viñedo ..................................................................................................................
Subvención de la Comunidad Europea por arranque de plantaciones de melocotones ......................................................................................................
Diferencias positivas de cambio en moneda extranjera ...............................
315
316
316
316
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319
319
319
320
320
321
321
322
322
Base imponible: Compras consumidas. Valoración de existencias ...................
5.1. Intereses por aplazamiento en el pago de compras de mercaderías .............
5.2. Descuentos comerciales sobre compras .......................................................
5.3. Rappels sobre compras ................................................................................
5.4. Descuentos sobre compras por pronto pago ................................................
5.5. Transporte sobre compras ............................................................................
5.6. IVA: Prorrata general ...................................................................................
5.7. LIFO: valoración de existencias ..................................................................
5.8. Valoración de existencias. Media simple .....................................................
5.9. Cantidades pagadas por entidad promotora en concepto de exceso de edificabilidad .......................................................................................................
5.10. Aplazamiento en el pago de compras de mercaderías sin pacto expreso de
intereses ........................................................................................................
5.11. Valoración de existencias en prestación de servicios ..................................
323
323
323
323
324
324
324
325
325
Base imponible: Servicios exteriores ...................................................................
6.1. Dietas a Consejeros acordadas en Junta General de Accionistas ................
6.2. Atenciones a clientes ....................................................................................
6.3. Arrendamiento de un local de negocio ........................................................
6.4. Gastos de reparación y conservación ...........................................................
6.5. Honorarios de profesionales independientes ...............................................
6.6. Transportes ...................................................................................................
6.7. Primas de seguro ..........................................................................................
6.8. Pagos realizados al apoderado de la entidad ................................................
327
327
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329
330
330
330
326
326
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Índice Sistemático
6.9.
Alquiler de palcos en un estadio de fútbol ...................................................
331
Base imponible: Tributos .....................................................................................
7.1. IVA soportado en adquisición de mercaderías: prorrata general .................
7.2. Impuesto sobre Actividades Económicas de ejercicio anterior ...................
7.3. Impuesto sobre Bienes Inmuebles de una vivienda no afecta a la actividad
empresarial ...................................................................................................
7.4. Ajustes negativos en la imposición directa ..................................................
7.5. Actas Inspección por IVA ............................................................................
7.6. Actas Inspección por Retenciones ...............................................................
7.7. Tasa láctea ....................................................................................................
7.8. Ajustes positivos en la imposición indirecta ................................................
7.9. Ajustes positivos en la imposición directa ...................................................
331
331
332
332
332
333
334
335
335
335
8.
Base imponible: Gastos de personal .....................................................................
8.1. Retribuciones de empleados que son socios ................................................
8.2. Retribuciones a administradores ..................................................................
8.3. Retribución en especie por utilización de vehículo .....................................
8.4. Retribución en especie por utilización de vivienda arrendada .....................
8.5. Ingresos a cuenta de retribuciones en especie ..............................................
8.6. Pagas extraordinarias ...................................................................................
8.7. Regalo al personal de localidades de toros ..................................................
8.8. Regalo al personal de cestas de navidad ......................................................
8.9. Regalo de juguetes por Reyes a los hijos del personal ................................
8.10. Cena anual con el personal de la empresa ...................................................
8.11. Leasing de una vivienda para retribución en especie del Director General .
8.12. Retribuciones por servicios laborales prestados por socios .........................
336
336
336
337
338
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339
339
340
340
340
341
9.
Base imponible: Gastos financieros ......................................................................
9.1. Rendimientos implícitos negativos ..............................................................
9.2. Intereses de demora liquidados en Actas de Inspección ..............................
9.3. Intereses de un préstamo para pago de Actas de Inspección .......................
9.4. Intereses intercalarios ...................................................................................
9.5. Intereses correspondientes a una operación de Lease-Back ........................
9.6. Intereses por aplazamiento en el pago .........................................................
9.7. Carga financiera de un contrato de cesión de uso con opción de compra . . .
342
342
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342
343
343
343
344
10.
Base imponible: Amortizaciones .........................................................................
10.1. Amortización de vehículos turismo .............................................................
10.2. Apartamento entregado por el Promotor al Constructor en pago de la ejecución de obra ..............................................................................................
10.3. Obras realizadas en un local comercial que se usa como arrendatario ........
10.4. Base amortización en activos adquiridos a sociedades vinculadas ..............
10.5. Pérdida de valor de terreno correspondiente a varios ejercicios ..................
10.6. Amortización posterior al período máximo de amortización ......................
10.7. Amortización mínima: dotación en ejercicio posterior ................................
10.8. Amortización mediante aplicación porcentaje constante (primer ejercicio)
10.9. Amortización mediante aplicación porcentaje constante (ejercicios intermedios) .........................................................................................................
10.10. Amortización mediante aplicación porcentaje constante (último ejercicio)
10.11. Amortización mediante aplicación método de números dígitos (primer ejercicio) ............................................................................................................
10.12. Amortización números dígitos (ejercicios siguientes) .................................
10.13. Amortización de elementos utilizados en varios turnos de trabajo ..............
344
344
7.
345
345
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 17
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Índice Sistemático
10.14.
10.15.
10.16.
10.17.
10.18.
10.19.
10.20.
10.21.
10.22.
10.23.
10.24.
10.25.
10.26.
10.27.
10.28.
Amortización de elementos del inmovilizado adquiridos usados ................
Amortización de inmuebles adquiridos usados ............................................
Amortización de bienes revalorizados voluntariamente ..............................
Cesión de uso con opción de compra ...........................................................
Amortización de un cuadro ..........................................................................
Amortización de programas informáticos ....................................................
Amortización programa informático para elaboración declaraciones IRPF
Amortización derecho de traspaso (duración contrato superior a 10 años) .
Amortización derecho de traspaso (duración contrato inferior a 10 años) . .
Amortización de marcas ..............................................................................
Amortización fondo de comercio .................................................................
Amortización mínima: dotación en ejercicio posterior ................................
Amortización. Mejora sin ampliación de vida útil .......................................
Amortización. Mejora con alargamiento de vida útil ..................................
Amortización. Mejora en local sobre el que se ha formalizado un contrato
de leasing .....................................................................................................
Amortización de elementos utilizados en varios turnos de trabajo y amortización degresiva .........................................................................................
Amortización elementos utilizados más de un turno de trabajo. Contabilización sin considerar la mayor utilización ...................................................
Amortización acelerada DA 7ª TRLIS: Tablas ............................................
Amortización acelerada DA 7ª TRLIS: Porcentaje constante .....................
Amortización acelerada DA 7ª TRLIS: Suma de dígitos .............................
Libertad amortización: Sociedad Limitada Laboral ....................................
Indemnización por obras realizadas por el arrendatario ..............................
Obras en fachada ..........................................................................................
Amortización de instalaciones solares térmicas (placas solares) .................
Libertad de amortización DA 11 TRLIS: inmovilizado material ................
Libertad de amortización DA 11 TRLIS: previsión reducción de plantilla .
Libertad de amortización DA 11 TRLIS: inversiones inmobiliarias ...........
Libertad de amortización DA 11 TRLIS: elementos no afectos ..................
Libertad de amortización DA 11 TRLIS: elementos encargados con anterioridad a 2009 .............................................................................................
Libertad de amortización DA 11 TRLIS: elementos encargados en
2009-2010 y puestos a disposición del sujeto pasivo con posterioridad 2010 .
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352
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Base imponible: Correcciones de valor y provisiones ........................................
11.1. Deterioro por insolvencias de deuda desde cuyo vencimiento han transcurrido menos de 6 meses ................................................................................
11.2. Deterioro por insolvencias de deuda desde cuyo vencimiento han transcurrido más de 6 meses ....................................................................................
11.3. Deterioro por insolvencias por haber sido procesado el cliente por delito de
alzamiento de bienes ....................................................................................
11.4. Deterioro por insolvencias de deuda objeto de un procedimiento arbitral . .
11.5. Deterioro por insolvencias de deuda objeto de litigio judicial ....................
11.6. Deterioro por insolvencias de deuda avalada por un Banco ........................
11.7. Deterioro por insolvencias de deuda avalada por un Banco habiendo sido
declarado el deudor en concurso ..................................................................
11.8. Deterioro por insolvencias de deuda avalada por una sociedad de garantía
recíproca .......................................................................................................
11.9. Deterioro por insolvencias de crédito garantizado mediante un seguro de
crédito o caución ..........................................................................................
11.10. Reclamación judicial de deuda de un Ayuntamiento ...................................
369
10.29.
10.30.
10.31.
10.32.
10.33.
10.34.
10.35.
10.36.
10.37.
10.38.
10.39.
10.40.
10.41.
10.42.
10.43.
11.
18
359
360
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361
361
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Índice Sistemático
11.11. Deuda de un cliente avalada por un particular .............................................
11.12. Crédito adeudado por una sociedad vinculada declarada en suspensión de
concurso .......................................................................................................
11.13. Deterioro por insolvencias: Sistema de dotación global ..............................
11.14. Provisión cobertura de garantías de reparaciones y revisiones: Dotación
contable inferior a límite fiscal ....................................................................
11.15. Provisión cobertura de garantías de reparaciones y revisiones: Dotación
contable superior a límite fiscal ...................................................................
11.16. Provisión cobertura de gastos accesorios por devoluciones ventas .............
11.17. Provisión para cobertura de gastos por prejubilaciones de ejercicios futuros .................................................................................................................
11.18. Provisión para responsabilidades por Acta de Inspección ...........................
11.19. Crédito adeudado por una entidad vinculada ...............................................
11.20. Desaparición de la relación de vinculación en provisión de insolvencias ...
11.21. Pérdida por deterioro del valor de existencias conforme evolución estadística ................................................................................................................
11.22. Fondo de comercio .......................................................................................
11.23. Marcas y otro intangible con vida útil indefinida ........................................
11.24. Pérdida de valor de instrumentos de capital clasificados como activos financieros mantenidos para negociar ............................................................
11.25. Pérdida de valor de instrumentos de capital clasificados como activos financieros disponibles para la venta ..............................................................
11.26. Pérdida de valor de instrumentos de capital de entidades residentes en paraísos fiscales ...............................................................................................
11.27. Pérdida de valor de instrumentos de deuda admitidos a negociación en un
mercado regulado .........................................................................................
11.28. Pérdida de valor de instrumentos de deuda no admitidos a negociación en
un mercado regulado ....................................................................................
11.29. Pérdida de valor de instrumentos de deuda admitidos a negociación en un
mercado regulado situado en un paraíso fiscal ............................................
11.30. Provisión para responsabilidades por obligaciones tácitas ..........................
11.31. Deterioro participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas .
12.
Base imponible: Otras partidas deducibles .........................................................
12.1. Robo de dinero efectivo en caja ...................................................................
12.2. Destrucción en un incendio de existencias no aseguradas ...........................
12.3. Destrucción en un incendio de existencias aseguradas ................................
12.4. Diferencias negativas en moneda extranjera: operación con vencimiento
inferior a un año ...........................................................................................
12.5. Donación en metálico a un Ayuntamiento ...................................................
12.6. Donación en metálico a la Cruz Roja, ONCE e Iglesia Católica .................
12.7. Donación de un ordenador a una asociación docente declarada de utilidad
pública que reúne los requisitos para disfrutar del régimen fiscal de la Ley
49/2002 ........................................................................................................
12.8. Convenio de colaboración en actividades de interés general .......................
12.9. Participación en beneficios de administradores prevista en estatutos .........
12.10. Participación en beneficios de administradores de Sociedades de Responsabilidad Limitada superior al 10 % ............................................................
12.11. Participación en beneficios de administradores no prevista en estatutos pero
acordada en Junta General de Accionistas ...................................................
12.12. Dietas a Consejeros acordadas en Junta General de Accionistas ................
12.13. Dietas a Consejeros previstas en Estatutos y cuya cuantía se acuerda en Junta
General de Accionistas ................................................................................
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Índice Sistemático
13.
14.
20
12.14. Donación en metálico a Instituto Cervantes ................................................
12.15. Gastos de alquiler de un piso para pernoctación de trabajadores ................
388
388
Base imponible: Partidas no deducibles ..............................................................
13.1. Distribución de dividendos ..........................................................................
13.2. Retribuciones a socios-administradores en proporción a sus participaciones
en el capital social ........................................................................................
13.3. Primas de asistencia a Juntas de Accionistas ...............................................
13.4. Participación en beneficios de los empleados ..............................................
13.5. Impuesto sobre Sociedades ..........................................................................
13.6. Ajustes negativos en la imposición directa ..................................................
13.7. Deuda tributaria exigida por sucesión en actividad (art. 72 LGT) ..............
13.8. Sanciones tributarias ....................................................................................
13.9. Recargo de apremio .....................................................................................
13.10. Recargo único por ingreso fuera de plazo sin requerimiento previo de la
Administración (art. 61.3 LGT) ...................................................................
13.11. Intereses por aplazamiento de deudas tributarias .........................................
13.12. Interés de demora devengado por la suspensión de actos impugnados .......
13.13. Multa de tráfico ............................................................................................
13.14. Multa del gobierno de Marruecos a pesquero español .................................
13.15. Multa por vertido de residuos contaminantes ..............................................
13.16. Multa por apertura de local sin autorización municipal ...............................
13.17. Compra de Lotería de Navidad ....................................................................
13.18. Indemnización a un trabajador que excede de la exigible legalmente .........
13.19. Aportaciones voluntarias a Planes de Pensiones .........................................
13.20. Seguros por pérdidas de directivos siendo beneficiaria la empresa .............
13.21. Entrega gratuita de dinero de una sociedad a otra .......................................
13.22. Venta realizada por precio inferior al coste .................................................
13.23. Donación en metálico a una asociación sin ánimo de lucro que no reúne los
requisitos para disfrutar del régimen fiscal de la Ley 49/2002 ....................
13.24. Servicios de asesoramiento prestados por un residente en Andorra (paraíso
fiscal) ............................................................................................................
13.25. Adquisición de mercancías a entidad residente en Andorra (paraíso fiscal) ....
13.26. Primas de seguros de vida siendo beneficiaria la propia Sociedad ..............
13.27. Liberalidad. Gastos locales cedidos gratuitamente ......................................
13.28. Donaciones a partidos políticos ...................................................................
13.29. Deuda Seguridad Social por derivación de responsabilidad ........................
13.30. Robo de efectivo por uno de los socios .......................................................
13.31. Relaciones públicas y atenciones con el personal ........................................
388
388
Base imponible: Beneficios y pérdidas procedentes del inmovilizado ..............
14.1. Revalorización contable voluntaria realizada para compensar bases imponibles negativas ............................................................................................
14.2. Incremento del valor contable de un edificio ajustándolo al valor comprobado a efectos de ITP y AJD ........................................................................
14.3. Revalorización contable de terrenos por una sociedad promotora ..............
14.4. Donación de una maquinaria a una sociedad: valor de mercado superior al
valor neto contable .......................................................................................
14.5. Donación de una maquinaria a una sociedad: valor de mercado inferior al
valor neto contable .......................................................................................
14.6. Aportación no dineraria ...............................................................................
14.7. Disolución de sociedad con devolución a socios: efectos en la sociedad ....
14.8. Disolución de una sociedad con devolución a socios: efectos en el socio ...
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Índice Sistemático
15.
16.
14.9. Reducción de capital con devolución a socios mediante entrega de bienes
14.10. Repercusión en socio de reducción de capital .............................................
14.11. Permuta de bienes: valor de mercado del bien recibido superior al valor
contable del entregado .................................................................................
14.12. Importe depreciación monetaria (coeficiente artículo 15.9 TRLIS inferior
al 0,4) ...........................................................................................................
14.13. Importe depreciación monetaria (coeficiente artículo 15.9 TRLIS superior
al 0,4) ...........................................................................................................
14.14. Importe depreciación monetaria superior a la renta fiscal positiva .............
14.15. Importe depreciación monetaria: renta fiscal negativa ................................
14.16. Importe depreciación monetaria: transmisión de existencias ......................
14.17. Importe depreciación monetaria: transmisión de acciones ..........................
14.18. Importe de la depreciación monetaria: valores fiscales no coincidentes con
valores contables ..........................................................................................
14.19. Amortización de acciones propias ...............................................................
14.20. Donación de una maquinaria (repercusión en el donatario) ........................
14.21. Importe depreciación monetaria: transmisión de bienes muebles ...............
14.22. Importe depreciación monetaria: transmisión de derecho de traspaso ........
14.23. Subvención Comunidad Europea por arranque de plataneras: renta negativa ..................................................................................................................
14.24. Ayudas públicas por destrucción de elementos afectos ...............................
14.25. Reducción de capital con devolución de aportaciones. Repercusión en el
socio .............................................................................................................
402
402
Reglas de valoración ..............................................................................................
15.1. Operaciones sociedad-socio: operaciones vinculadas .................................
15.2. Operaciones sociedad-socio: operaciones vinculadas .................................
15.3. Operaciones sociedades participadas por un mismo socio: operaciones vinculadas ..........................................................................................................
15.4. Operaciones sociedades participadas por parientes: operaciones vinculadas ................................................................................................................
15.5. Operaciones sociedades que participan en una misma entidad: operaciones
vinculadas ....................................................................................................
15.6. Operaciones vinculadas: corrección valorativa practicada por los sujetos
pasivos ..........................................................................................................
15.7. Operaciones vinculadas: ajuste secundario (I) .............................................
15.8. Operaciones vinculadas: ajuste secundario (II) ...........................................
15.9. Operaciones cooperativas-socios .................................................................
15.10. Operaciones cooperativas-socios: exclusión aplicación valor de mercado .
15.11. Operaciones realizadas con residentes en paraísos fiscales .........................
15.12. Elevación al íntegro de rendimientos sujetos a retención ............................
15.13. Operaciones vinculadas: sociedades profesionales ......................................
411
411
411
Imputación temporal .............................................................................................
16.1. Ventas realizadas en diciembre y contabilizadas en ejercicio posterior ......
16.2. Cobro anticipado en octubre del arrendamiento por un año de un local comercial ..........................................................................................................
16.3. Pago anticipado en octubre del arrendamiento por un año de un local comercial ..........................................................................................................
16.4. Anticipos de clientes ....................................................................................
16.5. Gasto contabilizado en ejercicio anterior a su imputación fiscal (suspensión
de pagos) ......................................................................................................
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Índice Sistemático
16.6. Préstamo retribuido concedido por una sociedad a otra con la que no está
vinculada ......................................................................................................
16.7. Venta de un local comercial en 2008 y rescisión de la venta en febrero de
2009 ..............................................................................................................
16.8. Ingresos procedentes de la concesión administrativa de un Parking público ..................................................................................................................
16.9. Comisiones satisfechas a Agentes Comerciales Independientes .................
16.10. Nómina de diciembre satisfecha el año siguiente ........................................
16.11. Participación en beneficios de los empleados ..............................................
16.12. Imputación de pagas extraordinarias ...........................................................
16.13. Paga extraordinaria por permanencia en la empresa ....................................
16.14. Indemnización despido trabajadores ............................................................
16.15. Cuotas de Seguridad Social liquidadas en Acta de la Inspección de Trabajo ..................................................................................................................
16.16. Operaciones a plazos ....................................................................................
16.17. Descuento de efectos en operación a plazo ..................................................
16.18. Endoso de efectos en operación a plazo ......................................................
16.19. Permuta de nave industrial a cambio de local comercial .............................
16.20. Recuperación de valor de elementos del activo fijo adquiridos a una sociedad vinculada ...............................................................................................
16.21. Recuperación de valor de bienes transmitidos 6 meses antes de su adquisición ...............................................................................................................
16.22. Indemnización por expropiación forzosa .....................................................
16.23. Indemnización por expropiación forzosa: recurso contra justiprecio ..........
16.24. Criterio de caja .............................................................................................
16.25. Gasto contabilizado en un ejercicio y devengado en otro ya prescrito ........
16.26. Devoluciones tributarias acordadas en resoluciones de recursos ................
16.27. Cesión de derechos por varios años .............................................................
16.28. Explotación de alcornoques para la venta de corcho ...................................
16.29. Devoluciones tributarias acordadas por resolución firme ............................
16.30. Transmisión de inmueble: entrega posterior al otorgamiento de escritura
pública ..........................................................................................................
16.31. Operaciones a plazos. Venta inmovilizado inmaterial .................................
16.32. Operaciones a plazos. Imputación de ingresos y gastos ..............................
16.33. Intereses de demora liquidados por la Administración ................................
16.34. Devolución a trabajadores por sentencia firme ............................................
16.35. Gastos anteriores al inicio efectivo de la actividad ......................................
16.36. Prima de arrendamiento ...............................................................................
16.37. Cantidades percibidas por un contrato de exclusividad ...............................
17.
22
Compensación de bases imponibles negativas .....................................................
17.1. Compensación en 2024 de base imponible negativa de 2009 ......................
17.2. Compensación en 2025 de base imponible negativa de 2009 ......................
17.3. Compensación de base imponible negativa de 2008 con base imponible negativa de 2009 ..............................................................................................
17.4. Compensación de base imponible negativa superior al resultado contable
negativo ........................................................................................................
17.5. Compensación parcial de base imponible negativa .....................................
17.6. Sucesión en la actividad de una sociedad con bases imponibles negativas .
17.7. Base imponible negativa del ejercicio 1992 (régimen transitorio) ..............
17.8. Compensación de bases imponibles negativas: entidades de nueva creación ...............................................................................................................
17.9. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas ....................
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17.10. Sociedad que comienza su actividad en 1993 (RDL 3/1993) ......................
17.11. Comprobación pérdidas ejercicios prescritos ..............................................
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441
18.
Período impositivo y devengo del impuesto .........................................................
18.1. Ejercicio económico coincide con año natural ............................................
18.2. Ejercicio social no coincidente con año natural ...........................................
18.3. Cambio de ejercicio fiscal ............................................................................
18.4. Transformación de Sociedad Anónima a Sociedad Limitada ......................
18.5. Transformación de Sociedad Limitada a Sociedad Anónima ......................
18.6. Ampliación de capital con cargo a reservas .................................................
18.7. Disolución de sociedad ................................................................................
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442
443
443
19.
Tipos de gravamen .................................................................................................
19.1. Tipos de gravamen .......................................................................................
19.2. Tipo aplicable a las actividades de una asociación sin ánimo de lucro, que
no reúne los requisitos de la Ley 49/2002 ...................................................
19.3. Tipo aplicable a las instituciones de inversión colectiva .............................
19.4. Tipo aplicable a las Entidades ZEC .............................................................
443
443
20.
21.
Deducciones por doble imposición .......................................................................
20.1. Dividendos de sociedad participada en un 4 % ...........................................
20.2. Dividendos de sociedad participada directamente en un 5 % ......................
20.3. Dividendos de sociedad participada indirectamente en un 5 % ...................
20.4. Dividendos procedentes de ejercicio en que se tributó por el régimen de
Sociedades Patrimoniales .............................................................................
20.5. Disolución y liquidación de sociedad: deducción por doble imposición de
dividendos ....................................................................................................
20.6. Dividendos con cargo a beneficios de ejercicios anteriores a aquél en que
se adquiere la participación ..........................................................................
20.7. Deducción doble imposición dividendos: transmisión de acciones .............
20.8. Deducción doble imposición dividendos: transmisión de acciones .............
20.9. Deducción por doble imposición dividendos: cantidades no deducidas por
insuficiencia de cuota ...................................................................................
20.10. Deducción doble imposición dividendos: pérdida por deterioro del valor de
las acciones equivalente a ingreso por dividendo acreditando tributación
anterior .........................................................................................................
20.11. Deducción doble imposición dividendos: transmisión de acciones (previa
reducción de capital para compensar pérdidas) ...........................................
20.12. Deducción doble imposición dividendos: adquisición previa al reparto del
dividendo y transmisión posterior. Lavado dividendos ...............................
20.13. Deducción por dividendos procedente de ejercicios anteriores ...................
20.14. Primas de asistencia a juntas ........................................................................
Bonificaciones .........................................................................................................
21.1. Ventas realizadas a residentes en Ceuta y Melilla .......................................
21.2. Beneficios obtenidos por actividades desarrolladas en Ceuta y Melilla y
dividendos percibidos de sociedad residente en Málaga .............................
21.3. Beneficios obtenidos por actividades desarrolladas en Ceuta y Melilla y
dividendos percibidos de sociedad residente en Málaga .............................
21.4. Dividendos percibidos de sociedad que obtiene rentas en Ceuta y Melilla .
21.5. Bonificación por exportación de libros: reinversión superior al beneficio
obtenido por la actividad exportadora ..........................................................
21.6. Bonificación por exportación de libros: reinversión inferior al beneficio obtenido por la actividad exportadora ..............................................................
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21.7. Bonificación por exportación: subvenciones concedidas para la realización
de inversiones que originan el derecho a la bonificación ............................
21.8. Empresa municipal .......................................................................................
21.9. Bonificación empresa municipal con derecho a deducción doble imposición ...............................................................................................................
21.10. Bonificación arrendamiento viviendas (I) ...................................................
21.11. Bonificación arrendamiento viviendas (II) ..................................................
22.
23.
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Deducción por inversiones ....................................................................................
22.1. Inversiones en Investigación y Desarrollo ...................................................
22.2. Creación de un establecimiento permanente en el extranjero ......................
22.3. Inversión en participaciones de sociedad extranjera ....................................
22.4. Concurrencia a Feria Internacional de Muestras de Valencia .....................
22.5. Gastos de publicidad en el extranjero ..........................................................
22.6. Subvenciones percibidas para el desarrollo de actividades de exportación .
22.7. Gastos de formación profesional .................................................................
22.8. Empresa creada en 2009: diferimiento de la aplicación de la deducción ....
22.9. Inversión en Investigación y Desarrollo realizada parcialmente en extranjero (I) ..........................................................................................................
22.10. Inversión en Investigación y Desarrollo realizada parcialmente en extranjero (II) .........................................................................................................
22.11. Inversiones en Investigación y Desarrollo: pagos realizados a terceros por
actividades efectuadas en el exterior ............................................................
22.12. Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente ........................
22.13. Contratación trabajadores minusválidos ......................................................
22.14. Incumplimiento requisito de mantenimiento de la inversión (I) ..................
22.15. Incumplimiento requisito de mantenimiento de la inversión (II) ................
22.16. Inversión en Investigación y Desarrollo: porcentaje deducción (I) .............
22.17. Inversión en Investigación y Desarrollo: porcentaje deducción (II) ............
22.18. Límite deducciones TRLIS ..........................................................................
22.19. Inversión en Investigación y Desarrollo: muestrarios .................................
22.20. Innovación tecnológica ................................................................................
22.21. Formación del personal en el uso de internet ...............................................
22.22. Límite deducciones: 50 % ............................................................................
22.23. Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones ...........
22.24. Deducción por inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables ......................................................................................
22.25. Deducción por aportaciones a patrimonios protegidos (I) ...........................
22.26. Deducción por aportaciones a patrimonios protegidos (II) ..........................
22.27. Alquiler líneas ADSL ..................................................................................
22.28. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios: transmisión inmueble con hipoteca ....................................................................................
22.29. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios: empresa de reducida dimensión .............................................................................................
22.30. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios: intereses de demora por expropiación forzosa ....................................................................
22.31. Incompatibilidad deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y
deducción protección medio ambiente .........................................................
22.32. Trabajador al que sobreviene una minusvalía ..............................................
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Régimen especial de las empresas de reducida dimensión .................................
23.1. Determinación cifra de negocios .................................................................
23.2. Importe neto de la cifra de negocios: elevación al año ................................
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23.3. Importe neto cifra de negocios: empresa de nueva creación .......................
23.4. Importe anual de la cifra de negocios del ejercicio anterior superior a 8
millones de Euros .........................................................................................
23.5. Libertad de amortización .............................................................................
23.6. Libertad de amortización: elementos usados ...............................................
23.7. Libertad amortización: activos del inmovilizado intangible ........................
23.8. Incumplimiento requisitos libertad amortización ........................................
23.9. Libertad de amortización: incremento de plantilla superior al previsto ......
23.10. Libertad de amortización: bienes adquiridos mediante leasing ...................
23.11. Inversiones de escaso valor ..........................................................................
23.12. Inversiones de escaso valor por importe superior a 12.020,24 Euros ..........
23.13. Amortización acelerada: tablas ....................................................................
23.14. Amortización acelerada: porcentaje constante .............................................
23.15. Amortización acelerada: suma de dígitos ....................................................
23.16. Amortización acelerada: inmovilizado Intangible .......................................
23.17. Amortización acelerada: elementos usados .................................................
23.18. Amortización acelerada: arrendamiento financiero (I) ................................
23.19. Amortización acelerada: arrendamiento financiero II .................................
23.20. Pérdidas por deterioro del valor global de los créditos por posibles insolvencias: dotación global ...............................................................................
23.21. Pérdidas por deterioro del valor global de los créditos por posibles insolvencias: dotación global e individual ...........................................................
23.22. Pérdidas por deterioro del valor global de los créditos por posibles insolvencias: ejercicios en los que no es aplicable el régimen especial ..............
23.23. Tipo de gravamen ........................................................................................
23.24. Amortización acelerada: programas informáticos .......................................
23.25. Tipo gravamen: período impositivo inferior año natural (I) ........................
23.26. Tipo gravamen: período impositivo inferior año natural (II) .......................
23.27. Amortización acelerada por reinversión: transmisión inmovilizado material
afecto y reinversión en inmovilizado material afecto ..................................
23.28. Amortización acelerada por reinversión: transmisión de elemento no afecto ..................................................................................................................
23.29. Amortización acelerada por reinversión: transmisión de derecho de traspaso
y reinversión en inmueble ............................................................................
23.30. Amortización acelerada por reinversión en inmovilizado intangible ..........
23.31. Amortización acelerada por reinversión: renta negativa .............................
23.32. Amortización acelerada por reinversión: plazo de reinversión ....................
23.33. Amortización acelerada por reinversión: reinversión superior al importe de
la transmisión ...............................................................................................
23.34. Amortización acelerada por reinversión: reinversión parcial ......................
23.35. Amortización acelerada por reinversión: tablas ...........................................
23.36. Amortización acelerada por reinversión: porcentaje constante ...................
23.37. Amortización acelerada por reinversión: suma de dígitos ...........................
23.38. Amortización acelerada por reinversión múltiple ........................................
23.39. Importe anual de la cifra de negocios en los supuestos de vinculación con
entidades extranjeras ....................................................................................
23.40. Inversiones de escaso valor: adquisición de cepas para la plantación de una
viña ...............................................................................................................
23.41. Determinación cifra de negocios: empresa de nueva creación ....................
23.42. Importe neto de la cifra de negocios: varias empresas familiares ...............
23.43. Deducción inversiones internet ....................................................................
23.44. PYME. Importe neto de la cifra de negocios. Gasolinera ............................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 25
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Índice Sistemático
23.45. Libertad de amortización: cómputo del plazo de incremento de plantilla para
las empresas de nueva creación ...................................................................
23.46. Libertad de amortización: adquisición de inmueble utilizado anteriormente
en condición de arrendatario ........................................................................
23.47. Entidades que no desarrollan una actividad económica ..............................
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506
24.
Régimen especial de contratos de arrendamiento financiero ...........................
24.1. Leasing de una maquinaria (I) .....................................................................
24.2. Leasing de una maquinaria (II) ....................................................................
24.3. Leasing inmuebles .......................................................................................
24.4. Lease-back ...................................................................................................
24.5. Contrato de leasing con un período de carencia ..........................................
24.6. Leasing de elementos usados .......................................................................
24.7. Leasing inmueble en construcción ...............................................................
24.8. Mejoras realizadas en un bien objeto de un contrato de leasing ..................
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25.
Gestión del Impuesto .............................................................................................
25.1. Pago fraccionado: sobre cuota íntegra .........................................................
25.2. Pago fraccionado sobre cuota íntegra: ejercicio no coincidente con el año
natural (ejercicio partido) .............................................................................
25.3. Pago fraccionado: sobre base imponible ......................................................
25.4. Pago fraccionado sobre base imponible: ejercicio económico no coincidente
con el año natural (ejercicio partido) ...........................................................
25.5. Obligación de presentar declaración: Sociedad constituida mediante escritura pública de diciembre de 2009, inscrita en el Registro Mercantil en enero
de 2010 .........................................................................................................
25.6. Obligación de presentar declaración: Sociedad constituida en 2009 que comienza sus actividades en 2010 ...................................................................
25.7. Obligación de presentar declaración: Sociedad que presenta baja en IAE y
cesa en sus actividades .................................................................................
25.8. Obligación de presentar declaración: fundación no acogida al régimen fiscal
Ley 49/2002 que no obtiene rendimientos sujetos a tributación ..................
25.9. Obligación de presentar declaración: fundación no acogida al régimen fiscal
Ley 49/2002 que obtiene rendimientos sujetos a tributación .......................
25.10. Obligación de presentar declaración: fundación acogida al régimen fiscal
Ley 49/2002 .................................................................................................
25.11. Plazo de declaración: aprobación cuentas anuales el 30-6-2010 .................
25.12. Plazo de declaración: aprobación cuentas anuales el 2-7-2010 ...................
25.13. Plazo de declaración: aprobación cuentas anuales el 30-4-2010 .................
25.14. Plazo de declaración: ejercicio no coincidente con el año natural, aprobación
cuentas antes 6 meses ...................................................................................
25.15. Plazo de declaración: ejercicio no coincidente con el año natural, aprobación
cuentas transcurridos 6 meses ......................................................................
25.16. Plazo de declaración: transformación de Sociedad Anónima a Sociedad
Responsabilidad Limitada en el ejercicio 2008 ...........................................
25.17. Plazo de declaración: transformación Sociedad Responsabilidad Limitada
a Sociedad Anónima ....................................................................................
25.18. Plazo de declaración: ampliación de capital con cargo a reservas ...............
25.19. Pago fraccionado: volumen operaciones superior 6.010.121,04 Euros .......
25.20. Pago fraccionado: empresas de reducida dimensión - modalidad base imponible ..........................................................................................................
25.21. Pago fraccionado: volumen de operaciones superior a 6.010.121,04 Euros
en 2007 e inferior en 2008 ...........................................................................
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Índice Sistemático
IV.
25.22. Plazo de declaración: aprobación pendiente de los modelos oficiales ........
526
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ................................................................
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1.
Naturaleza y ámbito de aplicación .......................................................................
1.1. Adquisición en país tercero por un particular ..............................................
1.2. Venta por sociedad comerciante, domiciliada en territorio común a través
de sucursal establecida en el País Vasco ......................................................
1.3. Venta por sociedad fabricante domiciliada en territorio común a través de
sucursal establecida en el País Vasco ..........................................................
1.4. Empresa domiciliada en el País Vasco que realiza operaciones con territorio
común ...........................................................................................................
1.5. Servicios prestados en el País Vasco por un arquitecto domiciliado en territorio común ..............................................................................................
1.6. Abogado domiciliado en territorio común presta servicios en Navarra y territorio común ..............................................................................................
1.7. Concierto con el País Vasco: Cambio de domicilio .....................................
1.8. Operaciones con Gibraltar ...........................................................................
1.9. Obras de una constructora en un claustro de un Monasterio .......................
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529
Hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios .....................
2.1. Requisitos imprescindibles para la sujeción de operaciones al Impuesto ....
2.2. Operación realizada por una sociedad mercantil .........................................
2.3. Venta de mobiliario por profesional ............................................................
2.4. Venta en pública subasta de elemento del patrimonio empresarial .............
2.5. Expropiación de solar no afecto a actividad profesional .............................
2.6. Asociación que realiza exclusivamente prestaciones de servicios a título
gratuito .........................................................................................................
2.7. Prestación de servicios por asociación de padres de alumnos (APA) .........
2.8. Arrendamiento de vivienda por particular ...................................................
2.9. Particular que realiza ocasionalmente la promoción de una edificación .....
2.10. Promoción de edificación por comunidad de propietarios ..........................
2.11. Venta de solares urbanizados .......................................................................
2.12. Operación entre sucursales ..........................................................................
2.13. Venta de vehículo nuevo a ciudadano de otro Estado miembro ..................
2.14. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial ..............................
2.15. Transmisión patrimonio empresarial por fusión ..........................................
2.16. Transmisión de bien de inversión con todo el patrimonio empresarial .......
2.17. Transmisión totalidad patrimonio empresarial con la excepción de derecho
de traspaso ....................................................................................................
2.18. Transmisión a varios adquirentes de la totalidad del patrimonio profesional .................................................................................................................
2.19. Entrega gratuita de objetos de carácter publicitario .....................................
2.20. Servicios prestados por vendedor cupón de la ONCE .................................
2.21. Servicios prestados por cooperativas de trabajo asociado ...........................
2.22. Transferencia al uso particular de taxi .........................................................
2.23. Venta de ordenador por un médico ..............................................................
2.24. Academia de enseñanza que realiza una cesión de uso gratuita ..................
2.25. Concesión administrativa de expendedurías de tabacos ..............................
2.26. Retribución en especie en virtud de convenio colectivo ..............................
2.27. Servicios prestados por abogado en el turno de oficio ................................
2.28. Entregas de terrenos por Ayuntamientos .....................................................
2.29. Prestación de servicios públicos mediante empresa mercantil ....................
2.30. Retirada de vehículos por las grúas municipales .........................................
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2.
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Índice Sistemático
2.31.
2.32.
2.33.
2.34.
2.35.
2.36.
2.37.
2.38.
2.39.
2.40.
2.41.
2.42.
2.43.
2.44.
2.45.
2.46.
2.47.
2.48.
2.49.
2.50.
2.51.
2.52.
2.53.
2.54.
2.55.
2.56.
2.57.
2.58.
2.59.
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2.62.
2.63.
2.64.
2.65.
2.66.
2.67.
2.68.
2.69.
2.70.
2.71.
2.72.
2.73.
28
Suministro de gas por empresa municipal ...................................................
Permuta de un derecho de superficie por futuras viviendas ........................
Construcción o ensamblaje bien mueble. Ejecuciones de obra ...................
Instalación de ascensores .............................................................................
Aportación de solares por los socios a la comunidad de bienes ..................
Indemnización pagada por el arrendatario al arrendador por resolución anticipada de contrato ......................................................................................
Bienes ofrecidos como regalo entregados conjuntamente con otros ...........
Arrendamiento de viviendas destinadas a la venta inicialmente .................
Cesión de uso de vehículos por empresas fabricantes a concesionarios ......
Actividad de edición de libros y enseñanza .................................................
Afectación de un ordenador adquirido para su venta como bien de inversión ...............................................................................................................
Extensión de la afectación de un bien corporal a otras actividades .............
Producción del propio inmovilizado ............................................................
Autoconsumo en fabricante de muebles ......................................................
Adquisición de automóviles financiados mediante préstamos otorgados por
una entidad financiera con garantía .............................................................
Comisionista en nombre propio ...................................................................
Comisionista por cuenta y en nombre ajeno ................................................
Suministro de programas informáticos específicos .....................................
Traspaso local de negocio ............................................................................
Adquisición de un bien mediante arrendamiento financiero (leasing) ........
Pases gratis a espectáculos deportivos .........................................................
Venta por un particular de un vehículo usado a otro Estado miembro ........
Indemnización pagada por el arrendador al arrendatario por resolución anticipada de contrato ......................................................................................
Servicios de distribución de gas ...................................................................
Donación de terreno para construcción de un hospital ................................
Concesión efectuada por Ayuntamiento para la construcción y posterior
explotación de plazas de aparcamiento ........................................................
Aportación no dineraria efectuada por socio empresario individual ...........
Transmisión entre particulares de la concesión de un punto de amarre en
puerto ...........................................................................................................
Servicios de mediación prestados por la Sociedad General de Autores de
España ..........................................................................................................
Servicios prestados por contertulios ............................................................
Servicio de mediación ocasional ..................................................................
Asociación de exportadores que actúa como comisionista en nombre propio ................................................................................................................
Ejecución de obra sobre bien mueble con total aportación de materiales por
el que realiza la obra ....................................................................................
Cantidades percibidas por traspasos de futbolistas ......................................
Retrato encargado a un pintor ......................................................................
Opción de compra sobre vivienda ................................................................
Operaciones de arrendamiento financiero por lease back ............................
Retribuciones al Consejo de Administración ...............................................
Venta del derecho de vuelo de un local .......................................................
Disolución Comunidad de Bienes ................................................................
Permuta de solar entre una Fundación y una promotora ..............................
Indemnizaciones satisfechas por un Ayuntamiento .....................................
Edición y venta por ente público .................................................................
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Índice Sistemático
3.
4.
5.
2.74. Transmisión del derecho de usufructo .........................................................
2.75. Transmisión de una opción de compra ........................................................
2.76. Adquisición de la mitad indivisa de otro comunero ....................................
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Hecho imponible. Adquisiciones intracomunitarias ...........................................
3.1. Adquisición en el interior a entidad no establecida .....................................
3.2. Adquisición de una patente a entidad no establecida en territorio peninsular
español e islas Baleares ................................................................................
3.3. Adquisición efectuada por empresa española de bienes procedentes de otro
Estado miembro ...........................................................................................
3.4. Operaciones entre España y la Isla de Jersey ...............................................
3.5. Ejecución de obra realizada en otro Estado miembro ..................................
3.6. Ejecución de obra realizada en España y con destino a otro Estado miembro ................................................................................................................
3.7. Remisión de géneros por un empresario para su almacenamiento en otro
Estado miembro ...........................................................................................
3.8. Remisión por empresario español de productos cuya elaboración la ha realizado en otro Estado miembro ....................................................................
3.9. Venta efectuada a una Fundación de otro Estado miembro .........................
3.10. Instalación de bien adquirido en otro Estado miembro ...............................
3.11. Adquisición efectuada por agricultor de productos procedentes de otro Estado miembro ...............................................................................................
3.12. Adquisición de vehículo nuevo por un particular en otro Estado miembro
3.13. Actividad de mediación en el transporte intracomunitario ..........................
3.14. Transporte de mercancías desde otro Estado miembro para su venta en España ..............................................................................................................
3.15. Transporte intracomunitario de mercancías, siendo el destinatario empresario establecido en España .........................................................................
3.16. Transporte intracomunitario de mercancías siendo el destinatario empresario identificado en otro Estado miembro .....................................................
3.17. Transporte intracomunitario de mercancías, siendo el destinatario un particular ..............................................................................................................
3.18. Adquisición efectuada por Ayuntamiento a empresa establecida en otro Estado miembro ...............................................................................................
3.19. Adquisición intracomunitaria de vehículo ...................................................
3.20. Adquisiciones efectuadas mediante catálogo por profesional médico ........
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Hecho imponible. Importaciones de bienes .........................................................
4.1. Adquisición con destino Ceuta o Melilla .....................................................
4.2. Adquisición con origen de Canarias ............................................................
4.3. Entrada de producto en depósito aduanero ..................................................
4.4. Introducción de mercancías en la aduana en situación de depósito temporal .................................................................................................................
4.5. Importación por particular de vehículo ........................................................
4.6. Importación en régimen de tránsito comunitario externo ............................
4.7. Importación de mercancías con destino a otro Estado miembro .................
4.8. Introducción en zona franca de mercancías con origen de país tercero .......
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Exenciones. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ...............................
5.1. Arrendamiento por médico analista de los equipos e instalaciones de un
laboratorio ....................................................................................................
5.2. Informe realizado por un médico para un laboratorio .................................
5.3. Prestación de servicios de un médico a un hospital .....................................
5.4. Servicios sanitarios prestados por sociedad mercantil .................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 29
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Índice Sistemático
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5.6.
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5.8.
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5.10.
5.11.
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5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
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5.19.
5.20.
5.21.
5.22.
5.23.
5.24.
5.25.
5.26.
5.27.
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5.31.
5.32.
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5.34.
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5.37.
5.38.
5.39.
5.40.
5.41.
5.42.
5.43.
5.44.
5.45.
5.46.
5.47.
5.48.
5.49.
5.50.
5.51.
30
Servicio médico prestado por hospital .........................................................
Servicios de alimentación y restaurante prestados al personal de una clínica ..................................................................................................................
Análisis de aguas y alimentos realizado por farmacéutico ..........................
Servicios prestados por estomatólogo y odontólogo ...................................
Servicios prestados por asistente social .......................................................
Ventas de objetos elaborados por centros de educación especial ................
Academia que prepara oposiciones ..............................................................
Profesor que imparte clases en academia de oposiciones ............................
Servicios de alimentación y transporte prestados por colegio público ........
Conferencia impartida por profesional ........................................................
Reparación de vehículo consecuencia de siniestro cubierto por seguro ......
Aportación de acciones a una sociedad .......................................................
Venta de local arrendado efectuada por promotor .......................................
Venta de vivienda arrendada efectuada por un promotor ............................
Entrega de edificio para su demolición ........................................................
Venta de un local ganancial afecto a actividad empresarial ........................
Transmisión de nave industrial ....................................................................
Transmisión de una nave en construcción ...................................................
Aportación de terrenos a las Juntas de Compensación ................................
Obras de urbanización de terrenos efectuadas por las Juntas de Compensación ...............................................................................................................
Operaciones realizadas por una sociedad inmobiliaria ................................
Operaciones realizadas por una promotora inmobiliaria .............................
Venta de vivienda construida para uso propio .............................................
Transmisión de vivienda rehabilitada ..........................................................
Venta y arrendamiento de despachos habilitados en edificación previa ......
Arrendamiento de terreno para valla publicitaria ........................................
Arrendamiento de vivienda a una sociedad .................................................
Arrendamiento de vivienda y plaza de garaje ..............................................
Arrendamiento de vivienda utilizada también como despacho profesional
Expropiación de terreno rústico ...................................................................
Venta de bien de inversión por médico dentista ..........................................
Venta de vehículo por empresa operadora de máquinas recreativas ...........
Venta de automóvil destinado a uso de directivo ........................................
Servicios prestados por un periodista ..........................................................
Venta hecha por pintor de una copia dibujada por él mismo .......................
Entregas efectuadas a zona franca ...............................................................
Entrega de barco de pesca ............................................................................
Entrega de yate transportado por el transmitente a un Estado no miembro .
Entrega de yate transportado por el comprador a un Estado no miembro ...
Entregas en régimen de viajeros ..................................................................
Entregas de vehículo automóvil a personal diplomático en España ............
Entregas efectuadas a un médico establecido en otro Estado miembro .......
Venta efectuada a profesional médico establecido en otro Estado miembro ...
Prestación de servicios efectuada por una Agrupación de Interés Económico
(AIE) ............................................................................................................
Entrega de bienes efectuada por una Agrupación de Interés Económico
(AIE) ............................................................................................................
Agrupación de Interés Económico Europea (AIEE) ....................................
Arrendamiento de Casas Rurales .................................................................
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5.52. Servicios de gestión de cobro de honorarios efectuada por un Colegio Profesional .........................................................................................................
5.53. Servicio prestado por Notarios en los préstamos hipotecarios ....................
5.54. Servicios prestados por Notarios en las compraventas ................................
5.55. Transmisión de finca rústica ........................................................................
5.56. Transmisión de edificio efectuada por entidad de Leasing ..........................
5.57. Servicios de mediación en la venta de un yate entre entidades no comunitarias .............................................................................................................
5.58. Servicios sanitarios prestados a hospital ......................................................
5.59. Suscripción de acciones en sociedades multipropiedad o «tipo club» ........
5.60. Servicios prestados por club náutico ............................................................
5.61. Servicios prestados por autoescuelas ...........................................................
5.62. Servicios prestados por los Registradores de la Propiedad en los préstamos
hipotecarios ..................................................................................................
5.63. Clases de Idiomas a través de INTERNET ..................................................
5.64. Clases de equitación .....................................................................................
5.65. Servicios prestados por agentes de seguros .................................................
5.66. Servicios prestados por subagentes de seguros ............................................
5.67. Servicios prestados por los peritos tasadores ...............................................
5.68. Asistencia sanitaria realizada por farmacéutico ...........................................
5.69. Servicios prestados por fisioterapeutas ........................................................
5.70. Servicios de gestión prestados a compañía aérea ........................................
5.71. Servicios prestados por podólogos ...............................................................
5.72. Transmisión de local por centro de enseñanza ............................................
5.73. Viviendas entregadas en pago de deudas .....................................................
5.74. Seminarios impartidos por mutua de accidente de trabajo y enfermedades
profesionales de la Seguridad Social ...........................................................
5.75. Servicios de Osteopatía ................................................................................
5.76. Servicios prestados a empresa estibadora ....................................................
5.77. Entregas de viviendas sin cédula de habitabilidad .......................................
5.78. Comunicación de la renuncia a la exención .................................................
5.79. Renuncia a la exención por usufructuario ....................................................
5.80. Explotación en arrendamiento de apartamentos amueblados ......................
5.81. Alquiler de vivienda a una sociedad acogida al régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento ...................................................................
6.
Exenciones. Operaciones intracomunitarias .......................................................
6.1. Adquisición intracomunitaria exenta ...........................................................
6.2. Empresario realiza el transporte mercancía de otro Estado miembro para su
venta en España ............................................................................................
6.3. Remisión de géneros por un empresario para su almacenamiento en otro
Estado miembro ...........................................................................................
6.4. Ejecución de obra realizada en España y con destino a otro Estado miembro ................................................................................................................
6.5. Entrega efectuada a otro Estado miembro con transporte de no establecido ...
6.6. Adquisición por sociedad establecida en España de la totalidad del patrimonio empresarial de una empresa de otro Estado miembro ......................
6.7. Adquisición intracomunitaria efectuada en zona franca ..............................
6.8. Adquisición intracomunitaria efectuada en zona franca de bienes de inversión ...............................................................................................................
6.9. Operación triangular ....................................................................................
6.10. Empresario español realiza el transporte de mercancías a otro Estado miembro donde procede a su venta a otros empresarios .......................................
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Índice Sistemático
7.
8.
32
6.11. Entregas en tiendas libres de impuestos .......................................................
6.12. Operación triangular ....................................................................................
6.13. Entregas a viajeros .......................................................................................
600
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600
Exenciones. Importaciones ....................................................................................
7.1. Reimportación de bien transportado fuera de la CEE para ser reparado .....
7.2. Reimportación de bienes expedidos fuera de la CEE para su presentación
en feria internacional ....................................................................................
7.3. Importación de obra de arte efectuada por un particular .............................
7.4. Importación de obra de arte efectuada por un museo ..................................
7.5. Importación de obras de arte efectuada por una Galería de arte ..................
7.6. Importación de bienes realizados por personas en viaje de turismo ............
601
601
Lugar de realización del hecho imponible. Entregas de bienes y prestaciones
de servicios ..............................................................................................................
8.1. Operación de instalación o montaje .............................................................
8.2. Venta a extranjero de inmueble situado en España .....................................
8.3. Arrendamiento de inmueble situado en España por no residente ................
8.4. Servicio de auditoría prestado por despacho español a destinatario establecido fuera de la CEE ....................................................................................
8.5. Servicio de auditoría prestado por una empresa establecida en Canarias a
destinatario establecido en la península .......................................................
8.6. Servicios de publicidad prestados por una empresa establecida en Francia
y siendo destinatario un establecimiento permanente en España de empresario francés .................................................................................................
8.7. Arquitecto español realiza un proyecto de construcción de un edificio en
Francia ..........................................................................................................
8.8. Establecimiento de hostelería situado en Francia ........................................
8.9. Reparación de maquinaria efectuada en España por empresario extranjero
8.10. Empresa residente en España presta servicio a empresa no residente .........
8.11. Servicios de abogacía prestados por extranjero a un particular ...................
8.12. Prestación de servicio de publicidad por no residente .................................
8.13. Servicio de publicidad prestado por empresa establecida en España a destinatario no establecido ................................................................................
8.14. Servicio técnico en bien mueble realizado por empresa no establecida ......
8.15. Servicio de mediación en inmueble .............................................................
8.16. Mediación en operación de venta de bien mueble a otro Estado miembro .
8.17. Constructor extranjero de inmueble situado en España ...............................
8.18. Ventas a distancia a otros Estados miembros ..............................................
8.19. Ventas a distancia a otros Estados miembros ..............................................
8.20. Ventas a distancia de bienes objeto de Impuestos Especiales .....................
8.21. Encargo a entidad no establecida de la elaboración de programa informático ..................................................................................................................
8.22. Servicio de auditoría prestado por entidad no establecida a Organismo Público que desarrolla una actividad empresarial ............................................
8.23. Servicio de auditoría prestado a Organismo Público por entidad no establecida ...............................................................................................................
8.24. Remisión de componentes desde otro Estado Miembro para su fabricación
en España .....................................................................................................
8.25. Envío de componentes desde España a otro Estado Miembro para su perfeccionamiento en dicho Estado Miembro ..................................................
8.26. Subcontratación de transporte intracomunitario dentro de territorio español ................................................................................................................
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Índice Sistemático
8.27. Servicios de abogacía prestados a un particular domiciliado en Melilla .....
8.28. Servicios de publicidad prestados por una sociedad española a través de
INTERNET ..................................................................................................
8.29. Servicios de publicidad prestados por una sociedad extranjera a través de
INTERNET ..................................................................................................
8.30. Transmisión de la señal de televisión ..........................................................
8.31. Tributación de las operaciones de Investigación y Desarrollo ....................
8.32. Alquiler de un stand en feria extranjera .......................................................
8.33. Contratos de multipropiedad. Tipo club ......................................................
8.34. Enseñanza a distancia. Lugar de realización ................................................
8.35. Creación de una página web en Internet a un no establecido ......................
8.36. Dominio en Internet .....................................................................................
8.37. Servicios de telefonía prestados por operador canario ................................
8.38. Servicios de telefonía prestados en Canarias ...............................................
8.39. Arrendamiento de Vehículos .......................................................................
8.40. Alquiler de grúas ..........................................................................................
8.41. Cesión de personal .......................................................................................
8.42. Reparación de automóvil en Estado Miembro .............................................
8.43. Reparación para empresa comunitaria .........................................................
8.44. Compra de programas informáticos por empresa establecida a través INTERNET ......................................................................................................
8.45. Compra de programas informáticos por un particular a través de INTERNET ..............................................................................................................
8.46. Servicios de asesoramiento para instalación industrial ................................
8.47. Arrendamiento de bienes muebles por particular establecido en la Comunidad Europea ..............................................................................................
8.48. Venta de capacidad telefónica a una empresa establecida en Canarias .......
8.49. Sociedad francesa que reforma un inmueble para dedicarlo a turismo rural . . .
8.50. Prestación de servicios de impresión digital a un empresario belga ............
9.
10.
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Lugar de realización del hecho imponible. Operaciones intracomunitarias ....
9.1. Localización de adquisición efectuada a otro Estado miembro ...................
9.2. Ejecución de obra realizada en otro Estado miembro ..................................
9.3. Territorio de localización de adquisición de automóvil por un particular ...
9.4. Territorio de localización de la actividad de mediación en el transporte intracomunitario ..............................................................................................
9.5. Transporte efectuado a empresario identificado en otro Estado miembro . .
9.6. Transporte intracomunitario de mercancías, siendo el destinatario un particular ..............................................................................................................
9.7. Transporte de vehículos accidentados o averiados ......................................
9.8. Sucesión de transportes intracomunitarios ...................................................
9.9. Subcontrato en la exportación ......................................................................
9.10. Mediación en operaciones intracomunitarias ...............................................
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Devengo. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ...................................
10.1. Operación de leasing ....................................................................................
10.2. Comisión de compra en nombre propio .......................................................
10.3. Comisión de ventas en nombre propio .........................................................
10.4. Cooperativa de viviendas .............................................................................
10.5. Venta inmueble mediante letras ...................................................................
10.6. Entrega de vivienda por promotor inmobiliario ...........................................
10.7. Entrega de mercancía en depósito ................................................................
10.8. Certificación de obra ....................................................................................
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Índice Sistemático
10.9. Entrega cuya aceptación se condiciona a la comprobación de su buen funcionamiento ..................................................................................................
10.10. Permuta de un derecho de superficie por futuras plazas de garaje ..............
10.11. Servicios prestados por abogado y procurador ............................................
10.12. Servicios de visado y legalización de proyecto por el colegio arquitecto . . .
10.13. Realización de proyecto por arquitecto ........................................................
10.14. Servicios de dirección de obra prestados por arquitecto ..............................
10.15. Teléfono y elevación de tipos ......................................................................
10.16. Arrendamiento de un bien inmueble. Rentas no pagadas ............................
10.17. Servicios prestados por agente comercial ....................................................
10.18. Permuta de terrenos por edificaciones .........................................................
10.19. Cantidades retenidas en garantía de las ejecuciones de obra .......................
10.20. Devengo del impuesto en las certificaciones de obra ..................................
10.21. Descuento en un banco de una certificación de obra. Devengo ..................
10.22. Certificaciones de obra en los contratos con las Administraciones Públicas ................................................................................................................
10.23. Alquiler pagado cada dos años ....................................................................
10.24. Constitución de derecho de superficie para la construcción de una gasolinera ...............................................................................................................
10.25. Contratos estimatorios .................................................................................
11.
12.
13.
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Devengo. Operaciones intracomunitarias ............................................................
11.1. Pago anticipado en las adquisiciones intracomunitarias ..............................
11.2. Remisión de mercancías por empresario establecido en otro Estado miembro para su venta en España .........................................................................
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Devengo. Importaciones ........................................................................................
12.1. Introducción en zona franca de mercancías procedentes de países terceros
a la CEE .......................................................................................................
12.2. Desafectación de un barco de pesca costera ................................................
632
Base imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ........................
13.1. Arrendamiento de local de negocio .............................................................
13.2. Arrendamiento de inmueble dedicado a vivienda y despacho profesional ..
13.3. Arrendamiento en un mismo contrato y por precio único de vivienda y despacho ............................................................................................................
13.4. Alquiler de vehículo por empresa de alquiler ..............................................
13.5. Pago de tasas de Tráfico por autoescuela ....................................................
13.6. Tasas pagadas por agente de la propiedad industrial ...................................
13.7. Servicios de abogado ...................................................................................
13.8. Intereses por aplazamiento en el pago .........................................................
13.9. Operación de arrendamiento financiero (leasing) ........................................
13.10. Adquisición de terreno con aplazamiento en el pago ..................................
13.11. Subvención de capital ..................................................................................
13.12. Subvención destinada a cubrir déficit de explotación ..................................
13.13. Subvención vinculada al precio ...................................................................
13.14. Subvenciones concedidas por matriz a filial ................................................
13.15. Gastos de devolución de efectos ..................................................................
13.16. Venta de vivienda con subrogación en la hipoteca ......................................
13.17. Cantidades entregadas en concepto de señal ...............................................
13.18. Fianza en arrendamiento de inmueble .........................................................
13.19. Indemnización por siniestro en transporte de mercancías ...........................
13.20. Rescisión de contrato de arrendamiento ......................................................
13.21. Contraprestación parte en dinero y parte en especie ....................................
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13.39.
Permuta de solar por edificación a construir ................................................
Cesión de derecho arrendaticio a cambio de local comercial ......................
Transmisión por precio único de bienes de naturaleza distinta ...................
Bonificación en especie ...............................................................................
Bienes de naturaleza distinta entregados como regalo ................................
Bienes de naturaleza distinta entregados como regalo ................................
Precio notoriamente inferior al de mercado entre partes no vinculadas ......
Precio notoriamente inferior al normal de mercado entre partes vinculadas . . .
Entrega a título gratuito ...............................................................................
Entrega de mercancía con envase de retorno ...............................................
Rappels sobre ventas ....................................................................................
Clientes fallidos ...........................................................................................
Resolución de contrato de compraventa (I) .................................................
Resolución contrato compraventa (II) .........................................................
Sentencia de desahucio en un arrendamiento ..............................................
Modificación de la base imponible en situación concursal .........................
Transmisión de un terreno con opción de compra .......................................
Rectificación de cuotas tras comprobación de la Inspección de los Tributos .................................................................................................................
Contratación con Ente público .....................................................................
Plazo de repercusión del impuesto ...............................................................
Rectificación de factura siendo el destinatario un particular .......................
Determinación de la Base Imponible en los servicios de mediación prestados
por la Sociedad General de Autores de España ...........................................
Cesión de derechos de autor a la Sociedad General de Autores de España .
Tratamiento fiscal de los «Rappels» ............................................................
Error en la repercusión del IVA ...................................................................
El IVA en el retracto legal ...........................................................................
Repercusión cuotas de IVA en actas de Inspección .....................................
Compras realizadas por un particular que ha resultado insolvente ..............
Cobro de un crédito considerado incobrable ...............................................
Desistimiento por el acreedor de la reclamación judicial ............................
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Base imponible. Adquisiciones intracomunitarias ..............................................
14.1. Recepción por empresario español de productos elaborados en otro Estado
miembro por él mismo .................................................................................
14.2. Operación intracomunitaria con gastos de transporte por cuenta del comprador ...........................................................................................................
14.3. Ejecución de obra realizada en otro Estado miembro ..................................
14.4. Recepción de mercancía en Estado miembro distinto al que corresponde
según el NIF IVA comunicado por el destinatario al proveedor .................
654
15.
Base imponible. Importaciones .............................................................................
15.1. Importación en condiciones de entrega CIF ................................................
15.2. Trabajos de descarga de buques ...................................................................
656
656
656
16.
Sujeto pasivo. Entregas de bienes y prestaciones de servicios ...........................
16.1. Operaciones de instalación o montaje en España ........................................
16.2. Entidad no residente presta servicios de hostelería en España ....................
16.3. Arrendamiento de inmuebles situados en España propiedad de extranjeros ....
16.4. Entidad financiera suiza establecida en España contrata los servicios de un
abogado extranjero .......................................................................................
16.5. Sociedad no establecida en España repara maquinaria de sucursal de empresa establecida en nuestro país .................................................................
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13.40.
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13.42.
13.43.
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13.46.
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13.48.
13.49.
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Índice Sistemático
16.6. Servicios de reparación de bien mueble efectuado por no establecido siendo
el destinatario un particular ..........................................................................
16.7. Transporte intracomunitario de mercancías .................................................
16.8. Elaboración de software por entidad no establecida en España ..................
16.9. Profesional extranjero establecido en España asesora a un particular .........
16.10. Profesional español presta distintos servicios de asesoría jurídica a extranjeros ..............................................................................................................
16.11. Arrendador de inmueble no establecido en el territorio de aplicación ........
16.12. Cesión de uso de inmueble situado en España .............................................
16.13. Transporte de viajeros ..................................................................................
16.14. Prestación de servicios de sucursal a casa matriz ........................................
17.
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Sujeto pasivo. Operaciones intracomunitarias ...................................................
17.1. Sujeto pasivo en las adquisiciones intracomunitarias ..................................
17.2. Transporte intracomunitario por entidad no establecida ..............................
17.3. Adquisición efectuada mediante catálogo por profesional médico .............
17.4. Adquisición de automóvil nuevo por particular ...........................................
17.5. Sujeto pasivo en operación triangular cuando el destinatario sea persona
jurídica que no actúe como empresario .......................................................
662
662
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662
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18.
Sujeto pasivo. Importaciones ................................................................................
18.1. Importación con intervención de agente de aduanas ...................................
18.2. Desafectación de vehículo diplomático .......................................................
18.3. Sujeto pasivo en las importaciones de materiales de recuperación .............
664
664
664
664
19.
El tipo impositivo ...................................................................................................
19.1. Macetas para viveros ....................................................................................
19.2. Entrega de conservas vegetales ....................................................................
19.3. Sustancia utilizada en la elaboración de medicamento para animales .........
19.4. Comida para llevar .......................................................................................
19.5. Entregas de programa informático destinado a escolares ............................
19.6. Entregas de productos derivados de la fruta ................................................
19.7. Ejecución de obra para la construcción de un hospital ................................
19.8. Ejecución de obra para la construcción de casa cuartel ...............................
19.9. Instalación de ascensor ................................................................................
19.10. Instalación de mobiliario de cocina .............................................................
19.11. Ejecución de obra realizada por subcontratista ............................................
19.12. Ejecución de obra en viviendas de protección oficial (VPO) ......................
19.13. Entrega de vivienda para otros fines ............................................................
19.14. Adquisición de vivienda y plaza de garaje a personas distintas ..................
19.15. Adquisición de vivienda y plaza de garaje en edificios distintos ................
19.16. Transmisión de vivienda unifamiliar con terreno accesorio de más de 5.000
metros cuadrados .........................................................................................
19.17. Servicios prestados por abogado y procurador ............................................
19.18. Suministro de comidas a colegio .................................................................
19.19. Servicios prestados por un arquitecto a promotor ........................................
19.20. Cuota de entrada a gimnasio ........................................................................
19.21. Servicios prestados por residencia ancianos ................................................
19.22. Servicios prestados por hotel, no accesorios ................................................
19.23. Impresión de libros y revistas ......................................................................
19.24. Entregas de libros y material complementario .............................................
19.25. Encuadernación de libros .............................................................................
19.26. Entrega de material escolar ..........................................................................
19.27. Entregas de productos y especialidades farmacéuticos ...............................
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Índice Sistemático
19.28.
19.29.
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19.31.
Implantación de prótesis colocadas en pacientes por hospital público ........
Adquisición de vehículo para su utilización como taxi para minusválidos .
Servicios prestados por compañía de teatro .................................................
Transporte por mar o aire de personas desde la península a territorio tercero ..................................................................................................................
Transporte por mar o aire de personas entre la península e Islas Baleares ..
Transporte por tierra de personas .................................................................
Cuota de vídeo comunitario .........................................................................
Entregas de obras de arte por sus autores ....................................................
Importación obras de arte efectuadas por particulares .................................
Servicios prestados por veterinarios a titulares de explotaciones agrícolas
Servicios prestados por veterinarios en general ...........................................
Servicios prestados por empresas funerarias ...............................................
Entrada a espectáculos deportivos ...............................................................
Servicios de tala o corte de madera ..............................................................
Venta de madera ..........................................................................................
Instalación de aire acondicionado ................................................................
Venta de vivienda y varias plazas de garaje a una misma persona ..............
Transmisión de vivienda sobre plano ..........................................................
Servicios de televisión prestados a particulares ...........................................
Servicios de Gestión de cobro de Letras de Cambio ...................................
Promotor de edificación minusválidos (minusvalía superior al 33%) .........
Adquisición de automóvil por minusválido .................................................
Bolsas de papel para la protección de los árboles frutales ...........................
Atracciones de feria fuera de los parques de atracciones ............................
Servicios prestados por peritos agrícolas .....................................................
Utilización de autopistas de peaje ................................................................
Servicios de peluquería ................................................................................
Obras de albañilería en viviendas ................................................................
Cesión de contenedores y tratamiento de basuras ........................................
Ejecución de obra para ampliación de vivienda ..........................................
Servicios prestados por cooperativa agraria ................................................
Tributación de distintas entregas de uva ......................................................
Venta de libros por la iglesia .......................................................................
Ejecuciones de obra en vivienda propia .......................................................
Trabajos de albañilería en garajes ................................................................
Obras de albañilería encargadas por Comunidad de Propietarios ...............
Rehabilitación de alojamiento turístico: casa rural ......................................
Entrega de terrenos para viviendas de protección oficial ............................
Venta con instalación de fregaderos y grifos ...............................................
Tipo aplicable a la transmisión de la nuda propiedad de una vivienda nueva ..................................................................................................................
Servicios prestados a residencias de la tercera edad ....................................
Servicios prestados por Cooperativa Agraria ..............................................
Promoción y venta de apartamentos turísticos .............................................
Televisión de pago .......................................................................................
Entrega de viviendas calificadas como de protección oficial ......................
Comercialización de sábanas y fundas para usos en hospitales ...................
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Deducciones y devoluciones ..................................................................................
20.1. Arrendamiento de vivienda y despacho .......................................................
20.2. Retribución en especie de imposición a plazo en Entidad Financiera .........
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20.3. Utilización de un bien en las actividades de arrendamiento de locales y de
viviendas ......................................................................................................
20.4. Uso por directivo de automóvil ....................................................................
20.5. Promotora procede al cambio de destino de local de negocio .....................
20.6. Servicio de asesoramiento prestado por no establecido a empresario establecido en España ........................................................................................
20.7. Entrega intracomunitaria de automóvil nuevo .............................................
20.8. Entrega de factura anterior al devengo de la operación ...............................
20.9. Cuota superior a la correcta .........................................................................
20.10. IVA soportado por comunidad de propietarios ............................................
20.11. IVA soportado por profesional dependiente ................................................
20.12. Error en el IVA repercutido .........................................................................
20.13. Uso privado de vehículo afecto a una autoescuela ......................................
20.14. Adquisición de vehículo para utilización de directivo .................................
20.15. Adquisición de plaza de garaje por taxista ..................................................
20.16. Adquisición de vehículo efectuada por concesionario para demostraciones ...
20.17. Adquisición objetos con publicidad .............................................................
20.18. IVA soportado en atenciones a un cliente ....................................................
20.19. Adquisición de vehículo por profesional .....................................................
20.20. IVA soportado por empresa de alquiler de vehículos ..................................
20.21. Adquisición de máquina elevadora ..............................................................
20.22. Adquisición de local de negocio por no residente .......................................
20.23. Adquisición conjunta de inmueble por matrimonio de profesionales .........
20.24. IVA soportado por desplazamiento de empleado ........................................
20.25. Empresa que presta servicio de restaurante a sus empleados ......................
20.26. IVA soportado por comida de trabajo ..........................................................
20.27. IVA soportado por sociedad disuelta por fusión ..........................................
20.28. IVA soportado en período anterior ..............................................................
20.29. IVA soportado en actividades en regímenes simplificado y recargo de equivalencia ........................................................................................................
20.30. Abogado que presta entre otros servicios los correspondientes al turno de
oficio ............................................................................................................
20.31. Cálculo de la prorrata en actividad de explotación de máquinas de juego . .
20.32. Cálculo de la prorrata y operación inmobiliaria ..........................................
20.33. IVA soportado para la prestación de servicio en territorio tercero ..............
20.34. Cálculo de la prorrata especial .....................................................................
20.35. Prorrata y cierre de ejercicio en fecha distinta de 31 de diciembre .............
20.36. Afectación de bien de circulante ..................................................................
20.37. Actividad de venta y arrendamiento de viviendas .......................................
20.38. Concepto de sectores diferenciados .............................................................
20.39. Academia que se dedica a la enseñanza y edición de libros ........................
20.40. Exclusión del régimen especial de la agricultura .........................................
20.41. Regularización de los bienes de inversión ...................................................
20.42. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización ........
20.43. Deducciones previas al inicio de la actividad ..............................................
20.44. Terrenos. Cuotas soportadas antes del inicio de la actividad .......................
20.45. Devolución en empresa que procede al cese en la actividad .......................
20.46. Inscripción en el Registro de Exportadores .................................................
20.47. Devoluciones a exportadores .......................................................................
20.48. Devoluciones a viajeros ...............................................................................
20.49. Devoluciones por entregas a depósito fiscal ................................................
20.50. Devoluciones a persona no establecida en España ......................................
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Índice Sistemático
20.51. Ventas efectuadas por revendedores acogidos al régimen especial de bienes
usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección ......................
20.52. Cuotas de IVA soportado por una óptica .....................................................
20.53. Agricultor en régimen general .....................................................................
20.54. Cese en los cuatro años siguientes al inicio ejercicio actividad ...................
20.55. Devolución IVA a los Agentes de Aduanas ................................................
20.56. Compensación del IVA a compensar por la sociedad adquirente ................
20.57. Abono de intereses de demora en las devoluciones de IVA ........................
20.58. Reventa de vehículo afecto al 50 por cien ...................................................
20.59. Deducibilidad de un bien de inversión afecto parcialmente ........................
20.60. Subvención de capital específica .................................................................
20.61. Deducción de cuotas soportadas transcurrido más de un año desde el devengo ............................................................................................................
20.62. Factura que contiene cuotas soportadas deducibles y no deducibles ...........
20.63. Factura que contiene abreviatura del nombre comercial .............................
20.64. Deducción de bien de inversión defectuoso .................................................
20.65. Cómputo de los ingresos financieros en la prorrata .....................................
20.66. Límite del plazo de deducción de las cuotas soportadas ..............................
20.67. Subvenciones que deben formar parte de la prorrata ...................................
20.68. Devolución mensual del IVA a favor del contribuyente .............................
21.
Régimen simplificado ............................................................................................
21.1. Carácter de las cuotas de IVA como cuota mínima .....................................
21.2. Inclusión de actividad en el régimen simplificado ......................................
21.3. Solicitud de inclusión en el régimen simplificado .......................................
21.4. Renuncia al régimen simplificado de actividades incluidas en el art. 37.1.1
RIVA ............................................................................................................
21.5. Renuncia a estimación objetiva por signos, índices y módulos en el IRPF .
21.6. Inicio de una nueva actividad, tributando por las anteriores en régimen simplificado de IVA ..........................................................................................
21.7. Renuncia extemporánea al régimen simplificado ........................................
21.8. Revocación de la renuncia al régimen simplificado ....................................
21.9. Renuncia al régimen simplificado y apertura de un local nuevo .................
21.10. Renuncia al régimen simplificado de una comunidad de bienes incluida en
el art. 37.1.2 RIVA .......................................................................................
21.11. Exclusión del régimen simplificado por volumen de operaciones ..............
21.12. Determinación del volumen de operaciones, con venta de local comercial
21.13. Continuación de la actividad de una comunidad de bienes .........................
21.14. Exclusión por volumen de operaciones ejerciendo actividades varias ........
21.15. Exclusión del régimen simplificado por número de empleados ..................
21.16. Exclusión de operaciones. Importaciones ....................................................
21.17. Exclusión del régimen simplificado de una actividad incluida ...................
21.18. Renuncia al régimen y posterior cese, ejerciendo actividades varias ..........
21.19. Restaurante con precios intervenidos ...........................................................
21.20. Fabricación y venta al por menor de los productos fabricados ....................
21.21. Cálculo de la cuota a ingresar ......................................................................
21.22. Venta de maquinaria en régimen simplificado ............................................
21.23. Venta de vehículo por taxista adquirido en régimen general .......................
21.24. Deducciones previas al inicio de la actividad ..............................................
21.25. Adquisición de local comercial en régimen simplificado ............................
21.26. Compensación de cuota del régimen general ...............................................
21.27. Regularización bien de inversión .................................................................
21.28. Adjudicaciones no dinerarias por disolución de una comunidad de bienes .
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 39
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Índice Sistemático
21.29.
21.30.
21.31.
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21.33.
21.34.
21.35.
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21.37.
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21.39.
21.40.
21.41.
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21.43.
21.44.
21.45.
21.46.
21.47.
21.48.
21.49.
21.50.
21.51.
21.52.
21.53.
21.54.
21.55.
21.56.
21.57.
21.58.
21.59.
21.60.
21.61.
21.62.
Adquisición de inmueble común a actividades varias .................................
Continuación de la actividad de una comunidad de bienes .........................
Taller de reparación de vehículos con grúa .................................................
Transportista con viajes al extranjero ..........................................................
Exclusión con actividades varias. Transferencia de una actividad ..............
Venta de bien inmueble en régimen simplificado ........................................
Adquisición de un camión mediante «leasing» ...........................................
Traspaso de local comercial en régimen simplificado .................................
Promotor y constructor y régimen simplificado ..........................................
Exclusión del régimen simplificado ejerciendo actividades varias .............
Revocación a la renuncia para el año siguiente ...........................................
Concepto de actividad de temporada ...........................................................
Actividad en locales varios, uno de ellos en temporada ..............................
Cálculo cuota de actividad de temporada ....................................................
Ejercicio inferior al año ...............................................................................
Cómputo de personal no asalariado (I) ........................................................
Cómputo de personal no asalariado (II) .......................................................
Fabricación y venta al por menor de pan .....................................................
Reducción de empleado contratado en calidad de aprendiz ........................
Titular con actividades varias y cónyuge .....................................................
Personal que proporciona una empresa de servicios ....................................
Hijo que alcanza la mayoría de edad en el ejercicio ....................................
Empleado minusválido en régimen simplificado .........................................
Cómputo del personal no asalariado cuando dispone de locales varios ......
Bar cafetería con máquinas recreativas ........................................................
Pub con máquinas recreativas múltiples ......................................................
Potencia fiscal en actividades de construcción ............................................
Cómputo de los vehículos de autoescuela ...................................................
Consumo de energía eléctrica el año de inicio de la actividad ....................
Energía eléctrica ...........................................................................................
Cómputo de mesas interiores y exteriores ...................................................
Número de plazas en los servicios de hospedaje .........................................
Capacidad de carga de vehículo ...................................................................
Vehículo con limitaciones administrativas en la Tarjeta de Inspección Técnica ...............................................................................................................
Utilización de vehículo en régimen simplificado ........................................
Superficie de local afecto .............................................................................
Regularización en régimen simplificado .....................................................
Reducción módulos por avería del ordenador .............................................
Reducción de los módulos por incendio ......................................................
Obligaciones formales en régimen simplificado ..........................................
Tributación de las ambulancias en el régimen simplificado de IVA ...........
Reducción de módulos por reforma del local ..............................................
Paralización de la actividad por suspensión administrativa .........................
Deducciones previas al inicio de la actividad en el régimen simplificado . .
Venta de tabaco en cafés y bares .................................................................
Consumo de energía. Generador a gasóleo ..................................................
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Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca ..........................................
22.1. Explotación de una finca en aparcería .........................................................
22.2. Agricultor que realiza el envasado de sus productos ...................................
22.3. Venta de productos de terceros ....................................................................
22.4. Cultivos en invernadero ...............................................................................
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21.73.
21.74.
22.
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Índice Sistemático
22.5. Ganadería dependiente .................................................................................
22.6. Alimentación de ganado con pastos comunales ...........................................
22.7. Prestación de servicios por sujeto pasivo incluido en el régimen especial de
agricultura, ganadería y pesca a otro agricultor incluido .............................
22.8. Venta de pinos por un Ayuntamiento ..........................................................
22.9. Percepción de la compensación en operaciones diversas ............................
22.10. Venta de maquinaria afecta ..........................................................................
22.11. Base para el cálculo de la compensación e importe de la misma ................
22.12. Gastos descontados por el adquiriente en el cálculo de la compensación ...
22.13. Envíos realizados por ganadero a su carnicería ...........................................
22.14. Agricultor vende sus productos en frutería de la que es comunero .............
22.15. Venta por agricultor de sus productos en un mercadillo ..............................
22.16. Actividad de apicultura ................................................................................
22.17. Límite por volumen de operaciones .............................................................
22.18. Ganadería integrada .....................................................................................
22.19. Adquisición de un tractor .............................................................................
22.20. Renuncia al régimen especial .......................................................................
22.21. Renuncia al régimen de estimación objetiva en IRPF .................................
22.22. Revocación a la renuncia al régimen especial .............................................
22.23. Entrega por agricultores a minoristas ..........................................................
22.24. Entrega de terrenos rústicos por agricultor en Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca ...........................................................................
23.
24.
Régimen especial de bienes usados y régimen especial de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección .........................................................................
23.1. Venta de un bien afecto ................................................................................
23.2. Adquisición de maquinaria usada a agricultor en el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca ......................................................................
23.3. Diferencia entre renovación y reparación ....................................................
23.4. Deducibilidad de IVA soportado .................................................................
23.5. Adquisición intracomunitaria de bien usado ................................................
23.6. Renuncia al régimen especial .......................................................................
23.7. Repercusión del IVA en el régimen especial ...............................................
23.8. Cálculo de la base imponible en este régimen especial ...............................
23.9. Revendedores de vehículos usados de importación .....................................
23.10. Reventa de vehículo usado que estuvo afecto a actividad profesional ........
23.11. Venta ocasional de bienes objeto de régimen especial ................................
23.12. Adquisiciones efectuadas por revendedores a otros revendedores ..............
23.13. Cálculo de Base Imponible del régimen especial ........................................
23.14. Regularización complementaria en el método del margen de beneficio global .................................................................................................................
23.15. Entrega de medio de transporte nuevo .........................................................
23.16. Margen de beneficio global negativo ...........................................................
23.17. Reparaciones efectuadas por revendedor de vehículos usados ....................
23.18. Entregas intracomunitarias en régimen especial ..........................................
23.19. Entregas intracomunitarias en régimen general ...........................................
23.20. Existencia de pagos anticipados ...................................................................
Régimen especial de las agencias de viajes ..........................................................
24.1. Venta de un paquete completo por agencia mayorista y agencia minorista
en nombre propio .........................................................................................
24.2. Servicio de hospedaje y transporte ..............................................................
24.3. Servicio de hospedaje ..................................................................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 41
Pagina 42 de 924
Índice Sistemático
24.4.
24.5.
24.6.
24.7.
24.8.
24.9.
24.10.
24.11.
24.12.
24.13.
Repercusión de la cuota de IVA ..................................................................
Aplicación de la regla de prorrata ................................................................
Venta de billetes de tren y avión ..................................................................
Lugar de realización de servicios de mediación en viaje a territorio tercero . . .
Determinación de la Base imponible operación por operación ...................
Determinación de la Base imponible de modo global .................................
Viajes de estudios organizados ....................................................................
Deducibilidad del IVA soportado por las agencias de viajes ......................
Agencia minorista. Mediación y venta ........................................................
Venta de servicios a agencia de viajes extranjera por empresa española ....
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767
25.
Régimen especial del oro de inversión .................................................................
25.1. Adquisición por particular de oro de inversión ............................................
25.2. Oro de inversión como sector diferenciado .................................................
25.3. Entregas interiores de oro de inversión ........................................................
25.4. Entregas intracomunitarias de oro de inversión ...........................................
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26.
Régimen especial del recargo de equivalencia ....................................................
26.1. Comunidad de bienes con persona física y persona jurídica .......................
26.2. Obligatoriedad del régimen del recargo de equivalencia .............................
26.3. Prestación de servicios .................................................................................
26.4. Sector diferenciado ......................................................................................
26.5. Ventas a sujetos pasivos del IVA .................................................................
26.6. Venta de productos excluidos ......................................................................
26.7. Ferretería que realiza duplicado de llaves ....................................................
26.8. Comerciante minorista y fabricante .............................................................
26.9. Artículos sanitarios para la construcción .....................................................
26.10. Ventas de papel de envolver a comerciantes minoristas ..............................
26.11. Carnicería en la que hay elaboración ...........................................................
26.12. Traspaso de negocio .....................................................................................
26.13. Transmisión del fondo de comercio .............................................................
26.14. Adquisición de inmueble .............................................................................
26.15. Deducciones previas al inicio de la actividad ..............................................
26.16. Venta de un vehículo ...................................................................................
26.17. Compra a sujeto pasivo acogido al régimen especial de agricultura ...........
26.18. Obligados a la repercusión del recargo de equivalencia ..............................
26.19. Base y tipos en el recargo de equivalencia ..................................................
26.20. Ventas a otros sujetos pasivos en régimen especial de recargo de equivalencia ............................................................................................................
26.21. Adquisición intracomunitaria de bienes .......................................................
26.22. Comienzo en el régimen especial de recargo de equivalencia .....................
26.23. Comienzo en el régimen y deducción del IVA soportado anteriormente ....
26.24. Exclusión de una actividad del régimen de recargo de equivalencia ...........
26.25. Cese de la actividad y transmisión de existencias .......................................
26.26. Cese de la actividad por constitución de sociedad .......................................
26.27. Adquisición de inmueble .............................................................................
26.28. Régimen de viajeros .....................................................................................
26.29. Acreditación de la sujeción al régimen especial ..........................................
26.30. Improcedencia de la repercusión del recargo de equivalencia .....................
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Obligaciones formales y gestión del impuesto .....................................................
27.1. Libros registros obligatorios ........................................................................
27.2. Plazo y rectificación de las anotaciones registrales .....................................
27.3. Período de liquidación mensual ...................................................................
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Índice Sistemático
27.4.
27.5.
27.6.
27.7.
27.8.
27.9.
V.
Nombramiento de representante ..................................................................
Liquidación en importación de bienes .........................................................
Declaraciones anuales ..................................................................................
Inclusión del transporte comunitario en el modelo 349 ...............................
Declaración anual de IVA existiendo cese en el ejercicio de la actividad ...
Modelos de declaración y autoliquidación del IVA ....................................
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784
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS .................................................................................................
787
1.
787
2.
Naturaleza y contenido ..........................................................................................
1.1. Incompatibilidad entre TPO, OS y AJD Documentos Notariales (gravamen
variable) .......................................................................................................
1.2. Incompatibilidad entre IVA y TPO ..............................................................
1.3. Incompatibilidad entre OS y AJD Documentos Notariales (cuota variable) . . .
1.4. Compatibilidad de TPO con AJD Documentos Mercantiles .......................
1.5. Compatibilidad de OS con AJD Documentos Mercantiles ..........................
1.6. Compatibilidad de IVA con OS y AJD Documentos Notariales (cuota variable) ...........................................................................................................
1.7. Compatibilidad de IVA con AJD Documentos Mercantiles ........................
1.8. Venta con pacto de reserva de dominio .......................................................
1.9. Venta de terreno sujeta a condición suspensiva ...........................................
1.10. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, incluido inmuebles ...............................................................................................................
1.11. Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial, sin inmuebles ......
1.12. Transmisión de negocio de farmacia reservándose el local .........................
1.13. Transmisión de negocio de farmacia incluido el local .................................
1.14. Ejercicio de derecho de reversión sobre parcela expropiada .......................
1.15. Vicios en Escritura Pública ..........................................................................
1.16. Calificación como permuta y no como compraventa ..................................
1.17. Calificación como bien mueble del Buque ..................................................
1.18. Calificación de Instalaciones Industriales para explotación de mina ..........
1.19. Varias convenciones en un mismo documento ............................................
1.20. Compraventa y segregación de finca ...........................................................
1.21. Venta en documento privado y en escritura pública ....................................
1.22. Alcance de la afección de los bienes y derechos transmitidos .....................
1.23. Compra de automóvil usado en el extranjero, por residente en España ......
1.24. Compra de vehículo en el extranjero para utilizarlo en el extranjero ..........
1.25. Compra de inmueble en el extranjero por residente en España ...................
1.26. Adjudicación en subasta pública de inmueble embargado por la Administración ..........................................................................................................
Exenciones ..............................................................................................................
2.1. Transmisión de inmuebles a Ayuntamiento .................................................
2.2. Transmisión de inmueble al INSALUD ......................................................
2.3. Declaración de obra nueva de inmueble destinado al culto religioso ..........
2.4. Transmisión de cuadro a parroquia ..............................................................
2.5. Adquisición de inmueble por empresa municipal ........................................
2.6. Adquisición de inmueble por sociedad leasing a particular .........................
2.7. Adquisición de inmueble por sociedad leasing a sociedad mercantil ..........
2.8. Disolución de gananciales. Adjudicación de vivienda habitual ...................
2.9. Préstamo hipotecario a sociedad ..................................................................
2.10. Contrato de opción de compra sobre terrenos para construir viviendas de
protección oficial .........................................................................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 43
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Índice Sistemático
2.11. Disolución de Comunidad de bienes sobre terrenos destinados a viviendas
de protección oficial .....................................................................................
2.12. Desembolso de dividendos pasivos .............................................................
2.13. Sociedades Estatales ....................................................................................
2.14. Préstamo hipotecario a Cámara de Comercio ..............................................
2.15. Segregación de finca que se aporta a Junta de Compensación ....................
2.16. Venta de vehículo usado a empresa de vehículos de ocasión para posterior
reventa ..........................................................................................................
2.17. Vehículo usado no revendido en el plazo de un año ....................................
2.18. Compra de vehículo usado con destino al desguace ....................................
2.19. Entrega de vehículos usados a cambio de otro nuevo ..................................
2.20. Ejercicio de retracto legal de la Ley de Arrendamientos Urbanos ..............
2.21. Subrogación en préstamos hipotecarios .......................................................
2.22. Transmisión de derechos de suscripción de sociedad productiva ................
2.23. Transmisión de derechos de suscripción preferentes de sociedad de mera
tenencia de inmuebles ..................................................................................
2.24. Venta de acciones recibidas por aportaciones no dinerarias de inmuebles .
2.25. Reparto de vivienda habitual privativa en disolución de gananciales .........
2.26. Expropiación forzosa Justiprecio constituido por terrenos ..........................
2.27. Transmisión de participaciones en Fondo de Inversión Mobiliario .............
2.28. Aportación de inmueble por comunidad de bienes a Sociedad ...................
2.29. Segregación de finca rústica por Iglesia ......................................................
2.30. Adquisición de vivienda protegida ..............................................................
2.31. Adquisición de terrenos para VPO ..............................................................
2.32. Novación de préstamo hipotecario ...............................................................
2.33. Aportación a la sociedad de gananciales .....................................................
2.34. Disolución de la sociedad de gananciales ....................................................
2.35. Crédito relacionado con Vivienda de Protección Oficial ............................
2.36. Compra de inmueble por partido político ....................................................
3.
44
Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Hecho Imponible ...............................
3.1. Transmisión a título gratuito ........................................................................
3.2. Transmisión onerosa por empresario ...........................................................
3.3. Transmisión de inmueble no afecto a Actividad empresarial ......................
3.4. Constitución de derecho de tanteo ...............................................................
3.5. Permuta de solar a cambio de local comercial .............................................
3.6. Compraventa de cosa que nunca llegó a poseerse .......................................
3.7. Exceso de aportación en operaciones societarias .........................................
3.8. Adjudicaciones en pago de deudas ..............................................................
3.9. Adjudicación para pago de deudas ..............................................................
3.10. Adjudicación en pago de asunción de deudas ..............................................
3.11. No devolución del impuesto en adjudicaciones en pago .............................
3.12. Condición resolutoria explícita de compraventa sujeta a TPO ....................
3.13. Condición resolutoria explícita de compraventa sujeta y no exenta a IVA .
3.14. Entrega de terreno rústico por empresario a particular ................................
3.15. Entrega de terrenos con edificaciones en curso ...........................................
3.16. Transmisión de terrenos rústicos junto a construcciones agrarias ...............
3.17. Cesión de derecho de superficie a cambio de viviendas ..............................
3.18. Exceso de adjudicación en división de comunidad ......................................
3.19. Concesión de expendeduría de Tabacos ......................................................
3.20. Concesión plaza de aparcamiento para residente .........................................
3.21. Exceso de adjudicación de mejoras a heredero ............................................
3.22. Ampliación de usufructo ..............................................................................
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Índice Sistemático
3.23.
3.24.
3.25.
3.26.
3.27.
3.28.
3.29.
3.30.
3.31.
3.32.
3.33.
3.34.
3.35.
3.36.
3.37.
3.38.
3.39.
3.40.
3.41.
3.42.
4.
5.
Autorización para la apertura de una sala de fiestas ....................................
Transmisión de concesión ............................................................................
Autorización para realizar instalaciones en la playa ....................................
Sociedad de Economía Mixta ......................................................................
Cesión del derecho a cobrar por un prestatario ............................................
Reconocimiento de deuda a favor de Banco ................................................
Hipoteca constituida después de concedido el préstamo .............................
Constitución de prenda en garantía de aval bancario ...................................
Subasta a condición de ceder .......................................................................
Subasta con cesión posterior ........................................................................
Transmisión de acciones de sociedad de mera tenencia de bienes inmuebles
a socios no residentes ...................................................................................
Transmisión de acciones adquiridas mediante aportación de inmuebles .....
Ventas realizadas por un particular ..............................................................
Venta de participaciones sociales ................................................................
Transmisión de cuotas participativas ...........................................................
Venta de finca rústica afecta a actividad empresarial ..................................
Venta de piso sobre plano ............................................................................
Concesión de cafetería en hospital público ..................................................
Exceso de cabida ..........................................................................................
Ayuntamiento vendedor de solares ..............................................................
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Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Sujeto Pasivo ......................................
4.1. Transmisión con pacto de hacerse cargo del pago de los impuestos el vendedor ............................................................................................................
4.2. Sujetos pasivos en la constitución de derechos reales .................................
4.3. Transmisión de bien a una comunidad de propietarios ................................
4.4. Matrimonio en régimen de gananciales transmisión de un bien ganancial .
4.5. Transmisión de bien a matrimonio en régimen de gananciales ...................
4.6. Transmisión de bien a matrimonio en régimen de separación de bienes .....
4.7. Responsable subsidiario de arrendamiento ..................................................
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Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Base Imponible ..................................
5.1. Cargas y deudas sobre finca .........................................................................
5.2. Usufructo Temporal .....................................................................................
5.3. Usufructo Vitalicio .......................................................................................
5.4. Usufructo temporal y vitalicio .....................................................................
5.5. Usufructo por más de 30 años a favor de persona jurídica ..........................
5.6. Cesión conjunta de usufructo y nuda propiedad a diferentes personas .......
5.7. Derecho de uso y habitación vitalicio ..........................................................
5.8. Derecho de uso y habitación temporal .........................................................
5.9. Arrendamiento de vivienda ..........................................................................
5.10. Arrendamiento de vivienda sin fijar plazo de duración ...............................
5.11. Contrato de aparcería ...................................................................................
5.12. Derecho de tanteo ........................................................................................
5.13. Bien adquirido en subasta judicial ...............................................................
5.14. Venta de Vivienda de protección oficial (VPO) ..........................................
5.15. Valoración de pensión vitalicia ....................................................................
5.16. Cesión de inmueble a cambio de pensión vitalicia y usufructo vitalicio .....
5.17. Límite de rentas temporales .........................................................................
5.18. Concesión administrativa con canon de explotación único .........................
5.19. Concesión administrativa con canon de explotación periódico ...................
5.20. Valoración de concesión administrativa por regla residual .........................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 45
Pagina 46 de 924
Índice Sistemático
5.21.
5.22.
5.23.
5.24.
Transmisión de concesión ............................................................................
Consolidación del dominio en nudo propietario ..........................................
Contrato de opción .......................................................................................
Deducción del impuesto satisfecho por el contrato de opción en el contrato
al que se opta ................................................................................................
Venta de inmueble con cláusula de retro .....................................................
Venta del derecho de retraer ........................................................................
Derecho a retraer ejercitado .........................................................................
Caducidad del plazo del derecho de retraer .................................................
Concesión administrativa con canon de explotación periódico y Fondo de
Reversión .....................................................................................................
Valoración vehículos a motor ......................................................................
Obras en concesión administrativa ..............................................................
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Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Cuota Tributaria ...............................
6.1. Transmisión de inmueble .............................................................................
6.2. Cuota tributaria de constitución de derecho real sobre inmueble ................
6.3. Cuota tributaria de hipoteca sobre finca rústica ...........................................
6.4. Cuota tributaria de transmisión de vehículo ................................................
6.5. Cuota tributaria en prenda sobre bien mueble .............................................
6.6. Venta de piso amueblado sin separación de los muebles ............................
6.7. Venta de piso amueblado especificando los bienes muebles .......................
6.8. Arrendamiento de fincas urbanas .................................................................
6.9. Aparcería sobre finca rústica .......................................................................
6.10. Transmisión de acciones de sociedad de mera tenencia de bienes ..............
6.11. Transmisión de acciones adquiridas por aportación no dineraria de inmuebles ...............................................................................................................
6.12. Usufructo sobre acciones .............................................................................
6.13. Tipo de gravamen aplicable .........................................................................
6.14. Tipo de gravamen aplicable en la transmisión de cuotas en sociedad civil
sin personalidad jurídica ..............................................................................
6.15. Adquisición de inmueble situado en Ceuta o Melilla ..................................
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Operaciones societarias. Hecho imponible ..........................................................
7.1. Aportación para reponer pérdidas sociales ..................................................
7.2. Sociedad disuelta y no liquidada ..................................................................
7.3. Traslado de sede a España desde otro país CEE ..........................................
7.4. Traslado de sede a España desde país no CEE ............................................
7.5. Ampliación de capital con cargo a reserva de prima de emisión .................
7.6. Sucursal de Sociedad no CEE ......................................................................
7.7. Adquisición de concesionario de automóviles proindiviso .........................
7.8. Adquisición de edificio por varios comuneros y disolución inmediata .......
7.9. Adquisición mortis causa por varios herederos de negocio de electrodomésticos ........................................................................................................
7.10. Prórroga de sociedades ................................................................................
7.11. Transformación de sociedad anónima en sociedad de responsabilidad limitada ...............................................................................................................
7.12. Reducción de capital social para compensar pérdidas sociales ...................
7.13. Ampliación de capital con cargo a prima ....................................................
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Operaciones societarias. Sujeto pasivo ................................................................
8.1. Establecimiento de sucursales ......................................................................
8.2. Sujeto pasivo en la constitución de comunidad ...........................................
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5.25.
5.26.
5.27.
5.28.
5.29.
5.30.
5.31.
6.
7.
8.
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Índice Sistemático
9.
Operaciones societarias. Base imponible .............................................................
9.1. Ampliación de capital por sociedad anónima, parcialmente desembolsado
9.2. Constitución de sociedad regular colectiva ..................................................
9.3. Aportación no dineraria a sociedad anónima y comprobación administrativa
del valor .......................................................................................................
9.4. Traslado de sede de dirección efectiva ........................................................
9.5. Contrato de cuentas en participación ...........................................................
842
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843
844
10.
Operaciones societarias. Cuota tributaria ...........................................................
10.1. Tipo aplicable ...............................................................................................
10.2. Emisión de participaciones preferentes .......................................................
844
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844
11.
Actos Jurídicos Documentados. Documentos Notariales ...................................
11.1. Documento notarial gravamen variable .......................................................
11.2. Préstamo hipotecario concedido por Banco .................................................
11.3. Subrogación en préstamos hipotecarios .......................................................
11.4. Novación en préstamo hipotecario acogido a la Ley 2/1994 .......................
11.5. Operación inmobiliaria sujeta y no exenta de IVA ......................................
11.6. Operación inmobiliaria sujeta y exenta de IVA, con renuncia a la exención ...............................................................................................................
11.7. Declaración de obra nueva ...........................................................................
11.8. Segregación de terreno .................................................................................
11.9. Cancelación de Hipoteca ..............................................................................
11.10. Arrendamiento financiero (leasing), ejercicio de opción de compra ...........
11.11. Crédito bancario con garantía hipotecaria ...................................................
11.12. Escritura pública de amortización de obligaciones ......................................
11.13. Reconocimiento de deuda e hipoteca ...........................................................
11.14. Conversión de obligaciones en acciones ......................................................
11.15. Constitución de hipoteca mobiliaria ............................................................
11.16. Distribución de hipoteca ..............................................................................
11.17. Cambio del valor nominal de las acciones ...................................................
11.18. Ampliación de préstamo hipotecario ...........................................................
11.19. Sujeto pasivo en crédito hipotecario ............................................................
11.20. Distribución de hipoteca ..............................................................................
11.21. Arrendamiento de local ................................................................................
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12.
Actos Jurídicos Documentados. Documentos mercantiles .................................
12.1. Emisión de letra de cambio ..........................................................................
12.2. Letra de cambio emitida en el extranjero .....................................................
12.3. Letra de cambio con vencimiento superior a seis meses .............................
12.4. Documentos que realizan función de giro ...................................................
12.5. Recibos emitidos por grandes empresas ......................................................
12.6. Pagarés de empresa ......................................................................................
12.7. Pagarés bancarios .........................................................................................
12.8. Pagarés bancarios con cláusula «no a la orden» ..........................................
12.9. Tarjetas de crédito o débito ..........................................................................
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856
13.
Actos Jurídicos Documentados. Documentos Administrativos .........................
13.1. Documentos Administrativos. Tipos ...........................................................
856
856
14.
Devengo y prescripción del impuesto ...................................................................
14.1. Transmisión de inmueble en escritura pública .............................................
14.2. Venta de inmueble en documento privado y posterior elevación a público
14.3. Venta con condición suspensiva ..................................................................
14.4. Ampliación de capital de sociedad anónima ................................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 47
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Índice Sistemático
14.5. Documento privado presentado a su liquidación una vez prescrito el derecho
de la Administración ....................................................................................
14.6. Fecha fehaciente de transmisión ..................................................................
14.7. Venta de vehículo usado a empresa de vehículos de ocasión para posterior
reventa ..........................................................................................................
14.8. Prescripción en transmisión de solar para vivienda de protección oficial ...
14.9. Venta en el extranjero de inmueble situado en España ................................
14.10. Escritura pública ante funcionario extranjero ..............................................
VI.
48
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15.
Obligaciones formales ............................................................................................
15.1. Supuestos en los que no debe presentarse autoliquidación ..........................
15.2. Modelos de autoliquidación .........................................................................
15.3. Lugar de presentación. Modelos ..................................................................
15.4. Plazo de presentación de las declaraciones-liquidaciones ...........................
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862
862
16.
Comprobación de valores ......................................................................................
16.1. Transmisión de vehículos entre particulares ................................................
16.2. Momento para solicitar la tasación pericial contradictoria. Solicitud ..........
16.3. Comprobación en adquisición por subasta judicial .....................................
16.4. Comprobación de viviendas de protección oficial .......................................
16.5. Sucesivas comprobaciones de valores .........................................................
16.6. Tasación pericial contradictoria ...................................................................
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865
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ...............................................
867
1.
Naturaleza, objeto y ámbito territorial de aplicación ........................................
1.1. Donación de inmueble a persona jurídica ....................................................
1.2. Donación de inmueble a comunidad de bienes ............................................
1.3. Donación a favor de sociedad civil con personalidad jurídica ....................
1.4. Premio de Lotería .........................................................................................
1.5. Donación de fondos depositados en Banco Suizo .......................................
1.6. Herencia de causante con residencia en territorio foral ...............................
1.7. Donación de residente en Vizcaya a favor de residente en territorio común ...
1.8. Donación por Ente Público ..........................................................................
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869
2.
Hecho imponible ....................................................................................................
2.1. Cantidades devengadas y no percibidas a la muerte del causante ...............
2.2. Calificación jurídica como donación de préstamo a largo plazo .................
2.3. Renuncia a derechos de suscripción preferente de acciones totalmente liberadas .............................................................................................................
2.4. Póliza de seguro suscrita por matrimonio ....................................................
2.5. Donación de matrimonio en régimen de gananciales ..................................
2.6. Presunción de donación de padre a hijo .......................................................
2.7. Herencia de explotación agrícola familiar por cónyuge ..............................
2.8. Indemnización por accidente de tráfico .......................................................
2.9. Donación a la Iglesia ....................................................................................
2.10. Contratante de seguro de vida distinto de asegurado y de beneficiario .......
2.11. Conmoriencia y derecho de representación .................................................
2.12. Donación hecha por empresario ...................................................................
2.13. Subvención de Organismo Oficial para compra de vivienda .......................
2.14. Presunción de donación por transferencia en cuentas bancarias .................
2.15. Ayuda por defunción concedida a la viuda ..................................................
2.16. Regalos de boda con motivo de matrimonio ................................................
2.17. Apertura de cuenta bancaria a nombre de hijo .............................................
2.18. Donación de servicios por profesional .........................................................
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Índice Sistemático
2.19.
2.20.
2.21.
2.22.
2.23.
2.24.
2.25.
Donación con asunción de deuda .................................................................
Donación implícita por Organismo Oficial ..................................................
Seguro de vida ..............................................................................................
Seguro de vida ..............................................................................................
Aportaciones gratuitas a la sociedad conyugal ............................................
Renuncia a la herencia .................................................................................
Venta de derechos hereditarios ....................................................................
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877
3.
Sujeto pasivo ...........................................................................................................
3.1. Sujeto pasivo por obligación personal y obligación real .............................
3.2. Contrato de seguro con entidad de seguro española ....................................
3.3. Responsabilidad solidaria de entidad de seguro ..........................................
3.4. Retribución obtenida por el contador-partidor de una herencia ...................
3.5. Albacea testamentario ..................................................................................
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4.
Base imponible .......................................................................................................
4.1. Determinación de la base imponible en adquisiciones «mortis causa» .......
4.2. Adición de bienes que pertenecen al causante en el año anterior al fallecimiento ..........................................................................................................
4.3. Adición de bien transmitido a pariente dentro de tercer grado ....................
4.4. Adición de bienes adquiridos en usufructo ..................................................
4.5. Exclusión de adición o deducción de ITP satisfecho ...................................
4.6. Deducción del IRPF como deuda del causante ............................................
4.7. Inclusión del ajuar doméstico ......................................................................
4.8. Valoración del ajuar doméstico ...................................................................
4.9. Reducción del ajuar doméstico por enseres comunes a cónyuges ...............
4.10. Gastos de entierro y funeral .........................................................................
4.11. Base imponible en adquisición mortis causa ...............................................
4.12. Donación de finca rústica .............................................................................
4.13. Base imponible en los contratos de seguro ..................................................
4.14. Seguro suscrito por cónyuge con cargo a sociedad gananciales ..................
4.15. Valoración de bienes y derechos según reglas del Impuesto sobre el Patrimonio ...........................................................................................................
4.16. Disminuciones de patrimonio del causante. Transmisibilidad a herederos .
4.17. Valoración de la masa hereditaria ................................................................
4.18. Devolución tributaria por el IRPF ................................................................
4.19. Seguro unit link ............................................................................................
879
879
5.
Base liquidable .......................................................................................................
5.1. Adquisición por herencia de hijo de 12 años ...............................................
5.2. Adquisición por herencia de nieto ...............................................................
5.3. Adquisición por herencia de hijo de adoptado .............................................
5.4. Adquisición por herencia de cónyuge ..........................................................
5.5. Adquisición por herencia de sobrino ...........................................................
5.6. Herencia de tía de cónyuge ..........................................................................
5.7. Herencia por primo con minusvalías físicas ................................................
5.8. Herencia y beneficiario de seguro de vida ...................................................
5.9. Donación de patrimonio familiar agrícola ...................................................
5.10. Transmisiones sucesivas «mortis causa» de un mismo bien .......................
5.11. Adquisición por herencia de empresa familiar ............................................
5.12. Adquisición por donación de empresa familiar ...........................................
5.13. Adquisición por herencia de vivienda habitual ............................................
5.14. Herencia de finca rústica donde se ejerce explotación agrícola-ganadera no
prioritaria ......................................................................................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 49
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Índice Sistemático
50
5.15. Herencia de finca rústica donde se ejerce explotación agrícola-ganadera
prioritaria ......................................................................................................
5.16. Herencia y unión de hecho ...........................................................................
5.17. Adquisición por herencia de negocio profesional ........................................
5.18. Adquisición por donación de participaciones en sociedades de padres en
sociedad de gananciales. Requisito de la edad de los padres .......................
5.19. Adquisición por herencia de empresa familiar y aportación no dineraria a
sociedad mercantil .......................................................................................
5.20. Donación de empresa individual a varios hijos ...........................................
5.21. Crédito destinado a la compra de acciones exentas .....................................
5.22. Transmisión mortis causa de la vivienda habitual .......................................
5.23. Adquisición por herencia de vivienda habitual ............................................
5.24. Empresa familiar ..........................................................................................
898
898
899
899
900
900
6.
Deuda Tributaria ...................................................................................................
6.1. Cuota íntegra del ISD ...................................................................................
6.2. Cuota Tributaria ...........................................................................................
6.3. El «error de salto» en cálculo de cuota tributaria ........................................
6.4. Fecha de valoración de patrimonio preexistente ..........................................
6.5. Patrimonio preexistente y donaciones anteriores .........................................
6.6. Patrimonio preexistente y disolución de gananciales ..................................
6.7. Deducción por doble imposición internacional ...........................................
6.8. Bienes situados en Ceuta y Melilla ..............................................................
6.9. Donación en la Comunidad de Madrid, bonificación ..................................
900
900
901
901
902
903
903
903
904
905
7.
Devengo y prescripción .........................................................................................
7.1. Consecuencias del devengo .........................................................................
7.2. Fecha de valoración de bienes de la herencia ..............................................
7.3. Devengo y aceptación de herencia ...............................................................
7.4. Devengo de donación ...................................................................................
7.5. Donación y condición suspensiva ................................................................
7.6. Prescripción de donación en documento privado ........................................
7.7. Devengo de sucesión con limitación de disponer ........................................
7.8. Usufructo con facultad de disponer .............................................................
7.9. Testamento ológrafo ....................................................................................
7.10. Donación mortis causa .................................................................................
905
905
906
906
906
907
907
907
908
908
908
8.
Normas especiales ..................................................................................................
8.1. Valoración de usufructo temporal ................................................................
8.2. Valoración usufructo inferior a 1 año ..........................................................
8.3. Valoración de usufructo vitalicio .................................................................
8.4. Valoración de nuda propiedad .....................................................................
8.5. Valoración de nuda propiedad en caso de usufructos sucesivos ..................
8.6. Liquidación de usufructo viudal y de la nuda propiedad .............................
8.7. Valoración de derecho de uso y de habitación vitalicio ..............................
8.8. Valoración de derecho de uso y habitación del cónyuge viudo ...................
8.9. Valoración de derecho de uso y habitación temporal ..................................
8.10. Sustitución vulgar ........................................................................................
8.11. Sustitución pupilar .......................................................................................
8.12. Sustitución fideicomisaria ............................................................................
8.13. La Reserva troncal .......................................................................................
8.14. Igualdad en la partición ................................................................................
8.15. Valoración de condonación de renta vitalicia ..............................................
8.16. Acumulación de donaciones. Prescripción ..................................................
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© CISS
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Índice Sistemático
9.
8.17. Permuta de derechos ....................................................................................
8.18. Permuta posterior de derechos .....................................................................
8.19. Fiducia sucesoria ..........................................................................................
916
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917
Gestión del impuesto ..............................................................................................
9.1. Sistemas de liquidación del impuesto ..........................................................
9.2. Documentos a presentar para liquidar el ISD ..............................................
9.3. Plazo para presentar la documentación o la declaración .............................
9.4. Prórroga de los plazos de presentación ........................................................
9.5. Lugar de presentación de los documentos o declaraciones .........................
9.6. Modelos de autoliquidación del ISD ............................................................
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2000 Soluciones Fiscales 2009 - 51