Diapositiva 1

Jornadas de Gestión e Innovación Pública: “El proceso
de transformación para la Administración del Siglo XXI”
OBJETIVO ICAL 2015
Principales novedades de la contabilidad local
Gijón, 12 de septiembre de 2014
Elena Mª Estrada González
¿Por qué la reforma de la contabilidad local?
Para adaptar los Planes de Cuentas Locales al Plan
General de Contabilidad Pública de 2010
¿Por qué se aprobó el PGCP’2010?
 Adaptación a las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Público (NIC-SP) emitidas por la IFAC.
 Armonización con el nuevo Plan General de Contabilidad
para la empresa española aprobado en 2007.
 Mejora de la información de los estados financieros.
2
La nueva normativa contable pública local
 ORDEN HAP/1781/2013, de 20 de septiembre:
por la que se
aprueba la Instrucción del modelo NORMAL de contabilidad local.
 ORDEN HAP/1782/2013, de 20 de septiembre:
por la que se
aprueba la Instrucción del modelo SIMPLIFICADO de contabilidad
local y se modifica la Instrucción del modelo BÁSICO de
contabilidad local aprobada por Orden EHA/4040/2004, de 23 de
noviembre.
 ORDEN EHA/4040/2004, de 23 de noviembre:
por la que se
aprueba la Instrucción del modelo BÁSICO de contabilidad local.
La nueva normativa RENUEVA los modelos NORMAL y
SIMPLIFICADO y ACTUALIZA el modelo BÁSICO
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Las Instrucciones de Contabilidad local
(Modelo Normal y Modelo Simplificado)
 Mantienen su estructura actual: Preámbulo, 4 Títulos y 1 Anexo (Plan
de Cuentas respectivo).
 Son completas: cada una se aplica en su modelo.
 Importante reducción de su contenido:
DESAPARECEN (del Título II):



CAPÍTULO III “Operaciones de inicio y fin de ejercicio”
CAPÍTULO IV “Magnitudes de carácter presupuestario”
Del CAPÍTULO II las Áreas contables de especial trascendencia:




Inmovilizado
Endeudamiento
Pagos a justificar
Anticipos de caja fija
 Inclusión de una nueva Área contable de especial trascendencia:
 La administración de recursos por cuenta de otros entes públicos
4
La Administración de recursos por cuenta de
otros entes públicos (Sección 4ª)
SITUACIÓN 1: La entidad gestora suministra a la entidad
titular de los recursos toda la información sobre las
operaciones de gestión necesaria para su adecuado registro en
contabilidad.
 La entidad gestora sólo usará las cuentas 453 “Entes públicos, por
ingresos pendientes de liquidar” y, en su caso, 456 “Entes públicos,
c/c efectivo”.
 La entidad gestora suministrará información en la Memoria,
exclusivamente, de sus relaciones con las entidades titulares.
 La entidad titular contabilizará todas las operaciones relativas a los
recursos que le administran e informará en sus cuentas anuales
como si los gestionara ella misma.
5
La Administración de recursos por cuenta de
otros entes públicos (Sección 4ª)
SITUACIÓN 2: La entidad gestora no está en condiciones de
suministrar a la entidad titular de los recursos toda la
información debiendo aportar, al menos, el detalle de los pagos
de la recaudación líquida que le haga.
 La entidad gestora usará todo el subgrupo 45 “Deudores y
acreedores por administración de recursos por cuenta de otros
entes públicos”.
 La entidad gestora suministrará información en la Memoria, tanto de
sus relaciones con las entidades titulares como de la gestión de los
recursos.
 La entidad titular únicamente registrará las entregas directas de la
recaudación, las entregas a cuenta y la liquidación definitiva de los
recursos que le gestionen.
6
TÍTULO IV. De la información a obtener del sistema
Capítulo II. La Cuenta General de la entidad local
Sección 4ª. Rendición de cuentas
CUENTADANTES:
Son responsables de la información contable y de que
las cuentas anuales reflejen la imagen fiel.
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PRINCIPALES NOVEDADES DEL
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA ADAPTADO A
LA ADMINISTRACIÓN LOCAL
LOS PLANES DE CUENTAS LOCALES
(Normal y Simplificado)
PCLocales-2004
INTRODUCCIÓN
PCLocales-2013
INTRODUCCIÓN
1.
Principios contables
1.
2.
Cuadro de cuentas
2.
1.
Definiciones y
relaciones contables
3.
Marco conceptual de la
contabilidad pública
Normas de
reconocimiento y
valoración
Cuentas anuales
4.
Cuentas anuales
4.
Cuadro de cuentas
5.
Normas de valoración
5.
Definiciones y
relaciones contables
9
1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
1º Imagen fiel de las cuentas anuales.
2º Requisitos de la información a incluir en las
cuentas anuales.
3º Principios contables.
4º Elementos de las cuentas anuales.
5º Criterios de registro o reconocimiento
contable de los elementos de las cuentas
anuales.
6º Criterios de valoración.
10
1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
1º. Imagen fiel
 Las cuentas anuales deben suministrar información útil
para la toma de decisiones y constituir un medio para la
rendición de cuentas de la entidad por los recursos que
le han sido confiados.
 Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera, del resultado económico-patrimonial y de la
ejecución del presupuesto de la entidad contable.
En la contabilización de las operaciones, se atenderá a
su realidad económica y no sólo a su forma jurídica
* Constituye la entidad contable todo ente con personalidad jurídica y
presupuesto propio, que deba formar y rendir cuentas
Entidad contable
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1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
2º. Requisitos de la información
a) CLARIDAD: Comprensión del significado de la
información.
b) RELEVANCIA: La información debe ser útil,
oportuna y comprender toda aquella que posea
importancia relativa.
c) FIABILIDAD: La información debe estar libre de
errores materiales y de sesgos: ha de ser
completa y objetiva, el fondo económico debe
prevalecer sobre la forma jurídica y las
estimaciones y valoraciones en condiciones de
incertidumbre deben hacerse con prudencia.
d) COMPARABILIDAD: Información comparable entre
distintas entidades, así como entre diferentes
períodos de la misma entidad.
12
1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
3º. Principios contables
PRINCIPIOS CONTABLES
Principios de carácter económico-patrimonial
GESTION CONTINUADA
DEVENGO
UNIFORMIDAD
PRUDENCIA
NO COMPENSACIÓN
IMPORTANCIA RELATIVA
PRECIO DE ADQUISICIÓN
CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
ENTIDAD CONTABLE
REGISTRO
Principios de carácter presupuestario:
IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA
DESAFECTACION
PC Locales
2.013
PC Locales
2.004
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
En casos de conflicto deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y del resultado económico patrimonial
13
1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
4º. Elementos de las cuentas anuales
1. RELACIONADOS CON EL BALANCE:
a) Activos
b) Pasivos
c) Patrimonio neto
2. RELACIONADOS CON LA CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICOPATRIMONIAL Y CON EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO:
a) Ingresos
b) Gastos
3. RELACIONADOS CON EL ESTADO
PRESUPUESTO:
a) Gastos presupuestarios
b) Ingresos presupuestarios
DE
LIQUIDACIÓN
DEL
4. RELACIONADOS CON EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
(MOVIMIENTOS DE TESORERÍA):
a) Cobros
b) Pagos
14
1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
5º. Criterios de registro o reconocimiento
El registro o reconocimiento contable es el proceso por el
que se incorporan a la contabilidad de la entidad los
elementos de las cuentas anuales.
Registro
Todos los hechos económicos deben ser registrados en el oportuno
orden cronológico
Se registrarán en el mismo período de cuentas anuales los gastos e
ingresos que surjan directa y conjuntamente de las mismas
transacciones o hechos económicos.
Correlación de
Ingresos y gastos
Cuando se trate de activos, pasivos, ingresos o gastos con reflejo en la
ejecución del presupuesto podrán reconocerse cuando se reconozca el
gasto o ingreso presupuestario, pero al cierre habrán de reconocerse, en
el balance, en la cuenta del resultado económico-patrimonial o en el
estado de cambios en el patrimonio neto, todos los activos, pasivos,
ingresos y gastos devengados hasta dicha fecha.
15
1ª. MARCO CONCEPTUAL
de la contabilidad pública
6º. Criterios de valoración
VALOR RAZONABLE
Importe por el que puede ser adquirido un activo o
liquidado un pasivo, entre partes interesadas y
debidamente informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
Mejor referencia: precio de cotización en un mercado activo
Si no existe un mercado activo pueden utilizarse otros modelos y
técnicas de valoración: referencias a transacciones recientes,
referencias al valor razonable de otros activos sustancialmente
iguales, descuento de flujos de efectivo futuros estimados.
Cuando no pueda estimarse de manera fiable, se valorará, según
proceda, por su precio de adquisición, coste de producción o
coste amortizado (mención en la memoria).
16
2ª. NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
Desarrollo del marco conceptual
1.
2.
3.
4.
5.
6.
INMOVILIZADO MATERIAL
7.
8.
9.
10.
11.
ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA
CASOS PARTICULARES DE INMOVILIZADO MATERIAL
PATRIMONIO PÚBLICO DEL SUELO
INVERSIONES INMOBILIARIAS
INMOVILIZADO INTANGIBLE
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
ACTIVOS FINANCIEROS
PASIVOS FINANCIEROS
COBERTURAS CONTABLES
EXISTENCIAS
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2ª. NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
12. ACTIVOS CONSTRUIDOS o ADQUIRIDOS PARA OTRAS
ENTIDADES
13. MONEDA EXTRANJERA
14. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) E IMPUESTO
GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC)
15.
16.
17.
18.
19.
INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN
INGRESOS SIN CONTRAPRESTACIÓN
PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES
ADSCRIPCIONES Y OTRAS CESIONES GRATUITAS DE USO
DE BIENES Y DERECHOS
20. ACTIVIDADES CONJUNTAS
21. CAMBIOS EN CRITERIOS Y ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
22. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
18
3ª. CUENTAS ANUALES
Documentos que las integran:
─ El BALANCE
─ La CUENTA DEL RESULTADO ECONÓMICO
PATRIMONIAL
─ El ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
─ El ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
─ El ESTADO DE LIQUIDACIÓN DEL PRESUPUESTO
─ La MEMORIA
19
3ª. CUENTAS ANUALES
MEMORIA
BALANCE
ACTIVO
Deudores
presupuestarios
PATRIMONIO NETO
Resultado
del ejercicio
PASIVO
Efectivo
ESTADO DE FLUJOS
DE EFECTIVO
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
Acreedores
presupuestarios
CUENTA del
RESULTADO
ECO-PATRIMONIAL
ESTADO DE LIQUIDACIÓN
DEL PRESUPUESTO
20
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Objetivo: Informar de las variaciones que se han producido en
el patrimonio neto y las causas de la variación.
Causas de las variaciones en el Patrimonio:




Cambios de criterios contables y corrección de errores.
Ingresos y Gastos imputados al Resultado del Ejercicio.
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto.
Operaciones patrimoniales con la entidad o entidades propietarias.
1.
2.
3.
ESTADO TOTAL
DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE
INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS
ESTADO DE
OPERACIONES CON
LA ENTIDAD o ENTIDADES
PROPIETARIAS
a) OPERACIONES
PATRIMONIALES
b) OTRAS
OPERACIONES
21
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Informa de los cobros y pagos del ejercicio e indica la
variación neta del Efectivo durante el mismo.
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES
(Epígrafe B.VII del Activo del balance)
Los cobros y pagos (flujos de efectivo) se agrupan por
tipos de actividades:
 De gestión
 De inversión
 De financiación
 Pendientes de clasificación
22
MEMORIA
24. INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA:
ESTADO DEL REMANENTE DE TESORERÍA
Nº
CTAS.
COMPONENTES
20XX
20XX-1
1. (+) FONDOS LÍQUIDOS
2. (+) DERECHOS PENDIENTES DE COBRO
(+) DEL PRESUPUESTO CORRIENTE
(+) DE PRESUPUESTOS CERRADOS
(+) DE OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS
3. (-) OBLIGACIONES PENDIENTES DE PAGO
(+) DEL PRESUPUESTO CORRIENTE
(+) DE PRESUPUESTOS CERRADOS
(+) DE OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS
4. (+) PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN
(-) COBROS REALIZADOS PENDIENTES DE
APLICACIÓN DEFINITIVA
(+) PAGOS REALIZADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN
DEFINITIVA
I. REMANENTE DE TESORERÍA TOTAL (1+2-3+4)
II. SALDOS DE DUDOSO COBRO
III. EXCESO DE FINANCIACIÓN AFECTADA
IV. REMANENTE DE TESORERÍA PARA GASTOS GENERALES
(I-II-III)
23
4ª.
CUADRO DE CUENTAS
GRUPO 1
FINANCIACIÓN BÁSICA
GRUPO 2
ACTIVO NO CORRIENTE
Se incluyen cuentas de
tercer orden (5 dígitos)
GRUPO 3
EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS
EN ESTADO DE VENTA
BALANCE
GRUPO 4
ACREEDORES Y DEUDORES
GRUPO 5
CUENTAS FINANCIERAS
ESTADO DE
LIQUIDACIÓN DEL
PRESUPUESTO
GRUPO 6
COMPRAS Y GASTOS POR NATURALEZA
CUENTA RESULTADO
ECONÓMICO
PATRIMONIAL
GRUPO 7
VENTAS E INGRESOS POR NATURALEZA
GRUPO 8
GAST. IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
GRUPO 9
INGR. IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE CAMBIOS
PATRIMONIO NETO
GRUPO 0
CUENTAS DE CONTROL PRESUPUESTARIO
24
www.igae.pap.minhap.gob.es
OFICINA VIRTUAL
Contabilidad pública local
─
─
─
─
─
INSTRUCCIONES DE CONTABILIDAD LOCAL
Formato normalizado de la Cuenta General
GUÍAS PARA LA APERTURA DE LA CONTABILIDAD: 2015
BÁSICAL, modelo Básico de contabilidad local
…………………………………………
[email protected]
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