índice general
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Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN AL DERECHO FINANCIERO ......... 051 2. Obligación del Estado de proveer bienes y servicios públicos .............................. 053 ..................................................... ..................................................... 055 ........................ 056 ...................................................... 056 ......................................... 056 ..................................................... 057 ............................................ 058 6. El ingreso público................................................................................................... 059 .......................................................... 060 7. El gasto público ...................................................................................................... 060 ............................................................................ 061 ..................................................................... 062 9. Normas de Administración y Control..................................................................... 062 ............................... 063 CAPÍTULO 2 INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO .......................................................................... ............................. 3. Ubicación del Derecho Tributario ......................................................................... 065 5. 6. 7. 8. 9. 10. Tributario................................................................................................................ 066 Importancia del Derecho Constitucional en el Derecho Tributario........................ 067 Autonomía del Derecho Tributario......................................................................... 067 6.1. Requisitos para la autonomía de una rama del derecho ................................ 068 6.2. Antecedentes nacionales sobre la autonomía del Derecho Tributario........... 069 Conceptos del Derecho Tributario frente a los del Derecho Privado ..................... 069 Integración de conceptos de otras ramas jurídicas ................................................. 071 Relación del Derecho Tributario con otras ciencias ............................................... 072 Ramas del Derecho Tributario................................................................................ 072 10.1. Derecho Tributario Constitucional ............................................................... 073 10.2. Derecho Tributario Sustantivo o Material .................................................... 10.3. Derecho Tributario Administrativo .............................................................. .............................................................................. 10.5. Derecho Tributario Procesal ......................................................................... 10.6. Derecho Tributario Internacional ................................................................. 075 10.7. Derecho Tributario Comunitario .................................................................. 076 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 17 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py CAPÍTULO 3 LA POTESTAD TRIBUTARIA O PODER DE IMPERIO 1. La Potestad Tributaria ............................................................................................ 077 2. Teorías en contra de la Potestad Tributaria ............................................................ 077 .................................................................. 078 ........................................................................ 078 5. Poder Tributario...................................................................................................... 078 6. Caracteres de la Potestad Tributaria ....................................................................... 079 7. Carácter indelegable de la Potestad Tributaria frente a la tercerización de ciertos actos.................................................................................. 079 8. Titularidad de la Potestad Tributaria ...................................................................... 080 9. Poder Tributario y la Competencia Tributaria........................................................ 080 10. Delegación de ciertas competencias tributarias...................................................... 081 11. Pluralidad de titulares: El fenómeno de la múltiple imposición nacional e internacional ........................................................................................................ 082 11.1. Sistema de reparto de la fuente .................................................................... 083 11.2. Sistema de coparticipación........................................................................... 083 11.3. Sistema de superposición mediante alícuotas adicionales ........................... 083 12. Doble o múltiple tributación internacional ............................................................ 083 12.1. Medios multilaterales y bilaterales para evitar la doble tributación............. 12.2. Medios unilaterales ...................................................................................... 085 CAPÍTULO 4 DE LOS TRIBUTOS Y SU CLASIFICACIÓN 18 ................................................................................................. 086 2. Las características principales del tributo .............................................................. 086 ................................................................................... 087 ........................................................................................................ 087 ................................................................... 088 5. Manifestaciones de riqueza que pueden ser gravadas con los impuestos .............. 089 ............................................................................... 090 6.1. Impuestos directos e indirectos .................................................................... 090 6.2. Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos................................ 091 6.3. Impuestos ordinarios y extraordinarios ........................................................ 092 ...................................................................... 092 6.5. Impuestos únicos y múltiples ....................................................................... 092 ............................................. 093 7. Las tasas................ ................................................................................................. 093 7.1. Características de las tasas............................................................................ 7.2. Abusos en las tasas municipales. Casos resueltos por la justicia ................. 096 8. Las contribuciones ................................................................................................. 097 8.1. Contribuciones de mejoras ........................................................................... 097 8.2. Contribuciones sociales ................................................................................ 098 9. El Peaje. Concepto y naturaleza ............................................................................. 099 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada ............................................................................... 099 10.1. Precio Público............................................................................................... 099 ........................................................................................................ 100 CAPÍTULO 5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. CODIFICACIÓN 2. 3. 5. 6. .............................................................................. 102 La Constitución Nacional....................................................................................... 102 Los Tratados Internacionales.................................................................................. 103 ......................................................................................... 103 Actos con fuerza de Ley......................................................................................... El Reglamento ........................................................................................................ 105 6.1. Los reglamentos internos.............................................................................. 106 6.2. Los reglamentos externos ............................................................................. 106 6.3. Los reglamentos de ejecución ...................................................................... 107 ................................................................................................... 107 7.1. Validez que la legislación paraguaya otorga a la jurisprudencia .................. 108 7.2. Obligatoriedad de una sentencia dictada por el Tribunal de Cuentas ............................................................... 109 la interpretación legal de las leyes que realizan los Tribunales de la República ................................................................................................. 110 8. La costumbre como fuente del Derecho Tributario................................................ 110 ........................................................... 111 10. Emisión de dictámenes tributarios. Su complejidad ............................................. 112 ............................................................ intentos en Paraguay.............................................................................................. 115 ................... 115 12.2. Modelo de Código Tributario del CIAT ....................................................... 115 ......................................................................... 116 CAPÍTULO 6 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN EN LA LEGISLACIÓN PARAGUAYA 1. Principios generales del derecho consagrados en la Constitución Nacional y relacionados con la tributación ............................................................ 118 .......................................... 119 3. Principios constitucionales relacionados con el Poder de Imposición ................... 120 ........................................................................... 120 ...................................................................... 5. Principio de Igualdad Tributaria............................................................................. 6. Principio de la Imposición según la Capacidad Contributiva ................................ 126 7. Principio de Generalidad Tributaria ....................................................................... 126 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 19 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 8. Principio de Proporcionalidad Tributaria ............................................................... 127 9. Principio de Redistribución .................................................................................... 128 ....................................................................... 128 jurídicas................... ............................................................................................... 129 11.1. Esquema Piramidal presentado por el Dr. Marco Antonio Elizeche ............ 131 de los Poderes Públicos .......................................................................................... 131 13. Principio de Irretroactividad.................................................................................. 132 ........................................................................... 15. Principios Procesales en Materia Tributaria ........................................................... 135 15.1. Principio del Debido Proceso ....................................................................... 136 ....................... 138 15.3. Principio de Informalismo Procesal ............................................................. 139 ................................................................... ................................. .................................................................. .................................................................. 15.8. Principio de Celeridad .................................................................................. 15.9. Principio de Sencillez ................................................................................... 15.10. Principio de Decoro y Buen Orden ............................................................. ................................................................................. 15.12. Principio de Inmediación............................................................................. 15.13. Principio de Razonabilidad del Procedimiento ........................................... 16. Otros principios constitucionales relacionados con la tributación ......................... 150 16.1. De las restricciones de las declaraciones...................................................... 150 16.2. De la inviolabilidad de los recintos privados ............................................... 150 documental y la comunicación privada ........................................................ 150 ....................................................... 151 ...................................................... 151 CAPÍTULO 7 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. Objetivo de la interpretación de las normas jurídicas en general........................... 153 2. Reglas de interpretación en el Derecho Administrativo ......................................... 155 3. Principios de interpretación de las normas del Derecho Tributario ....................... 156 20 interpretación de las Leyes tributarias.................................................................... 157 5. Conceptualizaciones del Derecho Tributario frente a conceptualizaciones del Derecho Privado ............................................................................................... 159 6. Integración de conceptos de otras ramas jurídicas ................................................. 160 7. Elementos constitutivos de la interpretación.......................................................... 161 7.1. Elemento gramatical o literal........................................................................ 162 7.2. Elemento lógico............................................................................................ 163 7.3. Elemento histórico........................................................................................ 165 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario 8. 9. 10. 11. Edición actualizada y ampliada .................................................................................... 165 Interpretación subjetiva y objetiva de la Ley ......................................................... 166 Criterios especiales de interpretación de la Ley Tributaria .................................... 167 .............................................. 167 .................................................. 168 Utilización de la analogía para llenar los vacíos legales ........................................ 169 10.1. Principios aplicables a la integración analógica ........................................... 172 10.2. Principios aplicables en la Ley Nº 125/91.................................................... 173 Interpretación del hecho generador de acuerdo a la realidad económica .............. 11.1. Determinación de la real naturaleza del hecho generador .......................... 175 del principio de la realidad económica ......................................................... 177 11.3. Demostración en base a hechos reales y ciertos ......................................... 178 ............. 179 11.5. Requisitos para la aplicación del principio de la realidad económica ........ 180 12. Elección de las formas jurídicas: Elusión vs. Evasión ........................................... 181 CAPÍTULO 8 DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Relación jurídica tributaria. Concepto y contenido................................................ 183 2. Naturaleza jurídica de la relación jurídica tributaria .............................................. 2.1. Relación simple o compleja.......................................................................... 2.2. Relación de poder o de derecho.................................................................... 185 2.3. Relación personal o real ............................................................................... 185 ................. 185 ................................................... 186 .................................................................... 186 5. Del hecho imponible o hecho generador de la obligación tributaria...................... 187 7. 8. 9. 10. 11. sujeto pasivo ........................................................................................................ 188 6.1. Criterio de nacionalidad y ciudadanía .......................................................... 188 6.2. Criterio del domicilio y de la residencia....................................................... 189 6.3. Criterio de la fuente productora del ingreso ................................................. 189 Elementos del hecho generador.............................................................................. 190 Elemento objetivo o material del hecho generador ................................................ 191 8.1. Presupuesto de hechos de contenido económico.......................................... 191 8.2. Presupuesto de hechos de contenido jurídico............................................... 191 8.3. Presupuesto de hechos simples o complejos ................................................ 191 ............................................ 192 8.5. Presupuesto de hecho instantáneo ................................................................ 192 8.6. Presupuesto de hecho periódico o duradero ................................................. 192 El elemento subjetivo ............................................................................................. 192 Elemento espacial................................................................................................... 192 Elemento temporal ................................................................................................. 193 11.1. Como integrantes de la propia estructura del hecho generador.................... 193 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 21 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 11.2. Como determinación en el tiempo del nacimiento de la Obligación Tributaria.................................................................................... 11.3. Como factor determinante para establecer la Ley aplicable......................... 11.3.1. Comienzo de la vigencia de una norma jurídica............................. 11.3.2. Retroactividad de la Ley................................................................. 195 11.3.3. Seudo retroactividad ....................................................................... 196 .................................... 196 12. Elemento cuantitativo............................................................................................. 197 12.1. La base imponible......................................................................................... 197 12.2. La alícuota o tipos impositivos..................................................................... 198 CAPÍTULO 9 DE LOS SUJETOS, EL OBJETO Y LA CAUSA DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 22 1. El sujeto activo de la Obligación Tributaria ........................................................... 200 1.1. Características propias del Estado como sujeto activo de la Obligación Tributaria.................................................................................... 201 1.2. Entes públicos como sujetos activos de la obligación tributaria .................. 201 1.3. Destinatarios y recaudadores ........................................................................ 201 ................................................................. 202 ........................................ 202 2. Los organismos perceptores de tributos en el Paraguay......................................... 202 3. El sujeto pasivo de la obligación tributaria ............................................................ 202 3.1. Capacidad tributaria para ser sujeto pasivo .................................................. 203 3.2. El Estado como sujeto pasivo de la Obligación Tributaria........................... ........................................................................ 5. Los contribuyentes como sujetos pasivos .............................................................. 205 5.1. Características del contribuyente.................................................................. 206 5.2. Personas físicas y jurídicas como contribuyentes ........................................ 206 5.3. Pluralidad de contribuyentes ........................................................................ 206 ......................................................... 207 5.5. Las sucesiones indivisas como contribuyentes............................................. 208 5.6. Contribuyentes inscriptos y no inscriptos..................................................... 208 6. De la inscripción de los contribuyentes en el RUC................................................ 209 6.1. Personas obligadas a inscribirse en el RUC ................................................. 210 ........................................................................... 210 6.3. Plazo para inscripción en el RUC y requisitos ............................................. 210 7. Los responsables como sujetos pasivos de la obligación tributaria ....................... 211 7.1. Características de los responsables............................................................... 212 ................................................................. 212 7.3. Responsables solidarios................................................................................ 212 ......................................................................... 213 7.5. Responsabilidad sustitutiva .......................................................................... 7.6. Sucesores a título singular como responsables............................................. 8. Responsable a título de agentes de retención o agentes de percepción.................. 215 8.1. Agentes de retención .................................................................................... 215 8.2. Agente de percepción ................................................................................... 216 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 8.3. Responsabilidades de los agentes de retención y percepción....................... 217 ............... 217 ................................................................ 218 9. Del objeto de la obligación tributaria ..................................................................... 219 9.1. El objeto principal ........................................................................................ 219 9.2. El objeto accesorio ....................................................................................... 219 Tributaria.................. .............................................................................................. 220 ......... 220 tributaria............... .................................................................................................. 221 13. Diferenciación entre objeto de la obligación y objeto del tributo........................... 221 ........................................................................... 222 .................................................. 222 ................................................................................. 223 ................................................................................. 223 ........... y de la causa concreta ..................................................................... a la voluntad como fuente de obligaciones..................................... ........................................... 225 Tributaria ........................................................................................ 225 ........................... 225 ................ 227 ............................... 227 CAPÍTULO 10 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Concepto y contenido de la determinación tributaria............................................. 229 2. Carácter jurisdiccional o administrativo de la determinación ................................ 231 3. Naturaleza jurídica de la determinación tributaria ................................................. 233 3.1. Efecto declarativo ......................................................................................... 233 3.2. Efecto constitutivo........................................................................................ 233 3.3. Importancia del criterio adoptado................................................................. ........................................... .............................................................. 235 ........... 235 5. Procedencia de la determinación tributaria ............................................................ 237 6. Caracteres de la determinación de la obligación tributaria .................................... 237 7. Etapas en la determinación tributaria ..................................................................... 238 8. Bases para la determinación tributaria ................................................................... 238 8.1. Base cierta .................................................................................................... 239 8.2. Base presunta................................................................................................ 239 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 23 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 8.3. Base mixta .................................................................................................... base presunta..... ..................................................................................................... 10. Renta Neta Presunta ............................................................................................... CAPÍTULO 11 DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 24 1. Consideraciones generales ..................................................................................... 2. El pago.................................................................................................................... ....................................................................................... 2.2. Percepción en la fuente como modalidad de pago ....................................... 2.3. Personas que pueden realizar el pago ........................................................... 2.3.1. Pago por el deudor.......................................................................... 2.3.2. Pago por los responsables............................................................... 2.3.3. Pago por terceros ............................................................................ ................................................................ ...... 2.5. Monto y medio de pago................................................................................ ....................................................................... 2.7. Plazo para el pago......................................................................................... 2.8. De la declaración jurada como mecanismo de determinación de las obligaciones tributarias ...................................................................... 250 2.8.1. De la limitación de presentación de declaraciones juradas .................................................................................... 251 2.9. Pagos anticipados. Prórrogas y facilidades de pago..................................... 253 2.10. Pago por consignación.................................................................................. 2.11. Pago bajo protesta......................................................................................... 255 2.12. Prueba del pago ............................................................................................ 256 3. La compensación.................................................................................................... 256 ................................................................................................. 257 5. Novación................. ............................................................................................... 258 6. La condonación o remisión de deuda ..................................................................... 258 7. Prescripción ........................................................................................................ 259 .................................... 259 7.2. Presupuestos para solicitar la prescripción................................................... 260 7.3. La prescripción como forma de extinguir la acción judicial para el cobro del tributo ........................................................................................... 260 ............ 260 7.5. Cómputo del plazo de prescripción .............................................................. 261 7.6. Prescripción de acuerdo a la postura de la SET y del Tribunal de Cuentas . 261 7.7. ............................................................ 262 7.8. Interrupción de la prescripción ..................................................................... 263 7.9. Suspensión de la prescripción ..................................................................... ....................................... 8. Caducidad en el reclamo de devolución de Impuestos por parte del Contribuyente ........................................................................................................ 265 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada CAPÍTULO 12 EXONERACIONES FISCALES 1. Naturaleza jurídica de las exoneraciones ............................................................... 267 1.1. Tesis clásica .................................................................................................. 267 1.2. Tesis de la exención como dispensa de pago................................................ 267 1.3. Tesis de la exención como modalidad de imposición................................... 268 2. Terminología. Diversas acepciones ........................................................................ 269 ....................... 269 2.2. Exoneración y no incidencia ........................................................................ 270 2.3. Exoneración y no sujeción............................................................................ 270 ............................................................................. 271 2.5. Exoneración y subvención............................................................................ 271 3. Potestad de eximir .................................................................................................. 272 7. 8. 9. 10. 12. 13. 15. 16. 17. 18. igualdad tributaria................................................................................................... 273 ............ ........................................................................ 276 .............................................. 276 ..................................................................................... 277 Estructura de las normas exoneradoras .................................................................. 278 Aspecto temporal de las exoneraciones.................................................................. 279 8.1. Vigencia de las normas de exenciones ......................................................... 279 Plazos de las exenciones......................................................................................... 280 Nacimiento del efecto desgravatorio ...................................................................... 280 cuando solo afectan a un período impositivo ............................................... 281 10.2. Exenciones relativas a tributos periódicos que afectan a varios períodos impositivos..................................................................................... 281 ...................................................... 282 11.1. Obligaciones formales accesorias................................................................. 282 11.2. Cumplimiento de obligaciones formales condicionadas al disfrute del derecho de la exoneración ...................................................................... 283 11.3. Manifestación de voluntad del contribuyente en las exoneraciones ............ ................................. 285 Revisión de actos administrativos relativos a las exoneraciones ........................... 285 Exoneraciones existentes en el derecho positivo nacional interno......................... 286 .................................... 287 .................................... 287 Exoneraciones contempladas en los Tratados Internacionales............................... 288 Exoneraciones concedidas a Organismos Internacionales ..................................... 289 Exoneraciones de Obras Públicas concedidas a Entidades Binacionales............... 289 17.1. Entidad Binacional Itaipú ............................................................................. 289 17.2. Entidad Binacional Yacyretá ........................................................................ 290 Convenios Internacionales destinados a evitar la doble tributación....................... 290 reglamentaciones .................................................................................................... 291 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 25 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py CAPÍTULO 13 EL RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO 2. 3. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. .................................................... 292 defraudación en la Ley Nº 125/91........................................ 293 Interrelación del Derecho Penal y el Derecho Tributario....................................... 295 Relación entre la sanción administrativa y penal. Prejudicialidad ......................... 297 .................................. 297 3.2. Interpretación sobre la necesidad de agotar la instancia administrativa....... 298 ..................................................... 299 ............................................... 301 ....... 302 Conceptualización de la Evasión de Impuestos en el nuevo Código Penal Paraguayo ........................................................................................ 6.1. ¿Evasión de Impuestos o de Tributos? ......................................................... 306 Alcance de la Evasión de Impuestos en el Artículo 261º del Código Penal........... 306 Existencia de dos modalidades delictivas diferentes.............................................. 307 Delito de evasión de impuestos por acción o por omisión ..................................... 308 9.1. Bajo la conducta activa................................................................................. 309 9.2. Bajo la conducta omisiva.............................................................................. 309 Las declaraciones tributarias y su relación con la evasión de impuestos ............... 310 La evasión de impuestos y su relación con las conductas contables...................... 311 .............................................................................. 312 11.2. Inexistencia o irregular tratamiento de los registros contables .................... 313 11.3. Omisión de registros contables..................................................................... 313 ........................................................................................ 313 Hechos relacionados con las facturaciones que podrían traer aparejados evasión de impuestos.............................................................................................. 313 .............................................................................................. ..................................................................................... 12.3. Sobrefacturación o subfacturaciones............................................................ 315 Delito de Evasión de Impuestos ............................................................................. 315 CAPÍTULO 14 SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL 26 1. Síntesis Legislativa................................................................................................. 316 2. La organización municipal ..................................................................................... 316 3. Potestad Tributaria Municipal ................................................................................ 317 ........................................................................................................ 318 5. Deberes y atribuciones del Intendente Municipal .................................................. 318 ........................................................ 319 7. De los Ingresos Municipales .................................................................................. 319 7.1 De los Ingresos tributarios............................................................................ 320 7.1.1 De las disposiciones de aplicación general con relación a los tributos municipales ............................................................... 322 8. Impuestos Municipales........................................................................................... 322 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 8.1. Impuesto Inmobiliario .................................................................................. 322 8.2. Impuesto Edilicio.......................................................................................... 323 8.3. Impuesto al fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria .......................... 323 ........................................................................... 323 8.5. Impuesto de patente de rodados ................................................................... ................................... 8.7. Impuesto a la publicidad............................................................................... 325 .......................................................... 325 9. 10. 11. 13. 15. 17. y remates....................................................................................................... 325 8.11. Impuesto al transporte colectivo terrestre de pasajeros ................................ 326 8.12. Impuesto al faenamiento............................................................................... 326 8.13. Impuesto a los cementerios .......................................................................... 326 ....................................................... 326 Tasas Municipales .................................................................................................. 327 9.1 Tasa por recolección de residuos y tasa por disposición y ............................................... 327 9.2 Tasa por limpieza de la vía pública .............................................................. 328 9.3 Tasa por contrastación e inspección de pesas y medidas.............................. 328 .......................................................... 328 9.5 Tasa por limpieza de cementerios................................................................. 328 9.6 Tasas por servicios de salubridad ................................................................. 329 9.7 Tasa por servicio de desinfección................................................................. 329 9.8 Tasas por servicios de prevención y protección contra riesgos ........................................ 329 De las Contribuciones Especiales........................................................................... 329 10.1. Contribución especial por la conservación de pavimentos........................... 330 10.2. Contribución especial por realización de una obra pública.......................... 330 De los cánones municipales ................................................................................... 330 ....................................................................... 331 De las sanciones ..................................................................................................... 332 ..................................................... 333 Del Procedimiento en Materia de faltas municipales ............................................. ............................ 336 15.2. Recurso de Reconsideración......................................................................... 337 15.3. Recurso de Apelación ................................................................................... 337 ................................................................................................ 338 16.1 Procedimiento aplicable a las acciones contencioso – administrativas........ 338 16.2 Acciones inadmisibles .................................................................................. 338 Responsabilidad de las Autoridades Municipales .................................................. 338 CAPÍTULO 15 DERECHO Y LEGISLACIÓN ADUANERA 1. Derecho Aduanero. Concepto................................................................................. 339 2. Naturaleza del Impuesto y Hechos Generadores.................................................... 339 ............................................................................................. Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 27 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 15. 16. 17. 18. 28 19. www.ruoti.com.py ............................................................................................. Normativa Complementaria ................................................................................... 5.1. Convenio con la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio – Asociación Latino Americana de Integración: ALALC – ALADI ............... 5.2. MERCOSUR ................................................................................................ 5.3. El GATT y la Organización Mundial de Comercio ...................................... Normas Supletorias ................................................................................................ Aduana. Concepto. ................................................................................................. Dirección Nacional de Aduanas ............................................................................. .............................. 8.2. Autoridades Aduaneras................................................................................. ................................................................................ ...................................................................... 8.5. Potestad Aduanera ........................................................................................ Zonas Aduaneras .................................................................................................... Personas Vinculadas a la Actividad Aduanera........................................................ Sanciones disciplinarias a ser aplicadas a las personas vinculadas a la actividad aduanera ........................................................................................... 11.1. Anotación de las sanciones en el Registro ................................................... 11.2. Reinscripción en el Registro......................................................................... 11.3. Prescripción e interrupción de la prescripción ............................................. 350 ..................................................................................................... 350 ................................................................................................. 350 12.2. Medidas de seguridad aduanera.................................................................... 351 12.3. Libre plática.................................................................................................. 351 ............................................................................................. 352 12.5. Operaciones aduaneras ................................................................................. 352 12.6. Presentación de documentos......................................................................... 352 12.7. Registro de entrada ....................................................................................... 353 12.9. Declaración de llegada. Concepto. Requisitos. ............................................ 353 ................................................................................................. 353 ................................................................................................. .............................................. ...................................................................................... .................................................................................. 355 ...................... 355 .................................................................................. 355 .................................................................................................. 356 Regímenes Aduaneros Generales ........................................................................... 356 Regímenes Aduaneros Especiales .......................................................................... 357 16.1. Regímenes Aduaneros Especiales Suspensivos............................................ 357 16.2. Regímenes Aduaneros Especiales sometidos a Exenciones Tributarias....... 361 Zonas Aduaneras Especiales .................................................................................. 362 El Tributo Aduanero ............................................................................................... 362 18.1. Nacimiento de la Obligación Tributaria ....................................................... 363 18.2. Sujeto Activo ................................................................................................ 363 18.3. Sujeto Pasivo ................................................................................................ 363 Ilicitudes aduaneras ................................................................................................ La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada ............................................................................................ 19.2. Infracciones Aduaneras ................................................................................ 365 20. Procedimiento en el Sumario Administrativo Aduanero........................................ 366 ............................................................................................ 366 20.2. Instrucción del Sumario. Generalidades....................................................... 367 20.3. Objeto del Sumario....................................................................................... 367 ........................................................................................... 368 21. Apelaciones........... ................................................................................................. 369 21.1. Apelación ante la Dirección Nacional de Aduanas ...................................... 369 21.2. Apelación ante el Tribunal de Cuentas ........................................................ 369 SEGUNDA PARTE DE LOS IMPUESTOS FISCALES INTERNOS CAPÍTULO 16 IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS (IRACIS) ................................................................................................... 371 ....................................................... 372 2. Características generales de la imposición a la renta o a las ganancias ................. 372 3. Conceptualización de renta .................................................................................... 373 3.1. El criterio de la renta – producto .................................................................. ........................................................................ 375 3.3. Criterio de consumo más incremento de patrimonio.................................... 375 ............................................................................. 376 .................................................... 377 ......................................................................... 377 ....................................................................... 378 ............................................................................................... 378 5. Criterios atributivos de renta .................................................................................. 378 5.1. Criterio subjetivo .......................................................................................... 379 5.2. Criterio objetivo o territorialidad de la fuente .............................................. 379 5.3. Criterio adoptado por nuestra legislación..................................................... 379 ................................................. 380 6.1. Modo de determinación del impuesto en base contable ............................... 381 6.2. Gastos directos e indirectos afectados a rentas gravadas y exentas ............. 382 ............................................................... 382 7. De los hechos generadores en general.................................................................... 383 7.1. Conceptualización del hecho generador en el Impuesto a la Renta ............. 383 7.2. Conceptualización del hecho generador en el Capítulo I de la Ley Nº 125/91............................................................................................... ......................................................................................... 385 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 29 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py ......................................... 386 ...................................... 387 ......................................................... 388 ................................................................ 388 7.5. De la explotación forestal como hecho generador ....................................... 389 7.6. De los servicios no personales como hecho generador ................................ 389 7.6.1. Servicios de carácter personal ........................................................ 389 8. De los hechos generadores del IRACIS en particular ............................................ 390 8.1. Compraventa de inmuebles .......................................................................... 390 8.1.1. Enajenación por sociedades comerciales........................................ 390 8.1.2. Habitualidad para personas físicas ................................................. 391 8.1.3. Transferencia de inmueble por parte de personas físicas ............... 391 ........................................ 392 8.3. 8.5. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10. 8.11. de loteo ........................................................................................... 392 8.1.6. Enajenación de bienes inmuebles por sociedades extranjeras sin representación legal en el país .................................................. 392 ............................................ 393 Renta de las sociedades comerciales ............................................................ .............................. 395 Consignación de mercaderías ....................................................................... 396 .................................................... 396 ........................................................................................ 397 Transportes de bienes o de personas............................................................. 398 Seguros y reaseguros .................................................................................... 399 Estacionamiento de autovehículos ............................................................... 399 Locación de bienes y derechos ..................................................................... 399 Alquiler y exhibición de películas ................................................................ patentes y privilegios .................................................................................... 8.13. Arrendamiento de bienes inmuebles ............................................................ 8.13.1. Criterio de habitualidad .................................................................. 8.13.2. Arrendamiento de locales integrantes de un mismo inmueble ...... 8.13.3. Empresas unipersonales.................................................................. 30 más de un inmueble dado en arrendamiento .................................. 8.13.5. Alquiler de inmuebles por parte de sociedades en general............. 8.13.6. Pago de alquileres a personas no domiciliadas en el país y ..................................... 8.13.7. Retenciones de actividades de arrendamiento de bienes inmuebles para el caso de que los mismos se realicen .......... 8.13.8. Contratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing ............. ..................................... ............................................... ....................... 8.15. Dividendos y utilidades como hechos generadores del impuesto ................ La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada exterior ........................................................................................................ ............................................... ......................................................................................... 8.19. Intereses de títulos y valores mobiliarios ..................................................... 8.20. Otros servicios gravados............................................................................... 9. De los sujetos del IRACIS...................................................................................... 9.1. Las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes ...................... 9.2. Las cooperativas como contribuyentes del IRACIS..................................... 9.2.1. Normas constitucionales de protección a las cooperativas............. 9.2.2. Exoneraciones del IRACIS contempladas en la ................................................................................. .................................................................. ........................................... 9.2.5. Últimos casos judiciales resueltos sobre la materia........................ 9.3. Las sucesiones indivisas como contribuyentes............................................. ............................................................ 10. 11. 12. 13. 15. como contribuyentes ................................................................................... Empresas Unipersonales......................................................................................... 10.1. Servicios y actividades de personas físicas que se consideran empresas unipersonales ................................................................................ 10.2. Renta presunta para empresas unipersonales ............................................... 10.3. Tasa aplicable a las empresas unipersonales que tributan sobre renta presunta................................................................................................ 10.3.1. Tasa efectiva ................................................................................... Criterio general de fuente paraguaya...................................................................... ....................................................... ................................................................................... Nacimiento de la obligación tributaria ................................................................... 12.1. Rentas devengadas y percibidas ................................................................... ......................................................................... Renta bruta....... ...................................................................................................... 13.1. Conceptualización de la renta bruta ............................................................. 13.2. Inclusiones en la renta bruta ......................................................................... ..................................................................................................... Gastos deducibles. Principio de Causalidad........................................................... 15.1. Principios generales que rigen las deducciones............................................ 15.1.1. Gastos necesarios para la obtención y manutención de la renta ............................................................................................ 15.1.2. Erogación real................................................................................. 15.1.3. Gasto debidamente documentado ................................................... 15.2. Carga de la prueba en materia de deducibilidad de gastos ........................... ............................. 15.3. Gastos deducibles mencionados expresamente en la Ley Reglamentaciones más importantes ............................................................. 15.3.1. Deducibilidad de los tributos y cargas sociales .............................. 15.3.2. Deducibilidad de los gastos generales del negocio ........................ Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 31 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 15.3.3. Deducibilidad de las remuneraciones personales ........................... .................................. ................................ ................................ 15.3.7. Deducibilidad de las previsiones y castigos sobre ............................................................................................. 15.3.8. Deducibilidad de los delitos cometidos por terceros ...................... 16. De las depreciaciones. Su tratamiento tributario.................................................... .............................................................................. 16.2. Porcentaje de depreciación ........................................................................... 16.3. Períodos de vida útil ..................................................................................... ................... ............................. 17. Otros gastos deducibles dispuestos en la Ley Nº 125/91 ....................................... 17.1. Amortización de bienes incorporales ........................................................... 17.2. Deducibilidad de los gastos en el exterior.................................................... ........................ .................................................................. ........................................... ............................................................. 17.6. Deducibilidad de los honorarios y otros servicios personales...................... 17.6.1. Deducibilidad del pago de las comisiones........................................ 17.7. Gastos a favor del personal y costos y gastos en caso de actividades forestales....................................................................................................... exentas o exoneradas .................................................................................... 17.9. Deducibilidad de intereses pagados por entidades bancarias a sus socios ...................................................................................................... 17.10. Deducibilidad del IVA................................................................................. ........................... 17.12. Gastos deducibles para sucursales y agencias............................................. 18. Conceptos no deducibles ........................................................................................ socios o accionistas de las empresas ............................................................ .................................................... 18.3. No deducibilidad de las utilidades destinadas a aumento de capital o reservas .......................................................................................... .................................... 32 accionista ...................................................................................................... 18.6. No deducibilidad de los gastos directos correspondientes a la ............................... 18.7. No deducibilidad del IVA ............................................................................. ...................................................... .......................................................................... ..................................................... 20. Valuación de Inventario. Diversos sistemas ........................................................... ............................................................. La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 20.1.1. Costo de producción ....................................................................... 20.1.2. Costo de Adquisición...................................................................... 20.1.3. Costo en plaza................................................................................. 20.2. Cómputo para la existencia de mercaderías ................................................. 20.3. Cambio de criterio de valuación................................................................... 21. Rentas Internacionales............................................................................................ 21.1. El fenómeno de la múltiple imposición........................................................ 21.2. Disposiciones del Artículo 10º de la Ley Nº 125/91 .................................... 21.3. Determinación presuntiva de la Renta Internacional.................................... agencia o establecimiento en el país............................................... o entidades del exterior domiciliadas en el país ............................. 21.3.3. Los demás contribuyentes domiciliados en el país......................... ................................. 22. Rentas presuntas ..................................................................................................... 22.1. Determinación de la renta en forma presunta............................................... 22.2. Tasa para la aplicación de las rentas presuntas............................................. 23. Exoneraciones especiales en el IRACIS ................................................................ 23.1. Exoneración de dividendos y utilidades de otras empresas.......................... 23.2. Exoneración de aportes y contribuciones a instituciones públicas............... 23.3. Exoneración de ganancias en la Bolsa de Valores y otros ............................ ...................................... 23.5. Exoneraciones a las entidades religiosas ...................................................... 23.5.1. Inscripción en el RUC .................................................................... 23.5.2. Actos exonerados para las Entidades Religiosas ............................ 23.5.3. Registro y documentación de las operaciones de las iglesias......... ............................................ 23.6. Obligación de presentación de las declaraciones juradas de impuestos...................................................................................................... 23.7. Exoneración de las Cooperativas.................................................................. ...................................... .............................. ...................................................... ............................................ ............................................. de lucro ........................................................................................................ ...................... 25. Exoneración a entidades educativas ....................................................................... 26. Amplia jurisprudencia sobre exoneraciones a entidades educativas y ..................................................................................................... y agroindustrias ...................................................................................................... 28. Tasas del Nuevo IRACIS ....................................................................................... 28.1. Tasa general para empresas constituidas en Paraguay que no distribuyan dividendos ni se presuma su distribución Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 33 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py .............................................................................. 28.2. Tasa especial para empresas constituidas en Paraguay que distribuyan dividendos o se presuma su distribución .............................................................................. 28.3. Sucursal de empresa extranjera que remese el 100% de sus ............. ............................................................................................. 29. 30. 31. 32. realizan ocasionalmente actividades empresariales en nuestro país ............................................ 28.6. Tasas del MERCOSUR ................................................................................ Distribución real o presunta de las ganancias ........................................................ De la Liquidación y pago del IRACIS ................................................................... 30.1. Sistema de auto determinación por el contribuyente.................................... 30.2. Liquidación................................................................................................... 30.3. Declaraciones juradas y pago ....................................................................... ................................................................................ 30.5. Nuevo modelo para elaboración y presentación de los estados ..................................................................................................... Documentación....................................................................................................... De los anticipos a cuenta ........................................................................................ 32.1. Consideraciones con relación a los anticipos de impuestos ......................... 32.2. Suspensión de los anticipos .......................................................................... 32.3. Anticipo vía retenciones ............................................................................... ................................................................................. 32.5. Retenciones a cuenta o provisionales ........................................................... 32.6. Oportunidad de realizar las retenciones e ingresarlas .................................. ................ 33.1. Retenciones a los extranjeros ....................................................................... 500 33.2. Regímenes especiales ................................................................................... 501 .................. 502 CAPÍTULO 17 IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE (IRPC) 34 1. Consideraciones generales ..................................................................................... 515 ........................................................... 515 3. Hechos generadores................................................................................................ 516 ............................................................. 517 5. Contribuyentes........................................................................................................ 518 ............... 519 7. Diferencias entre el Tributo Único y el IRPC ........................................................ 520 ............................................................. 520 9. Tasa impositiva. Determinación de la renta neta.................................................... 522 10. Pago del impuesto en base al balance general........................................................ 522 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 11. Anticipo del impuesto ............................................................................................ 522 12. Registros y libros contables.................................................................................... 523 .................. 523 CAPÍTULO 18 IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS (IMAGRO) 1. Introducción al Nuevo IMAGRO........................................................................... 2. Principales reglamentaciones del IMAGRO .......................................................... 536 3. Naturaleza del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias.................. 537 ................................... 538 5. De los inmuebles rurales ........................................................................................ 538 6. Del principio de territorialidad vigente en el IMAGRO ........................................ 539 7. Del hecho generador del IMAGRO........................................................................ 539 7.1. Actividades comprendidas dentro de las agropecuarias ............................... 7.1.1. Asimilación de tenencia de inmuebles rurales como actividad agropecuaria ................................................................................ 7.2. Procesos de manipulación y tratamiento de productos agropecuarios ......... 7.3. Otras actividades comprendidas dentro del concepto de actividad agropecuaria ................................................................................................. 7.5. 7.6. 7.7. 7.8. 7.9. agropecuarias................................................................................................ Rentas no comprendidas según la reglamentación ....................................... Otras exclusiones de la renta agropecuaria para ciertas entidades y actividades ................................................................................................. Rentas de Actividades Agropecuarias incluidas en el Capítulo de ............. Conceptuación de establecimientos ganaderos y agrícolas .......................... Rentas de las actividades agroindustriales ................................................... .................. agropecuarios................................................................................................ 8. Contribuyentes del IMAGRO ................................................................................ 8.1. El propietario de inmuebles rurales como titular de la explotación y principal contribuyente del IMAGRO ..................... 8.2. Cambio de presunción de titularidad de explotación...................... 8.3. De las personas físicas como contribuyentes del IMAGRO .......... a la SAU.......................................................................................... 8.6. 8.7. 8.8. 8.9. 8.10. 8.11. familiares y socios cooperativos como contribuyentes .................. 550 Los condominios como contribuyentes .......................................... 550 Tratamiento de las herencias y sucesiones indivisas ...................... 551 Cambio de titularidad en caso de fallecimiento.............................. 552 Núcleos familiares como contribuyentes del IMAGRO................. 552 Los socios cooperativos como contribuyentes del IMAGRO ........ 553 Propietarios de ganado sin tierra como contribuyentes Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 35 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación 8.12. www.ruoti.com.py ............................................ 553 Agricultores sin tierra. Casos de producción agrícola .................... liquidación del IMAGRO....................................................................................... 555 ......................................... 555 9.2. De la SAU de acuerdo al Artículo 32º de la Ley Nº 125/91 ............................................................... 556 9.3. Pasos para la determinación de la SAU........................................................ 556 9.3.1. Cómputo de remanentes en metros cuadrados ............................... 557 9.3.2. Deducción de bosques .................................................................... 558 9.3.5. humedales ....................................................................................... 559 ....... 559 Deducción de las áreas silvestres protegidas .................................. 560 vecinales y/o servidumbres de paso................................................ 560 9.3.7. Deducción de las áreas de servicios ambientales ........................... 561 .................................................................................... 561 ..................................... 561 10.1. Importante incremento en el pago del impuesto para inmuebles no explotados racionalmente ........................................................................ 562 .......... 563 consecuencias ............................................................................................... 563 .......... .................................................... 565 13.1. De las personas que pueden liquidar sobre la base de renta presunta .......... 565 ...................................................... 566 13.3. Sistema de liquidación de medianos inmuebles ........................................... 566 elementos para determinar la renta en forma presunta ................................. 566 ................................................. 567 ................................. 567 13.7. Del tratamiento del Impuesto al Valor Agregado ......................................... 568 36 ............................................................................................... 568 ........................................................................... 569 ................................................................................. 570 .................... 571 ....................................................... 573 16. De la importancia de la deducibilidad de los gastos .............................................. 573 16.1. Gastos deducibles y no deducibles ............................................................... 575 16.2. Renta Bruta y Renta Neta y su relación con los gastos deducibles .............. 575 ................................................ 576 ....................... 577 16.5. Otras reglamentaciones ................................................................................ 578 16.6. Actos no deducibles...................................................................................... 578 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario 18.1. 18.3. 18.5. 18.6. Edición actualizada y ampliada ........................................................................ 578 ........................................................... 579 Legislación aplicable a los Contratos Rurales.............................................. 579 ................................................ 580 Contrato de Aparcería. Concepto. Legislación aplicable ............................. 580 ....................................................................................... 580 Otros tipos de contratos innominados .......................................................... 581 Requisitos generales de inscripción de los contratos rurales........................ 581 CAPÍTULO 19 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. La imposición al consumo...................................................................................... 585 2. Diferentes alternativas de aplicación de los impuestos al consumo....................... 587 2.1. Impuestos aplicados en etapa única................................................................ 587 2.2. Impuestos aplicados en etapas múltiples ........................................................ 588 2.3. Impuesto en Cascada ...................................................................................... 588 3. Impuesto sobre el Valor Agregado ......................................................................... 589 por nuestra legislación .................................................................................. 590 ...................................... 591 Impuesto al Valor Agregado ......................................................................... 591 5. Reglamentaciones aplicables al Impuesto al Valor Agregado ................................ 592 6. El hecho generador en el Impuesto al Valor Agregado .......................................... 593 6.1. Conceptos para la aplicación del impuesto .................................................. 595 6.2. Enajenación de bienes .................................................................................. 596 .............................................................. 597 6.2.2. Oportunidad en que se perfecciona la enajenación ........................ 597 6.2.3. Operaciones comprendidas en el concepto de enajenación............ 597 6.3. Afectación al uso o consumo personal ......................................................... 598 ................................................................... 598 ............................................................................... 599 6.5. Transferencia de empresas............................................................................ 600 6.6. Contratos con compromiso de transferencia ................................................ 601 6.7. Consignación de bienes ................................................................................ 601 6.8. Prestación de servicios ................................................................................. 602 6.8.1. Servicios incluidos.......................................................................... 603 6.8.2. Servicios de carácter personal ........................................................ 605 6.8.3. Reglamentaciones con relación a los servicios............................... 605 ...... 607 ............................. 608 6.8.6. Ejercicio de profesiones universitarias. Su limitación.................... 608 .............................................................. 609 ....................................................... 609 6.9. Importación de bienes................................................................................... 610 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 37 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación 38 www.ruoti.com.py .............................................................. 610 6.9.2. Carácter de la importación.............................................................. 610 ........... 611 ........ 611 7. Contribuyentes del IVA .......................................................................................... 611 7.1. Contribuyentes de derecho y de hecho ......................................................... 511 7.2. Ampliación del universo de contribuyentes del IVA.................................... 612 7.3. Personas físicas como contribuyentes .......................................................... 613 7.3.1. Profesionales Universitarios ........................................................... 7.3.2. Otros servicios personales .............................................................. 7.3.3. Personal superior de las empresas .................................................. 615 ........................................... 616 7.5. Las empresas unipersonales como contribuyentes del IVA.......................... 616 7.6. Sociedades en general como contribuyentes del IVA................................... 617 .................................. 618 7.8. Empresas estatales como contribuyentes...................................................... 618 7.9. Importadores no habituales........................................................................... 619 8. Agentes de retención del IVA................................................................................. 619 9. Nacimiento de la Obligación Tributaria ................................................................. 621 10. Territorialidad ........................................................................................................ 10.1. Principio de la territorialidad en la enajenación de bienes ........................... 625 10.2. Principio de la territorialidad en la prestación de servicios.......................... 625 10.3. Servicio de transporte internacional ............................................................. 626 ........................................................... 626 11. Base imponible........................................................................................................ 626 11.1. Conceptualización ........................................................................................ 628 11.2. El precio y su composición........................................................................... 629 11.3. Deducciones del precio................................................................................. 630 ........................................................... 630 11.3.2. Devoluciones .................................................................................. 630 ............................................................... 631 11.5. Descuentos sobre honorarios en los que se aplican aranceles ...................... 631 11.6. Base imponible en los contratos de alquileres.............................................. 632 11.7. Base imponible en la transferencia de inmuebles......................................... 633 ........................................................... 633 11.9. Otras disposiciones reglamentarias sobre la base imponible ....................... 633 12. Exoneraciones del IVA ........................................................................................... 12.1. Consideraciones generales............................................................................ 12.2. Exoneración a enajenaciones de productos agropecuarios........................... 637 12.3. Otras exoneraciones objetivas ...................................................................... 638 .................................................... 639 12.5. Exoneración en las importaciones ................................................................ 12.6. Entidades exentas del IVA............................................................................ ................... 12.6.2. Entidades educativas....................................................................... 12.6.3. Entidades religiosas ........................................................................ 12.7. Aclaración sobre alcance de la exoneración................................................. 12.8. Exoneraciones a productos artesanales ........................................................ La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 12.9. Exoneración transitoria a combustibles derivados del petróleo ................... 12.10. Exoneración a Cooperativas........................................................................ 13. Exportaciones ........................................................................................................ 13.1. Exoneración del IVA a las exportaciones ..................................................... ............................................................................. 13.3. Documentación............................................................................................. ....................................................................................................... 15. 17. 18. 19. 21. Reglamentaciones......................................................................................... ........................................ ...................................................................................................... 650 ................................ 651 .................................................................................................. 651 ......................................................... 652 .................................................................................... 652 .................................................................... 655 ........................................... 656 Liquidación del Impuesto....................................................................................... 656 .................................................................... 657 ................................................................................................ 658 .......................................... 660 .......................................................... 661 .............................................. 661 ............................................................... 663 ................................................................................. 15.8. No devolución del IVA ................................................................................. 566 ...................................... 666 ...................................................... 667 .................................... 667 ........................... 668 16.1. Devolución del IVA para los fabricantes de bienes de capital ............................................................................... 671 Importaciones ........................................................................................................ 672 Regímenes especiales ............................................................................................. 673 Tasas.............................. ......................................................................................... 673 .............................................................. 675 20.1. Presentación de las declaraciones juradas .................................................... 676 ............................................................. 677 ................................................................................................... 677 ............................... 678 20.5. Pago provisorio del IVA. Sanciones en caso de no presentación de los formularios ......................................................................................... 678 Registros contables................................................................................................. 679 21.1. Libros especiales para los tickets ................................................................. 680 responsables solidarios ........................................................................................... 680 23. Obligación de contar con la factura cuando se transportan las mercaderías .......... 681 23.1. Reglamentaciones......................................................................................... 681 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 39 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py CAPÍTULO 20 OTROS IMPUESTOS 1. Del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) ............................................................ 690 1.1. Características generales del ISC ................................................................. 690 1.2. Hecho generador del ISC.............................................................................. 691 .................................................................................................. 691 .............................................................................................. 692 1.5. Nacimiento de la Obligación Tributaria ....................................................... 693 1.6. Territorialidad ............................................................................................... 693 1.7. Exportaciones ............................................................................................... 693 1.8. Base Imponible ............................................................................................. 695 1.9. Tasas del ISC ................................................................................................ 696 1.10. Liquidación y pago del ISC .......................................................................... 698 1.11. Pago para bienes importados ........................................................................ 700 1.12. De los envases .............................................................................................. 700 1.13. De los instrumentos de control ..................................................................... 700 ....................................................................................................... 703 1.15. Documentación............................................................................................. 703 1.16. Obligación de comunicar la capacidad de producción y las ............................................................................. 1.17. Obligación de transportar las mercaderías con sus documentos ........................................................................................................ 705 1.18. Regímenes especiales ................................................................................... 706 ........ 706 2. Del Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP) ......................... 710 2.1. De la difícil implementación del Impuesto a la Renta en Paraguay............. 710 2.2. Temor o Terror a la Renta Personal. Publicación Diario Ultima Hora ......... 710 2.3. ¿Es un impuesto justo la Renta Personal? Publicación Diario Ultima Hora .................................................................................................. 713 Publicación Diario Ultima Hora ................................................................... 715 2.6. 2.7. 40 2.10. 2.11. 2.12. retroceso por la no implementación de la Renta Personal. Publicación Diario Ultima Hora ................................................................... 715 Características generales del Impuesto a la Renta en Paraguay ................... 720 Contribuyentes del impuesto ........................................................................ 721 2.7.1. Rango incidido................................................................................... 722 .............................................................................. 723 ................. ............................................................................... Renta bruta.................................................................................................... 725 Presunción de renta imponible ..................................................................... 726 Renta neta. Gastos deducibles ...................................................................... 726 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 2.13. Gastos no deducibles .................................................................................... 728 ............................................................................................... 728 2.15. Tasa y Anticipos a cuenta ............................................................................. 729 2.16. Liquidación y pago del impuesto ................................................................. 730 2.17. Documentación............................................................................................. 731 ........ 731 3. Del Impuesto a los Actos y Documentos IAD ....................................................... 733 ............................................... 733 3.2. Contribuyentes.............................................................................................. 3.3. Nacimiento de la Obligación Tributaria ....................................................... ............................................................................................. 735 3.5. Tasas del IAD ............................................................................................... 735 3.6. Derogación del Impuesto a los Actos y Documentos ................................... 735 .............. 735 .............................................................................. 735 ......................................................................................... 736 ........................................................................................... 737 .............................................................................................. 737 .................................................................... 737 ............................................................................................... 737 ....................................................................................................... 738 CAPÍTULO 21 IMPUESTO INMOBILIARIO Y SUS ADICIONALES 1. Generalidades ........................................................................................................ 739 2. Recursos de los Departamentos y Municipios ....................................................... 739 5. 6. 7. 8. 9. para las Municipalidades ....................................................................................... ..................................... Hecho imponible para el Impuesto Inmobiliario.................................................... Contribuyentes del Impuesto Inmobiliario............................................................. 6.1. Desmembramiento de dominio..................................................................... 6.2. Reglamentación de la Municipalidad de Asunción ...................................... .................................... 6.3.1. Sucesiones indivisas ....................................................................... 6.3.2. Condominio .................................................................................... 6.3.3. Sociedades conyugales ................................................................... ........................................................................ Nacimiento de la Obligación Tributaria para el Impuesto Inmobiliario ................ Exenciones para el Impuesto Inmobiliario............................................................. 8.1. Requisitos formales para acceder a las exoneraciones ................................. 8.2. Exenciones parciales .................................................................................... 8.3. Exenciones temporales ................................................................................. Base Imponible para el Impuesto Inmobiliario ...................................................... ............................................................... ......................................... Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 41 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 10. Tasa Impositiva para el Impuesto Inmobiliario ...................................................... 11. Liquidación y pago del Impuesto Inmobiliario ...................................................... 11.1. Sanción por mora en el pago ........................................................................ 750 12 Padrón Inmobiliario................................................................................................ 750 13. Contralor ........................................................................................................ 750 ............................................................................. 751 13.2. Responsabilidad solidaria de los escribanos................................................. 751 ............................................................ 751 ......................................................... 752 ....................................................................... 753 15. Gestiones administrativas y judiciales ................................................................... 753 16. Contravenciones ..................................................................................................... 753 17. Del Impuesto Adicional a los Baldíos. Hecho Generador...................................... 17.1. Normativa establecida para los inmuebles ubicados en Asunción ............... 18. Conceptualización de Baldíos................................................................................. 19. Tasas impositivas en el Impuesto Adicional a los Baldíos...................................... 755 20. Del Impuesto Adicional a los inmuebles de gran extensión y los latifundios ........ 755 21. Inmuebles afectados por el Impuesto Adicional ..................................................... 755 22. Base imponible para el Impuesto Adicional de gran extensión y a los latifundios............................................................................................................... 756 23. Tasas impositivas para el Impuesto adicional de gran extensión y a los latifundios............................................................................................................... 756 ........................................................................ 757 ............................................................ 758 25. Remisión a las normas del Impuesto Inmobiliario ................................................. 759 ........ 759 TERCERA PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO CAPÍTULO 22 DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. LEGALIDAD DE SUS ACTOS. FACULTADES Y OBLIGACIONES 42 1. De la Estructura Orgánica del Ministerio de Hacienda .......................................... 761 ......................................................... 762 1.2. Dependencias del Ministerio de Hacienda ................................................... 763 1.2.1. Gabinete del Ministro ..................................................................... 1.2.2. Subsecretaría de Estado de Economía ............................................ 1.2.3. Subsecretaría de Estado de Tributación.......................................... ................................................ 767 1.2.5. Abogacía del Tesoro ....................................................................... 767 1.2.6. Dirección Administrativa................................................................ 768 1.2.7. Servicio Nacional de Catastro ........................................................ 768 2. De la Presunción de legalidad de los Actos Administrativos ................................. 769 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 2.1. De la nulidad de los actos administrativos ................................................... 770 2.2. Principios que deben regir el Procedimiento Administrativo....................... 772 3. Derechos y deberes recíprocos entre la Administración Tributaria y los Contribuyentes............................................................................................... 773 ............................. 775 los funcionarios de la SET............................................................................ 776 ....................................................... 777 ....................................................................... 777 .......................................... 777 5. De las obligaciones de contribuyentes y responsables ........................................... 780 6. De otras obligaciones de la Administración Tributaria .......................................... 781 6.1. Secreto de las Actuaciones ........................................................................... 781 6.2 A cceso a las Actuaciones. Posibilidad de solicitar la suspensión .............................. 782 .................................................... 783 por abuso de facultades ................................................................................ CAPÍTULO 23 DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y SUS INSTANCIAS 1. Ámbito de Aplicación del Libro V de la Ley Nº 125/91 ........................................ 785 .............................................................................................. 786 ...................................................... 787 .................................................... 788 Administración Tributaria ............................................................................ 788 ............................................................ 788 ...................................................... 789 2.6. Domicilio de Entidades constituidas en el extranjero .................................. 789 2.7. Del Establecimiento permanente. Su importancia........................................ 790 .............................................. 791 3.1. Introducción.................................................................................................. 791 reglamentaciones .......................................................................................... 792 3.3. Disposiciones de la Ley Nº 125/91............................................................... 793 .................... 5. Apertura y desarrollo de un Sumario Administrativo ............................................ 795 5.1. De los medios de pruebas ............................................................................. 796 5.2. Pruebas a ser presentadas ............................................................................. 797 5.2.1. De la prueba documental ................................................................ 797 5.2.2. De la prueba pericial....................................................................... 799 5.2.3. De la prueba testimonial ................................................................. 799 ....................................... 800 5.2.5. De la prueba de informes................................................................ 800 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 43 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 5.3. Duración del período de pruebas.................................................................. 801 .............................................................................. 801 5.5. Resolución de la Administración Tributaria ................................................. 802 5.6. Requisitos formales que debe cumplir la Resolución................................... 803 5.7. Resolución desfavorable total o parcialmente para el Contribuyente .......... 803 5.8. De la Resolución de la SET......................................................................... 6. Del Recurso de Reconsideración............................................................................ ..................... 805 ....................................................................... 806 ........................................................................................... 808 ................................. 809 ............ 810 8. La Regla del Solve et Repete ................................................................................ 810 CAPÍTULO 24 DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Y DE LOS SUJETOS RESPONSABLES DE LAS MISMAS 1. Introducción ........................................................................................................ 811 2. Procedimiento para la aplicación de sanciones ...................................................... 811 ............................................................. 813 .............................................................................. ........................................................................................ 815 5. La Mora ........................................................................................................ 815 6. La Contravención ................................................................................................... 817 ............................................................ 818 6.2. La contravención. Caracterización de las infracciones formales ................. 818 7. La Omisión de Pago ............................................................................................... 819 8. La Defraudación ..................................................................................................... 820 acuerdo a la Doctrina.................................................................................... 820 9. 10. 11. 12. 13. 44 defraudación ................................................................................................. 821 ................................................................... 823 ......................................................................... A cumulación de Sanciones.................................................................................... 825 De los sujetos responsables de las infracciones ..................................................... 825 10.1. Infracciones cometidas por personas jurídicas y otras entidades ................. 826 Responsabilidad Subsidiaria de los representantes ................................................ 826 P ersonas obligadas al cumplimiento de los deberes formales............................... 827 Responsabilidad de los representantes legales en caso de desaparición de la persona jurídica.............................................................................................. 828 .................................... 828 CAPÍTULO 25 DE LOS PROCESOS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN ..................................................... 829 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 2. De los controles de la Administración Tributaria................................................... 830 2.1. Lugar de realización de los controles preventivos ....................................... 831 2.2. Tipos de controles preventivos ..................................................................... 831 ............... 832 ............................................................................. 833 ........................................................... ................................................................... ......................................................... 835 ............................................. 835 ............................................................................ 836 ........................................................ 836 ................................... 837 ................................................. 838 ............................................................................ 839 ................................................ 839 ................................................. ............................................................................. ...................................................... ....................................................... 8.2. Acta Inicial. Su Importancia......................................................................... .......................................................................... ............................................. ............................... ........................................... 8.5.1. Requerimientos de información o documentaciones de los .................................................................................. 8.5.2. De la exigencia de entregar originales de los documentos o fotocopia de las documentaciones ................................................................ .................................................................... ..................................................... ....................................... 850 8.9. Del pedido de la apertura del Sumario Administrativo en caso de infracciones.............................................................................................. 850 ................................... 851 ................................................................. 852 ............................................................................................ 853 11. Auditoria Externa Obligatoria ................................................................................ Impositiva Obligatoria. Publicaciones periodísticas. Ultima Hora .............. 45 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py CAPÍTULO 26 OTRAS FIGURAS DEL DERECHO TRIBUTARIO INCLUIDAS EN LA LEY Nº 125/91 1.1. 1.2. 2.1. 2.2. ................................................................ 858 Concepto....................................................................................................... 858 Reglamentación aplicable............................................................................. 860 ..................... 861 ................................................... 862 ..................................... 862 Requisitos para la solicitud de repetición de pago ....................................... 862 Sujetos legitimados para plantear la acción para aquellos que han realizado el pago .................................................................................... repetición de pago indebido o en exceso ...................................................... 865 ............................................................... 866 Devolución de Impuestos ............................................................................. 867 2.6. Disposiciones legales que amparan la defensa del Contribuyente en caso de no devolución de impuestos................................ 868 2.7. Plazo para reclamar impuestos abonados en exceso .................................... 870 ................................................ 870 2.9. Derecho a la devolución de anticipos del Impuesto a la Renta que no serán utilizados ................................................................................. 873 por abuso de facultades ................................................................................ 873 3. Consultas ante la Administración Tributaria .......................................................... 3.1. Consulta Vinculante...................................................................................... 3.2. Consultas Vinculantes y No Vinculantes...................................................... 3.3. Requisitos para formular una consulta vinculante........................................ 875 ................. 876 3.5. Efectos del planteamiento de la Consulta Vinculante .................................. 878 3.6. Efectos de la Resolución emitida por la Administración Tributaria............. 879 CAPÍTULO 27 REGLAS JURIDICAS ESPECIALES DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 46 1. De los privilegios de las deudas tributarias ............................................................ 880 1.1. Concepto....................................................................................................... 880 ................................................................................................. 880 1. 3. Los privilegios en materia tributaria y su naturaleza juridica ...................... 881 .................................................................... 882 1.5. Opinión del Dr. Marco Elizeche respecto al orden de preferencia............... 883 intereses y multas ......................................................................................... La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 2. Del procedimiento para el cobro coactivo de las deudas tributarias ...................... ............................................................ 885 .................................................... 886 ......................................................... 887 cobro compulsivo ......................................................................................... 887 ............... 888 .................................... 888 ...................... 889 2.7.1 Inhabilidad de título........................................................................ 890 2.7.2. Excepción de falta de personería .................................................... 891 ..................................................... 891 2.8. Acción de Inconstitucionalidad como medio de defensa ............................. 893 3. De la factura conformada como instrumento para reclamo de deuda .................... .................................................................... 895 .............................. 895 3.3. Disposiciones del Código Procesal Civil que dan carácter de título ejecutivo a la factura conformada .................................................. 896 ......................... 896 3.5. Necesidad de protesto y posterior iniciación de preparación de acción ejecutiva ....................................................................................... 896 ................................. 897 ..................................... 898 5. Medidas cautelares en el Proceso Administrativo. Nociones generales................. 899 ............................... 899 5.2. Requisitos para que la administración tributaria solicite una medida cautelar. ..................................................................................... 902 5.3. Competencia y Procedimientos .................................................................... 903 ............................................................. 6. Medidas cautelares en lo Contencioso Administrativo .......................................... .............................................................. .............. 905 6.3. Medidas cautelares nominadas e innominadas............................................. 906 Procedimiento Contencioso Administrativo................................................. 906 .......... 907 ................................................... 907 6.7. Presupuestos que deben cumplirse para la aplicación de las Medidas Cautelares según nuestra legislación ............................................................ 908 6.8. Oportunidad en que pueden ser solicitadas las medidas cautelares ............. 909 7. Del Amparo........... ................................................................................................. 910 7.1. Caracteres ..................................................................................................... 910 la Administración Tributaria......................................................................... 910 8. La Inconstitucionalidad .......................................................................................... 912 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 47 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py CAPÍTULO 28 RÉGIMEN DE INCENTIVOS FISCALES Y PROTECCIÓN PARA LA INVERSIÓN Y EXPORTACIÓN .................................................................... 913 ........................................................................... ...................................................................................... 915 ................................................... 916 2.3. Otras disposiciones....................................................................................... 917 3.1. 3.2. 3.3. 5.2. 6.2. 7.1. 8.2. 48 8.5. 8.6. ............................................................. 917 Objetivo de la Ley ........................................................................................ 917 Sujetos exentos y forma de realizar las inversiones ..................................... 918 Arrendamiento de Bienes de Capital ............................................................ 918 ....................................................... 919 .............................................................................. 920 ............................................................................ 920 ............................................................................... 921 ........................................................................................ 921 .................................................................................................. 921 ... 922 ................................................................................... 923 .............................................................................. ........................................... ................................................................................. 925 .................... 926 ............ 928 ................................................................. 928 Objetivos....................................................................................................... 928 ..................................................................................................... 929 5.3.1. Concesionarios................................................................................ 929 5.3.2. Usuarios .......................................................................................... 930 ................................................................................ 930 ................................................................................. 930 Normativas que comprende .......................................................................... 931 ............................................................. 931 ..................................................................................................... 931 ....................................... 931 Marco Legal.................................................................................................. 932 ..................................................... 932 .............................................................................................. 932 ................................................................................... 932 Marco legal................................................................................................... 933 ................................... 933 ............................................ Venta a domiciliados en el país y a extranjeros ............................................ 935 Registros Contables ...................................................................................... 935 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales. Lecciones para Cátedra de Derecho Tributario Edición actualizada y ampliada 8.7. Obligatoriedad de expedir comprobantes de ventas ..................................... 936 8.8. Pedidos de informes adicionales y designación como Agentes de Información. .............................................................................. 936 CAPÍTULO 29 DE LAS DIFERENTES FORMAS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL Y SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO 1. Reorganización empresarial. Concepto..................................................................... 937 1.1. Causas de la reorganización empresarial...................................................... 937 1.2. Reorganización empresarial como una de las modalidades de coordinaciones y concentraciones empresariales ......................................... 938 1.3. Procedimientos de reestructuración o concentraciones ................................ 938 2. De los consorcios.................................................................................................... 939 ................................................................................. 939 2.2. Los consorcios como contribuyentes de acuerdo a la nueva reglamentación del IRACIS ......................................................................... 3. De la transformación de sociedades ....................................................................... 3.1. Responsabilidad de los socios ...................................................................... 3.2. Requisitos para la transformación de la sociedad......................................... 3.3. Derecho de receso......................................................................................... ......................... 3.5. Del tratamiento tributario de la transformación de sociedades ....................... .................................................................................... ................................... ......................................................................................... 5. Características relevantes de la fusión y su implicancia con relación a la transferencia de los bienes.................................................................................. 5.1. Requisitos y trámites para la fusión por Absorción...................................... ........................ 5.3. Comunicación al Ministerio de Hacienda .................................................... ...................................................... ........................................................................ ................................................................. 6. De la transferencia del fondo de comercio de conformidad con la Ley del Comerciante...................................................................................................... ................................................................................................ 951 ....................... 951 7. De las disposiciones de la Ley Nº 125/91 con relación a la responsabilidad ........................ 951 CAPÍTULO 30 DE LAS INFORMACIONES DE LA SET GUÍA DEL CONTRIBUYENTE ............................................ 953 Prohibida la transcripción total o parcial de esta obra, salvo con mención de la autora. Respetar los derechos autorales es contribuir con la cultura nacional. 49 Nora Lucía Ruoti Cosp. Especialista en Tributación www.ruoti.com.py 2. ¿Cuáles son los impuestos que rigen en el país? .................................................... 953 ............................................................... 953 ..................................................................... .............................................................................................. ............................................................................. ...................................................... ................................................................................... 955 ..... 955 .............................................................................. 955 ................................................................. 956 ............................... 956 10. ¿Cuáles son las sanciones para los que no pagan sus impuestos?.......................... 956 ................................................................................................ 957 12. Pasos básicos para el contribuyente ....................................................................... 957 12.1. Timbrado de documento............................................................................... 957 12.2. Impuestos...................................................................................................... 957 12.3. Calendario Perpetuo ..................................................................................... 958 ........................................................... 958 13. Marangatuí - Marangatú......................................................................................... 958 13.1. Recargos por no presentación....................................................................... 959 ............................................................................................. 960 50 La elaboración de este y otros materiales depende de Usted. Se ruega NO FOTOCOPIAR y respetar los derechos autorales.
