Impuesto a las ganancias

Buenos Aires, viernes 10 de Febrero. Nº 771
Jurisprudencia:
Impuesto a las ganancias: Deducciones
y mínimos no imponibles. Medida cautelar.
En Actio Reporte Newsletter Diario Nro. 741 del 2 de enero de 2006 informamos que el Juzgado Federal de Resistencia, con fecha 26 de diciembre de 2005, en los autos "Rufino, Rubén B. c.
AFIP", hizo lugar a la medida cautelar solicitada y ordenó al Estado Nacional y a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), que se abstengan de ordenar la retención como materia imponible
del Impuesto a las Ganancias, ya sea en los sueldos, en las cuotas del sueldo anual complementario
o en cualquier otro tipo de remuneración correspondiente al peticionante. La sentencia no está firme, ya que fue apelada por la AFIP. Sin perjuicio de ello, ante numerosos pedidos de nuestros lectores, trascribimos su texto.
"Rufino, Rubén B. c. AFIP", Juzgado Federal de
Resistencia.
Resistencia, 26 de Diciembre de 2005.
Y VISTOS: Este Expte. INC. Nº 6784/2005
caratulado: "RUFFINO RUBEN BELMAR c/ AFIP
S/ MEDIDA CAUTELAR"
Y CONSIDERANDO:
l.- Que a fs. 12/20 se presenta el Sr. RUBEN
BELMAR RUFINO, con patrocinio letrado del Dr.
Eduardo Wannesson, en su carácter de Jefe de
división de tercera Categoría, legajo N 25 del
nuevo Banco del Chaco - conforme a la categoría
escalafonaria correspondiente al Convenio Colectivo N 18/75, según documentación que adjunta,
requiriendo MEDIDA CAUTELAR, interpuesta
contra el Estado Nacional y/o ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, ante el
estado de incertidumbre jurídico, objetivo y actual
creado por la vigencia y aplicación del art. 39 de
la Ley Nº 24.073 y del art. 23 del Impuesto a las
Ganancias (t.o. 1997 y sus modificaciones), y la
suma gravedad institucional que implica su falta
de adecuación con garantías supralegales atinentes al derecho de propiedad (art.17 de la Constitución Nacional) y de razonabilidad (art. 28 del
CN), al impedir la recomposición del mínimo no
imponible y de las deducciones en el impuesto a
las ganancias, distorsionando a su vez el principio
de capacidad contributiva, solicitando se DECRETE LA INCOSTITUCIONALIDAD DE LA NORMATIVA DE MARRAS y se DECLARE LA PROCEDENCIA DEL INCREMENTO DE DICHOS IMPORTES MINIMOS A LOS FINES DE SU ADECUACION A LA REALIDAD ECONOMICA IMPERANTE EN LA ACTUALIDAD, en consonancia con
lo expresamente contemplado por el art. 2 de la
ley de procedimiento tributario, tomando como
parámetros de actualización, la infracción sufrida
por nuestra economía y a la suba nominal de los
salarios operada desde el 06/01/02.-FIN DE LA
CONVERTIBILIDAD- al presente.
A tal efecto, con habilitación de días y horas inhábiles, solicita como medida urgente tendiente a
evitar un perjuicio concreto e irreparable que se
ve agravado por la proyección de dichos efectos
lesivos en el tiempo y hacia el futuro- de tracto
sucesivo- y con el objetivo de que durante el tiempo que exija el reconocimiento judicial del derecho
invocado -como forma mas apta- se asegure provisionalmente el cumplimiento de la sentencia, se
solicita de conformidad con la norma del art. 232
del C.P.C.C.N. MEDIDA CAUTELAR INNOVATIVA, tendiente a que la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP) se abstenga de ordenar
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la retención como materia imponible del impuesto
a las ganancias, ya sea en los sueldos, en las
cuotas del sueldo anual complementario o en
cualquier otro tipo de remuneración correspondiente al requirente.
También solicita que la medida se haga extensiva
al Nuevo Banco del Chaco S.A. a los fines de
que este magistrado proceda a liberar a tal ente
de actuar en carácter de agente de retención
de sus remuneraciones.
II.- Fundamenta su petición en las consideraciones de hecho y de derecho que al efecto expone,
y a las que me remito en función a la brevedad,
dándola aquí por reproducidas.
III.- Planteada la cuestión en esos términos, cabe examinar entonces los requisitos propios de
toda cautelar, para lo cual debo determinar previamente la índole de la medida requerida. Al
respecto, y como bien lo expresara el accionante, deviene como innovativa, en función de que,
las retenciones sobre su sueldo y demás remuneraciones en concepto de Impuesto a las Ganancias, concretamente se están efectivizando.
Conforme al criterio que ya sustentara en otros
procedimientos, la sola circunstancia de que la
acción principal promovida conjuntamente con
la presente sea de naturaleza declarativa, no
excluye la procedencia de medidas cautelares,
dado que estas tienen por finalidad evitar el riesgo de que, durante el transcurso del proceso, el
pronunciamiento que pudiera reconocer o actuar
el derecho pierda virtualidad y ese riesgo puede
existir no solo en las acciones de condena sino
también en las declarativas de certeza, en la
medida en que se afecte de cualquier manera
aquel cuyo reconocimiento se persigue
(L.L.1991-B-255).
Desde ese punto de vista procederé a examinar
la concurrencia de los requisitos propios de la
cautelar solicitada, verosimilitud del derecho, peligro en la demora, el perjuicio inminente e irreparable y la contracautela, teniendo en cuenta para
ello el carácter restrictivo que cabe aplicar a la
interpretación de su concurrencia en medidas
de la índole de la presente, en tanto ellas, de alguna manera implican un adelanto de jurisdicción.
De la documental acompañada, surge que el
actor ostenta el cargo de jefe de División de tercera categoría, conforme al escalafón del convenio colectivo N 18/75 del nuevo Banco del Chaco S.A., institución esta a la que ingresó el 1 de
mayo de 1966, con legajo Nº 25, con un sueldo
mensual bruto de $ 3443,33, y que una de las
deducciones a la que esta sujeta dicha remuneración es la retención correspondiente al IMPUESTO A LAS GANANCIAS, como se acredita
con recibo de haber acompañado. A su vez, la
vigencia y consecuente aplicación de la normativa
que tacha de inconstitucional - art. 39 de la ley
24073/92 y art. 23 de la ley 20.628 t.o. y sus
modif.- implicaría un acto de suma gravedad
institucional, con su consiguiente lesión real, efectiva y concreta a garantías supra legales, expresamente contempladas en los arts. 14 bis,
17 y 28 de la Constitución Nacional.
Desde la provisoriedad de este enfoque, la falta
de recomposición de los mínimos no imponibles
liminarmente estaría distorsionando el principio
de capacidad contributiva, toda vez que al haber
quedado tales mínimos inamovibles desde el mes
de marzo de 1992, se estaría desvirtuando la finalidad de los mismos, provocando que sujetos
sin capacidad contributiva queden alcanzados
por el impuesto a las ganancias a partir de la salida de la "convertibilidad" a principios del año
2002, con el agravante de que antes de la reforma
Machinea, la escala progresiva del impuesto a
las ganancias comenzaba con el 6%, siendo reformulado y elevado el primer tramo al 9 %.En este orden de ideas, la razón intrínseca del
ajuste por inflación del mínimo no imponible y las
deducciones en el impuesto a las ganancias,
constituirían un tema primordial de la materia tributaria, con connotación netamente económica
y fundamentalmente de naturaleza constitucional,
toda vez que la Constitución Nacional, al igual
que muchas constituciones republicanas, establece en su art 16, lo que la literatura especializada
identifica como equidad horizontal, al consagrar
que la igualdad es la base del impuesto y de las
cargas públicas.
Dentro de esta óptica hay autores que plantean
con acierto que las tarifas del impuesto sobre la
renta reflejan la capacidad de pago vertical y,
los mínimos exentos, la capacidad de pago horizontal. (Arrieta Martinez de Pison, técnicas desgravatorias y deber de contribuir- pag. 117),
siendo que estos niveles mínimos suelen variar
para considerar no solo los mínimos gastos necesarios para la subsistencia, sino también otros
imprescindibles para vivir en condiciones dignas,
partiendo de la base de que el instituto en análisis
tiene una estrecha vinculación con la defensa de
los derechos humanos y con aquel mínimo de
necesidades que corresponde a los más pobres.
De manera tal, que queda configurada "prima
facie" la verosimilitud del derecho invocado.
Asimismo, surgiría también "prima facie" acreditado el peligro en la demora y el perjuicio inminente e irreparable, partiendo de la naturaleza
alimentaria que detentan los haberes del accionante, el perjuicio invocado- por la referidas retenciones -y de que la lesión inferida a derechos
constitucionales, se verían agravada por la proyección de dichos efectos lesivos en el tiempo y
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hacia el futuro de tracto sucesivo.
Por lo que:
En cuanto a la contracautela y estando en presencia de un derecho que resulta en verdad verosimil y, sobre todo, en la certidumbre de que de
mantenerse esta situación fáctica, podría ello
llevar a que se produzca un perjuicio de imposible
reparación ulterior, es que considero aplicable
caución juratoria prestada por el accionante por
ante la Actuaria para responder por los daños y
perjuicios que pudiera corresponder, en caso de
haberse accionado sin derecho.
Por último, no puedo dejar de ponderar el interés
público general, también en subyacente en la
especie desde que tratándose de un Poder Público, así me impone.
Al respecto, en la ardua tarea de ponderar los
in-tereses encontrados, confrontando por un
lado, el daño que podría causarle al accionante,
y por el otro el daño que sufriría el interés
general, tratando de equilibrar los mismos,
partiendo del elemental principio de equidad,
concluyo (no des-de la certeza absoluta, sino
desde la simple apa-riencia), que en el caso el
interés del Estado bien puede verse
temporalmente no privilegiado, dado la entidad
que trasunta el pedimento de autos.
Mas aún, el interés público eventualmente comprometido no se vería seriamente afectado, en
tanto que, de rechazarse la acción principal, es
de suponer que el actor deberá ingresar la totalidad de los conceptos en cuestión, con sus respectivos recargos.
En consecuencia, y sin que ello implique adelantar
opinión alguna sobre la cuestión de fondo aquí
planteada, la cautelar solicitada deviene procedente.
AuditAs
RESUELVO:
I.) Hacer lugar a la medida cautelar solicitada
por el Sr. RUBEN BELMAR RUFFINO, conforme
a los fundamentos dados en los considerandos.
II.) Ordenar en consecuencia al Estado Nacional
y a la Administración de Ingresos Públicos
(AFIP), se abstenga de ordenar la retención como materia imponible del Impuesto a las Ganancias, ya sea en los sueldos, en las cuotas del
sueldo anual complementario o en cualquier otro
tipo de remuneración correspondiente al accionante. A cuyo fin se librarán oficios de estilo al
Poder Ejecutivo Nacional, a la AFIP sede central
y sede Resistencia respectivamente.
III.) Disponer que a fin del anoticiamiento y cumplimiento de la cautelar dispuesta en el día de la
fecha, se oficie al Departamento de Administración del Nuevo Banco del Chaco S.A. a fin de
que se abstenga de efectuar retención alguna
en concepto de Impuesto a las Ganancias, sobre
los haberes pertenecientes al accionante.
IV.) En cuanto al planteo de Inconstitucionalidad
de la normativa art 39 de la ley 24073/92 y del
art 23 del impuesto a las ganancias (t.o. 1997 y
sus modificaciones) téngase presente para ser
considerada en la acción principal.
V.) Todo previa caución juratoria que será prestada por el recurrente por ante la Actuaria.
VI.) Hacer saber que la medida dispuesta, tendrá
vigencia hasta tanto se resuelva la acción principal conjuntamente impetrada.
VII.) Autorizar para el diligenciamiento de los recaudos ordenados al Dr. Eduardo Wannesson
y/o quien este designe.
Vlll.) Habilitar días y horas inhábiles, a los efectos
del cumplimiento de la presente.
REGISTRESE Y NOTIFIQUESE. JUEZ CARLOS RUBEN SKIDELSKY.♦
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Sumario Actio Reporte Diario
Actio Reporte
Diario
Fecha
Noticia Laboral
Nº 767
Lunes 6 de Febrero
de 2006
• Relaciones Laborales: Flextime: Horarios Flexibles.
• Jurisprudencia: Atención de ancianos.
Microemprendimiento. Ausencia de contrato de
trabajo.
Nº 768
Martes
deFebrero
Enero
Martes 17
7 de
de
de 2006
2006
Nº 769
Miércoles 8 de Febrero
de 2006
• Jurisprudencia: Obligan a indexar por
inflación a un juicio laboral.
Jueves 9 de Febrero
de 2006
• Relaciones Laborales: "El método Gronholm"
Viernes 10 de Febrero
de 2006
• Jurisprudencia: Impuesto a las ganancias: Deducciones y mínimos no imponibles.
Medida cautelar.
Nº 770
Nº 771
• Noticia: Asignaciones Familiares: por
matrimonio, nacimiento y adopción. Tramitación telefónica.
La sonrisa de los viernes!
La mejor manera de librarse de la tentación es caer en ella.
Oscar Wilde
Toma consejo con el vino, pero decide después con el agua.
Benjamin Franklin
Dejar de fumar es fácil, yo lo he dejado como cien veces.
Marc Twain
Para hacer la guerra hacen falta tres cosas: dinero, dinero y dinero.
Napoleón Bonaparte
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