INSTITUCIONES DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

INSTITUCIONES DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
trTRIBUTARIO
Octubre 2011
DERECHO
10042
Teoría: 3 H/S
Práctica: 0 H/S
Créditos: 6
Año IV
RELACIÓN CON OTRAS MATERIAS: Instituciones de Derecho Constitucional (II), Instituciones de Derecho Administrativo (III), Instituciones de Derecho Administrativo
Formal (IV) y Problemas Federales y Municipales (V).
JUSTIFICACIÓN
La actividad financiera del Estado (Hacienda Pública) y de los demás entes públicos, conforman un ámbito de la realidad social necesitado de normas específicas pensadas y
estudiadas en el seno de una rama especializada. Dicha actividad es compleja e incluye aspectos políticos, económicos técnicos y jurídicos; de los tres primeros se ocupa la ciencia de
las finanzas; del último, el derecho financiero.
Cuando el Estado y los demás entes públicos obtienen y utilizan medios dinerarios para realizar tareas que la colectividad les encomienda están desarrollando una actividad que
tradicionalmente se conoce con el nombre de actividad financiera. La Hacienda Pública es el Estado y los demás entes públicos en cuanto obtienen ingresos y realizan gastos; la
Hacienda pública se identifica en este sentido con la actividad de los entes públicos dirigida a obtener ingresos y a realizar gastos.
El estudio de lo que es la Hacienda Pública, es decir, el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico, cuya titularidad corresponde a la Nación, a los Estados y a los
Municipios. El conjunto de procedimientos a través de cuales se gestiona la hacienda pública, o lo que es lo mismo, el conjunto de procedimientos mediante los que los derechos y
obligaciones de contenido económico se convierten, respectivamente, en ingresos y gastos. De allí que el estudio de los gastos e ingresos públicos pertenezca al ámbito del Derecho
Financiero, pues la actividad financiera se traduce en una serie de entradas de dinero o transferencias monetarias (ya de carácter coactivo o voluntario) en las cajas de los organismos
públicos, así como de salidas o erogaciones que el Estado y los demás entes públicos deben efectuar para adquirir bienes y factores para producir bienes y servicios públicos; es decir,
tanto para el mantenimiento de los entes públicos como para la realización de los económicos y sociales previamente autorizados.
Asimismo, es importante que el alumno comprenda que el Estado para la realización de sus fines debe contar con un programa o plan de gestión y con un el Presupuesto previamente
autorizado por el legislador.
Por ello, luego de haber estudiado la organización y los fines del Estado, es necesario entrar a conocer su actividad financiera: cómo obtiene sus ingresos y el destino que les da, y
estudiar el aspecto jurídico de la actividad financiera del gobierno, como complemento necesario de la formación de todo abogado.
MARCO CONCEPTUAL
Al Estado corresponde procurar el bien común de los ciudadanos, ello exige la búsqueda del bienestar social y el desarrollo del grupo mismo. Para ello el Estado despliega una serie
de actividades. Esto implica el cuantioso recurso por lo que debe presupuestar, recaudar y, en definitiva, desarrollar una actividad financiera.
Una parte importante de los ingresos del Estado proviene de los impuestos con que se gravan las riquezas obtenidas por sus mismos ciudadanos, con lo cual se procura una
distribución más justa de los mismos, no obstante, es esencial que en el desarrollo de esta potestad, el Estado atienda a la circunstancia de que el derecho de poseer bienes en privado
no ha sido dado por la ley, sino por la naturaleza, y, por tanto, “la autoridad pública no puede abolirlo , sino solamente moderar su uso y compaginarlo con el bien común. Procedería,
por consiguiente, de una manera injusta e inhumana si exigiera de los bienes privados más de lo que es justo bajo razón de tributos”. (León XIII, 1891)
En esta materia se estudiará el aspecto jurídico de la actividad financiera del Estado en sus diversas manifestaciones que, tanto por su naturaleza y contenido, como por su objeto,
constituye disciplina integrante del Derecho Público. La actuación administrativa típica se inicia cuando los fondos públicos son efectivamente empleados en la consecución de los
fines asumidos por el Estado y por los demás entes públicos. En este sentido, tanto la obtención de los ingresos como la ordenación de los gastos y de los pagos ha de realizarse
siempre –esto, cuales quiera sean los objetivos- de acuerdo a las exigencias del ordenamiento jurídico financiero. Analizaremos la autonomía científica del Derecho Financiero como
rama del Derecho Público interno que organiza los recursos constitutivos de la Hacienda Pública del Estado y de los restantes entes públicos, territoriales e institucionales, y regula
los procedimientos de percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al cumplimiento de sus fines.
Asimismo, el estudiante comprenderá que la actividad financiera está dirigida principalmente a la realización de fines públicos. Desde el punto de vista cuantitativo, porque a medida
que se incrementa el número de objetivos que se pretenden satisfacer, deberán incrementares los ingresos con los que poder subvenir aquéllos. Desde el punto de vista cualitativo,
porque según cuales sean esos objetivos deberá acudirse a una u otra fuente de obtención de ingresos –tributos, deuda pública, ingresos patrimoniales, etc-. La materia comprende: el
estudio de las teorías económicas, políticas y sociológicas acerca de la naturaleza jurídica de la actividad financiera del Estado y, finalmente, de las teorías o concepciones modernas
de dicha actividad, que parten, fundamentalmente, del análisis de los dos elementos –ingresos y gastos- que integran la actividad financiera y cuyos caracteres han permitido
delimitar con precisión la verdadera naturaleza jurídica de esa actividad.
En esta materia se hace necesario estudiar los cambios introducidos a la normativa del Régimen Presupuestario. La intervención de los órganos públicos competentes, así como de la
Asamblea Nacional en la ejecución del Plan de la Nación. El presupuesto público consiste en una Ley que recoge la totalidad de gastos e ingresos del Estado previstos para cada año y
mediante la cual el legislador autoriza a las diferentes administraciones estatales para realizar dichos gastos, con los límites y el destino en ella especificados de acuerdo a los planes
de desarrollo, es decir, según las estrategias, políticas y programas de desarrollo económico y social de la Nación. Los presupuestos públicos aprobados mediante Ley de acuerdo al
Régimen General establecido por la Ley Orgánica de Régimen Presupuestario son parte e instrumento de la planificación nacional y, como tales, deben contener los aspectos
conducentes al cumplimiento de las metas de desarrollo económico, social e institucional del país. En esta materia estudiaremos al presupuesto público, su concepto, función y
principios presupuestarios.
Se estudiarán los principios relativos al gasto público orientados básicamente en los principios básicos del presupuesto (anualidad, legalidad del gasto, universalidad; etc). Los
ingresos y gastos públicos constituyen pues las dos vertientes de la actividad financiera, es decir, la realidad social sobre la cual ésta recae y que constituye el objeto en estudio. El
gasto público y los ingresos públicos son el objeto de la actividad financiera, ya que ésta se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en las cajas de los organismos
públicos; de allí la importancia de su estudio y comprensión.
OBJETIVOS
 Ofrecer las bases para entender la Hacienda Pública, tanto desde el punto de vista del equilibrio fiscal como desde la modernización del sistema tributario, de crédito público
y de presupuesto.
 Conocer las Instituciones jurídicas básicas de las Finanzas Públicas con énfasis en el aspecto tributario.
 Análisis de las principales tendencias de la jurisprudencia nacional.
 Entender la finalidad del Derecho Financiero y su importancia en la ordenación de los ingresos y de los gastos públicos.
 Conocer las fuentes del Derecho Financiero y la relación de éste con las demás disciplinas jurídicas.
 Estudiar el funcionamiento del principio de legalidad en el ámbito del Derecho Financiero, esto es, en el campo de los ingresos y gastos públicos. Entender el principio de
legalidad financiera como garantía jurídica que vincula a la Ley las decisiones fundamentales respecto a los ingresos públicos y al gasto público.
 Conocer qué es la Hacienda Pública como los procedimientos a través de los cuales ésta se desarrolla, es decir, el conjunto de procedimientos mediante los cuales los
derechos y obligaciones de contenido económico se convierten, respectivamente, en ingresos y gastos. Se trata en definitiva de estudiar lo que constituye la actividad
financiera.
 Por lo que respecta a los ingresos, conocer los mecanismos a través de los cuales el ordenamiento jurídico posibilita la obtención de aquéllos, esto es, las fuentes de los
ingresos públicos.
 Por lo que respecta a los gastos, conocer las normas a través de las cuales los ingresos públicos se destinan en forma efectiva a la financiación de las necesidades públicas.
 Comprender cómo funciona el régimen presupuestario nacional.
 Entender el presupuesto público; el marco legal que lo regula; los órganos públicos que intervienen en su elaboración; los principios que rigen el presupuesto público y su
relación (reflejo y unidad) con el plan; la técnica de la planificación en Venezuela que recomienda un conjunto de planes de largo plazo, de mediano plazo y de corto plazo
para que así la planificación tenga un carácter continuo.
 Comprender la clasificación y el contenido del presupuesto público (estructura y composición).
 Comprender, analizar e interpretar las normas contenidas en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público sobre el Sistema Presupuestario y su
reglamento.
 Estudiar el procedimiento de elaboración y de ejecución del presupuesto público.
 Estudiar el control del presupuesto. Tipos de control (interno y externo).
Semana
1-2
2-4
5-6
Contenido
Primera parte. Derecho Financiero.
1. Derecho Financiero. Concepto y definición. Derecho Financiero y Derecho Tributario.
Autonomía del Derecho Financiero. Relaciones del Derecho Financiero con otras
disciplinas.
2. Fuentes del Derecho Financiero. Eficacia de las leyes financieras en el tiempo y en el
espacio. Interpretación de las leyes financieras.
Segunda parte. Finanzas Públicas.
1. Actividad financiera del sector público. Concepto y objeto.
2. Fines de la actividad financiera. Las necesidades públicas. Bienes y servicios públicos.
3. Gastos e ingresos públicos. Los gastos públicos. Concepto. Clases.
4. Los ingresos públicos. Definición. Clasificación de los ingresos. Ingresos de derecho
público y de derecho privado. Ingresos tributarios, monopolísticos, patrimoniales y
crediticios. Ingresos presupuestarios y no presupuestarios.
5. Ingresos ordinarios y extraordinarios. Ingresos extraordinarios (sanciones pecuniarias y
monopolios). Los ingresos ordinarios (Tributos. Clases: Impuestos, tasas y contribuciones
especiales. Los precios públicos).
6. Ingresos financieros por operaciones de crédito público. Deuda pública. Concepto y
naturaleza. Clases.
7. Deuda pública como elemento de la actividad financiera. El sistema de crédito público en
Venezuela (Ley Orgánica de la Administración Financiera).
Tercera parte. El presupuesto público.
1. El presupuesto público. Concepto. Naturaleza jurídica.
2. Régimen legal del presupuesto público (Ley Orgánica de la Administración Financiera del
Sector Público). El presupuesto consolidado del sector público. Principios generales del
presupuesto público:
a) El equilibrio presupuestario; b) Anualidad; universalidad; c) Unidad del presupuesto;
d) Universalidad; e) No afectación de recursos; f) Especificación de gastos.
3. La Ley de Presupuesto. Estructura del presupuesto. Contenido del presupuesto. Gastos
públicos e ingresos públicos.
4. Dinámica del presupuesto. Preparación. Aprobación, ejecución. Control del presupuesto.
Formas y sistemas de control (interno y externo).
Metodología didáctica y evaluación
Bibliografía1
Villegas, pássim
Villegas
Semana
7-9
10-12
13-15
Contenido
Metodología didáctica y evaluación
Cuarta parte. Derecho tributario. Poder, potestad y competencia tributaria (tres momentos
en la exacción de los tributos).
1. Poder tributario. Noción del tributo. Poder tributario originario. Poder tributario derivado
2. Potestad y competencia tributaria. Potestad reglamentaria.Competencia de actuación.
(Determinación, inspección, recaudación y revisión de los actos administrativos
tributarios).
3. Descentralización tributaria: alcance de la cláusula de descentralización (art.157 CRV).
4. Inmunidad fiscal recíproca entre los entes político territoriales (Art. 180)
5. Aplicación del Código Orgánico Tributario a la tributación estadal y municipal (Art, 1
COT).
6. La facultad de armonización y coordinación de potestades tributarias (Art. 156, Ord. 13).
Primer examen parcial.
Quinta parte. Limitaciones al poder tributario.
1. Limitaciones directas al poder tributario de los estados y de los municipios.
a) Prohibición de crear impuestos de importación, exportación y tránsito (ord. 1, art. 183
CRV).
b) Prohibición de usurpar competencias tributarias ajenas (ord. 1, art. 183 CRV).
c) Prohibición de tratos discriminatorios (ord. 3, art. 183 CRV).
d) Prohibición de explotación fiscal (ord. 2, art. 183 CRV).
2. Limitaciones indirectas al poder tributario.
a) Garantía de la legalidad tributaria (artículo 316 de la CRV). Legalidad o preeminencia
de la Ley. Prohibición de deslegalización. Exceso reglamentario. Interpretación
económica de la ley tributaria.
b) Garantía de la capacidad contributiva (artículos 317 y 21 de la CRV). Capacidad
económica, materia gravable, ficciones y presunciones. Racionalidad,
proporcionalidad e igualdad tributaria.
c) Prohibición de confiscación (317 de la CRV).
d) Prohibición de retroactividad (artículo 24 de la CRV).
e) Garantía de la libertad económica (artículo 96).
Sexta parte. De los tributos.
1. Concepto y naturaleza jurídica de los tributos.
2. Clasificación jurídica de los tributos.
3. Impuestos. Concepto. Naturaleza jurídica.
a) Directos e indirectos.
b) Reales y personales.
c) Periódicos e instantáneos.
d) Objetivos y subjetivos.
e) Impuesto al consumo, a la renta y al capital.
4. Tasas. Concepto. Naturaleza jurídica
a) Tasas fiscales y parafiscales.
5. Contribuciones especiales. Concepto. Naturaleza jurídica. Contribuciones por plusvalía.
Contribución de cesión obligatoria por razones urbanísticas.Impuesto a los juegos y a las
apuestas lícitas.
6. Precios públicos y tarifas. Diferencias.
Bibliografía
Villegas
Ferreiro, Curso...
7. Otras categoría tributarias.
Semana
16-20
21-22
23-25
Contenido
Séptima parte. La obligación tributaria.
1. Concepto. Naturaleza jurídica (obligación ex-lege: el caso de los tributos mineros).
2. Elementos esenciales de la obligación tributaria.
a) Elementos cuantitativos y cualitativos.
b) Elementos objetivos y subjetivos.
3. El hecho generador de la obligación tributaria o hecho imponible como elemento
sustantivo y objetivo de la obligación tributaria.
4. Los sujetos activos y pasivos de la obligación tributaria (elemento subjetivo).
a) El sujeto acreedor de la obligación tributaria.
b) El obligado en calidad de contribuyente.
c) El obligado en calidad de responsable.
d) Agentes de retención y agentes de percepción.
e) El mecanismo de traslado de la obligación tributaria. Mecanismo en los impuestos
indirectos. Percusión y repercusión de la obligación tributaria.
f) La responsabilidad solidaria.
Octava parte. Modos de extinción de la obligación tributaria.
1. El pago.
2. La compensación.
3. La novación.
4. La confusión.
5. La remisión.
6. Declaratoria de incobrabilidad.
7. Prescripción.
8. Transacción.
9. Otros modos de extinción.
Novena parte. Derecho tributario adjetivo.
La determinación de la obligación tributaria
1. Naturaleza jurídica de la determinación tributaria.
a) Teoría declarativa.
b) Teoría constitutiva.
c) Teoría intermedia.
2. Autodeterminación tributaria. Cómo funciona.
3. Determinación, verificación y liquidación de la obligación tributaria. Diferencias. Formas
de hacer la determinación. El procedimiento para la determinación oficiosa:
a) Determinación sobre base cierta.
b) Determinación sobre base presuntiva.
c) Carácter obligatorio de las funciones de determinación y liquidación de tributos.
Metodología didáctica y evaluación
Bibliografía
Mas R., pássim
Marcano, pássim
Ronero-Muci, Mitos ...
Semana
26-28
29
30-32
33-34
35
Contenido
Décima parte. La potestad fiscalizadora. Limites a la potestad fiscalizadora.
1. Limites constitucionales. Derechos y garantías individuales del Contribuyente.
2. Limites legales: Intervención Aseguramiento e incautación de libros, documentos y toma
de posesión de bienes. Requerimiento de información a terceros. Inspección de locales y
medios de transporte utilizados u ocupados por cualquier título por el contribuyente. Otros
límites legales.
3. El proceso administrativa administrativo constitutivo. El sumario administrativo previsto
en el Código Orgánico Tributario. La presunción de veracidad de las actas fiscales. La
presunción de Inocencia en los procesos administrativos sancionatorios. El escrito de
descargos. La resolución culminatoria del sumario administrativo y la caducidad del
procedimiento determinativo.
Décima primera parte. La actividad consultiva de la administración tributaria.
1. La naturaleza jurídica de las consultas.
2. La fuerza vinculatoria de las consultas. Impugnabilidad de las consultas.
3. La garantía de irretroactividad del nuevo criterio administrativo (artículo 11 LOPA).
Décimo segunda parte. La Defensa del Contribuyente frente a los actos administrativos
tributarios.
1. Los recursos administrativos tributarios en particular. El recurso Jerárquico.
Procedimiento y peculiaridades. El recurso de revisión. La acción de nulidad en sede
administrativa.
2. La defensa del contribuyente en vía judicial. La jurisdicción especial contencioso
tributaria. El recurso contencioso tributario de anulación. Consideraciones generales.
Modo, tiempo y lugar para intentar el recurso. Procedimiento. Iter procedimental.
3. El amparo tributario. Procedimiento.
4. La ejecución de créditos fiscales y su procedimiento.
5. Las medidas cautelares tributarias.
Décimo tercera parte. La legislación especial tributaria.
1. La ley de impuesto sobre la renta.
2. La ley de activos empresariales.
3. La ley de impuesto al valor agregado
4. El impuesto sobre patente de industria y comercio
5. El impuesto inmobiliario urbano.
Otras categorías impositivas.
Metodología didáctica y evaluación
Segundo examen parcial.
Bibliografía
Pittaluga, Los recursos...
Paredes, pássim
Examen final.
BIBLIOGRAFÍA
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Revista de Derecho Tributario Nº 80.
Elaborado por: Prof. Luis Fraga Pittaluga.