nuevo reglamento del código fiscal de la federación

Febrero de 2010
Febrero de 2010
NUEVO REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN
El pasado día 7 de diciembre de 2009, se publicó a través del Diario Oficial
de la Federación (DOF), el nuevo Reglamento del Código Fiscal de la
Federación (RCFF), el cual entró en vigor el día 8 de diciembre de 2009, a
excepción de la fracción IX del artículo (art.) 67 del citado reglamento, la
cuál entró en vigor el pasado día 1° de enero de 2010.
A continuación se comentan las principales adiciones y modificaciones al
RCFF.
Autoridad fiscal (art.1)
Se amplía el concepto de “Autoridades Fiscales”, para considerar además
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), las que estén
adscritas a ésta, el Servicio de Administración Tributaria (SAT), así como a
las unidades administrativas de las entidades federativas coordinadas y de
los organismos desconcentrados y descentralizados que ejerzan las
facultades en materia fiscal establecidas en el Código Fiscal de la
Federación (CFF), así como en las demás leyes fiscales, precisando el
límite de su competencia.
Presentación de solicitudes, declaraciones y avisos (art. 2)
Se eliminó la disposición que establecía la obligación de presentar los
avisos ante la autoridad fiscal recaudadora, salvo que alguna disposición
indicara una regla diferente. Cabe señalar que, en la disposición que entró
en vigor a partir del pasado día 8 de diciembre de 2009, se establece que
la obligación de presentar solicitudes, declaraciones y avisos ante las
autoridades fiscales se deberá de llevar a cabo en los términos de las
disposiciones fiscales aplicables y, en su caso, seguir el procedimiento
que establezca el RCFF, o el que se establezca en las reglas de carácter
general que emita el SAT.
Avalúos (art. 3)
Se amplia la vigencia de los avalúos para efectos fiscales de 6 meses a 1
año. Cabe precisar que dentro de las entidades autorizadas para llevar a
cabo dichos avalúos se encuentran el Instituto de Administración y
Avalúos de Bienes Nacionales en lugar de la Comisión de Avalúos de
Bienes Nacionales, y las empresas dedicadas a la compraventa o subasta
de bienes. Además se precisa que las personas que cuenten con cédula
profesional de valuadores expedida por la Secretaría de Educación
Pública (SEP), deberán de obtener su registro ante el SAT, de acuerdo a
las reglas de carácter general que se emitan al respecto.
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Residencia en territorio nacional
Persona física (art. 5)
Se precisa que las personas físicas no han establecido su casa habitación
en México, cuando de forma temporal habiten un inmueble con fines
turísticos.
Persona moral (art. 6)
Se señala que se consideran residentes en territorio nacional a las
personas morales que hayan establecido en México la administración
principal del negocio o su sede de dirección efectiva, cuando en territorio
nacional se encuentren las personas que tomen o ejecuten las decisiones
de control, dirección, operación o administración de la persona moral y de
las actividades que ella realiza.
Cómputo de plazos (art.7)
Para efectos del cómputo de plazos se aclara que el mismo comenzará a
contarse a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la
notificación del acto o resolución administrativa, salvo señalamiento
expreso que se establezca en el CFF.
Avisos de fusión y escisión (antes art. 5-A)
Se elimina la disposición que señalaba la obligación de presentar el aviso
de fusión y de escisión de sociedades dentro del mes siguiente a aquél en
que se llevaran a cabo cualquiera de los actos antes citados, toda vez que
éstos se podrán dar a conocer a las autoridades fiscales a través de los
avisos vigentes al Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
Representación de personas morales (art. 10)
En el caso de la representación de personas morales, se precisa que se
tendrá por acreditada a la persona que promueva en su nombre, cuando
ésta cuente con poder general para actos de administración o de
administración y dominio o, en su caso, un poder para pleitos y cobranzas
con todas las facultades generales y aquellas que requieran cláusula
especial conforme a la Ley, salvo en el caso de que de forma expresa las
Autoridades Fiscales establezcan la presentación de un poder con
características específicas para algún trámite en particular.
Devolución del saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
(art. 14)
Se incluye en el nuevo RCFF, lo que se establecía a través de la RMF,
con relación a que cuando los contribuyentes que dictaminen sus estados
financieros para efectos fiscales y que soliciten la devolución de un saldo a
favor del IVA, éstos deberán de presentar conjuntamente con la solicitud
de devolución en comento, la declaratoria formulada por Contador Público
Registrado (CPR), siempre que éste sea el mismo que dictamine los
estados financieros para efectos fiscales y que dicho saldo a favor derive
del mismo ejercicio fiscal al cual dictamine.
Solicitud de inscripción ante el RFC (art. 19, 21 y 22)
Se precisan los conceptos de las solicitudes de inscripción ante el RFC.
Por otro lado, dentro de los cambios más relevantes se observa que los
avisos de fusión y de escisión de sociedades podrán hacerse mediante el
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procedimiento de inscripción o cancelación del RFC, eliminándose los
avisos por dichos conceptos.
Adicionalmente, se establecen reglas específicas de inscripción en el RFC
para las dependencias, las unidades administrativas, los órganos
administrativos desconcentrados y las demás áreas u órganos de la
Federación, de las entidades federativas, de los municipios, de los
organismos descentralizados y de los órganos constitucionales
autónomos, que cuenten con autorización del ente público al que
pertenezcan, en su carácter de retenedor. Asimismo, dichas reglas
aplicarán para los residentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en México que no tengan representante legal en territorio
nacional, así como en el caso de escisión parcial o total y en la inscripción
o cancelación de sociedades que surjan o desaparezcan por motivo de la
fusión.
Cabe señalar que en el caso de fusión, se sustituye la obligación de la
presentación de los avisos de fusión señalada en el art. 14-B del CFF que
estuvo vigente hasta el día 08 de diciembre de 2009, evitando con ello que
se este en el supuesto de enajenación.
Contabilidad (antes art. 34)
Se elimina la solicitud de autorización para llevar la contabilidad en lugar
distinto al domicilio fiscal del contribuyente.
Comprobantes fiscales (art. 39, 41 y 42)
Se adecuan las disposiciones del RCFF, de acuerdo a la modificación del
art. 29 y 29-A del CFF relativas a la emisión de comprobantes fiscales
digitales; mismas disposiciones, que entrarán en vigor a partir del 1° de
enero de 2011, entre las cuales destacan las siguientes:
Los contribuyentes que enajenen bienes o presten servicios al público en
general, deberán expedir un comprobante simplificado cuando el importe
de la operación sea mayor a la cantidad que se determine mediante reglas
de carácter general que emita el SAT. Cabe señalar que los pequeños
contribuyentes únicamente deberán entregar a sus clientes copias de las
notas de venta y conservar originales de las mismas, con los requisitos
que al efecto establezca el CFF.
Se incluye en el nuevo RCFF, lo que se establecía en la RMF, relativo a
que los contribuyentes que hayan optado por emitir comprobantes fiscales
digitales podrán seguir utilizando los comprobantes fiscales a que refiere el
CFF, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
I)
Se trate de contribuyentes que dictaminen o hayan optado por
dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales en el ejercicio
fiscal inmediato anterior, y
II) En el reporte mensual a que se refiere el artículo 29, fracción III, inciso
c) del Código, se incluyan los datos de los comprobantes fiscales
impresos que determine el SAT en las reglas de carácter general que
al efecto emita.
Declaraciones de pago (art. 53)
Se establece que las personas obligadas a presentar pagos provisionales
o definitivos de contribuciones federales a través de medios y formatos
electrónicos, incluyendo las retenciones y las declaraciones
complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal, las deberán
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efectuar por cada grupo de obligaciones fiscales, inclusive las retenciones
que tengan la misma periodicidad y la misma fecha de vencimiento legal.
Asimismo, se establece que los grupos de obligaciones a que se refiere el
párrafo anterior se determinarán por el SAT a través de las reglas de
carácter general que para tal efecto emita.
Declaraciones de pago (art. 55)
Se aclara que cuando las solicitudes o los avisos se hayan presentado con
errores, omisiones o empleando de manera equivocada las formas
oficiales o formatos electrónicos aprobados por el SAT, se rectificarán
mediante solicitudes o avisos complementarios, los cuales deberán
formularse en su totalidad, incluyendo los datos que no se modifican, así
como la fecha y la oficina en que se hubiera presentado la solicitud o aviso
que se corrige.
Declaraciones complementarias (art. 56)
Se establece que cuando se presente una declaración complementaria
que sustituya a la declaración anterior, se deberá señalar expresamente
que se trata de una declaración complementaria, indicando la fecha de
presentación de la declaración que se modifica e incluyendo todos los
datos que se requieran, inclusive aquellos que no se modifican.
Definición de actividad preponderante (art. 57)
Se modifica el concepto de actividad preponderante, definiendo como tal
aquella actividad económica por la que en el ejercicio de que se trate, el
contribuyente obtenga un ingreso superior respecto de cualquiera de sus
otras actividades.
Anteriormente se precisaba que era sobre los ingresos que el
contribuyente hubiese obtenido en el último ejercicio de doce meses.
Suspensión de diligencias y cancelación de requerimientos (art. 58)
Las autoridades fiscales cancelarán de plano los requerimientos que
hayan formulado a los contribuyentes o retenedores, así como las multas
que se hubiesen impuesto con motivo de supuestas omisiones, siempre
que los interesados exhiban la presentación de avisos o de declaraciones
presuntamente omitidas. Si los documentos antes señalados se exhiben
en el momento de la diligencia de notificación del requerimiento, se
suspenderá la citada diligencia, tomando nota circunstanciada de dicho
documento, y dando cuenta de la solicitud de cancelación al titular de la
oficina requirente, quien resolverá sobre la cancelación del requerimiento
o, en su caso, de la multa que en su caso proceda.
Si el documento exhibido no fuere idóneo para acreditar la presentación
del aviso o declaración de que se trate, se repetirá la diligencia en la forma
que proceda.
Resoluciones favorables (art. 59)
El extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes,
se publicará en la página de Internet del SAT. Cabe señalar que los
extractos publicados en dicha página, no generarán derechos para los
contribuyentes.
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Dictámenes fiscales (art. 66)
Se mantiene la disposición que establece que cuando el dictamen y la
información relacionada con el mismo se presenten fuera del plazo
establecido en el CFF, se tendrán por no presentados.
Impedimentos para que el CPR dictamine para efectos fiscales (art.
67)
A partir del día 1º. de enero de 2010, el CPR estará impedido para
formular dictámenes sobre estados financieros, dictámenes de
operaciones de enajenación de acciones, declaratoria formulada con
motivo de la devolución de saldos a favor del IVA, o cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal, cuando entre otros, se esté en
cualquiera de los siguientes supuestos:
I)
Proporcione directamente o a través de un socio o empleado de la
sociedad o asociación civil que conforme el Despacho en el que el
Contador Público preste sus servicios, adicionalmente al de dictaminar
estados financieros, los servicios de:
a. Preparación de manera permanente de la contabilidad del
contribuyente.
b. Implementación, operación y supervisión de los sistemas
del contribuyente que generen información significativa
para la elaboración de los estados financieros a
dictaminar.
c.
Auditoría interna relativa a estados financieros y controles
contables
d. Preparación de avalúos o estimaciones de valor que
tengan efectos en registros contables y sean relevantes,
en relación a los activos, pasivos o ventas totales del
contribuyente a dictaminar.
II) Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o
a través de un socio o empleado de la sociedad o asociación civil que
conforme el Despacho en el que el Contador Público preste sus
servicios.
Es importante señalar que, en relación a esta nueva disposición el pasado
28 de diciembre de 2009, se publicó en la Tercera Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 la regla
I.2.18.14, la cual precisa que el Contador Público Registrado no se
encuentra impedido para dictaminar para efectos fiscales, cuando asesore
fiscalmente al contribuyente que dictamina directa o a través de un socio o
empleado de la sociedad o asociación, y dicha prestación de servicios no
incluya la participación o responsabilidad del Contador Público Registrado
en la toma de decisiones administrativas y/o financieras del contribuyente.
Información que deberá contener el dictamen fiscal (art. 71)
Se modifican las disposiciones que hacían referencia al contenido del
dictamen fiscal, para adecuarse a la información que deberá incluirse en el
cuadernillo de dicho dictamen correspondiente al ejercicio fiscal de 2009,
destacando entre otras disposiciones contenidas en el nuevo RCFF, las
siguientes:
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•
Se deberá informar, a través del cuestionario “Diagnóstico Fiscal”, los
procedimientos de auditoría utilizados, así como el alcance de las
pruebas sustantivas aplicadas para la revisión de los estados
financieros y de la situación fiscal del contribuyente. Asimismo, deberá
mencionarse en forma expresa respecto del cumplimiento de las
obligaciones fiscales como contribuyente directo, retenedor o
recaudador o, en su caso, señalar que no se observó omisión alguna.
•
Se hará mención expresa sobre el cumplimiento de las obligaciones
que deriven de operaciones con partes relacionadas a las que haga
referencia la LISR como la Ley del IETU (LIETU), haciéndose constar
cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en las que haya
incurrido el contribuyente.
•
Se informará acerca de los hechos y circunstancias que evidencien si
el contribuyente realizó sus operaciones con partes relacionadas como
lo hubieran hecho con o entre partes independientes en operaciones
comparables, tanto para los efectos del ISR como para el IETU, a
través del cuestionario “Diagnóstico Fiscal” que expida el SAT
mediante reglas de carácter general.
El cuestionario a que se refiere el párrafo anterior incluirá la
información general del negocio, el límite en la deducción de interés
por operaciones realizadas con partes relacionadas, el estudio de
precios de transferencia por operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero que incluyan la verificación de la
documentación de este tipo de operaciones, la declaración informativa
de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, el
valor de mercado de las operaciones con partes relacionadas, los
créditos respaldados, la metodología de precios de transferencia por
transacciones con partes relacionadas, si el contribuyente utilizó
información financiera segmentada para efectos de dar cumplimiento a
lo dispuesto en la LISR y en la LIETU.
•
Se indicará si el contribuyente aplicó o no los criterios no vinculativos
de las disposiciones fiscales y aduaneras, señalando el criterio de que
se trate y describiendo la operación realizada y el impacto que tuvo en
la utilidad, pérdida fiscal o determinación de la contribución
correspondiente.
Declaratoria de IVA (art. 83)
Se establece que las declaratorias de IVA, además de contener la
información que para tales efectos designe el SAT a través de reglas de
carácter general, deberán incluir aquella que establezca el nuevo RCFF.
Garantía del interés fiscal (art. 89)
Se establece que cuando el ofrecimiento, cancelación, sustitución,
ampliación o disminución de la garantía del interés fiscal se presente ante
el SAT, ésta deberá efectuarse a través de la forma oficial o formato
electrónico que para tales efectos establezca el SAT a través de reglas de
carácter general.
Cartas de crédito como garantía del interés fiscal (art. 90)
Se señala que las cartas de crédito que se presenten como garantía del
interés fiscal, deberán ser emitidas por instituciones de crédito registradas
ante el SAT.
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Por otro lado, se establece que las modificaciones a la carta de crédito por
ampliación o disminución del monto máximo disponible o por prórroga a la
fecha de vencimiento, deberán hacerse de conformidad con lo que señale
el SAT mediante reglas de carácter general.
Asimismo, se precisa que no se aceptan como garantía de interés fiscal
las cartas de crédito que contengan datos, términos y condiciones distintos
a los establecidos en las formas oficiales o formatos electrónicos
aprobados por el SAT.
Registro para la emisión de cartas de crédito (art. 91)
Para que una institución de crédito obtenga el registro para emitir cartas
de crédito como medio de garantía del interés fiscal, deberá acreditar que
es una institución de crédito autorizada para operar en territorio nacional y
presentar la información que establezca el SAT mediante reglas de
carácter general.
Cabe señalar que el SAT dará a conocer el nombre de las instituciones de
crédito que obtengan el citado registro a través de su página de Internet.
Requerimiento del importe garantizado mediante la carta de crédito
(art. 92)
La autoridad fiscal requerirá el importe garantizado mediante la carta de
crédito en el domicilio que para tales efectos se señale en la citada carta,
teniéndose por realizado el requerimiento en la fecha y hora de su
presentación ante la institución de crédito que la emitió. Dicho
requerimiento indicará el número de la carta de crédito y el monto
requerido, el cual podrá ser por la cantidad máxima por la que fue emitida
la misma o por varias cantidades inferiores hasta agotar el importe máximo
por el que fue expedida.
Créditos fiscales a cargo de entidades
Administración Pública Federal (art. 103)
paraestatales
de
la
Se establece que las autoridades fiscales podrán dispensar el
otorgamiento de garantía fiscal, tratándose de créditos fiscales a cargo de
contribuyentes que sean entidades paraestatales de la Administración
Pública Federal sujetas a control presupuestal. Asimismo, se señala que
cuando dichas entidades interpongan medios de defensa en contra de la
resolución que les determine un crédito fiscal, se suspenderá el
procedimiento administrativo de ejecución, así como el plazo de
prescripción (5 años).
Bienes inembargables o inalienables (art.108)
Cuando las disposiciones legales aplicables establezcan que algún bien
es inembargable o inalienable, la autoridad fiscal no podrá trabar embargo
alguno sobre el mismo.
Facultades y obligaciones del interventor con cargo a la caja (art. 109
y art. 110)
El interventor con cargo a la caja tendrá las siguientes facultades:
I)
Tener acceso a toda la información contable, fiscal y financiera de la
negociación intervenida, a fin de tener conocimiento del manejo de las
operaciones que ella realice, pudiendo requerir todo tipo de
información que esté relacionada con la negociación intervenida,
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actualizada a la fecha del inicio de la intervención, señalando para ello
un plazo de hasta cinco días.
II) Tener acceso a toda la información relativa a los estados de las
cuentas bancarias y de las inversiones que la negociación tenga
abiertas, inclusive la relativa a las cuentas bancarias que se
encuentren canceladas, a fin de verificar los movimientos que
impliquen retiros, traspasos o reembolsos.
III) Exigir, cuando proceda, la presencia de la persona que sea titular de
la negociación o que tenga acreditada la representación legal de la
misma, en términos de los artículos 19 del Código y 10 de este
Reglamento.
Asimismo, se precisa que los contribuyentes intervenidos estarán
obligados a brindar al interventor todas las facilidades necesarias para
el ejercicio de sus facultades, incluyendo el acceso a su domicilio
fiscal, establecimientos, sucursales, locales o cualquier lugar de
negocios en donde se desarrollen total o parcialmente las actividades,
así como a entregar la información que les sea requerida.
El interventor con cargo a la caja tendrá las siguientes obligaciones:
I)
Estar presente en el local en donde se encuentre la administración
principal del negocio o en el lugar que se considere el domicilio fiscal
del contribuyente intervenido.
II) Al inicio de la intervención:
a. Verificar la existencia y estado físico del activo fijo
embargado, levantando constancia de hechos en los
casos en que falten bienes. De existir bienes que no se
encuentren señalados en el acta de embargo o en la
relación de activo fijo y el crédito fiscal no se encuentre
totalmente garantizado, deberá informar a la autoridad
fiscal para que proceda a la ampliación del embargo.
b. Obtener el estado de resultados del ejercicio inmediato
anterior al del inicio de la intervención de la negociación y
el estado de posición financiera o balance general
correspondiente al último día del mes inmediato anterior al
del inicio de la intervención de la negociación.
c.
Obtener un informe detallado del número, nombre y monto
de los salarios que perciban los trabajadores, con base a
la nómina de la propia negociación.
d. Obtener una copia de los estados de cuenta bancarios de
los doce meses anteriores al del inicio de la intervención
de la negociación, en los que se visualice el detalle de los
movimientos, así como copia de los talones o pólizas
respecto de los cheques expedidos, a fin de verificar los
ingresos y egresos de la negociación.
e. Obtener, en su caso, una copia del acta constitutiva y de
sus modificaciones.
f.
Integrar una relación de los acreedores cuyos créditos
tengan preferencia sobre los del fisco federal, misma que
deberá contener concepto, importe y plazo del crédito, así
como nombre, razón o denominación social del acreedor.
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III) Enterar la cantidad recaudada diariamente, salvo los días en que no
se recaude ninguna cantidad, mediante la forma oficial o formato
electrónico correspondiente, debiendo entregar a más tardar al día
siguiente a la fecha en que se le proporcionó, el original del formulario
de pago en el que conste la impresión de los sellos de pago y la
impresión del comprobante respectivo, expedido por la institución
bancaria ante la cual se efectuó el pago.
IV) Guardar absoluta reserva respecto de la información que obtenga de
la negociación y de las decisiones que tome la autoridad fiscal.
V) Elaborar un acta pormenorizada que refleje la situación financiera de
la negociación a la fecha del levantamiento de la intervención.
VI) Elaborar un informe inicial que contenga la situación general de la
negociación al inicio de la intervención e informes mensuales respecto
de los movimientos realizados en el mes, los cuales deberá entregar a
la autoridad fiscal dentro de los tres días siguientes al inicio de la
intervención en el caso de la inicial y, en el segundo caso, dentro de
los tres días siguientes al mes que corresponda el informe.
Obligaciones del interventor administrador (art. 111)
Durante la intervención en carácter de administración, el interventor
administrador designado tendrá las siguientes obligaciones:
I)
Realizar el pago de sueldos, de créditos preferentes, de
contribuciones y en general, todas las acciones necesarias para la
conservación y buena marcha del negocio.
II) Elaborar un informe inicial que contenga la situación general de la
negociación al momento del inicio de la intervención, el cual deberá
entregar a la autoridad fiscal dentro de los tres días siguientes a dicho
inicio.
III) Elaborar un informe mensual con los movimientos realizados en el
mes, el cual deberá entregar a la autoridad fiscal dentro de los tres
días siguientes al mes al que corresponda el informe.
Enajenación de bienes por subasta pública (art.113)
Se establece que las personas interesadas en participar en la enajenación
de bienes por subasta pública a través de medios electrónicos, lo podrán
hacer a través de la página de Internet del SAT, efectuando el pago del
depósito, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura legal o
el que resulte mediante transferencia electrónica de fondos, en los
términos que al efecto señale el propio RCFF y las reglas de carácter
general que al efecto publique el SAT.
Revisión del dictamen fiscal
No se incorpora en el nuevo RCFF la disposición que establecía que para
efectos de la revisión del dictamen fiscal y demás información relacionada
con dicho dictamen, las autoridades fiscales podrían requerir
indistintamente al Contador Público que haya formulado el dictamen, al
contribuyente o a los terceros relacionados con el contribuyente.
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