CONTABILIDAD y COSTOS.pmd

Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido:
VI
INFORMES ESPECIALES
Apreciaciones Contables al Disponible (Parte II) ................................................................................
Aplicaciones Prácticas de la Norma Internacional de Contabilidad 2 - Existencias ............................
Vigencia de las Normas de Contabilidad ...........................................................................................
VI-1
VI-4
VI-6
ASESORÍA CONTABLE ..................................................................................................................
VI-8
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .........................................................................................................
VI-10
Apreciaciones Contables al Disponible (Parte II)
Prosiguiendo con la concordancia de las
Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC’s) con el Plan Contable General Revisado ( PCGR) en lo concerniente a la cuenta
principal 10 CAJA Y BANCOS, tenemos a
continuación lo siguiente:
Cuenta 104: Cuentas Corrientes
Función:
Registra las operaciones efectuadas con
cada uno de los Bancos en los cuales tenemos constituidos depósitos en la modalidad de Cuentas Corrientes, es decir,
su movimiento se efectúa básicamente a
través de la emisión de cheques en moneda nacional y moneda extranjera.
Saldo Deudor:
Representa el dinero disponible en Bancos; y el saldo acreedor significa el importe adeudado o sobregiro autorizado.
Dinámica Contable:
Débito:
Por nuestra entrega de efectivo con abono a
101 Caja; recepción de dinero remesado con
abono a 103; por la recepción de cheques de
clientes con abono a 121 Facturas por Cobrar
y/o 123 Letras (o Efectos) por Cobrar; por la
amortización o cancelación de otros créditos
otorgados con abono a 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o Socios) y Personal; y/o 16
Cuentas por Cobrar Diversas; y por las Notas
de Abono recibida de los Bancos con abono a
la cuenta que le dio origen: Balance y/o de
Ingresos (Clase 7).
Crédito:
Por los cheques girados contra las cuentas corrientes bancarias, para constituir o ampliar el
Fondo Fijo con cargo a 102; Constitución de
Certificado Bancario con cargo a 105; Consti-
tución de Depósito con cargo a 106; Depósitos en condiciones de inamovibles con cargo a
109; Otros Depósitos constituidos con cargo a
108; por la amortización o cancelación de
créditos obtenidos con cargo a 42 Proveedores y/o 46 Cuentas por pagar Diversas; obligaciones fiscales con cargo a 40 Tributos por
Pagar; pago de Dividendos con cargo a 45
Dividendos por Pagar; pago de obligaciones
con los trabajadores con cargo a 41 y/o 47;
por las Notas de Cargo recibidas de los Bancos
con cargo a la cuenta que le dio origen: Balance y/o de Gastos (Clase 6); por la Nota de
Cargo del ITF con cargo a 649 Otros Tributos.
Apreciaciones
1. Las compras y/o ventas al contado de
bienes y/o servicios, por montos significativos, a los efectos de un adecuado control interno y un mejor uso de
las cuentas, serán previamente registradas en las cuentas 42 Proveedores
o 12 Clientes, por las cuales simultánea o posteriormente se efectuará el
egreso o ingreso afectando la cuenta
corriente bancaria.
2. De acuerdo a los criterios monetario y
geográfico se establecerán divisionarias
para identificar los diferentes depósitos en cuentas corrientes, tanto por
moneda como por ubicación geográfica de éstos, en especial en el extranjero.
3. El saldo en moneda extranjera, será
expresado por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio por
clase de moneda vigentes a la fecha
del Balance.
4. La diferencia de cambio por los saldos
en moneda extranjera, aumento o disminución en concordancia con la NIC
21 será aplicada a Resultados abonando a la cuenta de ingresos (776) o
debitando a la cuenta de gastos (676),
según sea el caso, ganancia o pérdida.
5. Se deberá efectuar verificaciones periódicas por el movimiento de las cuentas bancarias -depósitos y retiros- a fin
de determinar las disminuciones del
saldo resultantes del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) efec-
tuando el cargo a la cuenta 649 Otros
Tributos, para lo cual se establecerá
cuentas divisionarias por retenciones
y percepciones por cada Banco o entidad financiera, con las cuales tenemos
cuentas operativas, conforme a lo estipulado por la Ley Nº 28194 y su Reglamento al Decreto Supremo Nº 0472004-EF.
6. Los cheques girados con anterioridad
a la fecha de cierre de operaciones que
estén pendientes de entrega, no deben disminuir el saldo de la cuenta
Bancos.
En tanto que los cheques a favor de la
empresa rechazados y devueltos por
las entidades financieras por falta de
fondos se deben transferir a la cuenta
162 Reclamaciones a Terceros.
7. Los cheques recibidos de clientes con
fecha diferida deberán ser registrados
en una cuenta divisionaria específica
del grupo 12 clientes. Asimismo; incluirá las Órdenes de Pago firmadas
por los clientes que cancelan sus compras con el uso de Tarjetas de Crédito.
8. Los saldos de las cuentas bancarias
serán objeto de Conciliación con los
respectivos estados de cuentas remitidos por las entidades financieras para
su consiguiente control y verificación.
Se efectuará el registro de regularización que hubiera a lugar por los cargos o abonos no contabilizados.
9. De ser el caso, se podrá crear divisionarias para cuentas corrientes operativas
que registraron el efectivo de propiedad de la empresa para su propia gestión; y para Cuentas Corrientes Administrativas que registrarán el efectivo
de propiedad de terceros para ser administrados por la empresa en fines
específicos por encargo de los titulares.
10.El saldo acreedor o sobregiro bancario tanto en moneda nacional como
en moneda extranjera será mostrado en el Balance como Pasivo Corriente.
11.El saldo es de naturaleza Monetaria,
no se ajusta por inflación.
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S E G U N D A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005
CPC Alejandro Ferrer Quea
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad.
Post - Grado en Banca y Finanzas. Docente en
la Universidad de San Martín de Porres.
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81-1
VI
INFORME ESPECIAL
Aplicaciones
Caso Nº 1
Se efectúa la apertura de cuentas corrientes en Banco de la localidad en moneda
nacional S/.2,000 y en moneda extranjera US$ 1,000 cuyo tipo de cambio es
S/. 3.40 (supuesto), según retiro efectuado de Caja.
—————— X ——————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta.Cte.
2,000
104.2 Bancos Cta. Cte.
(US$ 1,000 x T.C. S/. 3.40)
3,400
101.2 Caja
(US$ 1,000 x T.C. S/. 3.40)
3,400
5,400
5,400
Notas:
a) El cuarto dígito es uno (1) o dos (2) para identificar la operación en moneda nacional y/o en
moneda extranjera, respectivamente.
b) Los movimientos en las cuentas corrientes -depósitos y retiros- estarán afectos al Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), el cual será debitado
en la correspondiente divisionaria de la cuenta
649 Otros Tributos sustentado con la respectiva
Nota de Cargo del Banco.
Caso Nº 2
Se efectúa cobranzas del giro del negocio por un total de S/. 1,500 y US$ 500,
según el detalle siguiente:
Cta. Cte.
Soles
Cta. Cte.
Dólares
500
1,000
———
1,500
150
350
———
500
El tipo de cambio es S/. 3.38 por US$.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017.1 Impto. a la Renta
por Cta. Propia
DEBE HABER
S E G U N D A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005
104.1 Bancos Cta.Cte.
1,500
104.2 Bancos Cta. Cte.
(US$ 500 x T.C. S/. 3.38)
1,690
121.1 Facturas por Cobrar
500
121.2 Facturas por Cobrar
(US$ 150 x T.C. S. 3.38)
507
123.1 Letras por Cobrar
1,000
123.2 Letras por Cobrar
(US$ 350 x T.C. S/. 3.38)
1,183
3,190
3,190
Notas:
a) El cuarto dígito es uno (1) y/o dos (2) identifica la
operación en moneda nacional y/o en moneda
extranjera, respectivamente.
b) Los depósitos en las Cuentas Corrientes están
afectas al ITF conforme a Ley, con cargo a la cuenta (649).
INSTITUTO
DE
700
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta.Cte.
(cheque de pago dif.)
2,380
12 CLIENTES
2,380
Notas:
b) Para el registro del cheque de pago diferido se
sugiere la cuenta 124 Efectos de Cobro Diferido.
c) El cuarto dígito uno (1) identifica la operación en
moneda nacional.
Caso Nº 4
Se recibe del Banco Nota de cargo por
talonarios de cheques de las cuentas
corrientes en Nuevos Soles y Dólares, por
S/. 50 y US$ 16, respectivamente; siendo
el tipo de cambio S/. 3.50 (supuesto):
—————— X ——————
DEBE HABER
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIÓN
659.1 Otras Cargas
Diversas de Gestión
659.2 Otras Cargas
Diversas de Gestión
(US$ 16 x T.C: S/. 3.50)
50
56
50
104.2 Bancos Cta. Cte.
(US$ 16 x T.C.S/. 3.50)
56
106
Notas:
a) El cuarto dígito uno (1) y/o dos (2) identifica la
operación en moneda nacional y en moneda
extranjera, respectivamente.
b) Se efectuará el asiento de destino de la Cta. 65 a
la correspondiente cuenta de la clase 9 con abono a la cuenta (791).
Un cliente nos cancela una factura por
S/. 2,380, con cheque de pago diferido,
el mismo que estará disponible a los ocho
días.
- A la cancelación de la factura
—————— X ——————
DEBE HABER
12 CLIENTES
124.1 Efectos de
Cobro Diferido
(Cheque de pago dif.)
2,380
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
(Para saldar la cuenta )
Función:
Registra y controla las disponibilidades en
la modalidad de Certificados emitidos al
portador por las Instituciones Bancarias,
en moneda nacional y/o moneda extranjera; generando su tenencia renta de intereses.
Dinámica Contable:
104.1 Bancos Cta.Cte.
106
Cuenta 105: Certificados Bancarios
Saldo Deudor:
Representa la existencia disponible de
Certificados en nuestro poder o en custodia del Banco.
10 CAJA Y BANCOS
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
DEBE HABER
a) El depósito del cheque en la cuenta corriente se
efectúa una vez vencido el plazo diferido.
Caso Nº 5
12 CLIENTES
—————— X ——————
124.1 Efectos de
Cobro Diferido
(Para saldar la cuenta)
700
10 CAJA Y BANCOS
10 CAJA Y BANCOS
81-2
DEBE HABER
El pago de impuestos no está afecto al ITF.
2,000
—————— X ——————
—————— X ——————
Nota:
101.1 Caja
- Facturas
- Letras
Se efectúa el pago a cuenta del Impuesto
a la Renta con cheque por un monto de
S/.700:
104.1 Bancos Cta. Cte.
10 CAJA Y BANCOS
Concepto
- A la presentación del cheque (octavo día)
Caso Nº 3
2,380
Débito:
Por los valores adquiridos con abono a 104
Bancos Cuentas Corrientes; por los valores recibidos de los clientes para cancelar o amortizar
los créditos otorgados con abono a 121 y/o
123.
Crédito:
Por los valores vendidos o redimidos con cargo
a 104 Bancos Cuentas Corrientes.
Apreciaciones
1. Se establecerá de acuerdo al criterio
monetario divisionarias para diferenciar los Certificados tanto en moneda
nacional como en moneda extranjera.
2. Respondiendo al criterio geográfico cuando existan Certificados Bancarios por
depósitos en el exterior se establecerán
divisionarias, clasificándolas en función
a la entidad financiera respectiva.
3. Dada su característica de sustituto temporal de dinero en las oportunidades
que sean motivo de renovación, los intereses ganados podrán ser cargados
en la cuenta corriente Bancaria en soles o en moneda extranjera, según corresponda; o capitalizados en el nuevo
Certificado. En ambos casos, los intereses serán abonados en la cuenta 774
Intereses Sobre Depósitos.
4. El saldo en moneda extranjera será ex-
AREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Aplicaciones
- Por la emisión de los Certificados
Bancarios
105.1 Certificados Bancarios
5,000
105.2 Certificados Bancarios
(US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)
6,800
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Ctas.Ctes.
5,000
104.2 Bancos Ctas.Ctes.
(US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)
6,800
11,800 11,800
- Por la custodia de los Certificados
Bancarios
DEBE HABER
01 TÍTULOS VALORES
EN CUSTODIA
010.1 Certificados
Bancarios –M.N
5,000
010.2 Certificados
Bancarios-M.E.
6,800
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
090.2 Títulos Valores en
Custodia-M.E.
( US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)
Saldo Deudor:
Representa la disponibilidad de Certificados de Depósitos a plazo fijo en las citadas entidades financieras.
Por los depósitos efectuados con abono a 104
Bancos Cuentas Corrientes; por las notas de
Abono recibidas que aumentan nuestros depósitos por capitalización de intereses con abono a 774 Intereses sobre Depósitos.
Crédito:
Por la redención o los retiros efectuados con
cargo a 104 Bancos Cuentas Corrientes; por las
notas de Cargo recibidas que disminuyen nuestros depósitos con cargo a 679 Otras Cargas
Financieras.
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
090.1 Títulos Valores en
Custodia-M.N
Función:
Registra el movimiento de fondos depositados tanto en moneda nacional como
en moneda extranjera en Instituciones de
Crédito: Bancos, Financieras, Cajas Municipales, Cajas Rurales, Cooperativas de
Ahorro y Créditos y Otros autorizados a
operar en el Sistema Financiero.
Débito:
Se imparte instrucciones al Banco para
que aperture dos Certificados Bancarios
tanto en moneda nacional como en moneda extranjera efectuando la transferencia de S/. 5,000 y US$ 2,000 de las correspondientes Cuentas Corrientes bancarias;
el tipo de cambio es S/. 3.40 por US$.
Los Certificados Bancarios quedan en
custodia en la entidad financiera.
—————— X ——————
Cuenta 106: Depósitos a Plazos
Dinámica Contable:
Caso Nº 1
—————— X ——————
b) Las Cuentas de Orden no tienen estructura
normada oficialmente. Las del caso son sugeridas.
5,000
6,800
11,800 11,800
Notas:
a) El cuarto dígito uno (1) y dos (2) identificaría el
tipo de moneda, nacional o extranjera.
Apreciaciones
1. De acuerdo al criterio monetario y al
criterio geográfico se establecerá
divisionarias para distinguir los Depósitos en moneda nacional y en moneda extranjera; asimismo, teniendo presente la condición de domiciliado o
no domiciliado en el país del ente financiero.
2. El saldo en moneda extranjera será expresado por su equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio por cada
clase de moneda a la fecha del Balance.
3. La diferencia de cambio por los saldos
en moneda extranjera, aumento o disminución, conforme a lo estipulado
por la NIC 21 será aplicado a resultados abonando a la cuenta de ingresos
(776) o debitando a la cuenta de gastos (676).
4. Cuando el saldo tenga partidas a largo plazo, para efectos de una adecuada presentación en los Estados
Financieros, éstas serán mostradas
como Activo no Corriente. Empero,
si el criterio es exponerlas en el activo corriente para fines de evaluación
de la liquidez, en nota a los Estados
Financieros se deberá explicar el hecho.
5. El saldo es de naturaleza Monetaria,
no se ajusta por inflación.
Aplicaciones
Caso Nº 1
Se remite dinero en efectivo a Financiera
Popular para la apertura de Depósito a
Plazo por S/.10,000 por período de un
año con una tasa de interés de 12% anual.
—————— X ——————
10 CAJA Y BANCOS
106.1 Depósitos a Plazo
(Certificado Emitido)
10 CAJA Y BANCOS
101.1 Caja
(Dinero en efectivo)
DEBE HABER
10,000
10,000
Caso Nº 2
Se imparte instrucciones al Banco para la
apertura de Depósito a Plazo por US$ 2,000
con afectación de la cuenta corriente en
igual moneda, siendo el tipo de cambio
S/. 3.40 (supuesto).
—————— X ——————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
106.2 Depósito a Plazo
(Certif. de US$ 2,000)
6,800
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Ctas.Ctes.
(US$ 2,000 x T.C. S/. 3.40)
6,800
Caso Nº 3
Se recibe nota de abono del Banco por
S/. 3,000 correspondiente a los intereses
ganados por Depósito a Plazo en igual
moneda. Rendimiento que ha sido capitalizado en nuevo depósito en reemplazo
del anterior, según lo solicitado por la empresa titular de Certificado de S/. 80,000.
- Por los intereses devengados
—————— 1 ——————
DEBE HABER
16 CUENTAS POR COB. DIVER.
163 Intereses por Cobrar
3,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
774 Intereses sobre Depós.
3,000
- Por la capitalización de intereses
—————— 2 ——————
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
106.1 Depósitos a Plazo
83,000
(Nuevo Certif. de Dep.)
10 CAJA Y BANCOS
106.1 Depósitos a Plazo
80,000
(Anter. Certif. de Dep.)
16 CUENTAS POR COB. DIV.
163 Intereses por Cobrar
3,000
(para saldar la cuenta )
83,000 83,000
Notas: De tratarse de capitalización de intereses en
el depósito original, se debitará la cuenta 106.1 con
abono a la cuenta 163.
Continuará en la siguiente Edición......
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 95
S E G U N D A Q U I N C E N A - S E T I E M B R E 2005
presado por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio por clase de moneda a la fecha del Balance.
5. La diferencia de cambio por los saldos
en moneda extranjera, aumento o disminución, en concordancia con la NIC
21 Efectos de las Variaciones en los
Tipos de Cambio será aplicado a Resultados abonando a la cuenta de ingresos (776) o debitando a la cuenta
de gastos (676), según sea el caso,
ganancia o pérdida.
6. Los Certificados entregados en custodia o garantía serán controlados en
Cuentas de Orden de la Clase 0. Procedimiento aplicable también a otros
Certificados.
7. El saldo es de naturaleza Monetaria,
no se ajusta por inflación.
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