informe n° 114-2010

TNFOHME
N..
1 4 /
I J. :I
-2010-suNAT/2B0000
MATEFIAT
Se consultasi, de acuerdocon la legislación
vigentehastael ejercic¡o
2006,
cal¡f¡cancomo rentas de quinta categoríalos montos percibidospor los
por conceptode subsidios
trabajadores
por enfermedad
o incapacidad
temporal
paraeltrabajo,lactancia
y maternidad
(descanso
prey postnatal)entregados
por
EsSalud.
BASELEGAL:
- TextoÚnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN.' 179-2004-EF,
publicadoet 8j2.2004, y normas
modificatorias
(enadelante,
TUOde ta Leydel tmpuesto
a la Renta).
- Ley N." 26790,Ley de lvlodemización
de la SeguridadSociaten Salud,
publicada
y normas
el 17.5.'1997,
modificatorias.
-
Reglamento
de Pagode Prestacion€s
porAcuerdoN."
Económ¡cas,
aprobado
publicado
59-22-ESSALUD-99,
y normas
el 9.12.1999
modificatorias.
- DecretoSupremo
N." 00i-98-SA,queprec¡sael otorgam¡ento
de subsidiopor
lactanciay modificael Reglamenlode la Ley de lvlodernización
de la
publicado
Seguridad
Soc¡al,
el 15.1.1998.
ANÁLISIS:
1. El artículo
9'de la LeyN,'26790,en concordancia
con€¡ artículo
14"de su
Reglamento,
d¡sponeque las prestaciones
económicascomprendentos
porincapacidad
subsidios
temporal,
y lactancia
maternidad
y lasprestaciones
porsepelio.
As¡mismo,
el Reglamento
de Pagode Prestac¡ones
que
Económicas
establece
los subs¡dios
son montosen dineroque se otorgana los asegurados
como
una subv€ncióneconómicaant€ una situaciónde incapac¡dad
temporal,
matern¡dad
o nacimiento
de un h¡jo.
porIncapacidad
a) Subs¡d¡o
Temporal.Esel montoen dineroa quetienederechoel asegurado
titularconel objeto
de resarcirlas pérdidaseconómicas
derivadasde la incaoacidad
Darael
por el deterioro
trabajoocasionada
d6 la salud,y que s6 adquierea part¡r
primerdíade incapac¡dad
delvigésimo
en el añocalendario,
mientras
oure
estacondic¡ón
y en tantono realicetrabajoremunerado,
hastaun máxmo
d€ 11mesesy 10díasconsecutvos.
Cabeindicarque,durantelos primeros20 díasde incapacidad
la entidad
empleadora
continúaobligadaal pagode la remuneración
o retribución.
porMaternidad.b) Subsid¡o
Es el montoen dineroa quetienederechola asegurada
titulardurantelos
90 díasde gocedel descanso
por alumbram¡ento,
a f¡nde resarcirel lucro
cesanle como consecuenciadel mismo. No se puede gozar
simultáneamente
porincapacidad
delsubsidio
y pormaternidad.
temporal
porLactanc¡a.c) Subsidio
Es €l montoen dineroquese otorgaconel objetode contr¡buir
al cuidado
del reciénnac¡do,h¡jodel asegurado
o asegurada
titular.Se entregaa la
madreo a la personao entidadque ¡otuvieraa su cargo,de comprobarse
el fallecimiento
de la madreo el estadode abandono
delreciénnacidc.
Adicionalmente,
el artículo'1" det DecretoSupremoN.. OO1-99-SA
ha
precisado
que e¡ subs¡d¡o
por lactancia
se otorgaa favordel reciénnacido
cuyopadreo madrees afil¡ado
regular.
De lo expuestoen los párrafosanter¡ores
puedeapreciarse
que el Régimen
Contributivo
de la Seguridad
Soc¡alen Saludes un mecanismo
de pretisión
destinadoa protegera las personasfronte a diversascontingencias,
necesidades
o cargas-{omo ¡a enfermedad
o incapacidad,
maternidado
lactanc¡a-,
medianteel otorgamiento,
entreotras,de prestacion€s
de carácter
económicol
).
'a;
€rf
2. Deotrolado,el ¡ncisoa) del artículo34" del TUOde la Leydel lmpuestoa la
Rentaseñalaque son rentasde quintacategoríalas obtenidas
por concepto
del trabajopersonalprestadoen relaciónde dependencia,
incluidoscargos
públicos,
electivoso no, comosueldos,salarios,asignaciones,
emolumentos,
primas, dietas, grat¡ficaciones,
bonif¡caciones,
aguinaldos,aomis¡on€s,
compensac¡ones
en dineroo en espec¡e,gastosde representación
y, en
gen€ral,
todaretribución
porservicios
personales.
3. Porsu pafte,en el InformeN.' 188-2004-EF/66.01
cenerarqe
, ta Dirección
Políticade IngresosPúblicosdel Ministeriode Economíav Finanzasha
concluidoque "los subs¡dios
pot ¡ncapac¡dad
temporat,loi subsid¡os
pol
matem¡dady lactanc¡asotorgadospor el Seguro Socíal de Salud se
encontrurían
inafectosdel lnpuesto a la Rentd'. para arr¡bara dicha
conclusión,
en el citadoInforme
que:
sesostiene
"(...) la Ley de Ia Modernización
de la Segu dad Soc¡at(...) en
concordanc¡a
con Io señaladopor el Beglamentode la c¡tadaLey señalan
pot incapacidadtemporalel quese otorgaen dinero,conel
comosubs¡d¡os
objetode resarc¡rlas pérd¡daseconómicasde los alíl¡adosrcgularesen
act¡v¡dad,der¡vadasde Ia ¡ncapacídadpara el trabajoocas¡onadapor et
deter¡orode su salud;y al subs¡d¡opor matern¡dadcomoel dineroque se
Cabeseñalarque el articulo2. de a Ley N.. 26790señataque et SsguroSociatde Satudoto€a
cob6duEa suE as€9urado6
prestaciones
b.indándot€s
prcmocjón,
do p¿venctón,y
r€clperación
para€lcuid8dod€susalLdy b;en6star
subs¡d¡qs
y €nf€rredaoes
protes.onalgs,
social.trabajo
a4
otorgacon el objetode resarc¡rel lucro cesantecomoconsecuenciadel
alumbram¡ento
y de lasneces¡dades
de cuidadodel reciénnac¡do.
(,..) el c¡tadoreglamentodef¡necomosubs¡d¡opor tactanc¡aaquétque se
otoryaen d¡nerocon el objetode contr¡bu¡ral cu¡dadodetreciénnac¡do,el
m¡smoque tueraprec¡sadopot el DecrctoSupremoN.. 0O|-99-SAen ei
sentidoque d¡chosubsid¡ose otorgaa favordellecién nacidocuyopadreo
madrees af¡l¡adoregulaL
(...)
Ahora b¡en, cons¡deandoque los citadoasubs¡diostendríannaturaleza
¡ndemn¡zator¡a
cabríadeterm¡natsi las mismasse encontruríanaravadas
conel lmpuestoa la Renta.
(...) el ¡ncisoc) del Añículo 1. de la Ley cons¡deradento del ámb¡tode
apl¡cac¡óndel impuesto,'otros ¡ngresoaque prcvengande terceros',,el
m¡smoque al ser desarrclladoen el Añfcutog. de la c¡tadaLey comprcnde
a las indemn¡zac¡ones
pero en lo que conc¡emea las obten¡daspor las
empresas.
En tal sentido,no estaían comptend¡dasdentrcdel ámb¡tode aoticac¡ón
del lmpuestolas ¡ndemnizac¡ones
por ¡ncapac¡dad
tempoatpor accidentey
enlermedady matern¡dad.
En relac¡ón al subsid¡opot lactanc¡a const¡tuyeun ¡ngreso que pol
d¡spos¡c¡ón
legal es abonadoa Ia persona que está a cargo del rec¡én
nac¡dopara su manutenc¡ón,
el cual tampocoencuadrala dentro oe p6
supuestosafectosal lmDuestoa Ia Renta.
tr"4
t
3ñll,
(...r.
4. Conformese aprecia,de acuerdocon lo antesexpuesto,los subsidiospor
enfermedad
o ¡ncapac¡dad
temporalpara el trabajo,lactanciay maternidad
(descanso
pre y postnatal)entregados
por Essaludse encuentran
fueraoel
ámbitode aplicación
dellmpuesto
la
a Renta.
En esteordende ideasse puedeafirmarque,de acuerdocon la leg¡slación
vigentehastael ejerc¡cio
2006,los montosobten¡dos
por lostrabajadores
por
conceptode subsidiosseñaladosen el párrafoanteriorno caliticancomo
r€ntasde quintacategorfa
gravadas
conel lmpuesto
a la Flenta.
CONCLUSIONES:
1. De acuerdo
con la legislación
v¡gente
hastael ejercicio
2006el subsidio
por
incapac¡dad
temporalpor enfermedad
o ¡ncapacidad
temporalparae¡ trabajo
nocalificacomorentade qu¡ntacategorÍa
gravadaconel lmpuesto
a la Renta.
2. Segúnla legislación
vigentehastael ejercicio2006el subsidiopor lactancia
no
calificacomorentade quintacategoría
gravadaconel lmpuesto
a la Renta.
3/4
3, De acuerdocon la legislación
vigentehastael ejercicio2006el subs¡dio
por
maternidad(descansopre y post natal)no_calif¡cacomo renta de quinta
gravadaconel lmpuesto
categorÍa
a la Renta(').
R. URT
CTARA
400&t-010
IMP(JESTOA LA BENTA- SUBSIOIOSPOR NC'PACIDADÍEMPOBA!, LACTANC1AY MATERNIDADENTFEGADOSPOR ESSALIJO.
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4/4