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REVISTA JURÍDICA · JUNIO DE 2014
~ Sumario ~
Novedades legislativas
Diversas cuestiones en relación con la aplicación de la reducción en el Impuesto sobre
Sucesiones por adquisición de empresa individual o participación en sociedades
familiares
Google proporciona una herramienta para facilitar el ejercicio del “derecho al olvido”
~ Diversas cuestiones en relación con la aplicación de la reducción en el
Impuesto sobre Sucesiones por adquisición de empresa individual o
participación en sociedades familiares ~
I
Autora: Lidia Bazán
I.- Introducción
El artículo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de
II.- Adquisición mortis causa de empresa
individual
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Podrá aplicarse la reducción del 95% del valor de
Donaciones (ISD) establece una reducción en la
una empresa individual cuando se den los
base imponible del 95% del valor de un negocio
siguientes requisitos:
profesional o participaciones en entidades a las
(i)
que sea de aplicación la exención regulada en el
Se trate de bienes y derechos de las
personas físicas necesarios para el
Impuesto sobre el Patrimonio (artículo 4.8º de
desarrollo
la Ley 19/1991, de 6 de junio).
de
su
actividad
empresarial o profesional.
(ii)
Debe tenerse en cuenta que esta norma se aplica
El causante hubiera ejercito de
sin perjuicio de las especialidades autonómicas,
forma habitual, personal y directa
que pueden mejorar la reducción.
la actividad.
(iii)
Recientemente se han dictado dos sentencias
que
interpretan
dicha
norma
y
Hubiera constituido su principal
fuente de renta.
que
consideramos que establecen criterios de interés
En relación con este último requisito se ha
y si bien en algunos casos no resulta novedosa, si
pronunciado la sentencia del Tribunal Superior
entendemos que conviene comentar. En este
de Justicia de Madrid, de 15 de octubre de 2013
sentido,
reducción
(nº 1060/2013). A estos efectos, partimos de un
aplicable por adquisición de empresa individual
supuesto en el que el causante era propietario de
y de participación en sociedades familiares.
un negocio de comercio de antigüedades a título
distinguimos
entre
la
~1~
individual y en el ejercicio anterior a su
Como punto de partida recordemos que, para
fallecimiento
IRPF
que la transmisión de participaciones goce de la
rendimientos negativos de la actividad. Por este
reducción del 95% del valor, es preciso que se
motivo, la Comunidad de Madrid entiende que la
den los siguientes requisitos (artículo 4.8º de la
actividad no podía constituir su principal fuente
Ley 19/1991, de 6 de junio):
se
declararon
en
el
de renta, incumpliendo una de las condiciones
(i)
para aplicar la reducción.
Que la entidad no tenga por
actividad principal la gestión de un
En este sentido, el Tribunal concluye que
patrimonio
efectivamente no puede entenderse que la
inmobiliario.
mobiliario
o
actividad constituya su principal fuente de renta
por cuanto la misma presentaba pérdidas. Debe
(ii)
Que la participación del sujeto
tenerse en cuenta que la norma únicamente
pasivo en el capital de la entidad
habla de “principal fuente de renta”, por lo que el
sea al menos del 5% computado de
análisis debe realizarse teniendo en cuenta todas
forma
las rentas obtenidas por el contribuyente con
computado conjuntamente con su
independencia de su naturaleza (rentas del
cónyuge,
trabajo, dividendos, ganancias patrimoniales,
descendientes
etc.). Por tanto, en un supuesto de pérdidas o
segundo grado.
individual,
o
del
20%
ascendientes,
o
colaterales
de
escasos beneficios, cualquier mínima renta que
percibiera el contribuyente por cualquier otro
(iii)
Que
el
sujeto
pasivo
ejerza
concepto supondría automáticamente incumplir
efectivamente
tal requisito.
dirección, percibiendo por ello una
del 50% de la totalidad de los
esta situación, que puede producirse con cierta
rendimientos
frecuencia y que, en ocasiones puede justificar la
Cuando
valor de los activos es muy relevante pero el de
derivadas de la misma deberán
represente más del 50% de la totalidad de los
cumplirse en al menos una de las
trabajo
personas del grupo, sin perjuicio
personal, pero no que se trate de la principal
de
renta.
Por
tanto,
se
de que todos tengan derecho a la
estarían
exención.
excluyendo del cómputo las rentas del ahorro.
III.- Adquisición de participaciones en empresas
familiares
sea
de dirección y las remuneraciones
entidades, se requiere una remuneración que
fuente
participación
grupo de parentesco, las funciones
continuación, en el caso de participación en
de
la
conjunta con otros miembros del
los beneficios no. Y ello porque, como veremos a
y
empresariales,
profesionales y de trabajo personal.
aportación del negocio a una sociedad, cuando el
empresariales
de
remuneración que represente más
Por este motivo, queremos llamar la atención de
rendimientos
funciones
En relación con este último punto, el Tribunal
Superior de Justicia de Madrid entiende que este
requisito debe ponderarse de forma diferente
dos
según si la participación es individual o conjunta
pronunciamientos interesantes. Uno de ellos en
con el grupo familiar. Si el sujeto tiene una
la misma sentencia del Tribunal Superior de
participación individual superior al 5%, no
Justicia de Madrid anteriormente mencionada y,
procede
el segundo, del Tribunal Supremo.
participación con el grupo familiar, y en tal caso
En
relación
con
esta
cuestión
hay
~2 ~
efectuar
el
cálculo
del
20%
de
el porcentaje de la retribución se debe cumplir
La comunidad autónoma concluía que si las
necesariamente en el causante. Por tanto,
funciones
únicamente
que
gratuitas y éstas no se incluyen en el concepto de
individualmente no se superara el 5% pero en
relación laboral, no se da la condición prevista
conjunto con los restantes familiares se llegara al
para aplicar la reducción.
en
el
supuesto
de
20%, cualquier miembro de la unidad familiar
podría ejercer funciones de dirección y por tanto
cumplir este requisito.
El
de
Tribunal,
administración
no
obstante,
social
considera
eran
que
cualquiera que sea la denominación empleada
para calificar las funciones desempeñadas en
No podemos estar más en desacuerdo con esta
una entidad mercantil, lo realmente decisivo es
interpretación, ya que implicaría que en el caso
que tales funciones impliquen la administración,
de que existan varios miembros de la unidad
gestión,
familiar con un porcentaje de participación
funcionamiento
superior al 5% todos ellos deberían ejercer
organización. En conclusión, con independencia
funciones de dirección y obtener una retribución
de la corrección laboral o no del contrato, se han
por
de tener en cuenta las circunstancias de hecho y,
superior
al
50%
del
resto
de
los
dirección,
de
coordinación
la
y
correspondiente
rendimientos. Si se interpretara de esta manera
si
la norma, no estaríamos protegiendo a las
desempeñaba funciones de dirección y cobraba
sociedades familiares sino a las participaciones
por ello una remuneración superior al 50% del
familiares minoritarias en sociedades, lo cual no
resto de los rendimientos, se debe entender que
representa el espíritu de la norma.
se cumple este requisito. En este caso, la Sala se
La segunda de las sentencias analizada es la del
Tribunal Supremo de 31 de marzo de 2014 (nº
1328/2014).
En
este
caso
se
analiza
el
cumplimiento del requisito del ejercicio de
funciones de dirección y retribución en un
supuesto en el que el cargo de administrador era
gratuito, si bien se percibía una remuneración
se
aparta
puede
del
manteniendo
demostrar
criterio
la
que
formalista
jurisprudencia
el
sujeto
que
viene
en
otros
supuestos, por ejemplo, cuando no admite la
deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades
de las remuneraciones recibidas por funciones
de dirección si en los estatutos sociales consta
que el cargo de administrador es gratuito.
por el desempeño de un contrato laboral.
II ~Google proporciona una herramienta para facilitar el ejercicio del
“derecho al olvido” ~
Autor: Eduard Blasi
El pasado 13 de mayo el Tribunal de Justicia de
A tenor de ello, el 30 de mayo Google incorporó
la Unión Europea dictó una sentencia, en base a
una herramienta para facilitar el ejercicio del
una cuestión prejudicial planteada por la
“derecho al olvido”. Si bien las Autoridades de
Audiencia Nacional, donde reconoció (i) que
Protección de Datos han valorado positivamente
Google es responsable del tratamiento de los
esta iniciativa, aún falta por ver si dicha
datos personales indexados por su motor de
herramienta será suficiente y adecuada para
búsqueda y (ii) que los afectados pueden ejercer
atender debidamente las solicitudes realizadas
el “derecho al olvido” cuando el contenido
por los ciudadanos europeos.
publicado no goce de interés público y lesione
derechos fundamentales.
~3~
Finalmente, cabe mencionar que en caso de
Google no atendiera debidamente la solicitud de
“derecho al olvido” el afectado podría dirigirse
ante la Autoridad de Protección de Datos
competente para que revisara el caso.
~4~
~ Circular informativa ~
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