Septiembre 2015 Alerta informativa Aprobación de la Ley de modificación parcial de la Ley General Tributaria Maximino Linares Socio de Procedimientos Tributarios EY Teresa González Asociado Senior de Procedimientos Tributarios EY Introducción Con fecha 16 de septiembre de 2015 ha sido aprobado por el Congreso de los Diputados el texto definitivo de la Ley de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT). La Ley entrará en vigor a los 20 días de su publicación en el BOE, a excepción de la obligación de llevanza y aportación de los libros registro de forma periódica y por medios telemáticos que entrará en vigor el 1 de enero de 2017. Tal y como comentamos en Alertas anteriores, la reforma de la LGT tiene como rasgos más destacados los enumerados a continuación: ► Fortalecimiento de las potestades administrativas: atribución a la Dirección General Tributos de la competencia para dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias en materia tributaria; sancionabilidad del conflicto en la aplicación de la norma tributaria; imprescriptibilidad de la comprobación tributaria; ampliación de los plazos del procedimiento de inspección; no paralización de la recaudación administrativa en caso de denuncia por presunto delito fiscal. ► Publicidad de una lista de morosos a la Agencia Estatal de Administración Tributaria. ► Obligatoriedad de presentar por medios electrónicos las reclamaciones económico-administrativas para determinados obligados tributarios. Análisis del contenido de las modificaciones introducidas en la Ley General Tributaria anterior. De lo contrario, es decir, en inspecciones de alcance parcial o comprobaciones limitadas deberá hacerse expresa mención a la inclusión, en el objeto del procedimiento, de los periodos impositivos en que se generó el derecho a compensar las bases o cuotas o a aplicar las deducciones que van a ser objeto de comprobación. De esta manera se aclara que no podrá iniciarse un procedimiento de comprobación independiente para comprobar las bases o cuotas o créditos fiscales sino que dicha comprobación sólo podrá realizarse en el marco de un procedimiento de inspección y mientras no haya prescrito el derecho a determinar la deuda tributaria del periodo impositivo objeto de las actuaciones inspectoras. A continuación se sintetizan las modificaciones más destacadas al articulado de la Ley de modificación parcial de la LGT: Atribución a la Dirección General Tributos de la competencia para dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias en materia tributaria Sancionabilidad del conflicto en la aplicación de la norma ► En relación con el conflicto en la aplicación de la norma tributaria se configura un nuevo tipo infractor cuando existiese igualdad sustancial entre el supuesto objeto de declaración de conflicto y los supuestos contemplados en los informes de la Comisión Consultiva, que serán públicos. ► Esta norma será aplicable a los periodos impositivos cuyo periodo de liquidación finalice después de la fecha de entrada en vigor de la Ley. ► Se declara la imprescriptibilidad del derecho de la Administración a comprobar e investigar hechos, negocios, elementos o circunstancias determinantes de la obligación tributaria que tengan su origen en ejercicios afectados por la prescripción, siempre que los mismos extiendan sus efectos respecto de ejercicios abiertos a comprobación. ► Además, la Administración podrá calificar hechos, actos o negocios con independencia de la previa calificación dada por el obligado tributario y del ejercicio o periodo en el que la realizó. ► Las anteriores modificaciones resultarán de aplicación en los procedimientos de comprobación e investigación ya iniciados a la entrada en vigor de la misma en los que a dicha fecha no se hubiere formalizado propuesta de liquidación. ► En materia de obligaciones tributarias conexas se establece que la interrupción de la prescripción respecto de una obligación tributaria determinará la interrupción de los plazos de prescripción para determinar la deuda tributaria y solicitar la devolución de un tributo de aquellas otras obligaciones tributarias del propio obligado tributario afectadas por la regularización de la obligación tributaria principal. Esta disposición será aplicable a aquellos casos en que la interrupción del plazo de prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria se produzca una vez haya entrado en vigor la Ley. Régimen de la prescripción y el derecho a comprobar e investigar En el ámbito de la institución de la prescripción tributaria se introducen las siguientes modificaciones: ► ► El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación respecto de bases, cuotas o deducciones acreditadas en ejercicios anteriores prescribirá a los 10 años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en que se generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones. Asimismo, en los procedimientos de inspección de alcance general que se inicien se entenderá incluida, en todo caso, la comprobación de la totalidad de las bases o cuotas pendientes de compensación o de las deducciones pendientes de aplicación, cuyo derecho a comprobar no haya prescrito de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo 2 Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias ► ► Se prevé la publicación –con audiencia previa- de un listado de deudores de la Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias superiores a 1.000.000 euros que se encuentren en periodo ejecutivo. Se excluirán del citado cómputo las deudas y sanciones que se encuentren aplazadas o suspendidas. ► La fecha de publicación de la lista se establecerá mediante Orden Ministerial. ► El primer listado de deudores morosos que se haga público tendrá como fecha de referencia a efectos de determinar la concurrencia de los requisitos en ella establecidos la del 31 de julio de 2015. Este primer listado se publicará durante el último trimestre de 2015. ► La inclusión en el listado la aprobará el Director General de la AEAT y es directamente recurrible ante la jurisdicción contencioso-administrativa. Esta regulación se completa con la contenida en la Ley Orgánica 10/2015, de 10 de septiembre, por la que se regula el acceso y publicidad de determinada información contenida en las sentencias dictadas en materia de fraude fiscal, donde se reconoce el carácter público del acceso al fallo de las sentencias condenatorias firmes en materias especialmente relevantes para el control fiscal: delitos contra la Hacienda Pública, delitos de insolvencia punible, cuando el acreedor sea el erario público o, finalmente, los delitos de contrabando, permitiendo en estos supuestos el acceso público a determinados datos personales del condenado o del responsable civil. que los efectos de la notificación electrónica solo se producen con el acceso a su contenido o por el transcurso de diez días desde la puesta a disposición, la nueva norma supone en la práctica conceder a la Administración tributaria una prórroga de diez días para la tramitación del procedimiento. Ampliación del plazo de duración de las actuaciones inspectoras ► Se establece con carácter general un plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras de 18 meses, ampliándose hasta 27 meses cuando se trate de contribuyentes obligados a auditar cuentas o que formen parte de un grupo de consolidación fiscal. ► No se excluyen del cómputo los periodos de interrupción justificada y dilaciones no imputables a la Administración. ► Se establecen determinados supuestos de suspensión del plazo de duración de las actuaciones inspectoras que conllevarán una extensión del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras: ► Remisión del expediente al Ministerio Fiscal. ► Orden de un órgano jurisdiccional de suspender las actuaciones inspectoras respecto de determinadas obligaciones tributarias. ► Planteamiento de un conflicto ante las Juntas Arbitrales. ► Remisión del expediente del conflicto en la aplicación de la norma a la Comisión Consultiva. ► El intento de notificación al obligado tributario de la propuesta de regularización, del acuerdo de liquidación o del acuerdo por el que se ordena completar actuaciones. ► Causa de fuerza mayor. ► Solicitud del obligado tributario de un plazo de hasta 60 días naturales en los que la Inspección no podrá efectuar actuaciones inspectoras. Extensión del intento de notificación a la notificación electrónica Se contempla una regla específica respecto de sujetos obligados o acogidos voluntariamente al sistema de recepción de notificaciones por medios electrónicos. Así, se dispone que la obligación de notificar dentro del plazo máximo de duración de los procedimientos del art. 104.2 de la LGT, se entenderá cumplida con la puesta a disposición de la notificación en la sede electrónica de la Administración tributaria o en la dirección electrónica habilitada. Teniendo en cuenta No se contempla la notificación al obligado tributario de la finalización de la suspensión. 3 ► ► ► ► Para el caso de que el obligado tributario se retrase en la aportación de la documentación requerida más allá del plazo concedido en el tercer requerimiento, el plazo de duración de las actuaciones inspectoras se ampliará por un periodo de tres meses. La citada ampliación será de 6 meses cuando la documentación requerida se aporte tras la formalización del acta e implique que se tenga que acordar la práctica de actuaciones complementarias. Se mantienen los efectos actuales derivados del incumplimiento del plazo máximo de duración de las actuaciones inspectoras. Cuando se ordene la retroacción de actuaciones inspectoras se exigirán intereses de demora por la nueva liquidación que ponga fin al procedimiento desde el día siguiente a la terminación del plazo de presentación de la declaración–autoliquidación, hasta la fecha en que se entiende practicada la nueva liquidación, corrigiendo de esta manera la jurisprudencia sobre la materia. La nueva redacción del artículo 150 (plazo de las actuaciones inspectoras) será aplicable a los procedimientos de inspección que se inicien a partir de la entrada en vigor de la Ley, a excepción del apartado 7 (intereses de demora) que será aplicable a las actuaciones inspectoras en las que la reanudación consecuencia de la retroacción ordenada se produzca a partir de la entrada en vigor de la Ley. Novedades en relación con el Derecho europeo ► ► Se crea un procedimiento para la ejecución de las Decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Se establece un plazo de prescripción de 10 años del derecho de la Administración para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria que resulte de la ejecución de la Decisión de recuperación. Se declara en la Ley la legitimación de los órganos económico-administrativos para promover cuestiones prejudiciales ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (legitimación reconocida en el Asunto Gabalfrisa, 21 de marzo de 2000). Asimismo, se establece que la elevación de cuestión prejudicial suspenderá el procedimiento así como el cómputo del plazo de prescripción y la suspensión de aquellos procedimientos para cuya resolución sea preciso conocer el resultado de la cuestión prejudicial. Novedades en materia de revisión en vía administrativa ► Se establece la obligatoriedad de iniciar la reclamación económico-administrativa por medios electrónicos cuando los reclamantes estén obligados a recibir por medios electrónicos las comunicaciones y notificaciones. ► La interposición de la reclamación económicoadministrativa por vía electrónica será obligatoria desde la entrada en vigor de la modificación legal, mientras que para la notificación electrónica obligatoria habrá que esperar al desarrollo reglamentario. ► Posible adopción de oficio por el TEAC de resoluciones en unificación de criterio. ► No será necesario acreditar la representación voluntaria en el procedimiento económicoadministrativo cuando ésta hubiera sido admitida por la Administración en el procedimiento en el que se dictó el acto impugnado. ► Se prevé la posibilidad de que, en caso de temeridad o mala fe, también se impongan costas en caso de inadmisión del recurso o reclamación. Se estipula que la condena en costas se ha de motivar. Otras modificaciones ► Exclusión legal expresa de la materia tributaria del arbitraje institucional en la Administración General del Estado. ► Suspensión del plazo para sancionar en caso de solicitud de tasación pericial contradictoria. ► Se prevé que cuando la Administración practique una liquidación tributaria solo tendrá en cuenta las cantidades que el obligado tributario tuviera pendientes de compensar o deducir en el momento de iniciarse el procedimiento administrativo. Los contribuyentes no podrán modificar las cantidades pendientes mediante la presentación de declaraciones complementarias o solicitudes de rectificación una vez iniciado el procedimiento de aplicación de los tributos. 4 ► Se tipifica como infracción tributaria el retraso en la obligación de llevar libros registro a través de la Sede Electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el suministro de los registros de facturación, sancionándose con multa proporcional del 0,5% del importe de la factura, con mínimo trimestral de 300 euros y máximo de 6.000 euros. Esta modificación entrará en vigor el 1 de enero de 2017. ► Nuevas obligaciones de información y de diligencia debida relativas a cuentas financieras en el ámbito de la asistencia mutua. En cumplimiento de la obligación de adoptar medidas para exigir que las instituciones financieras apliquen de forma efectiva las normas de comunicación de información y diligencia debida incluidas en la Directiva 2011/16/UE, del Consejo, de 15 de febrero de 2011, (modificada por la Directiva 2014/107/UE, del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automático de información en el ámbito de la fiscalidad y las derivadas del Estándar común de comunicación de información elaborado por la OCDE aplicable en España como consecuencia de la firma del Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes sobre Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras), se introduce una nueva disposición en la que se regulan, entre otras medidas, dos nuevos tipos de infracción en relación con el incumplimiento de la obligación de identificar la residencia de las personas que ostenten la titularidad o control de las cuentas financieras. ► Potenciación del cumplimiento cooperativo de las obligaciones tributarias con los colegios y asociaciones de profesionales de la asesoría fiscal. 5 EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory Acerca de EY EY es líder mundial en servicios de auditoría, fiscalidad, asesoramiento en transacciones y consultoría. Los análisis y los servicios de calidad que ofrecemos ayudan a crear confianza en los mercados de capitales y las economías de todo el mundo. Desarrollamos líderes destacados que trabajan en equipo para cumplir los compromisos adquiridos con nuestros grupos de interés. Con ello, desempeñamos un papel esencial en la creación de un mundo laboral mejor para nuestros empleados, nuestros clientes y la sociedad. EY hace referencia a la organización internacional y podría referirse a una o varias de las empresas de Ernst & Young Global Limited y cada una de ellas es una persona jurídica independiente. Ernst & Young Global Limited es una sociedad británica de responsabilidad limitada por garantía (company limited by guarantee) y no presta servicios a clientes. Para ampliar la información sobre nuestra organización, entre en ey.com. © 2015 Ernst & Young, S.L. Todos los derechos reservados. ED None La información recogida en esta publicación es de carácter resumido y solo debe utilizarse a modo orientativo. En ningún caso sustituye a un análisis en detalle ni puede utilizarse como juicio profesional. Para cualquier asunto específico, se debe contactar con el asesor responsable. ey.com/es Twitter: @EY_Spain Linkedin: EY Facebook: EY Spain Careers Google+: EY España Flickr: EY Spain 6