Aprobación de la Ley de modificación parcial de la Ley General

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Septiembre 2015
Alerta informativa
Aprobación de la Ley de modificación parcial de la Ley
General Tributaria
Maximino Linares
Socio de Procedimientos
Tributarios EY
Teresa González
Asociado Senior de Procedimientos
Tributarios EY
Introducción
Con fecha 16 de septiembre de 2015 ha sido aprobado por el Congreso de los
Diputados el texto definitivo de la Ley de modificación parcial de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante, LGT). La Ley
entrará en vigor a los 20 días de su publicación en el BOE, a excepción de la
obligación de llevanza y aportación de los libros registro de forma periódica y
por medios telemáticos que entrará en vigor el 1 de enero de 2017.
Tal y como comentamos en Alertas anteriores, la reforma de la LGT tiene como
rasgos más destacados los enumerados a continuación:
►
Fortalecimiento de las potestades administrativas: atribución a la Dirección
General Tributos de la competencia para dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias en materia tributaria; sancionabilidad del
conflicto en la aplicación de la norma tributaria; imprescriptibilidad de la
comprobación tributaria; ampliación de los plazos del procedimiento de
inspección; no paralización de la recaudación administrativa en caso de
denuncia por presunto delito fiscal.
►
Publicidad de una lista de morosos a la Agencia Estatal de Administración
Tributaria.
►
Obligatoriedad de presentar por medios electrónicos las reclamaciones
económico-administrativas para determinados obligados tributarios.
Análisis del contenido de las
modificaciones introducidas en la
Ley General Tributaria
anterior. De lo contrario, es decir, en inspecciones
de alcance parcial o comprobaciones limitadas
deberá hacerse expresa mención a la inclusión, en
el objeto del procedimiento, de los periodos
impositivos en que se generó el derecho a
compensar las bases o cuotas o a aplicar las
deducciones que van a ser objeto de
comprobación. De esta manera se aclara que no
podrá iniciarse un procedimiento de comprobación
independiente para comprobar las bases o cuotas
o créditos fiscales sino que dicha comprobación
sólo podrá realizarse en el marco de un
procedimiento de inspección y mientras no haya
prescrito el derecho a determinar la deuda
tributaria del periodo impositivo objeto de las
actuaciones inspectoras.
A continuación se sintetizan las modificaciones más
destacadas al articulado de la Ley de modificación
parcial de la LGT:
Atribución a la Dirección General Tributos de
la competencia para dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias en materia
tributaria
Sancionabilidad del conflicto en la aplicación
de la norma
►
En relación con el conflicto en la aplicación de la
norma tributaria se configura un nuevo tipo
infractor cuando existiese igualdad sustancial
entre el supuesto objeto de declaración de
conflicto y los supuestos contemplados en los
informes de la Comisión Consultiva, que serán
públicos.
►
Esta norma será aplicable a los periodos
impositivos cuyo periodo de liquidación finalice
después de la fecha de entrada en vigor de la Ley.
►
Se declara la imprescriptibilidad del derecho de la
Administración a comprobar e investigar hechos,
negocios, elementos o circunstancias
determinantes de la obligación tributaria que
tengan su origen en ejercicios afectados por la
prescripción, siempre que los mismos extiendan
sus efectos respecto de ejercicios abiertos a
comprobación.
►
Además, la Administración podrá calificar hechos,
actos o negocios con independencia de la previa
calificación dada por el obligado tributario y del
ejercicio o periodo en el que la realizó.
►
Las anteriores modificaciones resultarán de
aplicación en los procedimientos de comprobación
e investigación ya iniciados a la entrada en vigor
de la misma en los que a dicha fecha no se hubiere
formalizado propuesta de liquidación.
►
En materia de obligaciones tributarias conexas se
establece que la interrupción de la prescripción
respecto de una obligación tributaria determinará
la interrupción de los plazos de prescripción para
determinar la deuda tributaria y solicitar la
devolución de un tributo de aquellas otras
obligaciones tributarias del propio obligado
tributario afectadas por la regularización de la
obligación tributaria principal. Esta disposición
será aplicable a aquellos casos en que la
interrupción del plazo de prescripción del derecho
de la Administración a determinar la deuda
tributaria se produzca una vez haya entrado en
vigor la Ley.
Régimen de la prescripción y el derecho a
comprobar e investigar
En el ámbito de la institución de la prescripción
tributaria se introducen las siguientes modificaciones:
►
►
El derecho de la Administración para iniciar el
procedimiento de comprobación respecto de
bases, cuotas o deducciones acreditadas en
ejercicios anteriores prescribirá a los 10 años a
contar desde el día siguiente a aquel en que
finalice el plazo reglamentario para presentar la
declaración o autoliquidación correspondiente al
ejercicio o periodo impositivo en que se generó el
derecho a compensar dichas bases o cuotas o a
aplicar dichas deducciones.
Asimismo, en los procedimientos de inspección de
alcance general que se inicien se entenderá
incluida, en todo caso, la comprobación de la
totalidad de las bases o cuotas pendientes de
compensación o de las deducciones pendientes de
aplicación, cuyo derecho a comprobar no haya
prescrito de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo
2
Publicidad de situaciones de incumplimiento
relevante de las obligaciones tributarias
►
►
Se prevé la publicación –con audiencia previa- de
un listado de deudores de la Hacienda Pública por
deudas o sanciones tributarias superiores a
1.000.000 euros que se encuentren en periodo
ejecutivo.
Se excluirán del citado cómputo las deudas y
sanciones que se encuentren aplazadas o
suspendidas.
►
La fecha de publicación de la lista se establecerá
mediante Orden Ministerial.
►
El primer listado de deudores morosos que se haga
público tendrá como fecha de referencia a efectos
de determinar la concurrencia de los requisitos en
ella establecidos la del 31 de julio de 2015. Este
primer listado se publicará durante el último
trimestre de 2015.
►
La inclusión en el listado la aprobará el Director
General de la AEAT y es directamente recurrible
ante la jurisdicción contencioso-administrativa.
Esta regulación se completa con la contenida en la Ley
Orgánica 10/2015, de 10 de septiembre, por la que se
regula el acceso y publicidad de determinada
información contenida en las sentencias dictadas en
materia de fraude fiscal, donde se reconoce el carácter
público del acceso al fallo de las sentencias
condenatorias firmes en materias especialmente
relevantes para el control fiscal: delitos contra la
Hacienda Pública, delitos de insolvencia punible,
cuando el acreedor sea el erario público o, finalmente,
los delitos de contrabando, permitiendo en estos
supuestos el acceso público a determinados datos
personales del condenado o del responsable civil.
que los efectos de la notificación electrónica solo se
producen con el acceso a su contenido o por el
transcurso de diez días desde la puesta a disposición, la
nueva norma supone en la práctica conceder a la
Administración tributaria una prórroga de diez días
para la tramitación del procedimiento.
Ampliación del plazo de duración de las
actuaciones inspectoras
►
Se establece con carácter general un plazo
máximo de duración de las actuaciones
inspectoras de 18 meses, ampliándose hasta 27
meses cuando se trate de contribuyentes
obligados a auditar cuentas o que formen parte de
un grupo de consolidación fiscal.
►
No se excluyen del cómputo los periodos de
interrupción justificada y dilaciones no imputables
a la Administración.
►
Se establecen determinados supuestos de
suspensión del plazo de duración de las
actuaciones inspectoras que conllevarán una
extensión del plazo máximo de duración de las
actuaciones inspectoras:
►
Remisión del expediente al Ministerio Fiscal.
►
Orden de un órgano jurisdiccional de
suspender las actuaciones inspectoras
respecto de determinadas obligaciones
tributarias.
►
Planteamiento de un conflicto ante las Juntas
Arbitrales.
►
Remisión del expediente del conflicto en la
aplicación de la norma a la Comisión
Consultiva.
►
El intento de notificación al obligado
tributario de la propuesta de regularización,
del acuerdo de liquidación o del acuerdo por
el que se ordena completar actuaciones.
►
Causa de fuerza mayor.
►
Solicitud del obligado tributario de un plazo
de hasta 60 días naturales en los que la
Inspección no podrá efectuar actuaciones
inspectoras.
Extensión del intento de notificación a la
notificación electrónica
Se contempla una regla específica respecto de sujetos
obligados o acogidos voluntariamente al sistema de
recepción de notificaciones por medios electrónicos.
Así, se dispone que la obligación de notificar dentro del
plazo máximo de duración de los procedimientos del
art. 104.2 de la LGT, se entenderá cumplida con la
puesta a disposición de la notificación en la sede
electrónica de la Administración tributaria o en la
dirección electrónica habilitada. Teniendo en cuenta
No se contempla la notificación al obligado
tributario de la finalización de la suspensión.
3
►
►
►
►
Para el caso de que el obligado tributario se
retrase en la aportación de la documentación
requerida más allá del plazo concedido en el tercer
requerimiento, el plazo de duración de las
actuaciones inspectoras se ampliará por un
periodo de tres meses. La citada ampliación será
de 6 meses cuando la documentación requerida se
aporte tras la formalización del acta e implique
que se tenga que acordar la práctica de
actuaciones complementarias.
Se mantienen los efectos actuales derivados del
incumplimiento del plazo máximo de duración de
las actuaciones inspectoras.
Cuando se ordene la retroacción de actuaciones
inspectoras se exigirán intereses de demora por la
nueva liquidación que ponga fin al procedimiento
desde el día siguiente a la terminación del plazo de
presentación de la declaración–autoliquidación,
hasta la fecha en que se entiende practicada la
nueva liquidación, corrigiendo de esta manera la
jurisprudencia sobre la materia.
La nueva redacción del artículo 150 (plazo de las
actuaciones inspectoras) será aplicable a los
procedimientos de inspección que se inicien a
partir de la entrada en vigor de la Ley, a excepción
del apartado 7 (intereses de demora) que será
aplicable a las actuaciones inspectoras en las que
la reanudación consecuencia de la retroacción
ordenada se produzca a partir de la entrada en
vigor de la Ley.
Novedades en relación con el Derecho
europeo
►
►
Se crea un procedimiento para la ejecución de las
Decisiones de recuperación de ayudas de Estado
que afecten al ámbito tributario. Se establece un
plazo de prescripción de 10 años del derecho de la
Administración para determinar y exigir el pago de
la deuda tributaria que resulte de la ejecución de la
Decisión de recuperación.
Se declara en la Ley la legitimación de los órganos
económico-administrativos para promover
cuestiones prejudiciales ante el Tribunal de
Justicia de la Unión Europea (legitimación
reconocida en el Asunto Gabalfrisa, 21 de marzo
de 2000). Asimismo, se establece que la elevación
de cuestión prejudicial suspenderá el
procedimiento así como el cómputo del plazo de
prescripción y la suspensión de aquellos
procedimientos para cuya resolución sea preciso
conocer el resultado de la cuestión prejudicial.
Novedades en materia de revisión en vía
administrativa
►
Se establece la obligatoriedad de iniciar la
reclamación económico-administrativa por medios
electrónicos cuando los reclamantes estén
obligados a recibir por medios electrónicos las
comunicaciones y notificaciones.
►
La interposición de la reclamación económicoadministrativa por vía electrónica será obligatoria
desde la entrada en vigor de la modificación legal,
mientras que para la notificación electrónica
obligatoria habrá que esperar al desarrollo
reglamentario.
►
Posible adopción de oficio por el TEAC de
resoluciones en unificación de criterio.
►
No será necesario acreditar la representación
voluntaria en el procedimiento económicoadministrativo cuando ésta hubiera sido admitida
por la Administración en el procedimiento en el
que se dictó el acto impugnado.
►
Se prevé la posibilidad de que, en caso de
temeridad o mala fe, también se impongan costas
en caso de inadmisión del recurso o reclamación.
Se estipula que la condena en costas se ha de
motivar.
Otras modificaciones
►
Exclusión legal expresa de la materia tributaria del
arbitraje institucional en la Administración General
del Estado.
►
Suspensión del plazo para sancionar en caso de
solicitud de tasación pericial contradictoria.
►
Se prevé que cuando la Administración practique
una liquidación tributaria solo tendrá en cuenta las
cantidades que el obligado tributario tuviera
pendientes de compensar o deducir en el momento
de iniciarse el procedimiento administrativo. Los
contribuyentes no podrán modificar las cantidades
pendientes mediante la presentación de
declaraciones complementarias o solicitudes de
rectificación una vez iniciado el procedimiento de
aplicación de los tributos.
4
►
Se tipifica como infracción tributaria el retraso en
la obligación de llevar libros registro a través de la
Sede Electrónica de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria mediante el suministro
de los registros de facturación, sancionándose con
multa proporcional del 0,5% del importe de la
factura, con mínimo trimestral de 300 euros y
máximo de 6.000 euros. Esta modificación entrará
en vigor el 1 de enero de 2017.
►
Nuevas obligaciones de información y de diligencia
debida relativas a cuentas financieras en el ámbito
de la asistencia mutua. En cumplimiento de la
obligación de adoptar medidas para exigir que las
instituciones financieras apliquen de forma
efectiva las normas de comunicación de
información y diligencia debida incluidas en la
Directiva 2011/16/UE, del Consejo, de 15 de
febrero de 2011, (modificada por la Directiva
2014/107/UE, del Consejo, de 9 de diciembre de
2014, por lo que se refiere a la obligatoriedad del
intercambio automático de información en el
ámbito de la fiscalidad y las derivadas del Estándar
común de comunicación de información elaborado
por la OCDE aplicable en España como
consecuencia de la firma del Acuerdo Multilateral
entre Autoridades Competentes sobre Intercambio
Automático de Información de Cuentas
Financieras), se introduce una nueva disposición
en la que se regulan, entre otras medidas, dos
nuevos tipos de infracción en relación con el
incumplimiento de la obligación de identificar la
residencia de las personas que ostenten la
titularidad o control de las cuentas financieras.
►
Potenciación del cumplimiento cooperativo de las
obligaciones tributarias con los colegios y
asociaciones de profesionales de la asesoría fiscal.
5
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la creación de un mundo laboral mejor para nuestros
empleados, nuestros clientes y la sociedad.
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