PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Expositor: Hubert Romero Briceño
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
1.
ACTUACIONES REALIZADAS EN
EL ÁMBITO ADMINISTRATIVO.
CÓDIGO TRIBUTARIO.
•
2.
3.
NO NECESARIAMENTE ESTÁN
REFERIDAS A LA SOLUCIÓN DE
CONTROVERSIAS.
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA ACTÚA COMO
PARTE Y ÓRGANO DE SOLUCIÓN.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA.
•
PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO.
•
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO “TRIBUTARIO”.
•
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO JUDICIAL EN
Art. 112° C.T
MATERIA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO
El deudor tributario acude a la
Ad. Trib. a efectos de solicitarle
el reconocimiento de un
derecho o trámite
Administrativo.
No contenciosas vinculadas
a la determinación de la
obligación tributaria.
No contenciosas no vinculadas
A la determinación de la
obligación tributaria.
Ej. Solicitud de devolución
de pagos indebidos y/o en exceso
Ej. Solicitud de inscripción en los
registros de imprentas
SOLICITUD NO CONTENCIOSA ANTE LA AT
PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO: Resolución
Vinculada a la
determinación de
la obligación
tributaria
No vinculada a la
determinación de
la obligación
tributaria
Art. 162° del C.T.
- Plazo para notificar y resolver:
No mayor de 45 días hábiles.
- Si no resuelve en 45 días hábiles:
DENEGATORIA FICTA
- Se tramitan conforme a la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Sin perjuicio de lo expuesto, resultan
aplicables las normas del CºT o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos
expresamente regulados por ella.
PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO: Impugnación
SOLICITUD NO CONTENCIOSA ANTE LA AT
- Son apelables ante el Tribunal Fiscal.
Vinculada a la
determinación de
la obligación
tributaria
No vinculada a la
determinación de
la obligación
tributaria
Art. 163° del C.T.
- Las que resuelven solicitudes de
devolución son reclamables.
- Denegatoria Ficta: Si no se resuelve en el
plazo de 45 días hábiles cabe interponer el
recurso de reclamación dando por denegada
su solicitud.
- Son impugnables de acuerdo a la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Ley Nº 27444.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO:
VÍA ADMINISTRATIVA
ETAPAS:
1. RECLAMACIÓN ANTE
LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA.
2. APELACIÓN ANTE EL
TRIBUNAL FISCAL.
Art. 124º del C.T
VÍA
JUDICIAL
DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
RECURSO DE RECLAMACIÓN
LEGITIMADOS A INTERPONERLO:
• LOS DEUDORES TRIBUTARIOS AFECTADOS POR LOS ACTOS
DE LA AT.
… Y el responsable?
ÓRGANO COMPETENTE: (En primera instancia)
• SUNAT (respecto de los tributos que administra)
• Gobiernos Locales.
• Otros que señale la ley (SENATI, SENCICO, Etc.)
ACTOS RECLAMABLES:
• Resoluciones de Determinación.
• Resoluciones de Multa.
• Ordenes de Pago.
• Por el silencio administrativo negativo.
• Actos que resuelven solicitudes de devolución.
• Resoluciones que establecen comiso, internamiento temporal de
como las Resoluciones que las sustituyan.
• Cualquier otra resolución que determine la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
• Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de
vehículos y cierre temporal, así
carácter general o particular
7/51
Art. 132º, 133º 135º C.T.
RECLAMACIONES
- Actos relacionados directamente determinación de deuda
Existe conflicto sobre si el acto es reclamable o apelable al
Tribunal Fiscal
- Paso 1.- Verificar si el acto resuelve una solicitud n/c
SI - nunca es reclamo (salvo la de devolución) ver paso 2
NO - si está vinculado si, sino Ley 27444
- Paso 2
SI resuelve solicitud : Vinculada apelable al T.F.
No vinculada apelable Ley N° 27444
RECLAMACIONES
- Actos relación directa determinación de deuda
-
R.U.C. de oficio
Reg. Entidades exoneradas
R.I. rechaza D.J.
R.I. rechaza modif. coeficiente
R.I. error material oficio
R.I. compensación oficio
RECLAMACIONES
La reclamación comprende a su vez:
- Análisis de admisibilidad
Concluye con la hoja de admisibilidad o la R.I
Inadmisible
- Análisis de fondo
Concluye con la R.I (ejem, fundada, fundada en
parte, infundada)
Contenido
ANÁLISIS DE ADMISIBILIDAD:
1.- Requisitos:
Comunes
-Poder
-Firma de letrado hábil
-Escrito fundamentado
De plazo:
- Resolución de determinación – req. Pago
-Resolución de multa – req. pago
-Orden de pago con circunstancias
- Orden de pago sin circunstancias
-R.U.C. OFICIO
- Resolución de Intendencia RECHAZA DJ
-RIP
Contenido
ANÁLISIS DE ADMISIBILIDAD:
2.- Solicitudes no contenciosas vinculadas, no vinculadas y los actos vinculados a
la determinación de la obligación tributaria:
- SNC no vinculada determinación O.T. – Ley N° 27444.
- SNC vinculada a la determinación de la O.T. – Apelable directamente el Tribunal
Fiscal.
- Acto vinculado a la determinación O.T. – acto reclamable.
-Ejemplos:
-Acogimiento fraccionamiento general – 36° del Código Tributario.
-Acogimiento fraccionamiento particular – RESIT – REFT – SEAP
RECURSO DE RECLAMACIÓN
PLAZOS PARA INTERPONER:
TIPO DE RESOLUCIÓN
PLAZO
Resolución de Determinación, Orden de Pago,
Resolución de Multa, Resolución que resuelve
solicitudes de Devolución y que determinan la
pérdida de un fraccionamiento.
20 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a
la notificación
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes.
05 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a
la notificación
Resolución ficta denegatoria de devolución.
Vencido el plazo de 45 días
hábiles en el que debe
atenderse la solicitud de
devolución presentada.
IMPORTANTE: Si se reclama la Resolución de Determinación o
Multa fuera del plazo, se debe pagar la totalidad de la deuda
tributaria o presentar Carta Fianza.
Art. 137º del C.T.
RECURSO DE RECLAMACIÓN
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIÓN:
• Resoluciones de determinación y de multa no requiere de pago de
la parte reclamada.
• Orden de pago, se requiere acreditar el pago de la totalidad de la
deuda.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA RECLAMACIÓN:
• Escrito fundamentado y autorizado por abogado habilitado (Nombre, Firma,
N° de registro)
• Plazo de Interposición.
• Adjuntar Hoja de Información Sumaria.
• Poderes correspondientes.
• Pago o carta fianza en los casos que se presenta el recurso fuera del plazo
debido.
Art. 136º, 137º del C.T.
RECURSO DE RECLAMACIÓN
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA:
1. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS:
 15 días hábiles.
 05 días hábiles para reclamos contra:
- Resolución de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehículos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolución de Multa que sustituya el cierre.
 Subsanación de oficio si las omisiones no son
sustanciales
Si no se subsana se declara inadmisible
1.
PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:
30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone
15/51
el recurso impugnatorio.
Art. 125º y 140º del C.T.
RECLAMACIÓN
PLAZOS PARA RESOLVER:
TIPO DE RESOLUCIÓN
PLAZO
Resolución de Determinación, Orden de Pago,
Resolución de Multa, Resolución que resuelve
solicitudes de Devolución y que determinan la
pérdida de un fraccionamiento.
09 meses, incluido el plazo
probatorio, contados a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación
Resoluciones que establezcan sanciones de
comiso, internamiento temporal de vehículos,
cierre temporal de establecimientos u oficinas
de profesionales independientes.
20 días hábiles, incluido el
plazo probatorio, contados a
partir de la fecha de
presentación de la
reclamación.
Resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicación de las normas de precio de
transferencia.
12 meses, incluido el plazo
probatorio, contados a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación.
Denegatoria ficta de solicitudes de devolución
de saldos a favor de exportadores y de pagos
indebidos o en exceso.
02 meses, contados a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación.
Art. 119 y 142º del C.T.
LOS MEDIOS PROBATORIOS
ADMITIDOS EN VÍA ADMINISTRATIVA:
• DOCUMENTOS.
• PERICIA.
• INSPECCIÓN.
PLAZOS PARA OFRECER PRUEBAS:
• RECURSO DE RECLAMACIÓN O APELACIÓN:
• 30 DÍAS HÁBILES
• PRECIO DE TRANSFERENCIA:
• 45 DÍAS HÁBILES
• COMISO DE BIENES, INTERNAMIENTO O CIERRE:
• 05 DÍAS HÁBILES
PRUEBA DE OFICIO
• Art. 126° CT.
“para mejor resolver el órgano encargado podrá, en
cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión
a resolver.”
PERICIA
COSTO
… y si lo dispone el TF ?
Adm.Trib.
FACULTAD DE REEXAMEN
(Art. 127° CT)
ÓRGANO RESOLUTOR
Facultado para hacer
NUEVO EXAMEN
Hayan sido o no planteados por el interesado
Disminuye
montos
Aumentar
montos
RECLAMACIÓN
APELACIÓN
No puede imponer
Nuevas sanciones
RECLAMACIONES
- DESISTIMIENTO:
- Solicitud implica desistirse de la pretensión, no
puede volver a presentar reclamación.
- Se presenta en cualquier etapa.
- Es potestativo respecto de la A.T.
- Requisitos:
Firma representante legalizada o fedateada.
- Fictas: corresponde resolver la solicitud.
RECURSO DE APELACIÓN ANTE
EL TRIBUNAL FISCAL
•
EL DEUDOR TRIBUTARIO LA PRESENTA CUANDO NO SE
ENCUENTRA CONFORME CON LO RESUELTO EN LA
PRIMERA INSTANCIA.
•
SE APELA ANTE UNA INSTANCIA SUPERIOR: TRIBUNAL
FISCAL. (OJO: El escrito se presenta en mesa de partes
del órgano que resolvió en primera instancia)
•
EL OBJETIVO ES LOGRAR QUE UN ÓRGANO SUPERIOR
MODIFIQUE LA RESOLUCIÓN EMITIDA EN PRIMERA
INSTANCIA.
•
NO PUEDE INVOCARSE HECHOS NO CONSIDERADOS EN
EL RECURSO DE PRIMERA INSTANCIA.
Art. 143º del C.T.
RECURSO DE APELACIÓN
ÓRGANO COMPETENTE:
• TRIBUNAL FISCAL. Se presenta ante el órgano que dictó la
resolución que se apela.
ACTOS APELABLES:
• Resolución que resuelve el recurso de reclamación.
• Resolución ficta denegatoria que desestima la reclamación.
• Resolución de procedimientos No Contencioso.
• Cuestiones de puro derecho.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
• Copia de resolución impugnada.
• Constancia de notificación.
• Poder de representación vigente.
• Escrito fundamentado con firma del letrado donde la defensa es cautiva.
• Hoja de Información Sumaria firmada por abogado.
• interposición dentro del plazo legal establecido
• Pago o Carta Fianza en caso se presente fuera de los plazos establecidos.
Art. 143º, 144º, 1454º y 146º C.T.
RECURSO DE APELACIÓN
1. SUBSANACIÓN DE REQUISITOS:
 15 días hábiles.
 05 días hábiles para reclamos contra:
- Resolución de comiso de bienes
- Res. de internamiento temporal de vehículos.
- Res. de cierre temporal de establecimiento.
- Resolución de Multa que sustituya el cierre.
Si no se subsana se declara inadmisible
1.
PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:
30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se interpone
el recurso impugnatorio.
Art. 125º y 146º del C.T.
PLAZOS PARA INTERPONER EL
RECURSO DE APELACIÓN
TIPO DE RESOLUCIÓN
PLAZO
Resolución que resuelve una reclamación genérica.
15 días hábiles siguientes a la
fecha de la notificación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de normas de precio de transferencia.
30 días hábiles siguiente a aquel
en que se efectúa su notificación
certificada.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bb, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimientos u oficina de
profesionales independientes.
05 días hábiles computados
desde el día hábil siguiente a su
notificación.
Apelación de puro Derecho
20 días hábiles siguiente a la
notificación de los actos de la
administración.
Apelación de puro derecho de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bb,
internamiento temporal de vehículos, cierre y
resoluciones que sustituyan el cierre y comiso.
10 días hábiles siguiente a la
notificación de los actos de la
administración.
Intervención excluyente de propiedad
05 días hábiles siguiente a la
notificación de la resolución del
Ejecutor Coactivo.
Art. 120° 146º, 151º y 152º del C.T.
24/51
APELACION Y QUEJA
PRESENTACIÓN APELACIÓN
-
Ante el órgano que dictó acto.
Elevación 30 d.h. sgtes general.
Elevación 15 d.h. comiso, interna. y cierres
REQUISITOS
-
Poder
Firma de letrado hábil
Escrito fundamentado
Plazo 15 d.h. general
Plazo 30 d.h. prec. Transferencia
Plazo 5 d.h. comiso, internamiento o cierre
Fuera de plazo: Carta fianza antes de los seis meses.
PLAZO PARA RESOLVER EL
RECURSO DE APELACIÓN
TIPO DE RESOLUCIÓN
PLAZO
Resolución que resuelve recurso de
reclamación genérica.
12 meses, contados a
partir de la fecha de
ingreso de los actuados al
TF.
Resoluciones que establezcan sanciones
de comiso, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de
establecimientos u oficinas de
profesionales independientes y
resolución que sustituya el cierre y
comiso.
20 días hábiles,
contados a partir del día
siguiente de la recepción
del expediente remitido
por la Administración
Tributaria.
Resoluciones
emitidas
como 18 meses, contados a
consecuencia de la aplicación de las partir de la fecha de
normas de precio de transferencia.
ingreso de los actuados al
TF.
Art. 150º y 152º del C.T.
SOLICITUD DE CORRECCIÓN,
AMPLIACIÓN O ACLARACIÓN
•
CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL NO PUEDE
INTERPONERSE RECURSO ADMINISTRATIVO ALGUNO,
SIN EMBARGO:
EL TRIBUNAL FISCAL PUEDE:
Art. 153º del C.T.
1.
2.
3.
Corregir errores materiales o numéricos.
Ampliar sus fallos sobre puntos omitidos.
Aclarar algún concepto dudoso de la Resolución
1.
2.
De oficio.
A petición de parte
1. Formulada por la Administración Tributaria.
2. Por el Deudor Tributario.
Plazo: 5 días hábiles contados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación. El TF Resuelve en 5 días hábiles
27/51
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO
PARTE ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
(Art. 149° C.T)
 La Administración Tributaria contesta la apelación.
 Está facultada a presentar medios probatorios.
 Solicita el uso de la palabra dentro de las 45 días hábiles de
interpuesto el Recurso de Apelación. Tratándose de
apelación de las resoluciones de comiso internamiento y
cierre: 05 días hábiles
 El contribuyente y la Administración Tributaria rinden
Informe Oral el mismo día.
EL TRIBUNAL FISCAL: No concede el uso de la palabra cuando:
•La apelación de puro derecho presentada no es tal.
•Declare la nulidad del concesorio de apelación.
•En las quejas.
•En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración
Art. 149 y 150 del C.T.
APELACIÓN DE PURO DERECHO
(Art. 151° C.T)
•
No se necesita acreditar interposición de reclamo.
•
Se discute el régimen legal de una determinada situación de hecho, sin que
existan otros hechos que probar.
•
La calificación de la apelación la hace el Tribunal Fiscal.
•
No debe existir reclamación en trámite. Sí se opta por la reclamación ya no es
posible considerar una apelación de puro derecho.
•
El plazo
para apelar es de 20 días de notificada la resolución y de
10 días tratándose de las Resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimientos y las resoluciones que sustituyan a estas últimas.
APELACIÓN DE TRIBUTOS
MUNICIPALES
TRIBUNAL
FISCAL
Apelación
Municipalidad
Provincial
Municipalidad
Distrital
Reclamación
(Resuelve)
Ley 27972 Ley Orgánica de Municipalidades 27/05/ 2003
RTF 3590-6-2003 del 24/ jun/ 2003 (Observancia Obligatoria)
RECURSO DE QUEJA (Art.
155º CT)
CONCEPTO:
Medio impugnatorio “extraordinario” que se presenta cuando existe
actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infringen lo
establecido en el Código Tributario. Se interpone en cualquier estado del
proceso.
PRESENTACIÓN DEL RECURSO:
ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: Por actuaciones de la Administración Tributaria.
El Tribunal Fiscal debe resolver en un plazo de 20
días hábiles de
presentado el recurso.
ANTE EL MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS: Por actuación del
Tribunal Fiscal.
El MEF debe resolver en el plazo de 20 días hábiles
Proceso Contencioso
Administrativo Judicial
Base Legal: Código Tributario y, supletoriamente, la Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo, Ley N° 27584 (07/12/01) D.Leg. 1067 (28 de junio 2008)
Acto Impugnable: Resolución del Tribunal Fiscal.
Legitimidad Activa:
El deudor tributario.
Excepcionalmente, la Administración Tributaria en los
casos
que la RTF incurra en causales de nulidad del
art. 10 de la Ley 27444
LPAG (últ. modificación.)
Requisitos Formales:
a.
Demanda y sus Anexos (Art. 424 y 425 del CPC)
b.
Documento que acredite el agotamiento de la etapa Administrativa.
Plazo para interponer el recurso : 3 meses
Vía Procedimental:
Proceso Especial (última modificación)
Órgano Competente:
Superior.
Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Proceso Contencioso
Administrativo Judicial
Pretensiones de la demanda:
•
Declaración de nulidad total o parcial.
•
Modificación del Acto Administrativo
Medios Probatorios: Los mismos que se presentaron en la
etapa administrativa.
Dictamen del Fiscal:
Se emite a los 15 días de recepcionado el expediente, o
devuelve el expediente al Órgano jurisdiccional.
Sentido de la Sentencia:
a.
Nulidad Total o parcial del Acto Administrativo
b.
Ineficacia del Acto Administrativo
Impugnación:
a.
1ra Instancia: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.
b.
Apelación: ante la Sala Civil de la Corte Suprema
c.
Casación: ante la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema.
DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
REQUISITOS:
-
Plazo 3 meses
Cumplir con los requisitos del CPC
La A.T. solo podrá demandar acusando causal de nulidad regulada
art. 10° Ley N° 27444:
1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas
reglamentarias.
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez
(ver art. 3°), salvo que se presente alguno de los supuestos de
conservación del acto a que se refiere el Artículo 14.
DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
-
La A.T. solo podrá demandar acusando causal de nulidad regulada
art. 10° Ley N° 27444:
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la
aprobación automática o por silencio administrativo positivo, por los
que se adquiere facultades, o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurídico, o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentación o tramites esenciales para su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción
penal, o que se dicten como consecuencia de la misma.
.
Gracias por su
atención