Tema 4 EL IVA

Tema 4: El IVA
Operaciones Administrativas de
Compraventa
Elvira Carmona
¿Qué aprenderemos?
• Diferencias operaciones sujetas, no sujetas y
exentas, analizando sus repercusiones
económicas.
• Calcular las bases y las cuotas de operaciones
sometidas a tipos impositivos diferentes.
• Clasificar los productos y servicios según el tipo
de IVA a que estén sujetos.
• Razonar el mecanismo de liquidación del
impuesto haciendo entrar en juego las
deducciones.
1. El Impuesto sobre el Valor Añadido
El IVA es un impuesto indirecto que grava el
consumo y que recae sobre la entrega de bienes
y servicios efectuados por empresarios o
profesionales, así como sobre las importaciones
y adquisiciones intracomunitarias de bienes.
1. El Impuesto sobre el Valor Añadido
• ¿Cuál es el ámbito territorial de aplicación del IVA?
• ¿Se aplica en la Comunidad de Canarias? ¿Y en Ceuta
y Melilla?
• En Canarias se aplica el IGIC
• En Ceuta y Melilla se aplica el
Impuesto sobre la producción,
los servicios y las
importaciones (IPSI)
1. El impuesto sobre el valor añadido
• El IVA en la UE
1. El Impuesto sobre el Valor Añadido
• El Iva se regula en:
– Ley 37/1992 de 28 de Diciembre
– Desarrollada por reglamento RD 1624/1992 de 29
de Diciembre.
• Es un impuesto INDIRECTO
– Lo paga el consumidor final de bienes y servicios
pero quien lo ingresa en Hacienda son los
empresarios que venden los bienes o prestan
servicios.
1. El impuesto sobre el valor añadido
1.1 El hecho imponible
• El hecho imponible del IVA lo constituyen todas
aquellas operaciones que originan la obligación de
pagar el impuesto.
• Se pueden agrupar en 3:
a) La entrega de bienes y prestación de servicios.
b) Las adquisiciones intracomunitarias realizadas por
empresarios y profesionales. Los particulares solo deben
liquidar el IVA de los medios de transporte nuevos.
c) Las importaciones de bienes (empresarios y particulares)
2. El IVA en el comercio internacional
• El Iva existe en todos los
países de la UE.
• Las operaciones entre
países de la UE se
denominan operaciones
intracomunitarias:
– Entregas
intracomunitarias.
– Adquisiciones
intracomunitarias.
¿Recuerdas cuales son los
estados miembros de la UE?
2. El IVA en el comercio internacional
• Las operaciones intracomunitarias tienen un
tratamiento diferente según las realicen
particulares o empresarios.
– Entregas de bienes a particulares: Tributan en el
país de origen.
– Entregas de bienes a empresarios: Tributan en el
país de destino.
2.1 Importaciones y exportaciones
• Los términos “Importación” y “Exportación” se
reservan para las operaciones con estados que
no pertenecen a la UE.
– Importaciones: Entradas definitivas o temporales
de productos de terceros países que no
pertenecen a la UE. El IVA de las importaciones
debe liquidarse en la aduana.
– Exportaciones: Envíos de productos a terceros
países no miembros de la UE. Las exportaciones
son operaciones exentas.
Actividad p. 105
1. Una empresa española realizó operaciones
con varios paises:
1. Compras a empresas de Holanda, Lituania, China,
Suiza, Suecia, Islandia, Finlandia y Canadá.
2. Ventas a empresas de Reino Unido, Portugal,
México, Ucrania, Bélgica, Polonia, Noruega y Rep.
Checa.
Indica que operaciones son importaciones,
exportaciones, entregas intracomunitarias y
adquisiciones intracomunitarias.
3. El sujeto pasivo
• Los sujetos pasivos del IVA son los empresarios y
profesionales que realizan operaciones sujetas al
impuesto.
– El sujeto pasivo debe repercutir íntegramente el IVA al
comprador, que es quien lo soporta.
– El IVA es un impuesto neutro para empresas y
profesionales.
– El sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones
materiales y formales propias del impuesto:
• Expedir facturas.
• Realizar las liquidaciones periódicas.
• Llevar los libros de registro obligatorios.
Caso práctico 2
Un empresario compró mercancías por importe de 5000€,
pagando un IVA del 10%, estas mercancías son transformadas
y vendidas a consumidores finales por importe de 35000€,
estando sometidas estas ventas a un impuesto del 21%. Se
desea saber:
a) La cuantía del IVA que pagará el empresario a sus
proveedores.
b) La cuantía del IVA que pagarán los consumidores por las
compras que han realizado.
c) La cantidad que ingresará el empresario en la Hacienda
pública por estas operaciones.
d) Explica las repercusiones económicas que tiene para la
empresa la liquidación del IVA.
Solución
a) IVA que pagará el empresario a sus
proveedores 5000X0’1=500
b) IVA que pagarán los consumidores por sus
compras: 35000x0’21=7350
c) La cantidad que ingresará el empresario en la
Hacienda pública por estas operaciones. IVA
repercutido-IVA soportado=7350-500=
d) Explica las repercusiones económicas que
tiene para la empresa la liquidación del IVA.
4. Clasificación de las operaciones
comerciales en función del IVA
• Operaciones sujetas: Están gravadas con el IVA
• Operaciones no sujetas: Aquellas que quedan al
margen del gravamen y no se les aplica el IVA.
• Operaciones exentas: Operaciones a las que no
se les aplica el IVA a pesar de estar sujetas a él.
4.1 Operaciones no sujetas al IVA
Son operaciones no sujetas al IVA aquellas que
no responden a los principios inspiradores del
impuesto, o que por razones de técnica
impositiva quedan al margen del gravamen y no
se les aplica el IVA.
4.2 Operaciones exentas de IVA
La exención es un beneficio fiscal por el cual a
determinadas operaciones no se les aplica un
impuesto a pesar de estar sujetas a él. La
exención supone una previa sujeción al
impuesto.
En la práctica supone que hay empresarios y profesionales que no pueden cargar en
sus facturas el IVA, aunque sí lo soportan en sus compras
4.2 Operaciones exentas de IVA
• Clases de exenciones
– Exención limitada: Surge en las operaciones
interiores que realizan los empresarios o
profesionales que no están gravadas con el IVA,
además no pueden deducir el IVA soportado en
sus adquisiciones.
– En este caso el IVA supone mayor coste para quien
lo soporta y no puede repercutirlo en sus ventas.
“La mitad de los hospitales privados puede
quebrar por la subida del IVA”
• La mitad de los hospitales privados repartidos por toda
la geografía española -actualmente un total de 462
centros- está en riesgo de entrar en quiebra financiera
en este año. La circunstancia que puede precipitar esta
situación es la reciente decisión de la Unión Europea
de exigir al Gobierno español incrementar el IVA de los
materiales y productos sanitarios -que hasta ahora
gozaban del tipo reducido del 10%- para pasar a tener
el IVA normal del 21%. La medida, que tendrá que
entrar en vigor próximamente, supondrá un coste
añadido por hospital de 172.000 euros al año.
¿Por qué pueden quebrar los hospitales
privados si sube el IVA?
Ejercicio (no está en el libro)
Una academia de idiomas ha facturado en un
trimestre el importe de 15.000 €. Los gastos de
su actividad, sujetos al IVA del 21%, han sido
3.000 €. ¿Qué cantidad deberá liquidar con
HACIENDA?
Solución
IVA SOPORTADO = 3.000 * 0’21= 630 €
IVA REPERCUTIDO = 0 €, pues se trata de una
operación exenta.
A LIQUIDAR CON H.P.
IVA REPERCUTIDO – IVA DEDUCIBLE
0-0=0
La academia no se puede deducir los 630 € pues se
trata de una exención limitada, que no da derecho a
deducir EL IVA SOPORTADO EN LAS COMPRAS.
– Exención plena: Significa que existen empresarios
y profesionales que no pueden cargar en sus
facturas el IVA, pero el empresario o profesional
puede deducir el IVA soportado en las
adquisiciones relacionadas con estas operaciones.
• La exención plena surge en: Exportaciones, entregas
intracomunitarias de bienes y envíos a Ceuta, Melilla y
Canarias.
Ejercicio (no está en el libro)
Una empresa realizó en un trimestre
exportaciones a EEUU por 300.000 €.El coste de
las compras relacionadas con las exportaciones
ha sido de 100.000 € más 21% de IVA.
¿Cómo resultará en la declaración trimestral del
IVA que presentará la empresa?
Solución
IVA soportado= 21.000€
IVA repercutido= 0€
a liquidar con hacienda: 0 – 21.000 = - 21.000€
Hacienda tendrá que devolver los 21.000 €,
porque al ser una exención plena se puede
deducir el IVA SOPORTADO en las compras.
5. La base imponible
La base imponible es el importe total de la
contraprestación o prestación de servicios de las
operaciones sujetas al IVA.
BASE IMPONIBLE X TIPO IMPOSITIVO=
CUOTA DE IVA
5.1 Conceptos que se incluyen en la
base imponible
• Comisiones, portes, transportes, seguros. Estos
gastos estarán sometidos al tipo impositivo de la
operación principal, siempre que se facturen
junto con la operación que los origina.
• Las subvenciones vinculadas a las operaciones
sujetas.
• Los envases y embalajes facturados, aunque sean
susceptibles de devolución.
• Las subvenciones vinculadas directamente al
precio de las operaciones.
5.2 Conceptos que no se incluyen en la
base imponible
• Descuentos previos o simultáneos a la operación
en cuestión.
• Los suplidos justificados: son cantidades pagadas
en nombre y por cuenta del comprador.
– Para que los suplidos no se incluyan en la base
imponible se deben cumplir los siguientes requisitos:
• Debe existir un mandato previo, verbal o escrito.
• Las facturas deben estar expedidas a nombre del comprador.
5.3 Base imponible en las
importaciones
• En las importaciones de bienes, la base
imponible resulta de sumar, al valor de
aduana los siguientes conceptos:
– Los impuestos, derechos de importación y otros
gravámenes con excepción del IVA.
– Los gastos accesorios como comisiones,
embalajes, transportes y seguros hasta el primer
lugar de destino en la UE.
5.4 Modificaciones de la base
imponible
• La ley establece los siguientes motivos de
modificación de la base imponible:
– Cuando la contraprestación se hubiese fijado
provisionalmente.
– Cuando se devuelvan los envases y embalajes
susceptibles de reutilización.
– Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones
con posterioridad al momento en que se realizó la
operación, por ejemplo rappels.
Caso práctico para casa
a)
Calcula la base imponible y la cuota del IVA en una compraventa
de las características siguientes:
–
–
–
–
–
–
–
a)
Precio de las mercancías 5647€
Descuento 9’6%
Portes: 677€
Seguros fuera de factura: 4343€
Envases y embalajes: 200€
Comisión de un intermediario:344€
Tipo IVA 21%
El importe de una compra de mercancías sujetas al 21% de IVA es
de 4356 IVA incluido. Calcula la base imponible y la cuota de esta
operación.
Solución
-Precio de las mercancías 34000
-Descuento 12%
-Portes 130
-Seguros: No forman parte de la base
-Envases y embalajes 340
-Comisión intermediario 400
BASE IMPONIBLE= 30790
CUOTA IVA= 30790X0’21= 6465’9€
IMPORTE TOTAL= 37255’9€
b)Base + Cuota= Importe total
X + 0’21X = 5000€
Sacando factor común a X: X(1 + 0’21) = 5000€; X= 5000/1’21
X=4132’23€
Actividades p.111
2. El importe total de una operación es 10000€ y
el IVA está incluido. Calcula la base y la cuota
con los tres tipos impositivos 4%, 10% y 21%
Solución
2.
• Con el tipo de IVA 21% la base es
X + 0’21X = 10000€; X(1+0’21)= 10000; X= 8264’4€
• Con el tipo de IVA 10% la base es
X + 0’1X = 10000€; X(1+0’1)= 10000; X= 9090€
• Con el tipo de IVA 4% la base es
X + 0’04X= 10000€; X(1+0’04)= 10000; X= 9615’38€
Actividad 3 p.111
• Calcula la base imponible de una operación de
venta por importe de 7000€, siendo el IVA del
21%. Se aplicará un descuento comercial del
10% y un descuento por pronto pago del 5%.
El transporte de 300€ y los seguros de 100€ se
incluyeron en la factura. ¿Cuáles serían la base
y la cuota si los gastos fuesen suplidos?
⁻ Precio de las mercancías 7000€
⁻ Descuento comercial 10% de 7000= 700
⁻ Descuento por pronto pago de 5% de 7000= 350
⁻ Transporte 300€
⁻ Seguros 100€
BASE IMPONIBLE= 6350€
Si los gastos fuesen suplidos no se incluirían en la base
imponible.
TIPOS IMPOSITIVOS
Modificar libro
6 Deducciones
Los empresarios y profesionales que sean sujetos pasivos del IVA
pueden deducir de las cuotas devengadas a sus clientes las cuotas
soportadas en sus adquisiciones.
• El proceso de liquidación del IVA tiene dos componentes: El IVA
devengado en las ventas y el IVA deducible, soportado en las
compras.
• La declaración-liquidación del impuesto puede tener tres
resultados: a ingresar, a compensar o a devolver
• El derecho a deducir ha de ejercerse en la declaración-liquidación
correspondiente al periodo de liquidación en que se hayan
soportado las cuotas deducibles, o en las de los periodos sucesivos,
siempre que no hayan transcurrido cuatro años, contados a partir
del nacimiento del derecho a deducir.
6.1 Cuotas deducibles
• Los sujetos pasivos del IVA solo podrán
deducir las cuotas soportadas en la
adquisiciones de bienes y servicios que estén
directa y exclusivamente relacionadas con su
actividad empresarial o profesional.
• No son deducibles las cuotas soportadas por
las adquisiciones de bienes que se utilicen en
la actividad profesional y otras actividades.
Exclusiones del derecho a deducir
• No podrán deducirse las cuotas soportadas
como consecuencia de la adquisición,
importación, mantenimiento o utilización de
los bienes y servicios siguientes:
– Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas y objetos
total o parcialmente de oro o platino.
– Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
– Los espectáculos y servicios de carácter
recreativo.
– Los bienes destinados a clientes, asalariados o
terceras personas.
– Los servicios de desplazamiento o viajes,
hostelería y restauración, salvo que su importe
tuviera la consideración de gasto deducible a
efectos del IRPF y del IS.
6.2 Bienes de inversión
• A los efectos de IVA, se consideran de inversión
los bienes corporales muebles, semovientes o
inmuebles que, por su naturaleza y función, estén
normalmente destinados a ser utilizados por un
periodo de tiempo superior a un año como
instrumentos de trabajo o medios de explotación
No se consideran bienes de inversión
• Cualquier bien cuyo valor de
adquisición sea inferior a 3005’06.
• Las ropas para el trabajo.
• Los accesorios y piezas de
recambio.
• Envases y embalajes, aunque sean
reutilizables.
• Las ejecuciones de obra para
reparar otros bienes de inversión.
Deducciones por la adquisición de
bienes de inversión.
• Son deducibles parcialmente las cuotas
soportadas en bienes utilizados en la
actividad empresarial. Para que esto sea
aplicable es necesario probar la afectación.
• No obstante se deben distinguir dos
supuestos:
a)
b)
Vehículos, turismos y sus remolques, ciclomotores y
motocicletas, se presumirán afectados en la actividad
profesional en un 50%.
Cuando sean bienes de inversión distintos de los
anteriores, se podrán deducir en la medida en que
vayan a utilizarse en la actividad empresarial o
profesional.
6.3 Requisitos formales de la
deducción
Solo tienen derecho a la deducción los sujetos formales que
posean los documentos formales justificativos del derecho
correspondiente, que son los que se detallan a
continuación:
1. Factura original.
2. Factura original de quien realice la entrega de una adquisición
intracomunitaria.
3. Documento acreditativo del pago del impuesto en la importación.
4. El recibo original firmado por el titular de una explotación agrícola,
ganadera o pesquera sujeta al régimen fiscal especial del IVA.
Actividad 4
• Indica si las cuotas de las operaciones que se señalan
son deducibles o no y, en caso de que fuesen
deducibles, calcula la cuantía de las deducciones.
– Compra de materias primas sujetas al 10%IVA: 5000€
– Compra de una máquina dedicada a la actividad
empresarial en el 80%, por importe de 6000€.
– Compra de una motocicleta utilizada para fines
particulares y reparto de mercancías por importe de
24000€
– Invitaciones a clientes para ver un espectáculo teatral, de
600€
– Gastos de alojamiento y estancia de un trabajador al que
se ha enviado a otra ciudad a prestar un servicio, de 700€
Solución
• Si es deducible
• Es deducible en la medida que afecta a la
actividad empresarial, es decir en un 80%
• Se deduce en un 50% de la cuota soportada
• No se deduce
• No se deduce
7. Devoluciones
Existen dos situaciones en las que se puede solicitar
la devolución del impuesto:
• Supuesto general: Cuando las cuotas soportadas sean
mayores que las cuotas devengadas, se puede solicitar la
devolución en la declaración del ultimo periodo del año.
• Régimen de devolución mensual: Los sujetos pasivos podrán
solicitar la devolución mensual del IVA. Para acogerse a este
régimen los sujetos pasivos han de presentar un modelo 036,
por vía telemática, seleccionando la casilla 129 que contiene
el texto “solicitud de inscripción/baja en régimen de
devolución mensual”
Caso práctico 7
Una empresa realiza la declaración trimestral de sus
compras y ventas. Las operaciones fueron las
siguientes:
-Ventas sujetas al IVA de 21%: 30000€
-Compras de materias primas sujetas al 21%: 10000€
a) ¿Qué cantidad deberá liquidar?
b) ¿Qué deberá hacer el empresario para que le
devuelvan mensualmente el saldo a su favor?
Solución
a) IVA repercutido: 30000x0’21=6300€
• IVA soportado deducible: 10000x0’21= 2100€
• A liquidar: IVA repercutido – IVA soportado= 63002100= 4200
La empresa solicitará la devolución de los 3600 en la
última declaración del año (cuarto trimestre)
b) Deberá inscribirse en el “Registro de devolución
mensual” y realizar declaraciones mensuales y
presentarlas exclusivamente mediante Internet.
8. Devengo del impuesto
El devengo es el momento en el que nace la
obligación de contribuir porque se entiende
realizada la operación sujeta al impuesto.
Momentos de devengo
Clase de operación
Momentos de devengo
Entrega de bienes
Cuando se pone a disposición del
comprador
Prestaciones de servicios
Momento en el que se presta
Importaciones de bienes
Momento de la solicitud de la
importación en la aduana
Adquisiciones intracomunitarias
Cuando se considera efectuada la entrega
en territorio español
9. Obligaciones formales del sujeto
pasivo
• Presentar declaraciones de comienzo, modificación y cese
de actividades.
• Expedir y entregar facturas por las operaciones sujetas al
impuesto y conservar un duplicado.
• Presentar las declaraciones periódicas y un resumen anual.
• Llevar la contabilidad y los libros registro que se detallan a
continuación:
–
–
–
–
Libro registro de facturas expedidas
Libro registro de facturas recibidas
Libro registro de bienes de inversión
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
Actividad 5
• Indica el momento del devengo y cuales son
las cantidades a pagar, incluyendo el IVA, en el
momento del devengo de una empresa que
compra el día 4 de febrero mercancías
sometidas al 10% de IVA por importe de
10000, y realiza un pago anticipado de 3000. A
los tres meses entregó la mercancía y pagó la
parte pendiente.
Solución
• Cuando existen pagos anticipados anteriores a
la realización de la operación, el impuesto se
devenga en el momento del cobro total o
parcial por los importes percibidos.
• Por lo tanto se calculará el IVA primero a 3000
y luego a 10000€
Test de repaso
1. El IVA es un impuesto indirecto porque :
a)
b)
c)
d)
Grava la renta
Grava el consumo
Grava al sujeto pasivo
Todas son falsas
2. El IVA lo ingresa en hacienda:
a)
b)
c)
d)
El consumidor final
El contribuyente
El sujeto pasivo
Ninguno de ellos
3. El Iva se aplica en:
a)
b)
c)
d)
Islas Baleares
Islas Canarias
Ceuta y Melilla
Ninguna es cierta
4. Las adquisiciones intracomunitarias
realizadas por empresarios tributan:
a)
b)
c)
d)
En el país de origen
En el país de destino
En la aduana de destino
En la aduana de origen
5. El IVA de las importaciones se paga
en:
a)
b)
c)
d)
El país de origen
La declaración mensual
La aduana de destino
Están exentas
6. Los sujetos pasivos del IVA son:
a) Los consumidores finales que lo soportan
b) Los contribuyentes que lo pagan
c) Los empresarios y profesionales que realizan
operaciones sujetas
d) Todas son ciertas
7. No es una operación exenta
a)
b)
c)
d)
La contratación de un seguro médico
La compra de medicinas
La asistencia médica
Todas son exentas
8. La exención plena significa que:
a) No se carga el IVA y no se puede deducir el
IVA soportado
b) No se carga el IVA y se puede deducir el IVA
soportado
c) Se carga el IVA y se puede deducir el IVA
soportado
d) En las adquisiciones intracomunitarias no se
carga el IVA
9. En la base imponible no se incluyen
a)
b)
c)
d)
Las comisiones de los intermediarios
Los aranceles de aduanas
Los envases que se van a devolver
Todas son falsas
10. La cuota del IVA surge de
a)
b)
c)
d)
Aplicar el tipo al importe neto
Aplicar el tipo a la cuota
Aplicar el tipo a la base
Restar los descuentos al importe bruto
11. El derecho a deducir prescribe:
a) Una vez realizada la liquidación del periodo
b) Una vez finalizado el ejercicio económico
c) A los cinco años de la realización de la
operación
d) Todas son falsas
12. Si un empresario compra una motocicleta y
la utiliza para fines empresariales y particulares,
puede deducir:
a) El 50% del importe
b) El 50% de la cuota
c) Se aplica el 50% del tipo
d) No puede deducir nada
13. Si un empresario compra un PC tablet y la
usa para fines particulares y profesionales,
puede deducir:
a) El 50% de la base
b) El 50% de la cuota
c) El 100% de la cuota
d) No puede deducir nada
Comprueba tu aprendizaje
1. Explica, razonando la respuesta, si las actividades que
se enumeran seguidamente están sujetas al IVA:
a) Un empresario transmite todo su patrimonio empresarial
a otro que continuará con la misma actividad.
b) Un empresario transmite su patrimonio empresarial,
excepto el piso donde tiene las oficinas, a otro
empresario que continuará con la misma actividad.
c) Un ayuntamiento presta el servicio de recogida de
basuras cobrando una tasa municipal.
d) La misma recogida de basuras se realiza mediante un
contrato con una empresa privada.
e) Un trabajador cobra su salario mensual.
f) Un pintor autónomo pinta la casa de un particular
2. Un empresario ha comprado productos
por importe de 20000 y los ha vendido por
50000
a
consumidores
finales.
Calcula y explica razonadamente cual es la
repercusión económica que tiene la
liquidación del IVA en los dos casos
siguientes
a) Venta sujeta al IVA del 21%
b) Venta exenta de IVA
Ejercicio de repaso
• Calcula la base imponible y la cuota del IVA en una
compraventa de las características siguientes:
–
–
–
–
–
–
–
Precio de las mercancías 45.678€
Descuento 13%
Portes 234€
Seguros
Envases y embalajes fuera de factura 345€
Comisión de un intermediario
Tipo de IVA 21%
• El importe de una compra de mercancías sujetas al 21%
de IVA es de 4000€, IVA incluido. Calcula la base
imponible y la cuota de esta operación.