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Monitor Semanal
Tributario y Legal
IVA - Fletes de importación
Introducción
En el mes de marzo, la DGI publicó en su página web la Consulta
N° 5845 que se refiere al tratamiento fiscal a aplicar en sede del IVA a
los fletes de importación.
Una empresa cuya actividad es la de transporte terrestre nacional e
internacional de carga consulta respecto a la forma de determinación
de la parte del servicio prestado fuera del territorio nacional y dentro
del mismo, para el caso de los fletes de importación.
En la presente entrega
comentaremos lo manifestado
por la DGI en la Consulta N° 5845,
en la que se analiza el tratamiento
fiscal a aplicar por el IVA a los
fletes de importación.
Manifiesta que la casi totalidad de los servicios de transporte
internacional que presta están constituidos por fletes de exportación
y fletes de importación hacia y desde la República Argentina.
Criterio propuesto por el contribuyente
De acuerdo con las normas del IVA, el flete correspondiente al
trayecto recorrido desde la frontera hasta el punto de destino dentro
del territorio nacional se encuentra gravado, constituyendo el resto
del flete un servicio prestado en el exterior no comprendido en el
ámbito del tributo.
A efectos de cuantificar el monto imponible correspondiente al
trayecto en el territorio nacional la empresa plantea que podrían
considerarse diferentes alternativas de forma de dividir el precio total
del transporte hasta el destino fuera del país sobre bases
cuantitativas medibles y verificables.
El consultante entiende que el mejor criterio es proporcionar cada
tramo del flete en atención al tiempo promedio que insume el servicio
en cada país porque constituye el mejor parámetro para reflejar el
lugar de prestación del servicio y la efectiva ejecución del mismo,
además de guardar relación lineal con los principales costos directos
en que se incurre.
Argumenta que la variable del tiempo que insume la realización del
servicio incluye no solo el traslado específico de bienes, sino también
los servicios logísticos y esperas asociadas, como ser carga,
descarga, estiba y trámites.
Agrega que cuenta con un sistema de información que permite
acreditar los tiempos que insume la prestación de servicios en cada
país, desde la carga hasta el arribo a destino y la entrega.
Por otra parte, señala que por exigencias de la Dirección Nacional de
Aduanas (DNA) la empresa debe determinar el monto imponible del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a la parte del
servicio prestado en el país para integrar la factura al DUA siempre en
forma previa al arribo del camión a frontera.
En función de lo señalado la empresa propone aplicar un porcentaje
predeterminado en función del tiempo promedio que insume la
prestación del servicio en territorio nacional y en el exterior para cada
tipo de viaje y ruta posible (terrestre o fluvial) con base en el respaldo
que proporcionan tanto el sistema de gestión de la empresa como el
servicio de monitoreo satelital contratado y el sistema de la DNA.
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
30 de abril de 2015, N° 620
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Marco normativo de referencia en sede del IVA
El IVA es un impuesto nacional que grava la circulación interna de
bienes, las prestaciones de servicios desarrolladas dentro del
territorio nacional, la introducción definitiva de bienes al país
(importación) y la agregación de valor originada en la construcción
realizada sobre inmuebles.
Por servicio se entiende toda prestación a título oneroso que sin
constituir una enajenación proporcione a la otra parte una ventaja o
provecho que constituya la causa de la contraprestación,
comprendiendo entre otros, los fletes o transporte de bienes, los
arrendamientos de cosas y de servicios y las concesiones de uso de
bienes inmateriales como las marcas y patentes. En estos casos, el
impuesto se configura con la efectiva prestación del servicio.
En relación a la territorialidad, estarán gravadas las entregas de bienes
y las prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional y la
introducción efectiva de bienes, independientemente del lugar en que
se haya celebrado el contrato y del domicilio, residencia o
nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones no lo estarán
las exportaciones de bienes. Tampoco estarán gravadas aquellas
exportaciones de servicios que determine el Poder Ejecutivo.
Adicionalmente, dentro del concepto de exportación de servicios, se
menciona a los fletes para el transporte de bienes al exterior de la
República, incluido el servicio desarrollado en el exterior en tanto
constituya una única prestación, y los fletes de bienes a los recintos
aduaneros, recintos aduaneros portuarios, y zonas francas, y los
servicios de transporte prestados en territorio aduanero nacional, en
relación a mercaderías manifestadas en tránsito aduanero.
Por lo tanto, los fletes de exportación, en tanto el servicio constituya
una prestación única, no se encuentran gravados por el impuesto al
ser considerados como una exportación de servicios.
Para los fletes de importación el tramo realizado en territorio nacional
quedará gravado, mientras que el tramo realizado en el exterior
resultará no comprendido por el tributo. Es por ello que cobra especial
importancia determinar cuál es el trayecto realizado dentro del
territorio nacional.
Antecedentes – otras consultas vinculantes
En la Consulta Nº 3.722 la DGI manifestó que los fletes de
importación se encuentran gravados por el IVA en el trayecto
realizado dentro del territorio nacional incluidas las aguas
jurisdiccionales, para lo cual, señaló que resulta necesario determinar
cuál es el trayecto realizado dentro del territorio nacional de cada flete
de importación.
En el caso de los fletes aéreos, la Resolución de DGI Nº 230/980
estableció en forma ficta en un 3% del importe de los fletes la
retribución correspondiente al tramo recorrido dentro del territorio
nacional a efectos del IVA.
Para los fletes terrestres y marítimos no existe ninguna norma que
fije un ficto, por lo cual, el monto del flete correspondiente al trayecto
recorrido dentro del país deberá ser determinado en cada caso.
La DGI ratificó el criterio antedicho en respuesta a la Consulta
N° 5.778 (comentada en nuestro monitor N° 610 de fecha 13/2/2015).
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Respuesta de la DGI
La Administración entiende que apelar a la variable del tiempo
insumido en uno u otro país para definir y en consecuencia cuantificar
el valor de cada tramo del trayecto recorrido en los casos de fletes de
importación no es aceptable.
Fundamenta su posición en el entendido de que el tiempo insumido
es un parámetro de referencia poco objetivo, muy variante y que
puede ser fácilmente manipulado atentando o desvirtuando de alguna
manera la realidad del negocio.
Señala a vía de ejemplo, para reafirmar su posición, que utilizar el
tiempo insumido en el precio del flete implicaría dar una mayor o
menor proporción a la parte del servicio prestado en el país según
dónde y cuánto tiempo se tome el transportista para descansar y
comer, las esperas en la frontera, eventuales cortes de ruta, entre
innumerables factores.
Considera que el mejor criterio para determinar la parte del servicio
prestado en el territorio nacional y por lo tanto gravado con IVA sería
la distancia recorrida por el transportista.
Reafirma esta posición con el hecho que muchas empresas de
transporte determinan el precio de sus servicios en función de los
kilómetros recorridos y el volumen y peso de la carga transportada.
Nuestra posición
Para nosotros es cierto que la distancia recorrida es una variable que
normalmente reconoce una vinculación directa con el precio del flete,
por lo que nos parece razonable adoptarla a los efectos de determinar
la porción de la retribución que corresponde al tramo nacional. Ello sin
ignorar la significación de otras variables, como el tiempo insumido, el
tipo de rutas transitadas, los peajes pagados, que también tienen
incidencia en al precio del transporte. Entendemos que en los casos
que lo justificasen y sobre la base de elementos de prueba
suficientes, el contribuyente podría alegar que el procedimiento más
racional es la distribución del precio del flete dentro y fuera del país
en base a las tarifas que aplican las compañías del país de destino
para transportar volúmenes similares desde el punto de entrada al
país hasta el lugar del destinatario.
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