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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Reventa de Fletes
Recientemente fue publicada en la página web de la DGI la Consulta
N° 5.778 referente al tratamiento tributario a otorgar a la reventa de
fletes marítimos, aéreos y terrestres.
Si bien en la consulta mencionada la DGI se ha manifestado en línea
con las consultas publicadas en los últimos años referentes a este
tema, entendemos que puede ser de vuestro interés hacer un repaso
en la presente entrega de las peculiaridades que tiene esta operativa.
Únicamente la reventa de fletes
marítimos y aéreos de exportación
goza de exoneración de IRAE.
Reventa de fletes
En primer lugar cabe mencionar que estamos ante una reventa de
fletes cuando las compañías obtienen rentas provenientes de la venta
de fletes, no siendo éstas las que efectivamente prestan dichos
servicios, sino que los mismos son adquiridos de terceros.
Varios han sido los contribuyentes que en diferentes momentos han
presentado consultas vinculantes ente la DGI, con la finalidad de
evacuar dudas sobre el tratamiento fiscal a otorgar a las rentas que
obtienen en el desarrollo de esta actividad, como respecto a los
gastos en que incurren.
A continuación expondremos los aspectos medulares que surgen de
la última consulta antes citada, publicada por la DGI referente a este
tema, la cual fue presentada ante dicho organismo recaudador por una
sociedad anónima uruguaya dedicada a la intermediación en el
transporte internacional de carga aéreo, marítimo y terrestre.
Opinión de la consultante

IRAE
De acuerdo con lo manifestado por la consultante, en el caso de los
fletes marítimos y aéreos de exportación es aplicable la exoneración
prevista en la ley que crea el IRAE, la cual establece que estarán
exentas las rentas correspondientes a fletes marítimos o aéreos para
el transporte de bienes al exterior de la República, no obtenidas por
compañías de navegación marítima o aérea.
Por su parte, en el caso de los fletes terrestres, entiende que estarán
gravadas las rentas correspondientes a la actividad realizada en el país,
esto es, vinculado al tramo del transporte en territorio uruguayo.
Por último, en cuanto a los fletes de importación, sostiene que la
renta generada por los mismos, estará gravada en su totalidad.

IVA
En el ámbito del IVA, la empresa consultante entiende que los fletes
de exportación son considerados en su totalidad como exportación
de servicios.
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Por su parte, en lo relativo a los fletes de importación, considera que
es necesario discriminar el precio correspondiente al tramo recorrido
en territorio nacional, siendo aplicable para los fletes aéreos el ficto del
3%1 del importe total facturado para determinar la parte gravada con
IVA, mientras que para los fletes marítimos o terrestres, deberá
estimarse el tramo recorrido en territorio nacional para determinar la
proporción del flete comprendido en el impuesto.
Respuesta de la DGI
La Administración comparte parcialmente la opinión del consultante.

IRAE
En primer lugar el Fisco señala que tanto la reventa de fletes de
exportación como de importación, generan rentas de fuente
uruguaya en su totalidad, encontrándose exentas únicamente las
rentas provenientes de los fletes de exportación marítimos o aéreos,
en virtud de lo dispuesto por la ley vigente en cede del IRAE2.

IVA
Respecto a este tributo la Administración comparte la opinión del
consultante, en línea con la respuesta dada en consultas previas3
presentadas por otros contribuyentes.
Es decir que, la reventa de fletes en el ámbito del IVA, tendrá el
mismo tratamiento tributario que para el transportista.

Retenciones de IRNR
Respecto a las retenciones que eventualmente el consultante deberá
efectuar, se responde que en la medida que estemos ante un
contribuyente de IRAE, éste deberá efectuar la retención de IRNR
pertinente por las rentas pagadas o acreditadas a contribuyentes de
este tributo originadas en actividades empresariales, es decir que
impliquen la combinación de capital y trabajo como es el caso de los
transportes, siempre y cuando dicho proveedor no constituya un
establecimiento permanente en nuestro país.
El monto imponible de la mencionada retención, estará constituido por
el total de los ingresos de fuente uruguaya, ascendiendo la alícuota
aplicable en este caso al 12%.
Cuando se trata de fletes de exportación, se ha fijado un ficto del
20,83% del importe bruto facturado, a efectos de determinar la
proporción a considerar de fuente uruguaya, es decir que la tasa
efectiva del impuesto sobre el importe facturado ascenderá a un
2,4996% en dicho caso.

Retención de IVA
En el caso de fletes realizados en el país, los mismos quedarán
gravados por IVA, dado que, como mencionáramos anteriormente
estamos ante una actividad empresarial, por ende la empresa del
1 Resolución de la DGI Nº 230/1980 de 21.08.980
2 Literal B) del artículo 52 del Título 4 del TO 1996
3 Consultas N° 5.426, 4.860 y 3.722
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exterior se constituye en contribuyente del IVA y corresponderá a la
empresa consultante efectuar la correspondiente retención.
A los efectos de determinar el monto imponible de la retención, se
considera, en caso de no estar discriminado el impuesto, que el precio
incluye el mismo.

Retención de IP
Si la consultante mantiene al 31 de diciembre pasivos con empresas
de transporte del exterior, le corresponderá retener Impuesto al
Patrimonio, en virtud que la empresa del exterior tiene a dicha fecha
un crédito en nuestro país alcanzado por el mencionado tributo y la
consultante ha sido designada agente de retención. La alícuota
aplicable en este caso es 1,5%.

Aplicación de Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI)
Por su parte, en caso de existir un CDI, se deberá analizar lo
establecido en el mismo. Estos acuerdos generalmente no
comprenden al IVA, debiéndose analizar los efectos que el mismo
provoque respecto al tratamiento fiscal a otorgar en el ámbito del
IRAE, IRNR e IP.
Asimismo, se debe tener presente que para aplicar las disposiciones
de un CDI, el contribuyente deberá acreditar la aplicación del mismo
cumpliendo con determinados requisitos, entre los cuales se
encuentra la obtención de un certificado de residencia fiscal expedido
a tal efecto por la autoridad competente del otro Estado contratante o
su representante autorizado.
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